REGLEMENTĂRI CONTABILE din 27 decembrie 2011

conforme cu directivele europene*)



Notă …
*) Aprobate de Ordinul Băncii Naționale a României nr. 27 din 27 decembrie 2011, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 930 din 28 decembrie 2011. + 
Anexa 1REGLEMENTĂRI CONTABILE CONFORME CU DIRECTIVELE EUROPENE + 
Capitolul IDISPOZIȚII GENERALE1. Prezentele reglementări prevăd forma și conținutul situațiilor financiare anuale, principiile contabile generale și regulile de evaluare a elementelor prezentate în situațiile financiare anuale, regulile de întocmire, aprobare, auditare statutară și publicare a situațiilor financiare anuale și a situațiilor financiare anuale consolidate, regulile de înregistrare în contabilitate a operațiunilor economico-financiare efectuate, planul de conturi (denumit în continuare Plan de conturi), precizări privind documentele, formularele și registrele de contabilitate, precum și normele de întocmire și utilizare a acestora.2. Prezentele reglementări transpun;a)prevederile aplicabile instituțiilor menționate la pct. 4 din prezentele reglementări, prevăzute de Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene 78/660/CEE din data de 25 iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăți comerciale, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOCE) nr. L 222 din 14 august 1978, cu modificările și completările ulterioare*1); … Notă …
*) Directiva a IV-a a fost modificată și completată prin următoarele directive:– Directiva a VII-a a Consiliului 83/349/EEC din 13 iunie 1983 privind conturile consolidate, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 193 din 18 iulie 1983;– Directiva a XI-a a Consiliului 89/666/EEC din 21 decembrie 1989 privind cerințele de prezentare referitoare la sucursalele deschise într-un Stat membru de către anumite tipuri de societăți care intră sub incidența legislației unui alt Stat, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 395 din 30 decembrie 1989;– Directiva Consiliului 90/604/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale și a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate în ceea ce privește excepțiile pentru întreprinderile mici și mijlocii și publicarea conturilor în ECU, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;– Directiva Consiliului 90/605/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale și a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate în ceea ce privește aria de aplicabilitate a acestor directive, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;– Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European și a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/CE E, Directivei 83/349/CEE și a Directivei 86/635/CEE privind regulile de evaluare pentru conturile anuale și consolidate ale anumitor tipuri de societăți comerciale, precum și ale băncilor și ale altor instituții financiare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001;– Directiva Consiliului 2003/38/EC din 13 mai 2003 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale în ceea ce privește sumele exprimate în euro, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 120 din 15 mai 2003;– Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European și a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/CEE , 83/349/CEE , 86/635/CEE și 91/674/CEE privind conturile anuale și consolidate ale anumitor tipuri de societăți comerciale, băncilor și altor instituții financiare și ale societăților de asigurare privind modernizarea și actualizarea regulilor contabile, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003;– Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European și a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăți comerciale, Directivei 83/349/CEE privind conturile consolidate, Directivei 86/635/CEE privind conturile anuale și consolidate ale băncilor și altor instituții financiare și Directivei 91/674/CEE privind conturile anuale și consolidate ale societăților de asigurare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 224 din 16 august 2006;– Directiva 2006/43/CE a Parlamentului European a Consiliului din 17 mai 2006 privind auditul legal al conturilor anuale și al conturilor consolidate, de modificare a Directivelor 78/660/CEE și 83/349/CEE ale Consiliului și de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 157 din 9 iunie 2006;– Directiva 2009/49/CE a Parlamentului European și a Consiliului din 18 iunie 2009 de modificare a Directivelor 78/660/CEE și 83/349/CEE ale Consiliului în ceea ce privește anumite cerințe de prezentare a informațiilor impuse societăților comerciale mijlocii și obligația de a întocmi conturi consolidate, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JO) nr. L 164 din 26 iunie 2009.b)Directiva Consiliului din 8 decembrie 1986 privind conturile anuale și conturile consolidate ale băncilor și ale altor instituții financiare (86/635/CEE ), publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 372 din 31 decembrie 1986, cu modificările și completările ulterioare*2); … –––*2) Directiva 86/635/CEE a fost modificată și completată prin următoarele directive:– Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European și a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE , Directivei 83/349/CEE și a Directivei 86/635/CEE privind regulile de evaluare pentru conturile anuale și consolidate ale anumitor tipuri de societăți comerciale, precum și ale băncilor și ale altor instituții financiare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001;– Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European și a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/CEE , 86/635/CEE și 91/674/CEE privind conturile anuale și consolidate ale anumitor tipuri de societăți comerciale, băncilor și altor instituții financiare și ale societăților de asigurare privind modernizarea și actualizarea regulilor contabile, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003;– Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European și a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăți comerciale, Directivei 83/349/CEE privind conturile consolidate, Directivei 86/635/CEE privind conturile anuale și consolidate ale băncilor și altor instituții financiare și Directivei 91/674/CEE privind conturile anuale și consolidate ale societăților de asigurare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 224 din 16 august 2006.c)Directiva 89/117/CEE din 13 februarie 1989 privind obligațiile referitoare la publicarea documentelor contabile de către sucursalele stabilite într-un stat membru, ale instituțiilor de credit și instituțiilor financiare având sediul în afara respectivului stat membru, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 44 din 16 februarie 1989. … 3. În situația instituțiilor administrate în sistem dualist, referirile din cadrul prezentelor reglementări la "administratori" și "consiliu de administrație" se vor citi ca referiri la "membrii directoratului" și, respectiv, "directorat". + 
Capitolul IIARIA DE APLICABILITATE ȘI MONEDA DE RAPORTARE4. (1) Prezentele reglementări se aplică:a)instituțiilor financiare nebancare înscrise în Registrul general, potrivit prevederilor Legii nr. 93/2009 privind instituțiile financiare nebancare, cu modificările și completările ulterioare; … b)instituțiilor de plată care acordă credite legate de serviciile de plată și a căror activitate este limitată la prestarea de servicii de plată, potrivit prevederilor art. 22 din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 113/2009 privind serviciile de plată, aprobată, cu modificări și completări, prin Legea nr. 197/2010, cu modificările și completările ulterioare; … c)instituțiilor emitente de monedă electronică ce acordă credite legate de serviciile de plată și a căror activitate este limitată la emiterea de monedă electronică și prestarea de servicii de plată, conform prevederilor art. 22 din Legea nr. 127/2011 privind activitatea de emitere de monedă electronică; … d)sucursalelor din România ale instituțiilor străine menționate la lit a)-c) ale prezentului alineat; … e)sucursalelor din străinătate ale instituțiilor menționate la lit. a)-c) ale prezentului alineat, persoane juridice române, … denumite în continuare instituții, șif)Fondului de garantare a depozitelor în sistem bancar (denumit în continuare Fond), înființat potrivit Ordonanței Guvernului nr. 39/1996 privind înființarea și funcționarea Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar, republicată, cu modificările și completările ulterioare. … (2)Prezentele reglementări se aplică instituțiilor prevăzute la alin. (1) din momentul în care acestea sunt notificate/autorizate să funcționeze de către Banca Națională a României și își încetează aplicabilitatea în momentul în care instituțiile în cauză nu mai îndeplinesc condițiile prevăzute de legislația în domeniu referitoare la notificare/autorizare ca instituții financiare nebancare, instituții de plată sau instituții emitente de monedă electronică.5. (1) Contabilitatea se ține în limba română și în moneda națională. Contabilitatea operațiunilor efectuate în valută se ține atât în moneda națională, cât și în valută.(2)Prin valută se înțelege altă monedă decât leul. + 
Capitolul IIIPREVEDERI REFERITOARE LA SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALESecțiunea 1.DISPOZIȚII GENERALE PRIVIND SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE6. (1) Instituțiile întocmesc situații financiare anuale care cuprind:a)Bilanț; … b)cont de profit și pierdere; … c)situația modificărilor capitalurilor proprii; … d)situația fluxurilor de trezorerie; … e)notele explicative. … (2)Fondul întocmește situații financiare anuale simplificate care cuprind:a)bilanț; … b)cont de profit și pierdere; … c)notele explicative. … (3)Situațiile financiare anuale constituie un tot unitar.7. Structura situațiilor financiare anuale întocmite de Fond este cea prevăzută la CAPITOLUL X din prezentele reglementări.8. Situațiile financiare anuale se întocmesc în mod clar și în concordanță cu prevederile prezentelor reglementări.9. Situațiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziției financiare, profitului sau pierderii și fluxurilor de trezorerie ale instituției.10. Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a oferi o imagine fidelă în înțelesul prevederilor pct. 9 din prezentele reglementări, instituția trebuie să prezinte informații suplimentare în notele explicative.11. Dacă, în cazuri excepționale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementări se dovedește contrară obligației prevăzute la pct. 9 din prezentele reglementări, trebuie să se facă abatere de la acea prevedere, în vederea oferirii unei imagini fidele, în înțelesul prevederilor pct. 9 din prezentele reglementări. Orice astfel de abatere trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu o explicație a motivelor acesteia și o situație privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii.12. Autoritățile de reglementare pot solicita prezentarea în situațiile financiare anuale a unor informații suplimentare față de cele care trebuie prezentate în concordanță cu prezentele reglementări.13. Situațiile financiare anuale trebuie însoțite de o declarație scrisă de asumare a răspunderii conducerii instituției pentru întocmirea situațiilor financiare anuale potrivit prezentelor reglementări, Informațiile cuprinse în această declarație sunt cele prevăzute de legea contabilității.14. (1) Subunitățile fără personalitate juridică, care aparțin instituțiilor, persoane juridice române, organizează și conduc contabilitatea proprie la nivel de balanță de verificare, astfel încât aceasta să permită determinarea informațiilor și a obligațiilor prevăzute de lege, iar persoanele juridice cărora le aparțin să poată întocmi situații financiare anuale.(2)Activitatea desfășurată în străinătate de subunitățile fără personalitate juridică, și care aparțin instituțiilor, persoane juridice române, se include în situațiile financiare ale instituției, persoană juridică română, și se raportează pe teritoriul României, potrivit prezentelor reglementări.(3)Instituțiile care au subunități fără personalitate juridică organizează și conduc contabilitatea astfel încât să fie disponibile informațiile necesare privind activitatea desfășurată de aceste subunități.(4)În înțelesul prezentelor reglementari, prin subunități fără personalitate juridică, care aparțin instituțiilor persoane juridice române, se înțelege sucursale, agenții, reprezentanțe sau alte asemenea unități fără personalitate juridică, înființate potrivit legii.(5)Sucursalele din România ale instituțiilor cu sediul în alt stat membru organizează și conduc contabilitatea pentru propria activitate, astfel încât aceasta să permită determinarea informațiilor și a obligațiilor prevăzute de lege, iar persoanele juridice cărora le aparțin să poată întocmi situații financiare anuale.15. Formatul bilanțului și al contului de profit și pierdere, în special în ceea ce privește forma adoptată pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exercițiu financiar la altul. În cazuri excepționale, sunt permise abateri de la acest principiu. Orice astfel de abatere trebuie menționată în notele explicative, împreună cu o explicație a motivelor care au determinat-o.16. În bilanț și în contul de profit și pierdere, elementele prevăzute la pct. 23 și 61 din prezentele reglementări trebuie prezentate separat, în ordinea indicată. O subclasificare mai detaliată a elementelor se autorizează cu condiția ca formatele să fie respectate. Se pot adăuga noi elemente numai în cazul în care conținutul acestora nu este acoperit de nici unul dintre elementele prevăzute de formate.17. (1) Pentru fiecare element de bilanț, de cont de profit și pierdere, din situația modificărilor capitalurilor proprii și din situația fluxurilor de trezorerie trebuie prezentată valoarea aferentă elementului corespondent pentru exercițiul financiar precedent.(2)Dacă valorile prevăzute la alin. (1) nu sunt comparabile, valoarea pentru exercițiul financiar precedent trebuie să fie ajustată. Absența comparabilității și orice ajustare trebuie prezentată în notele explicative, însoțită de comentarii relevante.18. Un element de bilanț, din contul de profit și pierdere și, după caz, din situația modificărilor capitalurilor proprii și situația fluxurilor de trezorerie pentru care nu există valoare nu trebuie prezentat, cu excepția cazului în care există un element corespondent pentru exercițiul financiar precedent, în înțelesul pct. 17.(1).Secțiunea 2.UTILIZATORII ȘI CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE19. Utilizatorii situațiilor financiare întocmite potrivit prezentelor reglementări includ investitorii actuali și potențiali, personalul angajat, creditorii, furnizorii, clienții, instituțiile statului și alte autorități, precum și publicul. Aceștia utilizează situațiile financiare pentru a-și satisface o parte din necesitățile lor de informații. În funcție de părțile interesate, necesitățile de informații pot include următoarele:a)Investitorii. Ofertanții de capital purtător de risc și consultanții lor sunt preocupați de riscul inerent tranzacțiilor și de rentabilitatea investițiilor lor. Ei au nevoie de informații pentru a decide dacă ar trebui să cumpere, să păstreze sau să vândă instrumente de capital. Acționarii sunt interesați și de informații care le permit să evalueze capacitatea instituției de a plăti dividende. … b)Angajații. Personalul angajat și grupurile sale reprezentative sunt interesați de informații privind stabilitatea și profitabilitatea angajatorilor lor. Aceștia sunt interesați și de informații care le permit să evalueze capacitatea instituției de a oferi remunerații, pensii și alte beneficii de pensionare, precum și oportunități profesionale. … c)Creditorii. Creditorii sunt interesați de informații care le permit să determine dacă împrumuturile acordate și dobânzile aferente vor fi rambursate la scadență. … d)Furnizorii și alți creditori. Furnizorii și alți creditori sunt interesați de informații care le permit să determine dacă sumele care le sunt datorate vor fi plătite la scadență. Furnizorii și alți creditori sunt, în general, interesați de instituție pe o perioadă mai scurtă decât creditorii, cu excepția cazului în care ei sunt dependenți de continuitatea activității instituției, atunci când aceasta este un client major. … e)Clienții. Clienții sunt interesați de informații despre continuitatea activității unei instituții, în special atunci când au o colaborare pe termen lung cu instituția respectivă sau sunt dependenți de ea. … f)Instituțiile statului și alte autorități. Instituțiile statului și alte autorități sunt interesate de alocarea resurselor și implicit de activitatea instituțiilor. Acestea solicită informații pentru a reglementa activitatea instituțiilor, pentru a determina politica fiscală și ca bază pentru calculul venitului național și al altor indicatori statistici similari. … g)Publicul. Instituțiile pot afecta publicul în diferite moduri. De exemplu, instituțiile pot avea o contribuție substanțială la economia locală în multe moduri, mai ales prin numărul de angajați și colaborarea cu furnizorii locali. Situațiile financiare pot ajuta publicul furnizând informații referitoare la evoluțiile recente și tendințele legate de prosperitatea instituției și a sferei de activitate a acesteia. … 20. Deși nu toate necesitățile de informație ale utilizatorilor pot fi satisfăcute de situațiile financiare cu scop general, există informații care pot interesa toți utilizatorii.CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE21. (1) Caracteristicile calitative sunt atributele care determină utilitatea informației oferite de situațiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt inteligibilitatea, relevanța, credibilitatea și comparabilitatea.(2)Inteligibilitatea. O calitate esențială a informațiilor furnizate de situațiile financiare este aceea că ele trebuie să fie ușor înțelese de utilizatori. În acest scop, se presupune că utilizatorii dispun de cunoștințe suficiente privind desfășurarea afacerilor și a activităților economice, de noțiuni de contabilitate și au dorința de a studia informațiile prezentate, cu atenția cuvenită. Totuși, informațiile asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse în situațiile financiare datorită relevanței lor în luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul că ar putea fi prea dificil de înțeles pentru anumiți utilizatori.(3)Relevanța. Pentru a fi utile, informațiile trebuie să fie relevante pentru luarea deciziilor de către utilizatori. Informațiile sunt relevante atunci când influențează deciziile economice ale utilizatorilor, ajutându-i pe aceștia să evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, să confirme sau să corecteze evaluările lor anterioare.Relevanța informației este influențată de natura sa și de pragul, de semnificație. În anumite cazuri, natura informației este suficientă, prin ea însăși, pentru a determina relevanța sa. În alte cazuri, atât natura, cât și pragul de semnificație sunt importante.În înțelesul prezentelor reglementări, se consideră că o informație este semnificativă dacă omisiunea sau prezentarea sa eronată poate influența deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situațiilor financiare anuale. În analiza semnificației unui element sunt luate în considerare mărimea și/sau natura omisiunii sau a declarației eronate judecate în contextul dat.(4)Credibilitatea. Pentru a fi utilă, informația trebuie să fie și credibilă. Informația este credibilă atunci când nu conține erori semnificative, nu este părtinitoare, iar utilizatorii pot avea încredere că reprezintă corect ceea ce și-a propus să reprezinte sau ceea ce se așteaptă, în mod rezonabil, să reprezinte.Pentru a fi credibilă, informația trebuie să reprezinte cu fidelitate tranzacțiile și alte evenimente pe care aceasta fie și-a propus să le reprezinte, fie este de așteptat, în mod rezonabil, să le reprezinte.Pentru ca informația să prezinte credibil evenimentele și tranzacțiile pe care își propune să le reprezinte, este necesar ca acestea să fie contabilizate și prezentate în concordanță cu fondul și realitatea lor economică, și nu doar cu forma lor juridică, potrivit pct. 79 din prezentele reglementări.De asemenea, pentru a fi credibilă, informația cuprinsă în situațiile financiare trebuie să fie neutră, adică lipsită de influențe. Situațiile financiare nu sunt neutre dacă, prin selectarea și prezentarea informației, influențează luarea unei decizii sau formularea unui raționament pentru a realiza un rezultat sau un obiectiv predeterminat.În exercitarea raționamentelor necesare pentru a face estimările cerute în condiții de incertitudine, este necesară includerea unui grad de precauție, astfel încât activele și veniturile să nu fie supraevaluate, iar datoriile și cheltuielile să nu fie subevaluate.Pentru a fi credibilă, informația din situațiile financiare trebuie să fie completă. O omisiune poate face ca informația să fie falsă sau să inducă în eroare și astfel să nu mai aibă caracter credibil și să devină defectuoasă din punct de vedere al relevanței.(5)Comparabilitatea. Utilizatorii trebuie să poată compara situațiile financiare ale unei instituții în timp, pentru a identifica tendințele în poziția financiară și performanțele sale. Utilizatorii trebuie să poată compara situațiile financiare ale diverselor instituții, pentru a le evalua poziția financiară și performanța. Astfel, măsurarea și prezentarea efectului financiar al acelorași tranzacții și evenimente trebuie efectuate într-o manieră consecventă în cadrul unei instituții și de-a lungul timpului pentru acea instituție și într-o manieră consecventă pentru diferite instituții.O consecință importantă a calității informației de a fi comparabilă este ca utilizatorii să fie informați despre politicile contabile utilizate în elaborarea situațiilor financiare și despre orice modificare a acestor politici, precum și despre efectele unor astfel de modificări. Utilizatorii trebuie să fie în măsură să identifice diferențele între politicile contabile pentru tranzacții și alte evenimente asemănătoare utilizate de aceeași instituție de la o perioadă la alta, cât și de diferite instituții. Conformitatea cu prezentele reglementări, inclusiv prezentarea politicilor contabile utilizate de instituție, ajută la obținerea comparabilității.Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundată cu simpla uniformitate și nu trebuie să devină un impediment în introducerea de politici contabile îmbunătățite. Nu este indicat pentru o instituție să continue să evidențieze în contabilitate, în aceeași manieră, o tranzacție sau un alt eveniment dacă politica adoptată nu menține caracteristicile calitative de relevanță și credibilitate. Nu este indicat pentru o instituție să-și lase politicile contabile neschimbate atunci când există alternative mai relevante și mai credibile.Este, de asemenea, important ca situațiile financiare să prezinte informații corespunzătoare pentru perioadele precedente.(6)Pentru ca informația să fie relevantă și credibilă, sunt necesare următoarele:a)informația să fie oportună pentru luarea deciziilor de către utilizatori; … b)beneficiile de pe urma informației să depășească costul acesteia; … c)să se stabilească un echilibru între caracteristicile calitative ale informației financiare. … Secțiunea 3.FORMATUL BILANȚULUI22. (1) Bilanțul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ, datorii și capitaluri proprii ale instituției la sfârșitul exercițiului financiar, precum și în celelalte situații prevăzute de lege.(2)În bilanț elementele de activ și datorii sunt grupate după natură și lichiditate, respectiv natură și exigibilitate.(3)În înțelesul prezentelor reglementări:a)un activ reprezintă, o resursă, controlată de către o instituție ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se așteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru instituție. Un activ este recunoscut în contabilitate și prezentat în bilanț atunci când este probabilă realizarea unui beneficiu economic viitor de către instituție și activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat(ă) în mod credibil; … b)o datorie reprezintă o obligație actuală a instituției ce decurge din evenimente trecute și prin decontarea căreia se așteaptă să rezulte o ieșire de resurse care încorporează beneficii economice. O datorie este recunoscută în contabilitate și prezentată în bilanț atunci când este probabil că o ieșire de resurse încorporând beneficii economice va rezultă din decontarea unei obligații prezente și când valoarea la care se va realiza această decontare poate fi evaluată în mod credibil; … c)capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acționarilor sau asociaților în activele unei instituții după deducerea tuturor datoriilor sale. … (4)Beneficiile economice reprezintă potențialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau echivalente de numerar către instituție. Această contribuție se reflectă fie sub forma creșterii intrărilor de numerar, fie sub forma reducerii ieșirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea costurilor de exploatare. Astfel, potențialul poate fi unul productiv, atunci când activul este utilizat separat sau împreună cu alte active pentru prestarea de servicii sau producerea de bunuri destinate vânzării de către instituție. De asemenea, potențialul poate îmbrăca forma convertibilității în numerar sau echivalente de numerar.23. Formatul bilanțului este următorul:Activ1. Casa și alte valori2. Creanțe asupra instituțiilor de credit(a) la vedere(b) alte creanțe3. Creanțe asupra clientelei4. Obligațiuni și alte titluri cu venit fix(a) emise de organisme publice(b) emise de alți emitenți, din care:b.1) obligațiuni proprii5. Acțiuni și alte titluri cu venit variabil6. Participații, din care:(a) participații la instituțiile de credit7. Părți în cadrul societăților comerciale legate, din care:(a) părți în cadrul instituțiilor de credit8. Imobilizări necorporale, din care:(a) cheltuieli de constituire(b) fondul comercial, în măsura în care a fost achiziționat cu titlu oneros9. Imobilizări corporale, din care:(a) terenuri și construcții utilizate în scopul desfășurării activităților proprii10. Capital subscris nevărsat11. Alte active12. Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajateTotal activDatorii și capitaluri proprii1. Datorii privind instituțiile de credit:(a) la vedere(b) la termen2. Datorii privind clientela:(a) la vedere(b) la termen3. Datorii constituite prin titluri(a) obligațiuni(b) alte titluri4. Alte datorii5. Venituri înregistrate în avans și datorii angajate6. Provizioane(a) provizioane pentru pensii și obligații similare(b) provizioane pentru impozite(c) alte provizioane7. Datorii subordonate8. Capital social subscris9. Prime de capital10. Rezerve11. Rezerve din reevaluare12. Acțiuni proprii13. Rezultatul reportat14. Rezultatul exercițiului financiar15. Repartizarea profituluiTotal datorii și capitaluri propriiElemente în afara bilanțului1. Datorii contingente, din care:(a) acceptări și andosări(b) garanții și active gajate2. Angajamente, din care:(a) angajamente aferente tranzacțiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare24. Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanț, relația sa cu alte elemente trebuie prezentată fie în cadrul elementului la care apare, fie în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esențială pentru înțelegerea situațiilor financiare anuale. De exemplu: o imobilizare corporală finanțată parțial din subvenții, parțial din surse proprii; o imobilizare corporală reevaluată, pentru care transferul la rezerve al surplusului din reevaluare se face pe măsura amortizării imobilizării; un împrumut obligatar pentru care s-a prevăzut o primă de rambursare a obligațiunilor; o majorare de capital subscrisă de acționari la o valoare mai mare decât valoarea nominală a acțiunilor corespunzătoare (subscriere cu primă de capital) etc.25. Acțiunile deținute la entitățile afiliate trebuie prezentate numai în cadrul elementelor prevăzute în acest scop.26. Acțiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanț ca o corecție a capitalului propriu. Câștigurile sau pierderile legate de cumpărarea, vânzarea, emiterea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale instituției nu vor fi recunoscute în contul de profit și pierdere. Contravaloarea primită sau plătită în urma unor astfel de operațiuni este recunoscută direct în capitalurile proprii.27. Drepturile asupra proprietăților imobiliare și alte drepturi similare, așa cum sunt definite de legislația națională, trebuie prezentate la "Terenuri și construcții".28. În sensul prezentelor reglementări, prin interese de participare se înțeleg drepturile în capitalul altor entități, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea unei legături durabile cu aceste entități, sunt destinate să contribuie la activitățile instituției. Deținerea unei părți din capitalul unei alte entități se presupune că reprezintă un interes de participare atunci când depășește un procentaj de 20%.29. (1) Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate în notele explicative, pentru fiecare din elementele 2-4 din Activ:a)creanțele (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăților legate; … b)creanțe (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăților în care instituția are un interes de participare. … (2)Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate în notele explicative, pentru fiecare din elementele 1, 2, 3 și 7 din Datorii și capitaluri proprii;a)datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) față de societățile legate; … b)datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăților în care instituția are un interes de participare. … 30. (1) Activele subordonate trebuie prezentate, cu detalierea celor semnificative, în notele explicative.(2)În acest scop, activele (reprezentate sau nu prin titluri) sunt subordonate dacă, în cazul lichidării sau al falimentului, vor fi rambursate numai după satisfacerea celorlalți creditori.31. Activele gajate sau date în garanție, cu excepția numerarului, sunt meținute în toate cazurile în bilanțul instituției, iar activele primite în gaj sau garanție, cu excepția numerarului, nu figurează în bilanțul instituției, chiar dacă se referă la angajamente proprii sau în contul terților.32. Toate angajamentele sub forma garanțiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu există obligația de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, și trebuie făcută distincție între diferitele tipuri de garanții recunoscute de legislația națională. De asemenea, trebuie făcută o prezentare separată a oricărei garanții valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care există în relația cu entitățile afiliate trebuie prezentate distinct.33. Cheltuielile efectuate în cursul exercițiului financiar, dar care se referă la un exercițiu ulterior, precum și veniturile care, deși se referă la exercițiul financiar curent, nu sunt exigibile decât după închiderea acestuia, se prezintă la elementul de Activ "Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate". Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Activ "Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate" este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularitățile fiecărei categorii de cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate, precum și explicații privind natura și valoarea acestora.34. Ajustările de valoare cuprind toate corecțiile destinate să țină seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanțului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.35. Ajustările de valoare pot fi: ajustări permanente, denumite în continuare amortizări, și/sau ajustări provizorii, denumite în continuare ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare (înregistrate în conturile de ajustări pentru depreciere deschise în cadrul claselor 1-4 din Planul de conturi, prevăzut la CAPITOLUL VIII dm prezentele reglementări, și care diminuează în bilanț valoarea activelor aferente), în funcție de caracterul permanent sau provizoriu al ajustării activelor.36. Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită și care la data bilanțului este probabil să existe, sau este cert că vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce privește valoarea sau data la care vor apărea.37. Provizioanele prevăzute la pct. 36 din prezentele reglementări sunt înregistrate în conturile corespunzătoare deschise în cadrul clasei 5 din Planul de conturi și sunt prezentate ca atare în bilanțul instituției.38. Provizioanele prevăzute la pct. 36 din prezentele reglementări nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.39. Aceste provizioane nu pot depăși din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligației curente la data bilanțului.40. Provizioanele prezentate în bilanț la postul 6.(c) din Datorii și capitaluri proprii "Alte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative.41. Veniturile încasate înainte de data bilanțului aferent exercițiului financiar curent, dar care sunt aferente unui exercițiu financiar ulterior, precum și cheltuielile care, deși se referă la exercițiul financiar curent, se vor plăti numai în cursul unui exercițiu financiar ulterior, se vor prezenta la elementul de datorii "Venituri înregistrate în avans și datorii angajate". Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de datorii "Venituri înregistrate în avans și datorii angajate" este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularitățile fiecărei categorii de venituri înregistrate în avans și datorii angajate, precum și explicații privind natura și valoarea acestora.42. (1) În situația în care un credit a fost acordat de un sindicat sau un consorțiu ce grupează mai multe instituții, fiecare instituție care face parte din consorțiu sau sindicat prezintă doar acea parte din credit pe care aceasta a finanțat-o.(2)În cazul unui credit consorțial, așa cum este prezentat la alin. (1), dacă valoarea fondurilor garantate de o instituție depășește suma pe care aceasta a finanțat-o, garanția suplimentară trebuie prezentată ca datorie contingență (la elementul 1 în afara bilanțului, litera (b)).43. (1) Fondurile pe care o instituție le administrează în nume propriu dar în contul unei terțe părți trebuie să fie prezentate în bilanț dacă instituția achiziționează titlul legal pentru activele respective. Valoarea totală a unor asemenea active și datorii trebuie să fie prezentată separat, sau în notele explicative, detaliată conform diferitelor elemente de Activ și Datorii și capitaluri proprii.(2)Activele achiziționate în numele și în contul unei terțe părți nu trebuie să fie prezentate în bilanț.44. Sunt considerate ca fiind la vedere, numai sumele care pot fi retrase în orice moment fără preaviz sau sumele pentru care s-a convenit o scadență sau un preaviz de 24 de ore sau de o zi bancară.45. (1) Operațiunile de vânzare și răscumpărare reprezintă tranzacții ce implică transferul de către o instituție sau un client ("cedentul") către o altă instituție sau client ("cesionarul") de active, de exemplu, titluri, efecte de comerț sau valori mobiliare, în condițiile unui acord potrivit căruia aceleași active vor fi ulterior retrocedate cedentului la un preț stabilit.(2)Dacă cesionarul se angajează să retrocedeze elementele de activ la o dată determinată sau care va fi determinată de cedent, respectiva tranzacție reprezintă o operațiune de pensiune.(3)Dacă însă cesionarul nu are decât dreptul de a retroceda elementele de activ la prețul de cesiune sau un alt preț convenit dinainte, la o dată determinată sau care va fi determinată, respectiva tranzacție reprezintă o vânzare cu posibilitate de răscumpărare.(4)În cazul operațiunilor de pensiune, menționate la alin. (2), elementele de activ cedate continuă să figureze în bilanțul cedentului; prețul de cesiune încasat de cedent va figura ca datorie față de cesionar. În plus, valoarea elementelor de activ cedate va fi prezentată într-o notă explicativă de către cedent. Cesionarul nu va prezenta elementele de activ achiziționate în bilanțul propriu; prețul de achiziție plătit de cesionar va figura drept creanță asupra cedentului.(5)În cazul operațiunilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, menționate la alin. (3), cedentul nu prezintă în bilanțul propriu elementele de activ cedate; acestea vor fi înscrise în activul cesionarului. Cedentul va înregistra în cadrul elementului 2 din afara bilanțului, o valoare egală cu prețul convenit în caz de răscumpărare.(6)Operațiunile de schimb la termen, opțiunile, tranzacțiile ce implică emisiunea de titluri de datorie, în care emitentul se angajează să răscumpere parțial sau integral emisiunea înainte de scadență, precum și orice alte operațiuni similare, nu constituie operațiuni de vânzare și răscumpărare în sensul prezentelor reglementări. + 
Secţiunea 4PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN BILANȚActiv: Elementul 1 – Casa și alte valori46. Acest element cuprinde:a)numerarul aflat în casieria instituției, bancnote și monede românești și străine în circulație, utilizate de obicei pentru efectuarea de plăți; … b)numerar aflat în ATM-uri și ASV-uri; … c)cecuri de călătorie cumpărate și neremise spre încasare emitenților. … Activ: Elementul 2 – Creanțe asupra instituțiilor de credit47. (1) Prin creanțe asupra instituțiilor de credit se înțeleg toate creanțele ce rezultă din tranzacții bancare, deținute de către instituția care întocmește situațiile financiare, asupra instituțiilor de credit naționale sau străine, indiferent de destinația acestora. Nu sunt incluse în acest element creanțele reprezentate prin obligațiuni sau orice alt titlu, care trebuie prezentate la elementul 4 din Activ.(2)În sensul alin. (1), prin instituție de credit se înțelege orice entitate care corespunde definiției instituției de credit prevăzute la art. 7 alin. (1) pct. 10 din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 99/2006 privind instituțiile de credit și adecvarea capitalului, aprobată, cu modificări și completări, prin Legea nr. 227/2007, cu modificările și completările ulterioare, băncile centrale și organizațiile bancare oficiale naționale și internaționale. Creanțele asupra entităților care nu îndeplinesc condițiile de mai sus vor fi prezentate la elementul 3 din Activ.Activ: Elementul 3 – Creanțe asupra clientelei48. Prin creanțe asupra clientelei se înțeleg toate elementele de activ care reprezintă creanțe asupra clienților naționali sau străini, alții decât instituțiile de credit, oricare ar fi denumirea lor, cu excepția creanțelor reprezentate prin obligațiuni sau orice alt titlu, care trebuie să figureze la elementul 4 din Activ.Activ: Elementul 4 – Obligațiuni și alte titluri cu venit fix49. (1) Acest post cuprinde obligațiunile și alte titluri cu venit fix negociabile, emise de instituțiile de credit, de alte societăți sau de organisme publice.(2)Sunt asimilate obligațiunilor și altor titluri, cu venit fix titlurile a căror dobândă variază în funcție de unii parametrii determinați, cum ar fi rata dobânzii de pe piața interbancară sau de pe piața europeană.(3)Numai obligațiunile proprii răscumpărate și negociabile pot fi incluse în sub-elementul 4.b.1).Datorii și capitaluri proprii: Elementul 1 – Datorii privind instituțiile de credit50. (1) Prin datorii privind instituțiile de credit se înțeleg toate datoriile ce rezultă din tranzacții bancare, ale instituției care întocmește situațiile financiare, față de instituțiile de credit naționale sau străine, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în acest post datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Datorii și capitaluri proprii și nici datoriile reprezentate prin obligațiuni sau orice alt titlu, care trebuie să fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Datorii și capitaluri proprii.(2)În sensul alin. (1), prin instituție de credit se înțelege orice entitate care corespunde definiției instituției de credit prevăzute la art. 7 alin. (1) pct. 10 din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 99/2006 privind instituțiile de credit și adecvarea capitalului, aprobată, cu modificări și completări, prin Legea nr. 227/2007, cu modificările și completările ulterioare, băncile centrale și organizațiile bancare oficiale naționale și internaționale.Datorii și capitaluri proprii: Elementul 2 – Datorii privind clientela51. Datoriile privind clientela cuprind sumele datorate clientelei, alta decât instituțiile de credit în sensul pct. 50.(2) din prezentele reglementări, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în acest element datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Datorii și capitaluri proprii și nici datoriile reprezentate prin obligațiuni sau orice alt titlu, care trebuie să fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Datorii și capitaluri proprii.Datorii și capitaluri proprii: Elementul 3 – Datorii constituite prin titluri52. (1) Acest element cuprinde atât obligațiunile și alte titluri cu venit fix, cât și datoriile care rezultă din acceptări proprii și bilete la ordin în circulație, cu excepția datoriilor subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Datorii și capitaluri proprii.(2)Prin acceptări proprii se înțeleg exclusiv acceptările care sunt emise de instituție pentru propria refinanțare și în care aceasta figurează ca prim debitor (tras).Datorii și capitaluri proprii: Elementul 7 – Datorii subordonate53. În acest element se înregistrează fondurile provenind din emisiunea de titluri sau din împrumuturi subordonate, a căror rambursare, în caz de lichidare a instituției, nu este posibilă decât după plata celorlalți creanțieri.Datorii și capitaluri proprii: Elementul 8 – Capital social subscris54. Acest element cuprinde toate sumele, indiferent de denumirea lor, care, în funcție de forma juridică a instituției respective, sunt privite, în conformitate cu legislația națională, ca fiind părți subscrise de către acționari sau asociați.Datorii și capitaluri proprii: Elementul 10 – Rezerve55. Acest element cuprinde rezervele legale, rezervele statutare sau contractuale și alte rezerve, cu excepția rezervelor din reevaluare care trebuie prezentate la elementul 11 din Datorii și capitaluri proprii.Elemente în afara bilanțului: 1 – Datorii contingente56. (1) Acest element cuprinde toate tranzacțiile prin care instituția a garantat obligațiile unei terțe părți.(2)În notele explicative trebuie prezentate natura și valoarea oricărui tip de angajament de garanție, care este semnificativ în raport cu ansamblul activității instituției.(3)Angajamentele reprezentând andosări de efecte rescontate, precum și acceptările (altele decât cele proprii) se includ la acest element.(4)Garanțiile și activele gajate cuprind toate garanțiile asumate și activele date în garanție în contul unei terțe părți.(5)Acest element cuprinde numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros. Angajamentele revocabile nu se înregistrează în conturile de angajamente date din afara bilanțului, dar pot fi reflectate în alte conturi în afara bilanțului.Elemente în afara bilanțului: 2 – Angajamente57. (1) Acest element cuprinde toate angajamentele irevocabile care ar putea da naștere unui risc.(2)În notele explicative trebuie prezentate natura și valoarea oricărui tip de angajament, care este semnificativ în raport cu ansamblul activității instituției.(3)Angajamentele rezultate din tranzacții de vânzare cu posibilitate de răscumpărare cuprind angajamentele asumate de către o instituție în cadrul tranzacțiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, pe baza unor contracte ferme de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, în înțelesul pct. 45.(3) din prezentele reglementări.(4)Prevederile pct. 56.(5) din prezentele reglementări se aplică și acestui element.Secțiunea 5.FORMATUL CONTULUI DE PROFIT ȘI PIERDERE58. Contul de profit și pierdere cuprinde veniturile și cheltuielile exercițiului, grupate după natura lor, precum și rezultatul exercițiului (profit și pierdere).59. (1) Veniturile constituie creșteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub formă de intrări sau creșteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizează în creșteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din contribuții ale acționarilor.(2)În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activități curente, cât și câștigurile din orice alte surse.(3)Câștigurile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate. În contul de profit și pierdere, câștigurile sunt prezentate, de regulă, la valoarea netă, exclusiv cheltuielile aferente.(4)Veniturile se recunosc la valoarea integrală, inclusiv în cazul în care instituția practică programe de fidelizare a clienților. În acest caz, pentru contravaloarea punctelor cadou acordate clienților ca parte a unei tranzacții de vânzare de bunuri, prestare de servicii sau a altor forme similare de stimulare, și care pot fi folosite în viitor de client pentru a obține bunuri sau servicii gratuite sau la preț redus, sub rezerva îndeplinirii unor eventuale condiții suplimentare, instituția înregistrează în contabilitate un provizion.60. (1) Cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieșiri sau scăderi ale valorii activelor ori creșteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora către acționari.(2)În categoria cheltuielilor se includ valorile plătite sau de plătit în nume propriu din activități curente, cât și pierderile din orice alte surse.(3)Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice și pot rezultă sau nu ca urmare a desfășurării activității curente a instituției. Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli. În contul de profit și pierdere, pierderile sunt prezentate, de regulă, la valoarea netă, exclusiv veniturile aferente.61. Formatul contului de profit și pierdere este următorul:1. Dobânzi de primit și venituri asimilate, din care:(a) aferente obligațiunilor și altor titluri cu venit fix2. Dobânzi de plătit și cheltuieli asimilate3. Venituri privind titlurile(a) venituri din acțiuni și alte titluri cu venit variabil(b) venituri din participații(c) venituri din părți în cadrul societăților comerciale legate4. Venituri din comisioane5. Cheltuieli cu comisioane6. Profit sau pierdere netă din operațiuni financiare7. Alte venituri din exploatare8. Cheltuieli administrative generale(a) cheltuieli cu personalul, din care:a.l) Salariia.2) Cheltuieli cu asigurările sociale, din care:a.2.1) cheltuieli aferente pensiilor(b) alte cheltuieli administrative9. Corecții asupra valorii imobilizărilor necorporale și corporale10. Alte cheltuieli de exploatare11. Corecții asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente12. Reluări din corecții asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente13. Corecții asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participațiilor și a părților în cadrul societăților comerciale legate14. Reluări din corecții asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participațiilor și a părților în cadrul societăților comerciale legate15. Rezultatul activității curente16. Venituri extraordinare17. Cheltuieli extraordinare18. Rezultatul activității extraordinare19. Impozitul pe profit20. Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus21. Rezultatul exercițiului financiar62. (1) Veniturile și cheltuielile care apar altfel decât în cursul activităților curente ale instituției trebuie prezentate la "Venituri extraordinare" și "Cheltuieli extraordinare".(2)Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacții ce sunt clar diferite de activitățile curente ale instituției și care, prin urmare, nu se așteaptă să se repete într-un mod frecvent sau regulat.(3)În înțelesul prezentelor reglementări, prin activități curente se înțeleg orice activități desfășurate de o instituție, ca parte integrantă a afacerilor sale, precum și activitățile conexe în care aceasta se angajează și care sunt o continuare a primelor activități menționate, incidente acestora sau care rezultă din acestea.(4)Pentru a stabili dacă un eveniment sau o tranzacție se delimitează clar de activitățile curente ale instituției, se are în vedere, mai degrabă, natura elementului sau a tranzacției aferente activității desfășurate în mod curent de instituție, decât frecvența cu care se așteaptă ca aceste evenimente să aibă loc.(5)Exemple de evenimente sau tranzacții ce dau naștere, în general, la elemente extraordinare sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural.(6)Cu excepția cazului în care veniturile și cheltuielile prevăzute la alin. (1) sunt nesemnificative pentru evaluarea rezultatelor, în notele explicative trebuie prezentate explicații despre valoarea și natura acestora. Aceeași prevedere se aplică veniturilor și cheltuielilor legate de un alt exercițiu financiar.63. Instituțiile trebuie să prezinte în notele explicative proporția în care impozitul pe profit afectează "Rezultatul activității curente" și "Rezultatul activității extraordinare".Secțiunea 6.PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDEREElementul 1 – Dobânzi de primit și venituri asimilate64. Acest element cuprinde veniturile generate de activitatea bancară, incluzând:a)veniturile realizate provenind din elementele înscrise la pozițiile 1 – 4 și 11 din Activul bilanțului, oricum ar fi calculate. Asemenea venituri trebuie să includă și veniturile generate de eșalonarea discountului pentru activele achiziționate la o valoare mai mică decât suma plătibilă la scadență, precum și pentru datoriile contractate la o valoare mai mare decât valoarea rambursabilă la scadență; … b)veniturile rezultate din operațiunile la termen acoperite, eșalonate pe durata efectivă a operațiunii și care au caracter de dobândă; … c)taxe și comisioane de primit, cu caracter de dobândă și calculate în funcție de durata sau la valoarea creanței sau a angajamentului dat. … Elementul 2 – Dobânzi de plătit și cheltuieli asimilate65. Acest element cuprinde cheltuielile generate de activitatea bancară, incluzând:a)cheltuielile provenind din elementele înscrise la pozițiile 1 – 4 și 7 din Datorii și capitaluri proprii din cadrul bilanțului, oricum ar fi calculate. Asemenea cheltuieli trebuie să includă și cheltuielile generate de eșalonarea primei pentru activele achiziționate la o valoare mai mare decât suma plătibilă la scadență, precum și pentru datoriile contractate la o valoare mai mică decât valoarea rambursabilă la scadență; … b)cheltuielile rezultate din operațiunile la termen acoperite, eșalonate pe durata efectivă a operațiunii și care au caracter de dobândă; … c)taxe și comisioane de plătit, cu caracter de dobândă și calculate în funcție de durata sau valoarea datoriei sau a angajamentului primit. … Elementul 3 – Venituri privind titlurile66. Acest element cuprinde dividendele și alte venituri aferente acțiunilor, participațiilor și părților în societățile legate. Venitul din acțiuni în societăți de investiții trebuie, de asemenea, inclus la acest element.Elementele 4 – Venituri din comisioane și 5 – Cheltuieli cu comisioane67. Fără a prejudicia prevederile pct. 64 și 65 din prezentele reglementări, veniturile din comisioane includ veniturile aferente serviciilor acordate terțelor părți, iar cheltuielile cu comisioanele includ cheltuielile aferente serviciilor prestate de terțe părți, în special:a)comisioane pentru garanții, administrarea creditelor în contul altor creditori și pentru tranzacțiile cu titluri în contul unor terțe părți; … b)comisioane pentru plata operațiunilor comerciale și alte cheltuieli sau venituri aferente acestora, cheltuieli de administrare a conturilor și comisioane pentru păstrarea în custodie și administrarea titlurilor; … c)comisioane percepute pentru operațiunile de schimb și pentru vânzarea și cumpărarea de monede sau metale prețioase în contul unor terțe părți; … d)comisioane percepute în calitate de intermediar pentru operațiuni de credit sau de plasament a contractelor de economii sau a celor de asigurări. … Elementul 6 – Profit sau pierdere netă din operațiuni financiare68. Acest element cuprinde:a)rezultatul net din tranzacții cu titluri care nu au caracter de imobilizări financiare, și corecțiile și reluările din corecții asupra valorilor acestor tituri; … b)rezultatul net din operațiunile de schimb, fără a prejudicia pct. 64.b) și 65.b) din prezentele reglementări; … c)rezultatul net din alte operațiuni de vânzare-cumpărare care implică instrumente financiare, inclusiv metale prețioase. … Elementele 11 – Corecții asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente și 12 – Reluări din corecții asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente69. (1) Aceste elemente cuprind:a)cheltuieli pentru corecții asupra valorii creanțelor prezentate la elementele 2 și 3 din Activul bilanțului, precum și venituri din recuperări de creanțe trecute anterior pe pierderi și din reluări din corecții asupra valorilor respective; … b)cheltuieli pentru corecții asupra elementelor din afara bilanțului prezentate la elementele în afara bilanțului 1 și 2 și reluări din corecții asupra valorii provizioanelor constituite anterior. … (2)Corecțiile de valoare pentru creanțele privind instituțiile de credit, clientela, societățile cu care instituția are o legătură de participație și societățile legate, se vor prezenta în notele la situațiile financiare în cazul în care sunt semnificative.Elementele 13 – Corecții asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participațiilor și a părților în cadrul societăților comerciale legate și 14 – Reluări din corecții asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participațiilor și a părților în cadrul societăților comerciale legate70. (1) Aceste elemente cuprind:a)cheltuieli pentru corecțiile asupra valorilor elementelor 4-7 din Activ; … b)reluări din corecții efectuate anterior asupra elementelor respective, în măsura în care cheltuielile și veniturile se referă la titluri înregistrate ca imobilizări financiare, participații și părți în societățile comerciale legate. … (2)Corecțiile de valoare privind aceste valori mobiliare, participații și părți în societățile legate sunt prezentate separat în notele la situațiile financiare, în măsura în care acestea sunt semnificative.Secțiunea 7.PRINCIPII CONTABILE GENERALE71. (1) Elementele prezentate în situațiile financiare anuale se evaluează în conformitate cu principiile contabile generale prevăzute în prezenta secțiune, conform contabilității de angajamente. Astfel, efectele tranzacțiilor și ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacțiile și evenimentele se produc (și nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat sau plătit) și sunt înregistrate în contabilitate și raportate în situațiile financiare ale perioadelor aferente.(2)Veniturile și cheltuielile care rezultă direct și concomitent din aceeași tranzacție sunt recunoscute simultan în contabilitate, prin asocierea directă între cheltuielile și veniturile aferente, cu evidențierea distinctă a acestor venituri și cheltuieli.(3)Evaluarea reprezintă procesul prin care se determină valoarea la care elementele situațiilor financiare sunt recunoscute în contabilitate și prezentate în bilanț și contul de profit și pierdere.72. (1) Principiul continuității activității. Trebuie să se prezume că instituția își desfășoară activitatea pe baza principiului continuității activității. Acest principiu presupune că instituția își continuă în mod normal funcționarea, fără a intră în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activității.(2)O instituție nu va întocmi situațiile financiare anuale pe baza continuității activității dacă organele de conducere stabilesc după data bilanțului fie că intenționează să lichideze instituția sau să înceteze activitatea acesteia, fie că nu există nicio altă variantă realistă în afara acestora. Deteriorarea rezultatelor din exploatare și a poziției financiare, ulterior datei bilanțului, indică nevoia de a analiza dacă presupunerea privind continuitatea activității este încă adecvată.(3)Dacă administratorii unei instituții au luat cunoștință de unele elemente de nesiguranță legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-și continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situațiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuității, această informație trebuie prezentată, împreună cu explicații privind modul de întocmire a acestora și motivele care au stat la baza deciziei conform căreia instituția nu își mai poate continua activitatea. Evenimentele sau condițiile ce necesită prezentări de informații pot apărea și ulterior datei bilanțului.73. Principiul permanenței metodelor. Metodele de evaluare și politicile contabile, în general, trebuie aplicate în mod consecvent de la un exercițiu financiar la altul.74. (1) Principiul prudenței. La întocmirea situațiilor financiare anuale, evaluarea trebuie făcută pe o bază prudentă și, în special:a)în contul de profit și pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanțului; … b)trebuie să se țină cont de toate datoriile apărute în cursul exercițiului financiar curent sau al unui exercițiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii acestuia; … c)trebuie să se țină cont de toate datoriile previzibile și pierderile potențiale apărute în cursul exercițiului financiar curent sau al unui exercițiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii acestuia. În acest scop sunt avute în vedere și eventualele provizioane, precum și datoriile rezultate din clauze contractuale; … d)trebuie să se țină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exercițiului financiar este pierdere sau profit. Înregistrarea ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectuează pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit și pierdere. … (2)Ca urmare, activele și veniturile nu trebuie să fie supraevaluate, iar datoriile și cheltuielile nu trebuie să fie subevaluate. Totuși, exercitarea prudenței nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberată a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberată a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situațiile financiare nu ar mai fi neutre și nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.75. Principiul independenței exercițiului. Trebuie să se țină cont de veniturile și cheltuielile aferente exercițiului financiar, indiferent de data încasării sau plății acestor venituri și cheltuieli.76. Principiul evaluării separate a elementelor de activ și de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.77. Principiul intangibilității. Bilanțul de deschidere pentru fiecare exercițiu financiar trebuie să corespundă cu bilanțul de închidere al exercițiului financiar precedent, cu excepția cazurilor prevăzute de prezentele reglementări.78. (1) Principiul necompensării. Orice compensare între elementele de active și datorii sau între elementele de venituri și cheltuieli este interzisă.(2)Toate creanțele și datoriile trebuie înregistrate distinct în contabilitate, pe bază de documente justificative. Eventualele compensări între creanțe și datorii față de aceeași instituție efectuate cu respectarea prevederilor legale, pot fi înregistrate numai după contabilizarea veniturilor și cheltuielilor corespunzătoare.(3)În cazul schimbului de active, în contabilitate se evidențiază distinct operațiunea de vânzare/scoatere din evidență și cea de cumpărare/intrare în evidență, pe baza documentelor justificative, cu înregistrarea tuturor veniturilor și cheltuielilor aferente operațiunilor. Tratamentul contabil este similar și în cazul prestărilor reciproce de servicii.79. (1) Principiul prevalenței economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanț și contul de profit și pierdere se face ținând seama de fondul economic al tranzacției sau al operațiunii raportate, și nu numai de forma juridică a acestora.(2)Respectarea acestui principiu are drept scop înregistrarea în contabilitate și prezentarea fidelă a operațiunilor economico-fmanciare, în conformitate cu realitatea economică, punând în evidență drepturile și obligațiile, precum și riscurile asociate acestor operațiuni. Evenimentele și operațiunile economico-fmanciare trebuie evidențiate în contabilitate așa cum acestea se produc, în baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza înregistrării în contabilitate a operațiunilor economico-fmanciare trebuie să reflecte întocmai modul cum acestea se produc, respectiv să fie în concordanță cu realitatea.(3)Exemple de situații când se aplică principiul prevalenței economicului asupra juridicului pot fi considerate: încadrarea, de către utilizatori, a contractelor de leasing în leasing operațional sau financiar; încadrarea operațiunilor de pensiune.80. Principiul pragului de semnificație. Valoarea elementelor de bilanț și de cont de profit și pierdere care sunt indicate cu litere mici poate fi combinată dacă:a)acestea reprezintă o sumă nesemnificativă, în înțelesul pct. 9 din prezentele reglementări; sau … b)o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiția ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat în notele explicative. … 81. Abateri de la principiile contabile generale prevăzute în prezenta secțiune pot fi efectuate în cazuri excepționale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în notele explicative, precum și motivele care le-au determinat, împreună cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii.Secțiunea 8.Reguli generale de evaluare82. Elementele prezentate în situațiile financiare anuale se evaluează, de regulă, pe baza principiului costului de achiziție sau al costului de producție. Cazurile în care nu se folosește costul de achiziție sau costul de producție sunt cele prevăzute de prezentele reglementări. În situația în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizărilor corporale se aplică prevederile pct. 121 – 126 din prezentele reglementări.83. (1) La data intrării în cadrul instituției, bunurile se evaluează și se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilește astfel:a)la cost de achiziție – pentru bunurile procurate cu titlu oneros; … b)la cost de producție – pentru bunurile produse în cadrul instituției; … c)la valoarea justă – pentru bunurile obținute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere, pentru bunurile obținute urmare a executării silite a creanțelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar, precum și pentru instrumente derivate. … (2)În cazul menționat la lit. c), valoarea justă se substituie costului de achiziție.(3)Prin valoare justă se înțelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunăvoie între părți aflate în cunoștință de cauză, în cadrul unei tranzacții cu prețul determinat obiectiv. Valoarea justă a activelor se determină, în general, după datele de evidență de pe piață, printr-o evaluare efectuată, de regulă, de profesioniști calificați în evaluare. În situația în care nu există date pe piață privind valoarea justă, din cauza naturii specializate a activelor și a frecvenței reduse a tranzacțiilor, valoarea justă se poate determina prin alte metode utilizate, de regulă, de către profesioniști în evaluare.(4)În cazul titlurilor de tranzacție, costul de achiziție nu include costurile de tranzacționare direct atribuibile achiziției de titluri, aceste costuri fiind înregistrate în conturile de cheltuieli corespunzătoare.(5)În cazul celorlalte categorii de titluri, costul de achiziție include și costurile de tranzacționare direct atribuibile achiziției de titluri.(6)Pentru titlurile cu venit fix clasificate în categoria titlurilor de plasament sau a titlurilor de investiții, creanțele din dobânzile calculate pentru perioada scursă de la emisiunea acestora și până în momentul achiziției (cuponul scurs) pot fi înregistrate în conturile de titluri sau în conturile de creanțe atașate corespunzătoare. În acest ultim caz, diferența dintre valoarea de achiziție și cuponul scurs este înregistrată în conturile de titluri corespunzătoare.84. (1) Costul de achiziție al bunurilor cuprinde prețul de cumpărare, taxele de import și alte taxe (cu excepția acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autoritățile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare și alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziției bunurilor respective.(2)În costul de achiziție se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obținerea de autorizații și alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.(3)Reducerile comerciale acordate de furnizor și înscrise pe factura de achiziție ajustează în sensul reducerii costul de achiziție al bunurilor.85. (1) Costul de producție al unui bun cuprinde costul de achiziție a materiilor prime și materialelor consumabile și cheltuielile de producție direct atribuibile bunului.(2)Costul de producție sau de prelucrare al stocurilor, precum și costul de producție al imobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producției, și anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manoperă directă și alte cheltuieli directe de producție, costul proiectării produselor, precum și cota cheltuielilor indirecte de producție alocată în mod rațional ca fiind legată de fabricația acestora.(3)În costul de producție poate fi inclusă o proporție rezonabilă din cheltuielile care sunt doar indirect atribuibile bunului, în măsura în care acestea sunt legate de perioada de producție.(4)Următoarele reprezintă exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit, astfel:a)pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producție înregistrate peste limitele normal admise; … b)cheltuielile de depozitare, cu excepția cazurilor în care aceste costuri sunt necesare în procesul de producție, anterior trecerii într-o nouă fază de fabricație; … c)regiile (cheltuielile) generale de administrație care nu participă la aducerea stocurilor în forma și locul final; … d)costurile de desfacere. … 86. (1) Dobânda la capitalul împrumutat pentru finanțarea achiziției, construcției sau producției de active cu ciclu lung de fabricație poate fi inclusă în costurile de producție, în măsura în care aceasta este legată de perioada de producție. În cazul includerii dobânzii în valoarea activelor, aceasta trebuie prezentată în notele explicative.(2)În sensul prezentelor reglementări, prin activ cu ciclu lung de fabricație se înțelege un activ care solicită în mod necesar o perioadă substanțială de timp pentru a fi gata în vederea utilizării sau pentru vânzare.87. (1) Evaluarea cu ocazia inventarierii, a elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii se face potrivit prezentelor reglementări și normelor emise în acest sens de Ministerul Finanțelor Publice.(2)În scopul efectuării inventarierii, conducerea instituției trebuie să stabilească proceduri proprii, cu respectarea prevederilor legale. În vederea desfășurării în bune condiții a operațiunilor de inventariere și evaluare, în comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregătire corespunzătoare, tehnică și economică, cunoscătoare a domeniului de activitate.88. (1) În scopul întocmirii situațiilor financiare anuale, instituțiile trebuie să procedeze la inventarierea și evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii.(2)În situațiile financiare anuale, elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii se reflectă și se evaluează la valoarea contabilă, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.(3)În înțelesul prezentelor reglementări, valoarea contabilă a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut după ce se deduc amortizarea acumulată, pentru activele amortizabile și pierderile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare.(4)La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenței, potrivit căruia se va ține seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.(5)Pentru elementele de natura activelor înregistrate la cost, diferențele constatate în minus între valoarea de inventar și valoarea contabilă se evidențiază distinct în contabilitate, în conturi de ajustări, aceste elemente menținându-se la valoarea lor de intrare.(6)Pentru elementele de natura datoriilor, diferențele constatate în plus între valoarea de inventar și valoarea contabilă se înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de datorii.(7)Capitalurile proprii rămân evidențiate la valorile din contabilitate.89. (1) Evaluarea imobilizărilor corporale și necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilita în funcție de utilitatea bunului, starea acestuia și prețul pieței. Fac obiectul evaluării și imobilizările în curs de execuție.(2)Corectarea valorii imobilizărilor necorporale și corporale și aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectuează, în funcție de tipul de depreciere existentă, fie prin înregistrarea unei amortizări suplimentare, în cazul în care se constată o depreciere ireversibilă, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru depreciere, în cazul în care se constată o depreciere reversibilă a acestora.(3)În cazul imobilizărilor corporale și necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere pot fi avute în vedere, de către evaluatori independenți sau personalul instituției, și alte metode de evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de trezorerie).(4)Pentru a stabili dacă există deprecieri ale imobilizărilor corporale și necorporale, în afara constatării faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate în considerare surse externe și interne de informații.(5)La sursele externe de informații se încadrează aspecte precum:a)pe parcursul perioadei, valoarea de piață a activului a scăzut semnificativ mai mult decât ar fi fost de așteptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizării; … b)pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect negativ asupra instituției, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat asupra mediului tehnologic, comercial, economic sau juridic în care instituția își desfășoară activitatea sau pe piața căreia îi este dedicat activul etc. … (6)Din sursele interne de informații se exemplifică următoarele elemente:a)există indicii de uzură fizică sau morală a imobilizării; … b)pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect negativ asupra instituției, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat, în ceea ce privește gradul sau modul în care imobilizarea este utilizată sau se așteaptă să fie utilizată. Astfel de modificări includ: situațiile în care imobilizarea devine neproductivă, planurile de restructurare sau de întrerupere a activității căreia îi este dedicată imobilizarea, precum și planificarea cedării imobilizării înainte de data estimată anterior; … c)raportările interne pun la dispoziție indicii cu privire la faptul că rezultatele economice ale unei imobilizări sunt sau vor fi mai slabe decât cele scontate. … (7)Indiciile de depreciere a imobilizărilor, puse la dispoziție de raportările interne, includ:a)fluxul de trezorerie necesar pentru achiziționarea unei imobilizări similare, pentru exploatarea sau întreținerea imobilizării este semnificativ mai mare decât cel prevăzut inițial în buget; … b)rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevăzut în buget; … c)o scădere semnificativă a profitului din exploatare prevăzut în buget, respectiv o creștere semnificativă a pierderilor prevăzute în buget, generate de imobilizare etc. … (8)Deciziile privind reluarea unor deprecieri înregistrate în conturile de ajustări au la bază constatările comisiei de inventariere. Pot exista și unele indicii că o pierdere din depreciere recunoscută în perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporală sau corporală nu mai există sau s-a redus. La această evaluare se ține cont de surse externe și interne de informații.(9)În categoria surselor externe de informații se pot încadra următoarele:a)valoarea de piață a imobilizării a crescut semnificativ în cursul perioadei; … b)în cursul perioadei au avut loc modificări semnificative cu efect favorabil asupra instituției sau se estimează că astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat, în mediul tehnologic, comercial, economic sau juridic în care instituția își desfășoară activitatea sau pe piața căreia îi este dedicat activul etc. … (10)Dintre sursele interne de informații se exemplifică următoarele:a)pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect favorabil asupra instituției, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat în ceea ce privește gradul sau modul în care imobilizarea este utilizată sau se așteaptă să fie utilizată. Aceste modificări includ costurile efectuate în timpul perioadei pentru a îmbunătăți și a crește performanța imobilizării sau pentru a restructura activitatea căreia îi aparține imobilizarea; … b)raportările interne dovedesc faptul că performanța economică a unei imobilizări este sau va fi mai bună decât s-a prevăzut inițial etc. … (11)Evaluarea imobilizărilor corporale la data bilanțului se efectuează la cost, mai puțin amortizarea și ajustările cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluată, aceasta fiind valoarea justă la data reevaluării, mai puțin orice amortizare și orice pierdere din depreciere cumulată.90. (1) La data ieșirii din cadrul instituției sau la darea în consum, bunurile se evaluează și se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt înregistrate în contabilitate (de exemplu, valoarea reevaluată pentru imobilizările corporale care au fost reevaluate).(2)Activele constatate minus în gestiune se scot din evidență la data constatării lipsei acestora.(3)La scoaterea din evidență a activelor, se reiau la venituri ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora.Imobilizări91. Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizării pe o bază continuă, pe o perioadă mai mare de un an, în scopul desfășurării activităților instituției. Ele trebuie evaluate la costul de achiziție sau la costul de producție, cu respectarea prevederilor pct. 92 și 93 din prezentele reglementări.92. (1) Costul de achiziție sau costul de producție al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică trebuie redus cu ajustări calculate pentru a diminua valoarea unor astfel de active în mod sistematic de-a lungul duratelor lor de utilizare economică (amortizare).(2)Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică reprezintă alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga durată de utilizare economică. Valoarea amortizabilă este reprezentată de cost sau altă valoare care substituie costul (de exemplu, valoarea reevaluată).(3)În înțelesul prezentelor reglementări, prin durata de utilizare economică se înțelege durata de viață utilă, aceasta reprezentând:a)perioada pe parcursul căreia instituția estimează că activul va fi disponibil pentru utilizare de către instituție; sau … b)numărul unităților produse sau a unor unități similare ce se estimează că vor fi obținute de instituție prin folosirea activului respectiv. … (4)Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate în bilanț la valoarea contabilă, aceasta fiind reprezentată de costul de achiziție, costul de producție sau altă valoare care substituie costul, diminuată cu amortizarea cumulată până la acea dată, precum și cu pierderile cumulate din depreciere.(5)Metoda de amortizare folosită trebuie să reflecte modul în care beneficiile economice viitoare ale unui activ se așteaptă să fie consumate de instituție.(6)Metoda de amortizare se aplică de o manieră consecventă pentru toate activele de aceeași natură și având condiții de utilizare identice, în funcție de politica contabila adoptată.(7)Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci când aceasta este determinată de o eroare în estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizări corporale.(8)În cazul în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare, în funcție de politica contabilă adoptată, instituția înregistrează în contabilitate o cheltuială cu amortizarea sau o cheltuială corespunzătoare ajustării pentru deprecierea constatată.(9)O modificare semnificativă a condițiilor de utilizare sau învechirea unei imobilizări corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, în cazul în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare, folosirea lor fiind întreruptă pe o perioadă îndelungată, poate fi justificată revizuirea duratei de amortizare.(10)În cazuri excepționale, inclusiv în situația prevăzută la pct. 121 alin. (4) din prezentele reglementări, durata de amortizare stabilită inițial se poate modifica, această reestimare conducând la o nouă cheltuială cu amortizarea pe perioada rămasă de utilizare.93. (1) Atunci când se constată pierderi de valoare pentru imobilizările financiare, trebuie făcute ajustări pentru pierderea de valoare, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanțului.(2)Imobilizările trebuie să facă obiectul ajustărilor de valoare, indiferent dacă duratele lor de utilizare economică sunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanțului, dacă se estimează că reducerea valorii acestora este permanentă.(3)Ajustările de valoare prevăzute la alin. (1) și (2) trebuie înregistrate în contul de profit și pierdere și prezentate distinct în notele explicative, dacă acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit și pierdere.(4)Evaluarea la valorile minime, potrivit prevederilor alin. (1) și (2), nu poate fi continuată dacă nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost făcute ajustările respective.94. Dacă activele imobilizate fac obiectul ajustărilor excepționale de valoare exclusiv în scop fiscal, în notele explicative se prezintă valoarea ajustărilor și motivele pentru care acestea au fost efectuate.95. (1) Activele incluse la elementele 8 și 9 din Activul formatului de bilanț, trebuie să fie evaluate întotdeauna, ca imobilizări.(2)Activele incluse în alte elemente (posturi) din bilanț trebuie să fie evaluate ca imobilizări atunci când sunt destinate să fie folosite în mod durabil în activitatea instituției.(3)Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare, rezultat în urma reevaluării imobilizărilor corporale, poate fi transferat direct în rezultatul reportat, atunci când acest surplus este realizat.Imobilizări necorporale96. (1) O imobilizare necorporală este un activ identificabil, nemonetar, fără suport material și deținut pentru furnizarea de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriat terților sau pentru scopuri administrative.(2)Imobilizările necorporale cuprind: fondul comercial, cheltuieli de constituire, alte imobilizări necorporale, avansuri pentru imobilizări necorporale și imobilizări necorporale în curs.(3)O imobilizare necorporală îndeplinește criteriul de a fi identificabilă când:a)este separabilă, adică poate fi separată sau divizată de instituție și vândută, transferată, autorizată, închiriată sau schimbată, fie individual, fie împreună cu un contract corespunzător, un activ identificabil sau o datorie identificabilă; sau … b)decurge din drepturi contractuale sau de altă natură legală, indiferent dacă acele drepturi sunt transferabile sau separabile de instituție sau de alte drepturi și obligații. … (4)O instituție controlează o imobilizare dacă instituția are capacitatea de a obține beneficii economice viitoare de pe urma resursei și de a restricționa accesul altora la acele beneficii. Beneficiile economice viitoare care decurg dintr-o imobilizare necorporală pot include venitul din vânzarea produselor sau serviciilor, economisiri de costuri sau alte beneficii rezultate din utilizarea imobilizării de către instituție.(5)Anumite imobilizări necorporale pot fi păstrate în sau pe un obiect fizic, cum ar fi un compact-disc (în cazul unui software), documentație legală (în cazul unei licențe sau al unui brevet) sau peliculă. Pentru a stabili dacă o imobilizare care încorporează atât elemente corporale, cât și necorporale ar trebui tratată ca imobilizare corporală sau ca imobilizare necorporală, o instituție evaluează care element este mai semnificativ. De exemplu, software-ul pentru un utilaj computerizat care nu poate opera fără acel software specific se include în valoarea acelei imobilizări corporale. Același lucru este valabil și pentru sistemul de operare al unui computer. Atunci când software-ul nu este parte integrantă a hardware-ului respectiv, software-ul este tratat ca imobilizare necorporală.(6)Listele de clienți nu se recunosc ca imobilizări necorporale.97. (1) 0 imobilizare necorporală trebuie recunoscută în bilanț dacă se estimează că va genera beneficii economice pentru instituție și costul său poate fi evaluat în mod credibil.(2)Pentru a stabili dacă o imobilizare necorporală generată intern îndeplinește criteriile de recunoaștere, o instituție clasifică generarea imobilizării într-o fază de cercetare și o fază de dezvoltare. Dacă o instituție nu poate face distincția între faza de cercetare și cea de dezvoltare ale unui proiect intern de creare a unei imobilizări necorporale, instituția tratează cheltuielile cu acel proiect ca și cum ar fi determinate doar de faza de cercetare.(3)Nicio imobilizare necorporală care decurge din cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect intern) nu se recunoaște. Cheltuielile cu cercetarea (sau cele din faza de cercetare a unui proiect intern) se recunosc drept cheltuială atunci când sunt generate, deoarece în faza de cercetare a unui proiect intern, o instituție nu poate demonstra că o imobilizare necorporală există și că aceasta va genera beneficii economice viitoare.(4)Cercetarea este investigația originală și planificată întreprinsă în scopul câștigării unor cunoștințe sau înțelesuri științifice ori tehnice noi.(5)Exemple de activități de cercetare sunt:a)activitățile al căror scop este acela de a obține cunoștințe noi; … b)identificarea, evaluarea și selecția finală a aplicațiilor descoperirilor făcute prin cercetare sau a altor cunoștințe; … c)căutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii; și … d)formularea, elaborarea, evaluarea și selecția finală a alternativelor posibile pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătățite. … 98. (1) Fondul comercial se recunoaște, de regulă, în urma combinărilor de întreprinderi și reprezintă diferența dintre costul de achiziție și valoarea justă la data tranzacției, a părții din activele nete achiziționate.(2)În înțelesul prezentelor reglementări, prin combinare de întreprindere se înțelege gruparea unor entități individuale într-o singură entitate raportoare, determinată de obținerea controlului de către o entitate asupra uneia sau mai multor întreprinderi.(3)În situațiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoaște numai în cazul transferului tuturor activelor sau al unei părți a acestora și, după caz, și de datorii și capitaluri proprii, indiferent dacă este realizat ca urmare a cumpărării sau ca urmare a unor operațiuni de fuziune. Transferul este în legătură cu o afacere, reprezentată de un ansamblu integrat de activități și active organizate și administrate în scopul obținerii de profituri, înregistrării de costuri mai mici sau alte beneficii. Pentru recunoașterea în contabilitate a activelor și datoriilor primite cu ocazia acestui transfer, instituțiile trebuie să procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite, în scopul determinării valorii individuale a acestora. Aceasta se efectuează, de regulă, de către profesioniști calificați în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut național și internațional.(4)În cazul în care fondul comercial pozitiv (diferența pozitivă dintre costul de achiziție și valoarea justă la data tranzacției, a părții din activele nete achiziționate) este tratat ca un activ, se au în vedere următoarele prevederi:a)fondul comercial se amortizează, de regulă, în cadrul unei perioade de maximum cinci ani; … b)totuși, instituțiile pot să amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioadă de peste cinci ani, cu condiția ca această perioadă să nu depășească durata de utilizare economică a activului și să fie prezentată și justificată în notele explicative. … (5)Dacă în situațiile financiare individuale se înregistrează o valoare prezentată ca un element separat, care corespunde unui fond comercial negativ (diferența negativă dintre costul de achiziție și valoarea justă la data tranzacției, a părții din activele nete achiziționate), poate fi transferată în contul de profit și pierdere numai:a)dacă această diferență corespunde previziunii, la data achiziției, a unor rezultate viitoare nefavorabile ale entității în cauză sau previziunii unor costuri pe care entitatea respectivă urmează să le efectueze, în măsura în care o asemenea previziune se materializează; sau … b)în măsura în care diferența corespunde unui câștig realizat. … (6)În vederea recunoașterii fondului comercial negativ, o entitate trebuie să se asigure că nu au fost supraevaluate activele identificabile achiziționate și nu au fost omise sau subevaluate datoriile.(7)În măsura în care fondul comercial negativ se raportează la pierderi și cheltuieli viitoare așteptate, ce sunt identificate în planul pentru achiziție al achizitorului și pot fi măsurate credibil, dar care nu reprezintă datorii identificabile la data achiziției, acea parte a fondului comercial negativ trebuie recunoscută ca venit în contul de profit și pierdere, atunci când sunt recunoscute aceste pierderi și cheltuieli viitoare.(8)În măsura în care fondul comercial negativ nu se raportează la pierderi și cheltuieli viitoare așteptate și care pot fi măsurate în mod credibil la data achiziției, acest fond comercial negativ trebuie recunoscut ca venit în contul de profit și pierdere, după cum urmează:a)valoarea fondului comercial negativ ce nu depășește valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziționate trebuie recunoscută ca venit atunci când beneficiile economice viitoare cuprinse în activele identificabile amortizabile achiziționate sunt consumate, deci, de-a lungul perioadei de viață utilă rămasă a acelor active; și … b)valoarea fondului comercial negativ în exces față de valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziționate trebuie recunoscută imediat ca venit. … (9)Fondul comercial generat intern nu se recunoaște ca activ deoarece nu este o resursă identificabilă (adică nu este separabil și nici nu decurge din drepturi legale contractuale sau de altă natură) controlată de instituție, care să poată fi evaluată credibil la cost.99. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înființarea sau dezvoltarea unei instituții (taxe și alte cheltuieli de înscriere și înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea și vânzarea de acțiuni și obligațiuni, precum și alte cheltuieli de această natură, legate de înființarea și extinderea activității instituției).100. (1) O instituție poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz în care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În această situație, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum cinci ani.(2)În situația în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepția cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire și a profitului reportat este cel puțin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.101. Sumele prezentate în bilanț la elementul "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate în note.102. (1) În cadrul altor imobilizări necorporale se înregistrează cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și active similare, cu excepția celor create intern de instituție, programele informatice create de instituție sau achiziționate de la terți pentru necesitățile proprii de utilizare, rețete, formule, modele, proiecte și prototipuri, precum și alte imobilizări necorporale.(2)Programele informatice, precum și celelalte imobilizări necorporale înregistrate la elementul "Alte imobilizări necorporale", se amortizează pe durata prevăzută pentru utilizarea lor de către instituția care le deține.(3)În cazul programelor informatice achiziționate împreună cu licențele de utilizare, dacă se poate efectua o separare între cele două active, acestea sunt contabilizate și amortizate separat.103. (1) Imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunoștințe într-un plan sau proiect ce vizează producția de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătățite substanțial, înainte de începerea producției sau utilizării comerciale.(2)O imobilizare necorporală generată de dezvoltare (sau faza de dezvoltare a unui proiect intern) se recunoaște dacă, și numai dacă, o instituție poate demonstra toate elementele următoare:a)fezabilitatea tehnică pentru finalizarea imobilizării necorporale, astfel încât aceasta să fie disponibilă pentru utilizare sau vânzare; … b)intenția sa de a finaliza imobilizarea necorporală și de a o utiliza sau vinde; … c)capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporală; … d)modul în care imobilizarea necorporală va genera beneficii economice viitoare probabile. Printre altele, instituția poate demonstra existența unei piețe pentru producția generată de imobilizarea necorporală ori pentru imobilizarea necorporală în sine sau, dacă se prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea imobilizării necorporale; … e)disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare și de altă natură adecvate pentru a completa dezvoltarea și pentru a utiliza sau vinde imobilizarea necorporală; … f)capacitatea sa de a evalua credibil cheltuielile atribuibile imobilizării necorporale pe perioada dezvoltării sale. … (3)Cheltuielile de dezvoltare se amortizează pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz.(4)În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare depășește cinci ani, aceasta trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.(5)În situația în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepția cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire și a profitului reportat este cel puțin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.(6)Sumele prezentate în bilanț la elementul "Cheltuieli de dezvoltare" trebuie explicate în notele explicative.104. (1) În cadrul avansurilor se înregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale.(2)Imobilizările necorporale în curs reprezintă imobilizările necorporale neterminate până la sfârșitul perioadei, evaluate la costul de producție sau costul de achiziție, după caz.105. Un element raportat drept cheltuială într-o perioadă nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unei imobilizări necorporale.106. (1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporală după cumpărarea sau finalizarea acesteia se înregistrează, de regulă, în conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate.(2)Cheltuielile ulterioare vor majoră costul imobilizării necorporale atunci când este probabil că aceste cheltuieli vor permite activului să genereze beneficii economice viitoare peste performanța prevăzută inițial și pot fi evaluate credibil.107. O imobilizare necorporală trebuie prezentată în bilanț la valoarea de intrare, mai puțin ajustările cumulate de valoare.108. O imobilizare necorporală trebuie scoasă din evidență la cedare sau atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este așteptat din utilizarea sau cedarea sa.109. (1) În cazul scoaterii din evidență a unei imobilizări necorporale, sunt evidențiate distinct veniturile din vânzare, cheltuielile reprezentând valoarea neamortizată a imobilizării și alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.(2)În scopul prezentării în contul de profit și pierdere, câștigurile sau pierderile care apar odată cu încetarea utilizării sau ieșirea unei imobilizări necorporale se determină ca diferență între veniturile generate de ieșirea activului și valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, și trebuie prezentate ca valoare netă, ca venituri sau cheltuieli, după caz, în contul de profit și pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", după caz.Imobilizări corporale110. (1) Imobilizările corporale reprezintă active care:a)sunt deținute de o instituție pentru a fi utilizate în prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; și … b)sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an. … (2)Imobilizările corporale cuprind: terenuri și construcții; instalații tehnice și mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale; avansuri acordate furnizorilor de imobilizări corporale și imobilizări corporale în curs de execuție.(3)Terenurile și clădirile sunt active separabile și sunt contabilizate separat, chiar atunci când sunt achiziționate împreună. O creștere a valorii terenului pe care se află o clădire nu afectează determinarea valorii amortizabile a clădirii.111. (1) Imobilizările corporale în curs reprezintă investițiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriză. Acestea se evaluează la costul de producție sau costul de achiziție, după caz.(2)Imobilizările corporale în curs se trec în categoria imobilizărilor finalizate după recepția, darea în folosință sau punerea în funcțiune a acestora, după caz.112. (1) Exemple de costuri care se efectuează în legătură cu construcția unei imobilizări corporale, direct atribuibile acesteia, sunt:a)costurile reprezentând salariile angajaților, contribuțiile legale și alte cheltuieli legate de acestea; … b)cheltuieli materiale; … c)costurile de amenajare a amplasamentului; … d)costurile inițiale de livrare și manipulare; … e)costurile de instalare și asamblare; … f)cheltuieli de proiectare și pentru obținerea autorizațiilor; … g)onorariile profesionale plătite avocaților și experților etc. … (2)În costul unei imobilizări corporale sunt incluse și costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea acesteia la scoaterea din funcțiune, precum și cu restaurarea amplasamentului pe care este poziționată imobilizarea, atunci când aceste sume pot fi estimate credibil și instituția are o obligație legată de demontare, mutare a imobilizării corporale și de refacere a amplasamentului.(3)Costurile estimate cu demontarea și mutarea imobilizării corporale, precum și cele cu restaurarea amplasamentului, se recunosc în valoarea acesteia, în corespondență cu contul de provizioane corespunzător, 555 "Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale și alte acțiuni similare legate de acestea".(4)În cazul în care o clădire este demolată pentru a fi construită o alta, cheltuielile cu demolarea sunt recunoscute după natura lor, fără a fi considerate costuri de amenajare a amplasamentului. Același tratament contabil se aplică și cheltuielilor reprezentând valoarea neamortizată a clădirii demolate.113. (1) Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizări corporale trebuie recunoscute, de regulă, drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate.(2)Cheltuielile efectuate în legătură cu imobilizările corporale utilizate în baza unor contracte de închiriere, locație de gestiune și a altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanțial riscurile și avantajele aferente dreptului de proprietate, se evidențiază în contabilitatea instituției care le-a efectuat, la imobilizări corporale sau drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate, în funcție de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate în legătură cu imobilizările corporale proprii.114. (1) Costul reparațiilor efectuate la imobilizările corporale, în scopul asigurării utilizării continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuială în perioada în care este efectuată.(2)Sunt recunoscute ca o componentă a activului, sub forma cheltuielilor ulterioare, investițiile efectuate la imobilizările corporale. Acestea trebuie să aibă ca efect îmbunătățirea parametrilor tehnici inițiali ai acestora și să conducă la obținerea de beneficii economice viitoare, suplimentare față de cele estimate inițial.(3)Obținerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creșterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de întreținere și funcționare.115. (1) O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidență la cedare sau casare, atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este așteptat din utilizarea sa ulterioară.(2)Dacă o instituție recunoaște în valoarea contabilă a unei imobilizări corporale costul unei înlocuiri parțiale (înlocuirea unei componente), atunci aceasta scoate din evidență valoarea contabilă a părții înlocuite, cu amortizarea aferentă, dacă dispune de informațiile necesare.116. (1) În cazul scoaterii din evidență a unei imobilizări corporale, sunt evidențiate distinct veniturile din vânzare, cheltuielile reprezentând valoarea neamortizată a imobilizării și alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.(2)În scopul prezentării în contul de profit și pierdere, câștigurile sau pierderile obținute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferență între veniturile generate de scoaterea din evidență și valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta și trebuie prezentate ca valoare netă, ca venituri sau cheltuieli, după caz, în contul de profit și pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", după caz.117. (1) În cazul distrugerii totale sau parțiale a unor imobilizări corporale, creanțele sau sumele compensatorii încasate de la terți, legate de acestea, precum și achiziționarea ulterioară de active noi sunt operațiuni economice distincte și trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.118. (1) Astfel, deprecierea activelor se evidențiază la momentul constatării acesteia, iar dreptul de a încasa compensațiile se evidențiază pe seama veniturilor conform contabilității de angajamente, în momentul stabilirii acestuia.(2)Exemple de asemenea compensații pot fi înregistrate în următoarele situații:a)sume plătite/de plătit de către companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizări corporale cauzată, de exemplu, de dezastre naturale sau furt; … b)sume acordate de guvern, în schimbul unor imobilizări corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate. … Imobilizări financiare119. Imobilizările financiare, în sensul prezentelor reglementări, cuprind: titluri de participare, părți în societățile comerciale legate și titluri destinate a fi folosite în mod durabil în activitatea instituției (titluri ale activității de portofoliu și titluri de investiții).120. (1) Obligațiunile și alte titluri cu venit fix care au caracter de imobilizări financiare sunt prezentate în bilanț la prețul de achiziție.(2)Atunci când prețul de achiziție al acestor titluri este mai mare decât prețul de rambursare, diferența trebuie amortizată în mod eșalonat, în așa fel încât să fie complet trecută pe cheltuieli până în momentul în care se răscumpără titlul. Diferența trebuie prezentată separat în bilanț sau în notele explicative.(3)Atunci când prețul de achiziție al acestor titluri este mai mic decât prețul de rambursare, diferența trebuie trecută la venituri, în mod eșalonat, pe parcursul perioadei rămase de scurs până la răscumpărare. Diferența trebuie prezentată separat în bilanț sau în notele explicative.Reguli de evaluare alternative (Reevaluarea imobilizălizărilor corporale)121. (1) Instituțiile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfârșitul exercițiului financiar, astfel încât acestea să fie prezentate în contabilitate la valoarea justă, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluări în situațiile financiare întocmite pentru acel exercițiu.(2)Amortizarea calculată pentru imobilizările corporale astfel reevaluate se înregistrează în contabilitate începând cu exercițiul financiar următor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.(3)Evaluările efectuate cu ocazia reorganizărilor de întreprinderi (fuziuni, divizări) nu constituie reevaluare în sensul prezentelor reglementări contabile, aceste evaluări efectuându-se în scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilanț. Fac excepție situațiile în care data situațiilor financiare care stau la baza reorganizării coincide cu data situațiilor financiare anuale.(4)În cazul efectuării reevaluării imobilizărilor corporale, acest lucru trebuie prezentat în notele explicative, împreună cu elementele supuse reevaluării, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum și elementul afectat din contul de profit și pierdere.(5)Dacă o imobilizare corporală complet amortizată mai poate fi folosită, cu ocazia reevaluării acesteia i se stabilește o nouă valoare și o nouă durată de utilizare economică, corespunzătoare perioadei estimate a se folosi în continuare.122. (1) Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanțului. Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de profesioniști calificați în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut național și internațional.(2)La reevaluarea unei imobilizări corporale, amortizarea cumulată la data reevaluării este tratată în unul din următoarele moduri:a)recalculată proporțional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabilă a activului, după reevaluare, să fie egală cu valoarea sa reevaluată. Această metodă este folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau … b)eliminată din valoarea contabilă brută a activului și valoarea netă, determinată în urma corectării cu ajustările de valoare, este recalculată la valoarea reevaluată a activului. Această metodă este folosită, deseori, pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piață. … 123. (1) În cazul în care, ulterior recunoașterii inițiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinată pe baza reevaluării activului respectiv, valoarea rezultată din reevaluare va fi atribuită activului, în locul costului de achiziție/costului de producție sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinată în urma reevaluării.(2)Elementele dintr-o grupă de imobilizări corporale se reevaluează simultan pentru a se evita reevaluarea selectivă și raportarea în situațiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinație de costuri și valori calculate la date diferite.(3)Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate.(4)O grupă de imobilizări corporale cuprinde active de aceeași natură și utilizări similare, aflate în exploatarea unei instituții.(5)Exemple de grupe de imobilizări corporale sunt: terenuri; clădiri; mașini și echipamente etc.(6)Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate, astfel încât valoarea contabilă să nu difere substanțial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la data bilanțului. Valoarea justă a imobilizărilor corporale este determinată, în general, plecând de la valoarea lor de piață.(7)Dacă un activ dintr-o grupă de active nu poate fi reevaluat, de exemplu, din cauză că nu există o piață activă pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilanț la cost, minus ajustările cumulate de valoare.(8)O piață activă este o piață unde sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții:a)elementele comercializate sunt omogene; … b)pot fi găsiți în permanență cumpărători și vânzători interesați; și … c)prețurile sunt cunoscute de cei interesați. … (9)Dacă valoarea justă a unei imobilizări corporale nu mai poate fi determinată, valoarea activului prezentată în bilanț trebuie să fie valoarea sa reevaluată la data ultimei reevaluări, din care se scad ajustările cumulate de valoare.124. (1) În cazul în care se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, diferența dintre valoarea rezultată în urma reevaluării și valoarea la cost istoric trebuie prezentată la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct în cadrul elementelor de capitaluri proprii. Tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat în notele explicative.(2)Indiferent dacă valoarea rezervei a fost modificată sau nu în cursul exercițiului financiar, instituțiile trebuie să prezinte în notele explicative următoarele informații:a)valoarea rezervei din reevaluare la începutul exercițiului financiar; … b)diferențele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exercițiului financiar; … c)sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exercițiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislației în vigoare; … d)valoarea rezervei din reevaluare la sfârșitul exercițiului financiar. … (3)Dacă rezultatul reevaluării este o creștere față de valoarea contabilă netă, atunci aceasta se tratează astfel:a)ca o creștere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementelor de capitaluri proprii, dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ; sau … b)ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterea recunoscută anterior la acel activ. … (4)Dacă rezultatul reevaluării este o descreștere a valorii contabile nete, aceasta se tratează ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementelor de capitaluri proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve și valoarea descreșterii, iar eventuala diferență rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială.(5)Rezerva din reevaluare trebuie redusă în măsura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate și pentru obținerea scopului său.(6)Sumele reprezentând diferențe de natura veniturilor și cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit și pierdere.(7)Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuită, direct sau indirect, cu excepția cazului în care activul reevaluat a fost valorificat, situație în care surplusul din reevaluare reprezintă câștig efectiv realizat. În sensul prezentelor reglementări, câștigul se consideră realizat la scoaterea din evidență a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din câștig poate fi realizat pe măsură ce activul este folosit de instituție. În acest caz, valoarea rezervei transferate este diferența dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate și valoarea amortizării calculate pe baza costului inițial al activului.(8)Cu excepția cazurilor prevăzute la alin. (5) și la pct. 95.(3) din prezentele reglementări, rezerva din reevaluare nu poate fi redusă.125. Ajustările de valoare se calculează în fiecare exercițiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizării la încheierea acelui exercițiu financiar.126. În cazul în care se efectuează reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilanț de natura imobilizărilor corporale reevaluate, următoarele informații:a)valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate și suma ajustărilor cumulate de valoare; sau … b)valoarea la data bilanțului a diferenței dintre valoarea rezultată din reevaluare și cea reprezentând costul istoric și, atunci când este cazul, valoarea cumulată a ajustărilor suplimentare de valoare. … Active de natura stocurilor și alte active ce nu sunt deținute ca imobilizări127. La evaluarea activelor de natura stocurilor, creanțelor, obligațiunilor și altor titluri cu venit fix, precum și a acțiunilor și altor titluri cu venit variabil care nu sunt deținute ca imobilizări financiare, vor fi avute în vedere următoarele aspecte:a)Sunt aplicabile prevederile pct. 85.(4) din prezentele reglementări. … b)Valoarea activelor de natura stocurilor, a creanțelor, precum și a obligațiunilor și a altor titluri cu venit fix, a acțiunilor și a altor titluri cu venit variabil care nu sunt deținute ca imobilizări financiare, înregistrate în contabilitate, va fi egală cu costul de achiziție sau costul de producție, după caz, cu respectarea prevederilor lit.c). … c)Ajustările de valoare se fac pentru elementele de activ menționate la lit. b, în vederea prezentării acestora la cea mai mică valoare de piață sau, în circumstanțe speciale, la o altă valoare minimă atribuibilă acestora la data bilanțului. … d)Evaluarea efectuată conform prevederilor lit. c) nu poate fi continuată dacă motivele pentru, care au fost făcute ajustările de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situația în care ajustarea devine total sau parțial fără obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat sa mai existe într-o anumită măsură, atunci acea ajustare trebuie reluată corespunzător la venituri. … e)Dacă elementele de activ menționate la lit. b) fac obiectul ajustărilor de valoare cu caracter excepțional, exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor și motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative. … 128. Materiile prime și materialele consumabile care sunt în mod constant înlocuite și a căror valoare totală este de o importanță secundară pentru instituție pot fi prezentate la "Active" la o valoare și cantitate fixe, dacă valoarea, cantitatea și structura acestora nu variază în mod semnificativ.129. (1) Stocurile sunt active:a)deținute pentru a fi vândute pe parcursul desfășurării normale a activității; … b)în curs de producție în vederea vânzării în procesul desfășurării normale a activității; … c)sub formă de materiale care urmează să fie folosite pentru desfășurarea activității sau pentru prestarea de servicii. … (2)Activele de natura stocurilor se evaluează la valoarea contabilă, mai puțin ajustările pentru depreciere constatate. Ajustări pentru depreciere se constată inclusiv pentru stocurile fară mișcare. În cazul în care valoarea contabilă a stocurilor este mai mare decât valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin constituirea unei ajustări pentru depreciere.(3)Înregistrarea în contabilitate a intrării stocurilor se efectuează la data transferului riscurilor și beneficiilor.(4)În general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietății și de livrare coincid. Totuși, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:a)stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rămân contabilizate în bilanțul debitorului până la vânzarea lor; … b)bunuri recepționate pentru care nu s-a primit încă factura, care trebuie înregistrate în activele cumpărătorului; … c)bunuri livrate și nefacturate, care trebuie scoase din evidență, transferul de proprietate având loc; … d)bunuri vândute și nelivrate încă, pentru care a avut loc transferul proprietății. De exemplu, la vânzările cu condiția de livrare "ex-work", bunurile vândute ies din stocul vânzătorului din momentul punerii lor la dispoziția cumpărătorului etc." … (5)Atunci când există o modificare a utilizării unei imobilizări corporale, în sensul că aceasta urmează a fi îmbunătățită în perspectiva vânzării, la momentul luării deciziei privind modificarea destinației, în contabilitate se înregistrează transferul activului din categoria imobilizări corporale în cea de stocuri. Transferul se înregistrează la valoarea neamortizată a imobilizării. Dacă imobilizarea corporală a fost reevaluată, concomitent cu reclasificarea activului se procedează la închiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.(6)În înțelesul prezentelor reglementări, prin valoare realizabilă netă se înțelege prețul de vânzare estimat care ar putea fi obținut pe parcursul desfășurării normale a activității, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci când este cazul, și costurile estimate necesare vânzării.130. În cazul activelor care inițial erau destinate vânzării și care ulterior își schimbă destinația, urmând a fi folosite de instituție pe o perioadă îndelungată sau să fie închiriate unor terți, în contabilitate se înregistrează un transfer de la stocuri la imobilizări corporale. Transferul se efectuează la data schimbării destinației, la valoarea la care activele erau înregistrate în contabilitate.131. (1) Costul stocurilor și al altor active care nu sunt de obicei fungibile trebuie determinat prin identificarea specifică a costurilor individuale.(2)Stocurile și alte active fungibile sunt bunuri de orice natură care nu se pot distinge în mod substanțial unele de altele.(3)Identificarea specifică a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor și ale altor active.(4)Identificarea specifică nu poate fi folosită în cazurile în care stocurile și alte active cuprind un număr mare de elemente, care sunt de regulă fungibile.132. (1) La ieșirea din gestiune a stocurilor și altor active fungibile, acestea se evaluează și înregistrează în contabilitate prin aplicarea uneia din următoarele metode:a)metoda primul intrat – primul ieșit – FIFO; … b)metoda costului mediu ponderat – CMP; … c)metoda ultimul intrat – primul ieșit – LIFO. … (2)Dacă valoarea prezentată în bilanț, rezultată după aplicarea metodelor specificate în alin. (1), diferă în mod semnificativ, la data bilanțului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piață cunoscute înainte de data bilanțului, valoarea acestei diferențe trebuie prezentată în notele explicative ca total pe categorie de active.(3)Potrivit metodei "primul intrat – primul ieșit" (FIFO), bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție al lotului următor, în ordine cronologică.(4)Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei și a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepție. Perioada de calcul nu trebuie să depășească durata medie de stocare.(5)Potrivit metodei "ultimul intrat – primul ieșit" (LIFO), bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție al lotului anterior, în ordine cronologică.(6)Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvență pentru elemente similare de natura stocurilor și a activelor fungibile de la un exercițiu financiar la altul. Dacă, în situații excepționale, administratorii decid să schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative trebuie să se prezinte următoarele informații:a)motivul schimbării metodei, și … b)efectele sale asupra rezultatului. … (7)O instituție trebuie să utilizeze aceleași metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natură și utilizare similare. Noțiunea de "utilizare similară" este proprie fiecărei instituții. Pentru stocurile cu natură sau utilizare diferită, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificată.(8)O diferență în localizarea geografică nu este suficientă pentru a justifica alegerea de metode diferite.133. (1) Contabilitatea stocurilor se ține cantitativ și valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent.(2)Inventarul permanent constă în înregistrarea în contabilitate a tuturor operațiunilor de intrare și ieșire, ceea ce permite stabilirea și cunoașterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ cât și valoric.134. (1) Titlurile transferabile care nu au caracter de imobilizări financiare sunt titlurile de tranzacție și de plasament.(2)Evaluarea ulterioară a titlurilor de tranzacție se efectuează la valoarea de piață fără deducerea costurilor de tranzacționare aferente vânzării sau cedării. Modificările valorii de piață sunt înregistrate în contul de profit și pierdere.(3)Titlurile de tranzacție sunt înscrise în bilanț la valoarea de piață, iar titlurile de plasament la valoarea cea mai mică dintre valoarea de piață și cea de achiziție.(4)Pentru diferența negativă dintre valoarea de piață și valoarea de achiziție a titlurilor de plasament se fac ajustări de valoare.(5)Diferența pozitivă dintre valoarea de piață și valoarea de achiziție a titlurilor de plasament se va prezenta în notele explicative.Elemente de activ și datorii exprimate în valută135. (1) Elementele de activ și datorii exprimate în valută trebuie să fie convertite în lei la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanțului cu excepția activelor în valută înregistrate ca imobilizări financiare care sunt convertite în lei la cursul de schimb în vigoare la data achiziționării acestora.(2)Prin curs de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanțului se înțelege cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a României în ultima zi bancară a exercițiului financiar în cauză.136. (1) Operațiunile de schimb la vedere neajunse la scadență trebuie să fie convertite la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanțului.(2)Tranzacțiile de schimb la termen neajunse la scadență trebuie convertite la cursul la termen rămas de scurs de la data întocmirii bilanțului.137. (1) Diferențele dintre valoarea de intrare (contabilă) a elementelor de activ și datorii, a operațiunilor la vedere și la termen înregistrate în afara bilanțului și sumele rezultate în urma conversiei respectivelor elemente, efectuate în conformitate cu pct. 135 și 136 din prezentele reglementări, vor fi evidențiate în contul de profit și pierdere.(2)Pentru creanțele și datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, eventualele diferențe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează în contul de profit și pierdere. Determinarea diferențelor de valoare se efectuează conform pct. 135 din prezentele reglementări.Prime privind rambursarea obligațiunilor138. (1) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferența se înregistrează într-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentată în bilanț, ca o corecție a datoriei, precum și în notele explicative.(2)Valoarea acestei diferențe trebuie amortizată printr-o sumă rezonabilă în fiecare exercițiu financiar, astfel încât să se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei.Provizioane139. (1) Provizioanele reprezintă datorii cu exigibilitate sau valoare incertă.(2)Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:a)instituția are o obligație curentă generată de un eveniment anterior; … b)este probabil ca o ieșire de resurse să fie necesară pentru a onora obligația respectivă; și … c)poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligației. … Dacă aceste condiții nu sunt îndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.(3)Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, datorită factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:a)datoriile din credite comerciale constituie obligații de plată a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la ori expediate de furnizori și care au fost facturate sau a căror plată a fost convenită în mod oficial cu furnizorii; și … b)cheltuielile angajate sunt obligațiile de plată pentru bunuri și servicii care au fost primite de la ori expediate de furnizori, dar care nu au fost încă plătite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plății lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajaților (de exemplu, sumele aferente concediului plătit). Deși uneori este necesară o estimare a valorii sau exigibilității acestor datorii, elementul de incertitudine este în general mult mai redus decât în cazul provizioanelor. … (4)Adesea, cheltuielile angajate sunt prezentate ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activități, în timp ce provizioanele sunt raportate separat.(5)O obligație curentă este o obligație legală, contractuală sau implicită.(6)În înțelesul prezentelor reglementări:a)o obligație legală sau contractuală este obligația care rezultă: … a.1) dintr-un contract (în mod explicit sau implicit);a.2) dm legislație; saua.3) din alt efect al legii;b)o obligație implicită (de exemplu, obligația prin care o instituție se angajează să efectueze plăți compensatorii personalului disponibilizat) este obligația care rezultă din acțiunile unei instituții în cazul în care: … b. 1) prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scrisă a instituției sau dintr-o declarație suficient de specifică, instituția a indicat partenerilor săi că își asumă anumite responsabilități; șib.2) ca rezultat, instituția a indus partenerilor ideea că își va onora acele responsabilități.140. (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.(2)Se vor recunoaște ca provizioane doar acele obligații generate de evenimente anterioare care sunt independente de acțiunile viitoare ale instituției (de exemplu, modul de desfășurare a activității în viitor).141. (1) Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile și cheltuielile estimate.(2)Pentru stabilirea existenței unei obligații curente la data bilanțului, trebuie luate în considerare toate informațiile disponibile142. (1) Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la data bilanțului a costurilor necesare stingerii obligației curente. Cea mai bună estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o instituție ar plăti-o, în mod rațional, pentru stingerea obligației la data bilanțului sau pentru transferarea acesteia unei terțe părți la acel moment.(2)Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezintă valoarea actualizată a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligației. În acest caz, actualizarea provizioanelor se face întrucât, datorită valorii-timp a banilor, provizioanele aferente unor ieșiri de resurse care apar la scurt timp de la data bilanțului sunt mult mai oneroase decât cele aferente unor ieșiri de resurse de aceeași valoare, dar care apar mai târziu.(3)Actualizarea provizioanelor se efectuează, de regulă, de către persoane specializate. Rata de actualizare utilizată reflectă evaluările curente pe piață ale valorii-timp a banilor și ale riscurilor specifice datoriei.143. Câștigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate în considerare în evaluarea unui provizion.144. Dacă se estimează că o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de către o terță parte, rambursarea trebuie recunoscută numai în momentul în care este sigur că va fi primită. Rambursarea trebuie considerată ca un activ separat.145. (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanț și ajustate pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă. În cazul în care pentru stingerea unei obligații nu mai este probabilă o ieșire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.(2)Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost inițial recunoscut.(3)Provizioanele se evaluează înaintea determinării impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevăzut de legislația fiscală.Subvenții146. În categoria subvențiilor se cuprind subvențiile aferente activelor și subvențiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenții guvernamentale și alte instituții similare naționale și internaționale.147. În cadrul subvențiilor se reflectă distinct:a)subvenții guvernamentale; … b)împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții; … c)alte sume cu caracter de subvenții. … 148. (1) Subvențiile aferente activelor reprezintă subvenții pentru acordarea cărora principala condiție este ca instituția beneficiară să cumpere, să construiască sau să achiziționeze active imobilizate.(2)O subvenție guvernamentală poate îmbrăca forma transferului unui activ nemonetar (de exemplu, o imobilizare corporală), caz în care subvenția și activul sunt contabilizate la valoarea justă.(3)În conturile de subvenții pentru investiții se contabilizează și donațiile pentru investiții, precum și plusurile de inventar de natura imobilizărilor corporale și necorporale.149. Subvențiile aferente veniturilor cuprind toate subvențiile, altele decât cele pentru active.150. (1) Subvențiile se recunosc, pe o bază sistematică, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenții urmează să le compenseze.(2)În cazul în care într-o perioadă se încasează subvenții aferente unor cheltuieli care nu au fost încă efectuate, subvențiile primite nu reprezintă venituri ale acelei perioade curente.151. (1) Subvențiile nu trebuie înregistrate direct în conturile de capital și rezerve.(2)Subvențiile pentru active, inclusiv subvențiile nemonetare la valoarea justă, se înregistrează în contabilitate ca subvenții pentru investiții și se recunosc în bilanț ca venit amânat. Venitul amânat se înregistrează în contul de profit și pierdere pe măsura înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.152. (1) Restituirea unei subvenții referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă.(2)Restituirea unei subvenții aferente veniturilor se efectuează fie prin reducerea veniturilor amânate dacă există, fie, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.(3)În măsura în care suma rambursată depășește venitul amânat sau dacă nu există un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, se recunoaște imediat ca o cheltuială.Rezultatul exercițiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului și acoperirea pierderii contabile153. (1) În contabilitate, profitul sau pierderea se stabilește cumulat de la începutul exercițiului financiar.(2)Rezultatul exercițiului, respectiv profitul sau pierderea, se determină ca diferență între veniturile și cheltuielile exercițiului.(3)Rezultatul definitiv al exercițiului financiar se stabilește la închiderea acestuia și reprezintă soldul final al contului de profit și pierdere.(4)Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinații, după aprobarea situațiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare.(5)Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exercițiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, se înregistrează în conturile de rezerve corespunzătoare în contrapartidă cu contul "Repartizarea profitului". Profitul contabil rămas după această repartizare se preia la începutul exercițiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situațiile financiare anuale în contul "Rezultatul reportat", de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinații hotărâte de adunarea generală a acționarilor sau asociaților, cu respectarea prevederilor legale. Evidențierea în contabilitate a destinațiilor profitului contabil se efectuează după adunarea generală a acționarilor sau asociaților care a aprobat repartizarea profitului, prin înregistrarea sumelor reprezentând dividende cuvenite acționarilor sau asociaților, rezerve și alte destinații, potrivit legii.(6)Închiderea conturilor "Profit sau pierdere" și "Repartizarea profitului" se efectuează la începutul exercițiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situațiile financiare anuale. Ca urmare, cele două conturi apar cu soldurile corespunzătoare în bilanțul întocmit pentru exercițiul financiar la care se referă situațiile financiare anuale.(7)În contul 5811 "Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită" se evidențiază distinct rezultatul reportat provenit din preluarea la începutul exercițiului financiar curent, a rezultatului din contul de profit și pierdere al exercițiului financiar precedent.(8)Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exercițiului financiar și cel reportat, din rezerve, prime de capital și capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților, cu respectarea prevederilor legale. În lipsa unor prevederi legale exprese, stabilirea ordinii surselor din care se acoperă pierderea contabilă este la latitudinea adunării generale a acționarilor sau asociaților, respectiv a consiliului de administrație.Active și datorii contingente154. (1) Un activ contingent este un activ potențial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare datei bilanțului și a căror existență va fi confirmată numai prin apariția sau neapariția unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul instituției.(2)Un exemplu în acest sens îl reprezintă un drept de creanță ce poate rezultă dintr-un litigiu în instanță (de ex. o despăgubire), în care este implicată instituția și al cărui rezultat este incert.(3)Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neașteptate, care pot să genereze intrări de beneficii economice în instituție. Activele contingente nu trebuie recunoscute în conturile bilanțiere. Acestea trebuie prezentate în notele explicative în cazul în care este probabilă apariția unor intrări de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute în situațiile financiare, deoarece ele nu sunt certe, iar recunoașterea lor ar putea determina recunoașterea unui venit care să nu se realizeze niciodată.(4)În cazul în care realizarea unui venit este sigură, activul aferent nu este un activ contingent și trebuie procedat la recunoașterea lui în bilanț.(5)Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunzătoare în situațiile financiare a modificărilor survenite. Astfel, dacă intrarea de beneficii economice devine certă, activul și venitul corespunzător vor fi recunoscute în situațiile financiare aferente perioadei în care au survenit modificările. În schimb, dacă este doar probabilă o creștere a beneficiilor economice, instituția va prezenta în notele explicative activul contingent.155. (1) O datorie contingentă este:a)o obligație potențială, apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanțului și a cărei existență va fi confirmată numai de apariția sau neapariția unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul instituției; sau … b)o obligație curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanțului, dar care nu este recunoscută deoarece: … b.1) nu este sigur că vor fi necesare resurse care să încorporeze beneficii economice pentru stingerea acestei datorii; saub.2) valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil.(2)Datoriile contingente nu se recunosc în bilanț, acestea fiind prezentate în cadrul elementelor în afara bilanțului, în conformitate cu prevederile pct. 56 și pct. 57 din prezentele reglementări, respectiv în notele explicative, în cazul altor datorii contingente.(3)În situația în care o instituție are o obligație angajată în comun cu alte părți, partea asumată de celelalte părți este prezentată ca o datorie contingentă.(4)Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacă a devenit probabilă o ieșire de resurse care încorporează beneficiile economice. Dacă devine probabil faptul că va fi necesară o ieșire de resurse care încorporează beneficiile economice pentru un element considerat anterior datorie contingentă, se va recunoaște un provizion în situațiile financiare aferente perioadei în care a intervenit modificarea, cu excepția cazurilor în care nu poate fi făcută nicio estimare credibilă și, drept urmare, va exista o datorie care nu poate fi recunoscută, dar va fi prezentată ca obligație contingentă.156. Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul că:a)provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunând că pot fi realizate estimări corecte), deoarece constituie obligații curente la data bilanțului și este probabil că vor fi necesare ieșiri de resurse pentru stingerea obligațiilor; și … b)datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt: … b.1) obligații posibile, dar pentru care trebuie să se confirme dacă instituția are o obligație curentă care poate genera o ieșire de resurse; saub.2) obligații curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaștere în bilanț (deoarece fie nu este probabil să fie necesară o reducere a resurselor instituției pentru stingerea obligației, fie nu poate fi realizată o estimare suficient de credibilă a valorii obligației).Evenimente ulterioare datei bilanțului157. (1) Evenimentele ulterioare datei bilanțului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.(2)În accepțiunea prezentelor reglementări, prin autorizarea situațiilor financiare anuale se înțelege aprobarea acestora de către un consiliu director, administratori sau alte organe de conducere, potrivit organizării instituției, în vederea înaintării lor spre aprobare, conform legii.(3)Evenimentele ulterioare datei bilanțului includ toate evenimentele ce au loc până la data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dacă acele evenimente au loc după declararea publică a profitului sau a altor informații financiare selectate.(4)Pot fi identificate două tipuri de evenimente ulterioare datei bilanțului:a)cele care fac dovada condițiilor care au existat la data bilanțului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanțului conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale, și; … b)cele care oferă indicații despre condiții apărute ulterior datei bilanțului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanțului nu conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale. … (5)În cazul evenimentelor ulterioare datei bilanțului care conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale, instituția ajustează valorile recunoscute în situațiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanțului.(6)Exemple de evenimente ulterioare datei bilanțului, care conduc la ajustarea situațiilor financiare și care impun ajustarea de către instituție a valorilor recunoscute în situațiile sale financiare sau recunoașterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute, sunt următoarele:a)soluționarea ulterioară datei bilanțului a unui litigiu care confirmă că o instituție are o obligație prezentă la data bilanțului. Instituția ajustează orice provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoaște un nou provizion. Ca urmare, instituția nu prezintă o datorie contingentă; … b)falimentul unui client, apărut ulterior datei bilanțului, confirmă de obicei că la data bilanțului există o pierdere aferentă unei creanțe comerciale și, în consecință, instituția trebuie să ajusteze valoarea contabilă a creanței comerciale; … c)descoperirea de fraude sau erori ce arată că situațiile financiare anuale sunt incorecte. … (7)În cazul evenimentelor ulterioare datei bilanțului care nu conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale, instituția nu își ajustează valorile recunoscute în situațiile sale financiare, pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanțului.(8)Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanțului care nu conduce la ajustarea situațiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piață a valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.(9)Dacă o instituție primește, ulterior datei bilanțului, informații despre condițiile ce au existat la data bilanțului, instituția trebuie să actualizeze prezentările de informații ce se referă la aceste condiții, în lumina noilor informații.(10)Atunci când evenimentele ulterioare datei bilanțului care nu conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influența deciziile economice ale utilizatorilor. În consecință, o instituție trebuie să prezinte următoarele informații pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente ulterioare datei bilanțului:a)natura evenimentului; și … b)o estimare a efectului financiar sau o mențiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută. … 158. (1) Erorile constatate în contabilitate se pot referi fie la exercițiul financiar curent, fie la exercițiile financiare precedente.(2)Corectarea erorilor se efectuează la data constatării lor.(3)Corectarea erorilor aferente perioadelor anterioare, constatate în contabilitate, se efectuează pe seama rezultatului reportat și nu se consideră încălcare a principiului intangibilității.(4)Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni și declarații eronate cuprinse în situațiile financiare ale instituției pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greșeala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informații credibile care:a)erau disponibile la momentul la care situațiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise; sau … b)ar fi putut fi obținute în mod rezonabil și luate în considerare la întocmirea și prezentarea acelor situații financiare. … (5)Astfel de erori includ efectele greșelilor matematice, greșelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorării sau interpretării greșite a evenimentelor și fraudelor.(6)În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită înainte de efectuarea oricărei repartizări de profit.(7)În notele la situațiile financiare trebuie prezentate informații suplimentare cu privire la erorile constatate.(8)În vederea asigurării comparabilității, informațiile prezentate în situațiile financiare ale exercițiului financiar curent, referitoare la perioadele anterioare, sunt ajustate pentru a reflecta corectarea erorilor, în măsura în care acest lucru este posibil.(9)Corectarea erorilor aferente exercițiilor financiare precedente nu determină modificarea situațiilor financiare ale acelor exerciții, acestea rămânând așa cum au fost publicate.(10)Erorile aferente exercițiului financiar curent se corectează prin stornarea (înregistrarea în roșu/cu semnul minus sau prin metoda înregistrării inverse, în funcție de politica contabilă și de programele informatice utilizate) operațiunii contabilizate greșit și, concomitent, înregistrarea corespunzătoare a operațiunii în cauză. + 
Secţiunea 9CONȚINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE159. Notele explicative trebuie:a)să prezinte informații despre reglementările contabile care au stat la baza întocmirii situațiilor financiare anuale și despre politicile contabile folosite; … b)să ofere informații suplimentare care nu sunt prezentate în bilanț, contul de profit și pierdere și, după caz, în situația modificărilor capitalurilor proprii sau situația fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru înțelegerea oricărora dintre acestea. … 160. (1) Pe lângă informațiile cerute conform prevederilor din celelalte secțiuni ale prezentelor reglementări, instituțiile trebuie să prezinte în notele explicative și informațiile prevăzute de prezenta secțiune.(2)Notele explicative se prezintă sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situațiile financiare anuale trebuie să existe informații aferente în notele explicative.161. Notele explicative trebuie să menționeze, dacă situațiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare, și cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări.162. Notele explicative trebuie să cuprindă informații privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situațiile financiare anuale și metodele utilizate pentru calcularea ajustărilor de valoare. Pentru elementele incluse în situațiile financiare anuale care sunt sau au fost inițial exprimate în monedă străină (valută), trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima în moneda națională.163. (1) Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convențiile, regulile și practicile specifice aplicate de o instituție la întocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale. Exemple de politici contabile sunt următoarele: alegerea metodei de amortizare a imobilizărilor, reevaluarea imobilizărilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobânzii sau recunoașterea acesteia drept cheltuială, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.(2)În aplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, instituțiile trebuie să dezvolte politici contabile proprii care se aprobă de administratori, potrivit legii. În cazul instituțiilor care nu au administratori, politicile contabile se aprobă de persoanele care au obligația gestionării instituției respective. Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activității, în colaborare cu specialiști în domeniul economic și tehnic, cunoscători ai activității desfășurate și ai strategiei adoptate de instituție.(3)La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevăzute de prezentele reglementări.(4)Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure furnizarea, prin situațiile financiare anuale, a unor informații care trebuie să fie:a)relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor; și … b)credibile în sensul că: … b.1) reprezintă fidel activele, datoriile, poziția financiară și profitul sau pierderea instituției;b.2) sunt neutre;b.3) sunt prudente;b.4) sunt complete sub toate aspectele semnificative;c)inteligibile. … 164. (1) Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de reglementări sau are ca rezultat informații mai relevante sau mai credibile referitoare la operațiunile instituției.(2)În cazul modificării unei politici contabile, instituțiile trebuie să menționeze în notele explicative natura modificării politicii contabile, precum și motivele pentru care aplicarea noii politici contabile oferă informații credibile și mai relevante, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei și tendința reală a rezultatelor activității.(3)Schimbările de politici contabile pot fi determinate de:a)inițiativa instituției, caz în care schimbarea trebuie justificată în notele explicative la situațiile financiare anuale; … b)o decizie a unei autorități competente și care se impune instituției (schimbare de reglementare), caz în care schimbarea nu trebuie justificată în notele explicative, ci doar menționată în acestea. … (4)Schimbarea conducătorilor instituției nu justifică schimbarea politicilor contabile.(5)Ca rezultat al incertitudinilor inerente în desfășurarea activităților, unele elemente ale situațiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimări ale: clienților incerți, uzurii morale a stocurilor, duratei de viață utile, precum și a modului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare încorporate în activele amortizabile etc.(6)Procesul de estimare implică raționamente bazate pe cele mai recente informații credibile avute la dispoziție. O estimare poate necesita revizuirea dacă au loc schimbări privind circumstanțele pe care s-a bazat această estimare sau ca urmare a unor noi informații sau a unei mai bune experiențe.(7)O modificare în baza de evaluare aplicată reprezintă o modificare în politica contabilă și nu reprezintă o modificare în estimările contabile. Dacă instituția are dificultăți în a face distincție între o schimbare de politică contabilă și o schimbare de estimare, schimbarea se tratează ca o modificare a estimării.(8)Efectul modificării unei estimări contabile se va recunoaște prospectiv prin includerea sa în rezultatul:a)perioadei în care are loc modificarea, dacă aceasta afectează numai perioada respectivă (de exemplu, ajustarea pentru clienți incerți); sau … b)perioadei în care are loc modificarea și al perioadelor viitoare, dacă modificarea are efect și asupra acestora (de exemplu, durata de viață utilă a imobilizărilor corporale). … (9)Nu se consideră modificări ale politicilor contabile:a)adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacții care diferă ca fond de evenimentele sau tranzacțiile produse anterior; … b)adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacții care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative. … 165. Următoarele informații trebuie prezentate cu claritate și repetate ori de cât ori este necesar, pentru buna lor înțelegere:a)denumirea instituției care face raportarea; … b)faptul că situațiile financiare anuale sunt proprii acesteia și nu grupului; … c)data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situațiile financiare anuale; … d)moneda în care sunt întocmite situațiile financiare anuale; … e)exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, lei). … 166. O instituție prezintă următoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situațiile financiare anuale:a)locul principal unde își desfășoară activitatea, dacă este diferit de sediul social; … b)o descriere a naturii activității desfășurate și principalele domenii de activitate; … c)denumirea societății – mamă și cea a deținătorului final în cadrul grupului (dacă este cazul); … d)orice altă informație care, în opinia directorilor și administratorilor, ajută la prezentarea unei imagini fidele asupra entității. … 167. (1) Notele explicative la situațiile financiare anuale trebuie să prezinte tranzacțiile încheiate de instituție cu părți legate, inclusiv suma acestor tranzacții, natura relației cu partea legată, și alte informații referitoare la tranzacții, necesare pentru o înțelegere a poziției financiare a instituției, dacă asemenea tranzacții sunt semnificative și nu au fost încheiate în condiții normale de piața. Informațiile referitoare la tranzacții individuale pot fi agregate după natura lor, cu excepția cazului când informația separată este necesară pentru o înțelegere a efectelor tranzacțiilor cu partea legată asupra poziției financiare a instituției.(2)În înțelesul prezentelor reglementări, o entitate este legată unei entități raportoare dacă îndeplinește una din următoarele condiții:a)entitatea și entitatea raportoare fac parte din același grup (ceea ce înseamnă că fiecare societate-mamă, filială sau filială membră este legată celorlalte entități); … b)o entitate este o entitate asociată sau o asociere în participație a unei entități membre a unui grup din care face parte și cealaltă entitate; … c)ambele entități sunt asocieri în participație ale aceleiași părți terțe; … d)o entitate este o asociere în participație a unei terțe părți, iar cealaltă entitate este o entitate asociată a părții terțe; … e)entitatea este un plan de beneficii postangajare în beneficiul angajaților entității raportoare sau ai unei entități legate entității raportoare. Dacă entitatea raportoare în sine este un asemenea plan, angajatorii care finanțează planul sunt, de asemenea, legați entității raportoare; … f)entitatea este controlată sau controlată în comun de către o persoană definită la alin. (3); … g)o persoană identificată la alin. (3) lit. a) are o influență semnificativă asupra entității sau face parte din personalul-cheie din conducerea entității (sau din conducerea unei societăți-mamă a entității). … (3)O persoană sau un membru apropiat al familiei persoanei este legat(ă) unei entități raportoare dacă persoana respectivă:a)deține controlul sau controlul comun asupra entității raportoare; … b)are o influență semnificativă asupra entității raportoare; sau … c)face parte din personalul-cheie din conducerea entității raportoare sau din conducerea unei societăți-mamă a entității raportoare. … (4)O parte legată este o persoană sau o entitate care este legată entității care întocmește situații financiare anuale, denumită entitate raportoare.(5)În luarea în considerare a fiecărei legături posibile cu părțile legate, atenția este îndreptată spre fondul acestei legături, și nu numai spre forma juridică.(6)În definiția unei părți legate, o entitate asociată include filialele entității asociate, iar o asociere în participație include filialele asocierii în participație. Prin urmare, o filială a unei entități asociate și investitorul care are influență semnificativă asupra entității asociate sunt, de exemplu, legați.(7)Atunci când se evaluează dacă o entitate deține control, control comun sau influență semnificativă, sunt luate în considerare și drepturile de vot potențiale. Acestea sunt aferente unor instrumente care au potențialul, dacă sunt exercitate sau convertite, să îi confere deținătorului putere de vot adițională sau să reducă puterea de vot a altei părți, cu privire la politicile financiare și operaționale ale unei alte entități. Cu ocazia acestei evaluări nu sunt luate în calcul nici intenția conducerii entității care deține aceste drepturi de vot potențiale și nici capacitatea financiară a acesteia de a exercita sau de a converti acele drepturi.(8)O tranzacție cu o entitate legată reprezintă un transfer de resurse, servicii sau obligații între entitățile legate, indiferent dacă se percepe sau nu se percepe un preț.(9)Personalul-cheie din conducere reprezintă acele persoane care au autoritatea și responsabilitatea de a planifica, conduce și controla activitățile entității, în mod direct sau indirect, incluzând oricare director (executiv sau altfel) al entității.(10)Membrii apropiați ai familiei persoanei sunt acei membri ai familiei de la care se poate aștepta să influențeze sau să fie influențați de respectiva persoană în relația lor cu entitatea și includ:a)copiii și soția sau partenerul de viață al persoanei respective; … b)copiii soției sau ai partenerului de viață al persoanei respective; și … c)persoanele aflate în întreținerea persoanei respective sau a soției ori a partenerului de viață al acestei persoane. … (11)Beneficiile postangajare includ pensiile, alte beneficii de pensionare, asigurări de viață postangajare și asistență medicală postangajare.(12)În înțelesul prezentelor reglementări, următoarele categorii nu sunt părți legate:a)două entități doar pentru că au în comun un director sau un alt membru al personalului-cheie din conducere sau deoarece un membru din personalul-cheie din conducere al uneia dintre entități are o influență semnificativă asupra celeilalte entități; … b)2 asociați, doar pentru că exercită controlul în comun asupra unei asocieri în participație; … c)finanțatorii, sindicatele, serviciile publice, departamentele și agențiile guvernamentale, doar în virtutea relațiilor obișnuite pe care le au cu o entitate (deși acestea pot să afecteze libertatea de acțiune a entității sau să participe la luarea deciziilor acesteia); … d)un client, un furnizor, un francizor, un distribuitor sau un agent general cu care entitatea desfășoară un volum semnificativ de activitate, numai în virtutea dependenței economice rezultate. … 168. În notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, următoarele informații:a)denumirea și sediul social ale fiecăreia dintre entitățile în care instituția deține fie direct, fie printr-o persoană care acționează în nume propriu, dar în contul instituției, interese de participare reprezentând un procent de capital de cel puțin 20%, prezentând: proporția de capital deținut, valoarea capitalului și rezervelor, precum și profitul sau pierderea entității respective pentru ultimul exercițiu financiar pentru care au fost aprobate situațiile financiare anuale. Informațiile privind capitalul, rezervele și profitul sau pierderea entității în care se deține interesul de participare pot fi omise dacă sunt doar de o importanță neglijabilă în sensul pct. 9 din prezentele reglementări; … b)denumirea, sediul principal sau sediul social și forma juridică ale fiecăreia dintre entitățile la care instituția este asociat cu răspundere nelimitată. Aceste informații pot fi omise dacă sunt doar de o importanță neglijabilă în sensul pct. 9 din prezentele reglementări; … c)denumirea și sediul social ale entității care întocmește situațiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup de entități din care face parte instituția în calitate de filială; … d)denumirea și sediul social ale entității care întocmește situațiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup de entități din care face parte instituția în calitate de filială și care este, de asemenea, inclusă în grupul de entități prevăzut la lit. c); … e)locul de unde pot fi obținute copii ale situațiilor financiare anuale consolidate prevăzute la lit. c) și d), cu condiția ca acestea să fie disponibile; … f)existența oricăror certificate de participare, obligațiuni convertibile sau valori mobiliare ori drepturi similare, cu indicarea numărului acestora și a drepturilor pe care le conferă. Aceste informații se prezintă distinct la imobilizări financiare sau la active financiare care nu au caracter de imobilizări. … 169. (1) În notele explicative se prezintă, de asemenea:a)pentru fiecare clasă de instrumente derivate: … a.1) valoarea justă a instrumentelor, dacă o astfel de valoare poate fi determinată;a.2) informații privind aria și natura instrumentelor financiare;b)pentru imobilizările financiare prevăzute la pct. 119 din prezentele reglementări înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justă și fară a se fi utilizat opțiunea de a face o ajustare de valoare conform pct. 93.(1) din prezentele reglementări: … b.1) valoarea contabilă și valoarea justă ale fiecăruia dintre activele individuale sau a grupărilor corespunzătoare ale acelor active individuale;b.2) motivele pentru care nu a fost redusă valoarea contabilă, inclusiv natura dovezilor pe care se întemeiază opinia că valoarea contabilă va fi recuperată.(2)O instituție prezintă informații care să permită utilizatorilor situațiilor sale financiare să evalueze importanța instrumentelor financiare pentru poziția și performanța sa financiară.170. (1) În notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, informații referitoare la obligațiile financiare viitoare ale instituției pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situația economică a instituției.(2)Valoarea totală a oricăror angajamente, în cazul în care nu îndeplinesc condițiile pentru a fi recunoscute în bilanț, trebuie să fie prezentate în mod clar în notele explicative, în măsura în care aceste informații sunt utile pentru evaluarea poziției financiare.(3)Notele explicative prezintă natura și scopul comercial ale angajamentelor instituției, care nu sunt incluse în bilanț, și impactul financiar al acelor angajamente asupra instituției, atunci când riscurile sau beneficiile provenind din asemenea angajamente sunt semnificative și în măsura în care prezentarea unor asemenea riscuri sau beneficii este necesară pentru evaluarea poziției financiare a instituției.(4)Pentru orice garanție semnificativă care a fost constituită trebuie făcută o prezentare detaliată.(5)Se specifică toate situațiile în care instituția a depus garanții sau a gajat, respectiv a ipotecat active proprii pentru garantarea unor obligații în favoarea unui terț, menționându-se, de asemenea și valoarea acestora.(6)În cazul existenței de garanții, o instituție prezintă:a)valoarea contabilă a activelor financiare pe care le-a gajat drept garanții reale pentru datorii sau datorii contingente; și … b)termenii și condițiile aferente gajării. … (7)Când o instituție deține garanții reale și are dreptul de a vinde sau regaja garanția reală în lipsa imposibilității de respectare a obligațiilor de către proprietarul garanției reale, aceasta prezintă:a)valoarea justă a oricăror astfel de garanții reale vândute sau regajate, și dacă instituția are sau nu obligația de a le returna; și … b)termenii și condițiile asociate cu utilizarea garanțiilor reale. … (8)Orice angajamente privind pensiile și entitățile afiliate trebuie prezentate distinct.(9)Pentru împrumuturile recunoscute la data de raportare, o instituție prezintă:a)detaliile oricăror neexecutări ale obligațiilor privind durata principalului, dobânda, condițiile de rambursare a acelor împrumuturi de plată; … b)încălcări ale condițiilor aferente acordului de împrumut, care permit creditorului să solicite rambursarea accelerată. Informațiile nu se solicită dacă încălcările au fost remediate sau condițiile împrumutului au fost renegociate la data de raportare sau înainte de aceasta; … c)valoarea contabilă a împrumuturilor, pentru care nu a fost onorată obligația la data de raportare; și … d)dacă obligația neexecutată a fost remediată sau dacă au fost renegociate condițiile împrumuturilor, înainte ca situațiile financiare să fie autorizate pentru emitere. … 171. (1) Referitor la capitalul instituției, în notele explicative se prezintă următoarele informații:a)dacă instituția nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris; … b)dacă, conform actului de înființare, instituția are capital autorizat, valoarea acestuia, precum și valoarea capitalului subscris în momentul înființării instituției sau în momentul autorizării instituției pentru începerea activității și în momentul oricărei modificări a capitalului autorizat; … c)numărul și valoarea nominală a acțiunilor subscrise în cursul exercițiului financiar în limitele unui capital autorizat, precum și valoarea încasata de către instituție la distribuirea lor; … d)dacă există mai multe clase de acțiuni sau părți sociale, numărul și valoarea nominală pentru fiecare clasă. … (2)În înțelesul prezentelor reglementări, prin capital autorizat se înțelege suma maximă a capitalului subscris potrivit statutului sau adunării generale, iar prin clasă de acțiuni sau părți sociale se înțelege o grupare în funcție de caracteristicile acestora, stabilite potrivit legii.172. (1) În cazul în care instituția a emis pe parcursul exercițiului financiar valori mobiliare, se prezintă următoarele informații:a)tipul valorilor mobiliare emise; … b)pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune și suma primită. … (2)În cazul în care obligațiunile emise de o instituție sunt deținute de o persoană nominalizată sau împuternicită de către acea instituție, în notele explicative se menționează valoarea nominală a obligațiunilor respective și valoarea contabilă a acestora.173. (1) În notele explicative trebuie incluse informații privind numărul mediu de persoane angajate în cursul exercițiului financiar, defalcat pe categorii și, dacă acestea nu sunt prezentate distinct în contul de profit și pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exercițiului financiar, defalcate conform pct. 61 elementul 8.(a).(2)Se menționează suma indemnizațiilor acordate în exercițiul financiar membrilor organelor de administrație, conducere și de supraveghere în virtutea responsabilităților acestora, precum și orice angajamente generate sau asumate privind pensiile pentru foștii membri ai acestor organe, indicându-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie.174. În notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, valoarea avansurilor și creditelor acordate de către instituție membrilor organelor de administrare, conducere sau supraveghere, precum și angajamentele luate în contul acestor persoane cu titlu de garanție de orice tip. Aceste informații trebuie să fie furnizate în mod global pentru fiecare categorie în parte.175. În notele explicative trebuie prezentată și măsura în care calcularea profitului sau pierderii exercițiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale și regulile de evaluare prevăzute de prezentele reglementări, a fost efectuată în exercițiul financiar curent sau într-un exercițiu financiar precedent în vederea obținerii de facilități fiscale. Atunci când influența unei asemenea evaluări asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit este semnificativă, trebuie prezentate detalii.176. (1) În notele explicative se prezintă diferența dintre cheltuiala cu impozitul pe profit aferent exercițiului financiar curent și exercițiilor financiare precedente și suma impozitelor rămasă de plată pentru aceste exerciții, cu condiția ca această diferență să fie semnificativă pentru obligațiile fiscale viitoare.(2)De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exercițiului financiar și rezultatul fiscal, așa cum este prezentat în declarația de impozit pe profit.177. În completarea informațiilor solicitate la pct. 168 lit. f) din prezentele reglementări, instituțiile prezintă, pentru postul 7 din Datorii și capitaluri proprii (Datorii subordonate), următoarele informații:a)pentru fiecare împrumut care depășește 10% din valoarea totală a datoriilor subordonate: … a.1) valoarea împrumutului, moneda de exprimare, rata dobânzii și scadența, sau o mențiune că este vorba de o emisiune perpetuă;a.2) dacă există circumstanțe în care este necesară rambursarea anticipată;a.3) condițiile subordonării, existența unor dispoziții care permit convertirea datoriei subordonate în capital sau alt element de datorii, precum și condițiile prevăzute de aceste dispoziții;b)o mențiune globală privind regulile ce guverneză celelalte împrumuturi. … 178. (1) Instituțiile menționează distinct, în notele explicative la situațiile financiare, pentru fiecare din elementele de Activ 2.(b) "Creanțe asupra instituțiilor de credit – alte creanțe" și 3 "Creanțe asupra clientelei", precum și pentru fiecare din elementele de Datorii și capitaluri proprii 1.(b) "Datorii privind instituțiile de credit – la termen", 2.(b). "Datorii privind clientela – la termen" și 3.(b) "Datorii constituite prin titluri – alte titluri", valoarea acestor creanțe și datorii, defalcată în funcție de durata lor reziduală, după cum urmează:a)până la trei luni inclusiv; … b)între trei luni și un an inclusiv; … c)între un an și cinci ani inclusiv; … d)peste cmci ani. … (2)Pentru elementul de Activ 3 "Creanțe asupra clientelei" trebuie să se indice valoarea creanțelor la vedere.(3)În cazul creanțelor sau datoriilor ce comportă plăți eșalonate, durata reziduală este perioada cuprinsă între data de închidere a bilanțului și data de scadență a fiecărei plăți.179. Instituțiile trebuie să indice, pentru elementul de Activ 4 "Obligațiuni și alte titluri cu venit fix" și de Datorii și capitaluri proprii 3.(a) "Datorii constituite prin titluri – obligațiuni", valoarea creanțelor și datoriilor care vor deveni scadente în termen de un an de la data întocmirii bilanțului.180. Instituțiile trebuie să prezinte informațiile privind activele pe care le-au gajat pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor terțe părți (inclusiv datorii contingente); aceste informații trebuie să fie suficient de detaliate pentru a indica suma totală a activelor gajate pentru fiecare element de Datorii și capitaluri proprii și pentru fiecare element în afara bilanțului.181. Instituțiile care prezintă în elementele din afara bilanțului informațiile prevăzute la pct. 170.(2) din prezentele reglementări, nu sunt obligate să reia aceste informații în notele la situațiile financiare.182. O instituție trebuie să prezinte, în notele explicative, proporția din acele venituri atribuibile fiecărei piețe geografice (în măsura în care, din punct de vedere al organizării instituției, aceste piețe diferă între ele considerabil) în care instituția a activat de-a lungul exercițiului financiar, care sunt incluse în următoarele elemente din contul de profit și pierdere:a)elementul 1 "Dobânzi de primit și venituri asimilate"; … b)elementul 3 "Venituri privind titlurile"; … c)elementul 4 "Venituri din comisioane"; … d)elementul 6 "Profit sau pierdere netă din operațiuni financiare"; … e)elementul 7 "Alte venituri din exploatare". … 183. Pentru elementele de activ considerate active imobilizate, în sensul pct. 91 – 120 din prezentele reglementări, în notele explicative se vor furniza și următoarele informații:a)Mișcările diverselor elemente de imobilizări se prezintă în notele explicative. În acest scop, se prezintă distinct, începând cu costul de achiziție sau costul de producție, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creșterile, cedările și transferurile în cursul exercițiului financiar, iar, pe de altă parte, ajustările cumulate de valoare la începutul exercițiului financiar și la data bilanțului, precum și rectificările efectuate în cursul exercițiului financiar asupra ajustărilor de valoare din exercițiile financiare precedente. Ajustările de valoare se prezintă în bilanț ca deduceri clare din elementele corespunzătoare. … b)Dacă, atunci când situațiile financiare anuale se întocmesc conform prezentelor reglementări pentru prima oară, costul de achiziție sau costul de producție al unei imobilizări nu poate fi determinat fără cheltuieli sau întârzieri exagerate, valoarea reziduală de la începutul exercițiului financiar poate fi tratată drept cost de achiziție sau cost de producție. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentată în notele explicative. În acest context, valoarea reziduală reprezintă valoarea justă a bunului respectiv. … c)Atunci când se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, mișcările diverselor elemente de imobilizări, prevăzute la lit. a), se prezintă începând cu costul de achiziție sau costul de producție, modificat ca rezultat al reevaluării. În acest scop, valoarea reevaluată se substituie valorii de intrare a imobilizărilor corporale. … 184. Instituțiile trebuie să prezinte, în notele la situațiile financiare, detalierea titlurilor transferabile înscrise la elementele 4-7 din Activ în titluri cotate și necotate.185. (1) Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la elementele 4 și 5, trebuie să se prezinte următoarele:a)valoarea titlurilor transferabile deținute ca imobilizări financiare; … b)valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deținute ca imobilizări financiare; … c)criteriile utilizate pentru a face distincția între cele două categorii de titluri transferabile. … (2)Pentru titlurile transferate în cursul exercițiului financiar între categoriile de titluri prevăzute la pct. 277.(3) din prezentele reglementări, altele decât titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacție, în notele explicative trebuie prezentată valoarea titlurilor transferate în și din fiecare categorie, precum și motivul pentru care a fost realizat respectivul transfer.(3)Pentru titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacție în alte categorii, potrivit prevederilor pct. 278.(3) din prezentele reglementări, în notele explicative trebuie prezentate:a)valoarea titlurilor transferate în fiecare altă categorie; … b)pentru fiecare exercițiu financiar până în momentul cedării respectivelor titluri, valorile contabile și valorile de piață ale tuturor titlurilor care au fost transferate în cursul exercițiului financiar curent și în exercițiile financiare precedente; … c)motivul transferului, împreună cu evenimentele și circumstanțele care indică faptul că situația a fost rară; … d)pentru exercițiul financiar în care titlurile au fost transferate, câștigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea de piață, înregistrate în contul de profit și pierdere în exercițiul financiar respectiv și în exercițiul financiar anterior; … e)pentru fiecare exercițiu financiar ulterior celui în care a avut loc transferul (inclusiv pentru exercițiul financiar în care titlurile au fost transferate), până la cedarea respectivelor titluri, câștigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea de piață care ar fi fost înregistrate în contul de profit și pierdere dacă titlurile respective nu ar fi fost transferate, precum și toate veniturile și cheltuielile aferente înregistrate efectiv în contul de profit și pierdere. … 186. Referitor la imobilizările necorporale, notele explicative trebuie să cuprindă:a)duratele de viață utilă sau ratele de amortizare utilizate; … b)metodele de amortizare utilizate; … c)creșterile de valoare ale imobilizărilor, cu indicarea separată a acelora apărute din procesul de dezvoltare internă; … d)valoarea imobilizărilor necorporale în curs. … 187. Atunci când imobilizările necorporale prezentate în bilanț cuprind cheltuieli de dezvoltare, în notele explicative trebuie prezentate următoarele informații:a)perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează să fie amortizată; și … b)motivele care au determinat recunoașterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc). … 188. În cazul în care fondul comercial achiziționat de către o instituție este prezentat în bilanț la imobilizări necorporale, atunci perioada aleasă pentru amortizarea acestuia și motivele pentru care a fost aleasă acea perioadă trebuie să fie prezentate în notele explicative.189. (1) Notele explicative trebuie să prezinte, pentru fiecare grupă de imobilizări corporale, următoarele informații:a)bazele de evaluare folosite în determinarea valorii contabile brute (cost istoric sau valoare reevaluată). Dacă s-au folosit baze diferite de evaluare, atunci trebuie prezentată pentru fiecare grupă în parte valoarea contabilă brută a respectivei grupe; … b)metodele de amortizare folosite; … c)valoarea imobilizărilor corporale în curs. … (2)În cazul în care elementele imobilizărilor corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate data și condițiile de efectuare a reevaluării.190. În notele explicative trebuie prezentate valorile tranzacțiilor de leasing, defalcate pe posturile corespunzătoare din bilanț.191. În notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, următoarele informații referitoare la ajustările pentru depreciere și pierderile din creanțe, detaliate pe fiecare clasă de conturi în care sunt sau au fost înregistrate creanțele respective, după caz:a)cheltuielile cu ajustările pentru depreciere; … b)reluarea în conturile de venituri a ajustărilor pentru depreciere constituite; … c)valoarea cheltuielilor aferente pierderilor din creanțe, acoperite cu ajustări pentru depreciere; … d)valoarea cheltuielilor aferente pierderilor din creanțe, neacoperite cu ajustări pentru depreciere; … e)valoarea bunurilor recuperate urmare executării silite sau rezilierii contractelor (cu prezentarea distinctă a celor care au intrat în folosința instituției și a celor ce urmează să fie vândute). … 192. Corecțiile asupra valorii creanțelor privind instituțiile de credit și clientela, cu care o instituție este legată prin intermediul intereselor de participare și societăților afiliate, vor fi prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative.193. Corecțiile asupra valorii titlurilor transferabile deținute ca imobilizări financiare, intereselor de participare și acțiunilor în societăți afiliate trebuie să fie prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative.194. În notele explicative, instituțiile trebuie să prezinte defalcarea elementelor 11 "Alte active" din Activ și 4 "Alte datorii" din Datorii și capitaluri proprii precum și a elementelor 7 "Alte venituri din exploatare", 10 "Alte cheltuieli de exploatare", 16 "Venituri extraordinare" și 17 "Cheltuieli extraordinare" din contul de profit și pierdere, în principalele elemente care le compun, dacă acestea prezintă importanță în evaluarea situațiilor financiare anuale, precum și explicații privind natura și valoarea acestor elemente.195. Cheltuielile plătite în cursul exercițiului financiar pentru datoriile subordonate de către instituție trebuie prezentate în notele explicative.196. Dacă valoarea serviciilor de administrare și de agent prestate unor terțe părți este semnificativă în ansamblul activităților instituției, acest fapt trebuie prezentat în notele explicative.197. Valoarea totală a elementelor de activ și datorii exprimate în valută, convertite în moneda în care sunt întocmite situațiile financiare anuale, trebuie să fie prezentată în notele explicative.198. (1) Pentru tranzacțiile la termen neajunse la scadență și nedecontate la data întocmirii bilanțului trebuie prezentate următoarele informații:a)categoriile de operațiuni la termen neajunse la scadență; … b)pentru fiecare tip de operațiune trebuie să se menționeze dacă acestea au fost efectuate (într-o măsură semnificativă) în scopul acoperirii efectelor fluctuației ratei dobânzii, cursului de schimb sau prețului pieței, sau dacă acestea au fost efectuate (într-o măsură semnificativă) în scop speculativ. … (2)Aceste tipuri de operațiuni trebuie să includă toate acele operațiuni (având la bază, de exemplu valute, metale prețioase, titluri transferabile, certificate de depozit și alte active) pentru care veniturile sau cheltuielile sunt incluse în:a)elementul 6 "Profit sau pierdere netă din operațiuni financiare" din contul de profit și pierdere sau … b)elementele 1 "Dobânzi de primit și venituri asimilate" sau 2 "Dobânzi de plătit și cheltuieli asimilate" din contul de profit și pierdere, conform cerințelor pct. 64.b) și, respectiv, 65.b) din prezentele reglementări. … 199. În cazul în care capitalul social cuprinde și acțiuni răscumpărabile, în notele explicative sunt furnizate următoarele informații:a)data cea mai apropiată și data limită la care instituția poate răscumpăra respectivele acțiuni; … b)dacă acele acțiuni trebuie răscumpărate obligatoriu sau dacă răscumpărarea este la alegerea instituției sau a acționarilor/asociaților; … c)dacă trebuie plătită o primă de răscumpărare și, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia. … 200. În ceea ce privește eventualele drepturi legate de distribuirea acțiunilor, se furnizează următoarele informații:a)numărul, descrierea și valoarea acțiunilor care fac obiectul exercitării acestor drepturi; … b)perioada pe parcursul căreia drepturile pot fi exercitate; … c)prețul care trebuie plătit pentru acțiunile distribuite. … 201. În notele explicative trebuie să se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului pe destinații, astfel:a)sumele repartizate la rezerve; … b)sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenți; … c)dividende; … d)alte repartizări. … 202. Pentru fiecare categorie de rezerve inclusă în capitalurile proprii, se descrie natura sa și scopul pentru care a fost constituită.203. Dacă în timpul exercițiului financiar o sumă este transferată la sau de la provizioane, următoarele informații se prezintă în notele explicative:a)valoarea provizioanelor la începutul exercițiului financiar; … b)sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate în cursul exercițiului financiar; … c)natura, sursa sau destinația oricăror astfel de transferuri; … d)valoarea provizioanelor la sfârșitul exercițiului financiar, … 204. Se prezintă în mod distinct totalul onorariilor percepute, aferente exercițiului financiar, de auditorul statutar sau firma de audit pentru auditul statutar al situațiilor financiare anuale, totalul onorariilor percepute pentru alte servicii de asigurare, totalul onorariilor percepute pentru servicii de consultanță fiscală și totalul onorariilor percepute pentru orice alte servicii decât cele de audit statutar. + 
Secţiunea 10RAPORTUL ADMINISTRATORILOR205. (1) Consiliul de administrație elaborează pentru fiecare exercițiu financiar un raport, denumit în continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puțin o prezentare fidelă a dezvoltării și performanței activităților instituției și a poziției sale financiare, împreună cu o descriere a principalelor riscuri și incertitudini cu care se confruntă.(2)Prezentarea de mai sus este o analiză echilibrată și cuprinzătoare a dezvoltării și performanței activităților instituției și a poziției sale financiare, corelată cu dimensiunea și complexitatea activităților.(3)În măsura în care este necesar pentru a înțelege dezvoltarea instituției, performanța sau poziția sa financiară, analiza cuprinde indicatori financiari și, atunci când este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performanță, relevanți pentru activități specifice, inclusiv informații despre aspecte privind mediul înconjurător și angajații.(4)În furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci când este cazul, referiri și explicații suplimentare privind sumele raportate în situațiile financiare anuale.206. Raportul administratorilor oferă, de asemenea, informații despre:a)evenimente importante apărute după sfârșitul exercițiului financiar; … b)dezvoltarea previzibilă a instituției; … c)activitățile din domeniul cercetării și dezvoltării; … d)informații privind achizițiile propriilor acțiuni, și anume: … d.1) motivele achizițiilor efectuate în cursul exercițiului financiar;d.2) numărul și valoarea nominală a acțiunilor achiziționate și înstrăinate în cursul exercițiului financiar și proporția din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;d.3) în cazul achiziției și înstrăinării cu titlu oneros, contravaloarea acțiunilor;d.4) numărul și valoarea nominală a tuturor acțiunilor achiziționate și deținute de instituție și proporția din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă.e)existența de sucursale ale instituției; … f)utilizarea de către instituție de instrumente financiare, în cazul în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii: … f.1) obiectivele și politicile instituției în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacție previzionată pentru care se utilizează contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, șif.2) expunerea instituției la riscul de preț, riscul de credit, riscul de lichiditate și la riscul fluxului de trezorerie.207. (1) O instituție ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată, astfel cum aceasta este definită în legislația în vigoare privind piața de capital, va include în raportul administratorilor o declarație referitoare la guvernanta corporativă. Această declarație va fi inclusă ca o secțiune distinctă a raportului administratorilor și va cuprinde cel puțin următoarele informații:a)o trimitere la: … a.1) codul de guvernantă corporativă care se aplică instituției și/sau codul de guvernantă corporativă pe care instituția a decis în mod voluntar să-l aplice. Instituția va indica prevederile care sunt disponibile public; și/saua.2) toate informațiile relevante referitoare la practicile de guvernantă corporativă aplicate în plus față de cerințele legislației naționale. În acest caz, instituția va face disponibile public practicile sale de guvernantă corporativă;b)în măsura în care, potrivit legislației naționale, instituția se îndepărtează de la codul de guvernanță corporativă care i se aplică sau pe care a ales să-l aplice, o explicație a acesteia privind părțile din cod pe care nu le aplică și motivele neaplicării. În situația în care instituția a decis să nu aplice nicio prevedere a unui cod de guvernanță corporativă, la care se face referire la lit. a), aceasta va explica motivele pentru care a decis de o asemenea manieră. … c)o descriere a principalelor caracteristici ale controlului intern și sistemelor de gestionare a riscurilor, în relație cu procesul de raportare financiară; … d)în cazul instituțiilor ale căror valori mobiliare – în totalitate sau o parte din aceste titluri – sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată și ale căror valori mobiliare fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum aceasta este definită în legislația în vigoare privind piața de capital: … d.1) deținerile semnificative directe și indirecte de acțiuni (inclusiv deținerile indirecte prin structuri piramidale și dețineri încrucișate de acțiuni, așa cum acestea sunt definite în reglementările în vigoare privind piața de capital);d.2) deținătorii oricăror valon mobiliare cu drepturi speciale de control și o descriere a acestor drepturi;d.3) orice restricții privind drepturile de vot, cum ar fi limitările drepturilor de vot ale deținătorilor unui procent stabilit sau număr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperând cu instituția, drepturile financiare atașate valorilor mobiliare sunt separate de deținerea de valori mobiliare;d.4) regulile care prevăd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de administrație și modificarea actelor constitutive ale instituției;d.5) puterile membrilor consiliului de administrație și, în special, cele referitoare la emiterea sau răscumpărarea de acțiuni;e)modul de desfășurare a adunării generale a acționarilor asociaților și atribuțiile cheie ale acesteia, ca și o descriere a drepturilor acționarilor sau asociaților și a modului în care acestea pot fi exercitate; … f)structura și modul de operare a organelor de administrație, conducere și supraveghere și ale comitetelor acestora. … (2)Membrii organelor de administrație, conducere și supraveghere ale instituției au obligația colectivă de a asigura că situațiile financiare anuale și raportul administratorilor sunt întocmite și publicate în conformitate cu legislația națională.208. Raportul administratorilor se aprobă de consiliul de administrație și se semnează în numele acestuia de președintele consiliului. + 
Secţiunea 11AUDITAREA STATUTARĂ A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE209. (1) Situațiile financiare anuale ale instituțiilor sunt auditate de către persoanele responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale, potrivit legii.(2)Persoanele responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale își exprimă, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situațiile financiare anuale pentru același exercițiu financiar.210. (1) Raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale cuprinde:a)menționarea situațiilor financiare anuale care fac obiectul auditului statutar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora; … b)o descriere a ariei auditului statutar, respectiv a standardelor de audit conform cărora a fost efectuat auditul statutar; … c)o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale potrivit căreia respectivele situații financiare oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară și, după caz, dacă situațiile financiare anuale respectă cerințele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă persoanele responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimării unei opinii; … d)o referire la aspectele asupra cărora persoanele responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale atrag atenția, printr-un paragraf distinct, fară ca opinia de audit să fie cu rezerve; … e)o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situațiile financiare anuale pentru același exercițiu financiar. … (2)În cazul în care situațiile financiare anuale sunt auditate statutar de către firme de audit, raportul se semnează de către auditorii statutari în numele firmelor de audit și se datează. + 
Capitolul IVPREVEDERI REFERITOARE LA SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE + 
Secţiunea 1CONDIȚII PENTRU ELABORAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE211. (1) O instituție, persoană juridică română, societate – mamă consolidantă (care are una sau mai multe filiale și care consolidează situațiile financiare ale grupului din care face parte), trebuie să întocmească situații financiare consolidate și un raport consolidat al administratorilor, dacă se află în una din următoarele situații:a)deține direct și/sau indirect majoritatea drepturilor de vot într-o altă entitate-(denumită filială); … b)are dreptul să numească sau să revoce majoritatea, membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducătorilor unei alte entități – filiala – și este în același timp acționar sau asociat al acelei entități; … c)are dreptul de a exercita o influență dominantă asupra unei entități – filială – la care este acționar sau asociat, în temeiul unor clauze cuprinse în contracte încheiate cu entitatea respectivă sau a unor prevederi cuprinse în actul constitutiv al acestei entități, în situația în care legislația aplicabilă filialei permite existența unor astfel de contracte sau clauze; … d)este acționar sau asociat al unei entități – filială – și în ultimii 2 ani a numit, ca rezultat al exercitării drepturilor sale de vot, majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducătorilor filialei; … e)este acționar sau asociat al unei entități – filială – și controlează singur, în baza unui acord încheiat cu ceilalți acționari sau asociați, majoritatea drepturilor de vot în acea filială. … (2)Prevederile lit. d) de la alineatul precedent nu se aplică dacă o altă entitate deține asupra filialei respective drepturile menționate la lit. a), b) sau c) de la același alineat.212. În plus față de cazurile menționate la pct. 211 din prezentele reglementări, o instituție (societatea-mamă) va întocmi situații financiare consolidate și un raport consolidat al administratorilor, dacă:a)deține puterea de a exercita sau exercită efectiv o influență dominantă sau controlul asupra filialei; sau … b)instituția și filiala sunt conduse pe o bază comună de societatea-mamă. … 213. În scopul aplicării prevederilor pct. 211 alin. (1) lit. a), b), d) și e) din prezentele reglementări, în cazul în care o filială sau o altă persoană acționează în numele unei societăți-mamă, drepturile de vot și dreptul de a numi sau de a revoca ale acesteia, trebuie adăugate la cele ale societății-mamă.214. În scopul aplicării prevederilor de la pct. 211 alin. (1) lit. a), b), d) și e) din prezentele reglementări, drepturile menționate la pct. 213 din prezentele reglementări vor fi reduse cu drepturile aferente:a)acțiunilor deținute în numele unei persoane care nu este nici societatea-mamă, nici filială a sa; sau … b)acțiunilor deținute drept garanție, în situația în care sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții: … b.1) drepturile respective să fie exercitate în conformitate cu instrucțiunile primite sau deținute în legătură cu acordarea unor credite ca parte a activităților curente;b.2) drepturile de vot să fie exercitate în interesul persoanei care aduce garanția.215. În scopul aplicării prevederilor de la pct. 211 alin. (1) lit. a), d) și e) din prezentele reglementări, totalul drepturilor de vot ale acționarilor sau asociaților în filială trebuie reduse cu drepturile de vot atribuite acțiunilor deținute de filială însăși, de către o filială a acesteia sau de către o persoană care acționează în nume propriu, dar în contul acelor entități.216. Societatea-mamă și toate filialele sale trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile sociale ale filialelor.217. O instituție care este o filială a unei instituții de credit sau a unei alte instituții este scutită de a elabora situații financiare consolidate atunci când entitatea de care aparține este înființată în conformitate cu legea română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, în următoarele cazuri:a)instituția este filială deținută în totalitate de societatea-mamă (instituție de credit sau altă instituție). Acțiunile deținute în acea entitate de membri ai organelor de administrare, conducere și control în temeiul unei prevederi legale, a unui acord sau a unei prevederi de asociere vor fi ignorate în acest scop; … b)societatea-mamă (instituție de credit sau altă instituție) deține 90% sau mai mult din acțiunile instituției scutite, iar restul acționarilor sau asociaților au fost de acord cu această scutire. … 218. O instituție va beneficia de dispozițiile derogatorii ale pct. 217 în situația îndeplinirii cumulative a următoarelor condiții:a)instituția scutită și toate filialele sale sunt incluse în situațiile financiare consolidate ale unui grup mai mare, a cărui societate-mamă consolidantă este o instituție de credit sau o altă instituție, iar situațiile financiare consolidate sunt întocmite la aceeași dată sau la o dată anterioară, în același exercițiu financiar, de către o societate-mamă (instituție de credit sau altă instituție) constituită în conformitate cu legea română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene; … b)situațiile financiare consolidate menționate la lit. a) și raportul consolidat al administratorilor, întocmite de societatea-mama în al cărui perimetru de consolidare se află, sunt întocmite și auditate statutar în conformitate cu prevederile legale sub incidența cărora intră societatea-mamă; … c)situațiile financiare consolidate menționate la lit. a) și raportul consolidat al administratorilor la care se face referire la lit. b), precum și raportul de audit statutar sunt publicate conform prevederilor pct. 228 – 238 din prezentele reglementări. Aceste documente vor fi publicate în limba română iar, în situația documentelor elaborate într-o limbă străină, traducerea acestora va fi certificată; … d)instituția scutită prezintă în notele explicative la situațiile sale financiare anuale denumirea și sediul societății-mamă (instituției de credit sau a altei instituții) care elaborează situațiile financiare consolidate menționate la lit. a); … e)instituția scutită menționează în notele explicative la situațiile sale financiare anuale faptul că este scutită de a elabora și de a prezenta situații financiare consolidate și raport consolidat al administratorilor; … f)societatea-mamă (instituție de credit sau altă instituție) a declarat că garantează angajamentele asumate de entitățile scutite de la procesul de consolidare, iar existența acestei declarații trebuie prezentată în situațiile financiare ale instituției scutite. … 219. Prevederile derogatorii ale pct. 217 din prezentele reglementări nu se vor aplica instituțiilor ale căror valori mobiliare sunt cotate oficial pe o piață reglementată stabilită în România sau într-un stat membru al Uniunii Europene. + 
Secţiunea 2ELABORAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE220. Întocmirea situațiilor financiare consolidate de către instituții se va face în conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară adoptate potrivit procedurii prevăzute în Regulamentul nr. 1606/2002 al Parlamentului European și al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaționale de contabilitate, denumite în continuare IFRS.221. Pe lângă informațiile ce trebuie prezentate potrivit IFRS și cele cerute conform altor prevederi din prezentele reglementări, notele explicative la situațiile financiare consolidate trebuie să furnizeze cel puțin următoarele informații;a)denumirea și sediul social ale entităților incluse în consolidare; proporția de capital deținută în entitățile incluse în consolidare, altele decât societatea-mamă, de către entitățile incluse în consolidare sau de persoanele ce acționează în numele acestor entități; care din criteriile prevăzute la pct. 211 și 212 din prezentele reglementări, după aplicarea prevederilor pct. 213 – 215 din prezentele reglementări, au constituit baza efectuării consolidării. Această ultimă mențiune poate fi, totuși, omisă în cazul în care consolidarea a fost efectuată în temeiul pct. 211.(1) lit. a) din prezentele reglementări, iar proporția de capital și proporția drepturilor de vot deținute sunt egale. Aceleași informații trebuie prezentate cu privire la entitățile excluse din consolidare, precum și o motivație cu privire la aplicarea excluderii; … b)denumirea și sediul social ale entităților asociate cu o entitate inclusă în consolidare, precum și fracțiunea din capitalul social al acestora deținută de entitățile incluse în consolidare sau de persoane ce acționează în numele acestora. Aceleași informații vor fi furnizate pentru entitățile asociate care sunt excluse din procesul de consolidare, împreună cu motivele acestei excluderi; … c)denumirea și sediul social ale entităților incluse în consolidare, pentru entitățile care reprezintă asocieri în participație, condițiile în care se exercită conducerea comună, precum și ponderea din capitalul social al entității, deținută de entitățile incluse în consolidare sau de persoane ce acționează în nume propriu dar în contul acestora; … d)denumirea și sediul social al entităților, altele decât cele menționate la lit. a), b) și c), în care entitățile incluse în consolidare dețin, direct sau prin intermediul unor persoane care acționează în nume propriu dar în contul acestor entități, un procent de cel puțin 20% din capitalul social, cu indicarea fracțiunii din capitalul social deținut, a sumei capitalurilor proprii, și a rezultatului ultimului exercițiu financiar pentru care s-au întocmit situații financiare; informațiile privind capitalurile proprii și profitul sau pierderea pot fi omise dacă nu sunt semnificative sau dacă societatea în cauză nu își publică situațiile financiare și dacă mai puțin de 50% din capitalul său social este deținut (direct sau indirect) de societățile comerciale menționate anterior. … e)numărul mediu de salariați angajați în cursul exercițiului financiar de entitățile incluse în consolidare, defalcat pe categorii, precum și cheltuielile cu personalul aferente exercițiului financiar, dacă nu sunt prezentate separat în contul de profit și pierdere consolidat; numărul mediu de salariați încadrați în cursul exercițiului financiar de către entitățile care sunt controlate în comun este prezentat distinct; … f)valoarea remunerațiilor acordate pe parcursul exercițiului financiar membrilor organelor de administrație, conducere și control ale societății – mamă în virtutea responsabilităților lor în societatea – mamă și în entitățile consolidate (filiale, entități controlate în comun și entități asociate), precum și orice angajamente care au luat naștere sau sunt încheiate în aceleași condiții privind pensiile acordate foștilor membri ai acestor organe, indicând totalul pe fiecare categorie; … g)valoarea avansurilor și creditelor acordate de instituție (societatea-mamă) și de entitățile consolidate (filiale, entități controlate în comun și entități asociate) membrilor organelor de administrație, conducere și control ale instituției, precum și angajamentele luate de entitățile respective în contul acestor persoane cu titlu de garanție de orice tip. Aceste informații trebuie să fie furnizate în mod global pentru fiecare categorie în parte; … h)informațiile prevăzute la pct. 160 – 198 și pct. 204 din prezentele reglementări, în condițiile în care prezentarea acestora nu este prevăzută de IFRS. …  + 
Secţiunea 3RAPORTUL CONSOLIDAT AL ADMINISTRATORILOR222. (1) Pentru fiecare exercițiu financiar, administratorii unei instituții (societate-mamă) elaborează un raport consolidat al administratorilor care cuprinde cel puțin o prezentare fidelă a dezvoltării și performanței activităților și a poziției entităților incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, împreună cu o descriere a principalelor riscuri și incertitudini cu care acestea se confruntă.(2)Prezentarea de mai sus este o analiză echilibrată și cuprinzătoare a dezvoltării activității, a rezultatelor și a situației de ansamblu a entităților incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, adecvată cu dimensiunea și complexitatea activității. În măsura în care este necesar pentru a înțelege evoluția activității, a rezultatelor sau a situației entităților, analiza cuprinde atât indicatori financiari, cât și, dacă este cazul, indicatori-cheie nefinanciari de performanță, relevanți pentru activități specifice, inclusiv informații privind probleme de mediu înconjurător și angajați.(3)În cadrul analizei respective, raportul consolidat al administratorilor conține, dacă este cazul, referiri și explicații suplimentare privind sumele prezentate în situațiile financiare consolidate.223. (1) În ceea ce privește entitățile incluse în consolidare, raportul consolidat al administratorilor conține, de asemenea, informații privind:a)orice evenimente importante apărute după sfârșitul exercițiului financiar; … b)dezvoltarea previzibilă a entităților respective, considerate ca un tot unitar; … c)activitățile entităților respective, considerate ca un tot unitar, din domeniul cercetării și dezvoltării; … d)numărul și valoarea nominală a tuturor acțiunilor societății-mamă deținute de entitățile incluse în consolidare, de filialele acestora sau de o persoană care acționează în nume propriu, dar în contul acelor entități; … e)în ceea ce privește utilizarea instrumentelor financiare de către entități și în măsura în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, a datoriilor, a poziției financiare și a profitului sau pierderii acestora, vor fi prezentate: … e.1) obiectivele și politica entităților referitoare la gestionarea riscurilor financiare, inclusiv a politicii acestora privind acoperirea fiecărei categorii principale de tranzacții previzionate pentru care este utilizată contabilitatea de acoperire;e.2) expunerea la riscul de preț, riscul de credit, riscul de lichiditate și riscul de flux de trezorerie;f)o descriere a principalelor caracteristici ale sistemelor de control intern și de gestionare a riscurilor din cadrul grupului, în legătură cu procesul întocmirii situațiilor financiare consolidate, atunci când valorile mobiliare ale unei instituții sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată, astfel cum aceasta este definită în legislația în vigoare privind piața de capital. În cazul în care raportul consolidat al administratorilor și raportul administratorilor sunt prezentate ca un singur raport, această informație trebuie inclusă în secțiunea raportului care cuprinde declarația privind guvernanța corporativă. … (2)Membrii organelor de administrație, conducere și supraveghere ale instituțiilor care întocmesc situații financiare consolidate și raport consolidat al administratorilor au obligația colectivă de a asigura că situațiile financiare consolidate și raportul consolidat al administratorilor sunt întocmite și publicate în conformitate cu legislația națională. + 
Secţiunea 4AUDITAREA STATUTARĂ A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE224. (1) Situațiile financiare anuale consolidate ale instituțiilor sunt auditate de către persoanele responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare consolidate, potrivit legii.(2)Persoanele responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale consolidate își exprimă, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situațiile financiare anuale consolidate pentru același exercițiu financiar.225. Raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare consolidate cuprinde:a)o introducere care identifică cel puțin situațiile financiare anuale consolidate care fac obiectul auditului statutar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora; … b)o descriere a ariei auditului statutar care identifică cel puțin standardele de audit conform cărora a fost efectuat auditul statutar; … c)o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare consolidate potrivit căreia situațiile anuale consolidate oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară și, după caz, dacă situațiile financiare anuale consolidate respectă cerințele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă persoanele responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare consolidate nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimării unei opinii; … d)o referire la orice aspecte asupra cărora persoanele responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare consolidate atrag atenția printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve; … e)o opinie privind conformitatea sau în alt mod a raportului anual consolidat cu situațiile anuale consolidate pentru același exercițiu financiar. … 226. În cazul în care situațiile financiare anuale consolidate sunt auditate statutar de către firme de audit, raportul se semnează de către auditorii statutari în numele firmelor de audit și se datează.227. În cazul în care situațiile financiare anuale ale instituției (societate-mamă) se atașează la situațiile financiare anuale consolidate, raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare consolidate cerut de prezenta secțiune poate fi combinat cu raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale ale instituției (societate-mamă), prevăzut de prezentele reglementări. + 
Capitolul VAPROBAREA, SEMNAREA, DEPUNEREA ȘI PUBLICAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE ȘI A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE228. (1) Situațiile financiare anuale se întocmesc și se publică, potrivit legii, în limba romană și moneda națională.(2)Situațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând și numele în clar al acestora, calitatea persoanei care a întocmit situațiile financiare anuale și numărul de înregistrare în organismul profesional dacă este cazul.(3)Calitatea persoanei care a întocmit situațiile financiare anuale se completează astfel:a)directorul economic, contabilul-șef sau altă persoană desemnată, prin decizie scrisă de administrator; … b)persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România. … 229. Situațiile financiare anuale sunt supuse aprobării adunării generale a acționarilor sau asociaților, potrivit legislației în vigoare, pe baza raportului administratorilor pentru exercițiul financiar în cauză și a raportului de audit semnat de persoana responsabilă.230. Un exemplar al situațiilor financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, împreună cu un exemplar al raportului administratorilor pentru exercițiul financiar respectiv, și un exemplar al raportului persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de administrație al instituției care a întocmit situațiile financiare, în termen de 130 de zile de la încheierea exercițiului financiar, la Banca Națională a României. Situațiile financiare anuale, însoțite de situația activelor imobilizate și de un formular de date informative, vor fi trimise la Banca Națională a României – Direcția Supraveghere împreună cu balanța de verificare a conturilor sintetice pentru sfârșitul exercițiului financiar, atât în format letric cât și electronic. Situația activelor imobilizate și formularul de date informative vor fi întocmite potrivit modelelor puse la dispoziție de Banca Națională a României – Direcția Supraveghere.231. (1) Raportul anual va fi disponibil tuturor asociaților sau acționarilor, la cerere. În termen de două zile de la primirea cererii, o copie de pe raportul anual va fi disponibilă pentru consultare la sediul social al instituției.(2)Rapoartele anuale vor fi distribuite gratuit pentru asociați sau acționari, iar pentru alte persoane decât aceștia prețul raportului anual nu trebuie să depășească costul administrativ al acestuia.232. Situațiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, împreună cu raportul administratorilor și raportul de audit semnat de persoana responsabilă, potrivit legii, se publică în conformitate cu legislația în vigoare.233. Ori de câte ori situațiile financiare anuale și raportul administratorilor se publică în întregime, acestea trebuie să fie reproduse în forma și conținutul pe baza cărora persoanele responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale și-au întocmit raportul lor. Acestea trebuie să fie însoțite de textul complet al raportului de audit statutar.234. Dacă situațiile financiare anuale nu se publică în întregime, trebuie să se indice faptul că versiunea publicată este o formă prescurtată și trebuie să se facă trimitere la oficiul registrului comerțului la care au fost depuse situațiile financiare anuale. În cazul în care situațiile financiare anuale nu au fost încă depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit statutar nu se publică, dar se menționează dacă a fost exprimată o opinie de audit fără rezerve, cu rezerve sau contrară, sau dacă persoanele responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit. De asemenea, se menționează dacă raportul de audit statutar face referire la aspecte asupra cărora persoanele responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale atrag atenția printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve.235. (1) Împreuna cu situațiile financiare anuale trebuie publicata propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.(2)Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezintă în notele explicative.236. Pe lângă situațiile financiare anuale întocmite în monedă națională, instituțiile pot publică situațiile financiare anuale și în Euro, convertite prin utilizarea cursului de schimb valutar în vigoare la data bilanțului, determinat potrivit pct. 135 alin. (2) din prezentele reglementări. Acest curs se prezintă în notele explicative.237. (1) Pct. 228 – 234 din prezentele reglementări se aplică și situațiilor financiare consolidate aprobate, raportului consolidat al administratorilor, precum și raportului întocmit de persoana responsabilă pentru auditarea statutară a situațiilor financiare consolidate, cu excepția prevederii referitoare la termenul de transmitere a acestor documente la Banca Națională a României care, în cazul situațiilor financiare consolidate, este cel prevăzut de Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare, pentru întocmirea situațiilor financiare anuale consolidate.(2)Situațiile financiare anuale consolidate, aprobate în mod corespunzător de adunarea generală a acționarilor societății-mamă, și raportul consolidat al administratorilor, împreună cu opinia prezentată de persoana responsabilă cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale consolidate, se publică de instituția care a întocmit situațiile financiare anuale consolidate, conform legislației în vigoare.238. Situațiile financiare anuale și situațiile financiare anuale consolidate întocmite de instituții trebuie să fie publicate în fiecare stat membru al Uniunii Europene în care respectivele instituții au sucursale. Aceste state membre ale Uniunii Europene pot cere ca publicarea documentelor în cauză să se facă în limba lor oficială.239. Pentru asigurarea informațiilor destinate sistemului instituțional al statului, Ministerul Finanțelor Publice poate solicita instituțiilor depunerea unor raportări la unitățile sale teritoriale. + 
Capitolul VIPREVEDERI SPECIFICE PRIVIND PUBLICAREA DOCUMENTELOR CONTABILE DE CĂTRE SUCURSALELE DIN ROMÂNIA ALE INSTITUȚIILOR STRĂINE + 
Secţiunea 1PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE DIN ROMÂNIA ALE INSTITUȚIILOR CU SEDIUL ÎN ALT STAT MEMBRU AL UNIUNII EUROPENE240. Sucursalele din România ale instituțiilor cu sediul în alt Stat Membru al Uniunii Europene publică, cu respectarea prevederilor pct. 228 – 238 din prezentele reglementări, documentele instituției străine de care aparțin, la care se face referire în aceste prevederi (situații financiare anuale, situații financiare consolidate, raportul administratorilor, raportul consolidat al administratorilor, opiniile persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale și consolidate).241. Aceste documente trebuie întocmite și auditate potrivit dispozițiilor prevăzute, în conformitate cu reglementările comunitare, de legislația din Statul Membru în care instituția își are sediul.242. Sucursalele din România ale instituțiilor cu sediul în alt Stat Membru al Uniunii Europene nu vor întocmi și publică situații financiare anuale referitoare la propria activitate. + 
Secţiunea 2PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE DIN ROMÂNIA ALE INSTITUȚIILOR CU SEDIUL ÎNTR-UN STAT TERȚ243. Sucursalele din România ale instituțiilor cu sediul într-un Stat Terț, vor publică, în conformitate cu prevederile pct. 240 din prezentele reglementări, documentele menționate la punctul respectiv, întocmite și auditate statutar potrivit cerințelor legislației țării unde își au sediul.244. Când documentele în cauză sunt în conformitate sau echivalente cu documentele întocmite potrivit reglementărilor contabile comunitare și când condiția de reciprocitate, pentru instituțiile din Statele Membre ale Uniunii Europene, este îndeplinită în Statul Terț în care este situat sediul social, se aplică prevederile pct. 242 din prezentele reglementări.245. În alte cazuri decât cel prevăzut la pct. 244 din prezentele reglementări, sucursalele respective vor publică situații financiare anuale referitoare la activitatea proprie. + 
Secţiunea 3LIMBA DE PUBLICARE246. Documentele prevăzute în prezentul Capitol vor fi publicate în limba română. În cazurile în care respectivele documente au fost întocmite într-o altă limbă, traducerea variantei publicate în limba română trebuie să fie una certificată. + 
Capitolul VIICONTABILIZAREA OPERAȚIUNILOROperațiuni de casă247. Contabilitatea operațiunilor de casă asigură evidența numerarului aflat în casierie, în ATM-uri, ASV-uri și a altor valori.248. (1) Contabilitatea operațiunilor de casă se ține potrivit normelor proprii, emise cu respectarea reglementărilor Băncii Naționale a României, Cu ajutorul conturilor din grupa 10 "Casa și alte valori" se asigură evidența existenței și mișcării valorilor în casă (bancnote, monede și cecuri de călătorie), inclusiv a numerarului aflat în ghișeele automate de bancă (ATM-uri) și în automatele de schimb valutar (ASV-uri),(2)În contul "Casa" se înregistrează valoarea bancnotelor și monedelor românești și străine în circulație, utilizate de obicei pentru efectuarea de plăți, aflate în casieriile instituției. Celelalte bancnote și monede sunt înregistrate în conturile de stocuri.(3)Cecurile de călătorie sunt instrumente de plată emise, de regulă, de organisme specializate, pentru o sumă fixă și într-o monedă determinată, Cecurile de călătorie au în general o valabilitate nelimitată în timp, sunt acceptate ca instrument de plată sau pot fi schimbate imediat în monedă locală.Operațiuni cu clientela, operațiuni între instituții și instituțiile de credit, precum și între Fond și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții249. Operațiunile cu clientela sunt operațiuni efectuate cu clienții privind creditele, împrumuturile și conturile clientelei.250. Contabilitatea operațiunilor cu clientela asigură, în principal, evidența:a)operațiunilor de creditare; … b)operațiunilor de dare/luare de împrumuturi cu instituțiile financiare; … c)operațiunilor de pensiune cu clientela; … d)operațiunilor în conturile clientelei. … 251. (1) Operațiunea de creditare reprezintă actul prin care instituția pune la dispoziție sau se obligă să pună la dispoziție clienților, fondurile solicitate sau își ia un angajament prin semnătură, de natura avalului, cauțiunii sau garanției în favoarea acestora. Sunt asimilate operațiunilor de creditare operațiunile de leasing financiar. Se disting două forme de creditare:a)punerea la dispoziție a fondurilor, operațiuni care se înregistrează în conturile bilanțiere; … b)angajamentul de a pune la dispoziție fonduri și angajamente prin semnătură, operațiuni care figurează în conturi în afara bilanțului. … (2)Contabilitatea creditelor acordate clientelei (altele decât cele cuprinse în cadrul Clasei 3 "Operațiuni cu titluri și operațiuni diverse" și Clasei 4 "Active imobilizate") evidențiază ansamblul creanțelor deținute asupra clientelei nefinanciare, precum și creanțele comerciale în relație cu clientela financiară.252. Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ține în funcție de destinația acestora, pe următoarele categorii:a)creanțe comerciale (operațiuni de scontare, factoring, forfetare și alte creanțe comerciale); … b)credite de trezorerie; … c)credite de consum și vânzări în rate; … d)credite pentru finanțarea operațiunilor de comerț exterior; … e)credite pentru finanțarea stocurilor și pentru echipamente; … f)credite pentru investiții imobiliare; … g)alte credite acordate clientelei. … 253. În conturile de creanțe comerciale se înregistrează creanțele mobilizate de către instituție, sub forma operațiunilor de scontare, factoring, forfetare și alte creanțe comerciale. În aceste conturi sunt înregistrate și operațiunile de scontare, factoring, forfetare și alte creanțe comerciale efectuate cu instituții de credit.254. Scontul comercial reprezintă operațiunea prin care în schimbul unui efect de comerț (cambie, bilet la ordin), instituția pune la dispoziția posesorului creanței, valoarea efectului, mai puțin agio (taxa de scont și comisioanele aferente), fară a aștepta scadența efectului respectiv, iar instituția are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor.255. Factoringul este operațiunea prin care clientul, denumit aderent, transferă proprietatea creanțelor (facturilor) sale comerciale instituției, denumită factor, aceasta având obligația, conform contractului încheiat, de a asigura încasarea creanțelor aderentului. Instituția, pe baza documentelor primite, plătește valoarea nominală a creanțelor, mai puțin agio, fie imediat, fie la scadența acestora sau la scadența contractuală stabilită cu aderenții.256. Forfetarea reprezintă cumpărarea, fără recurs asupra oricărui deținător anterior, a unor creanțe scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de servicii.257. Contabilitatea creditelor de trezorerie asigură evidența creditelor acordate clientelei, în general, pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de trezorerie ale clientelei, persoane juridice și fizice, care completează sau înlocuiesc alte tipuri de finanțare mai speciale (utilizări din deschideri de credite permanente, credite pe bază de linii globale de exploatare, diferențe de rambursat legate de utilizarea cârdurilor și alte credite de trezorerie).258. (1) Creditele de consum reprezintă creditele acordate persoanelor fizice, în vederea satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului și/sau ale familiei acestuia ori pentru achiziționarea de bunuri, altele decât cele care se circumscriu unei investiții imobiliare.(2)Vânzările în rate reprezintă creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanțării vânzării de bunuri în rate și care se rambursează prin vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale.259. Contabilitatea creditelor pentru finanțarea operațiunilor de comerț exterior asigură evidența creditelor acordate pentru importuri (credite acordate consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri în valută acordate importatorilor, alte credite acordate clientelei pentru importuri), precum și a creditelor pentru export.260. (1) Creditele pentru finanțarea stocurilor reprezintă creditele acordate clientelei pentru finanțarea operațiunilor având un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc).(2)Contabilitatea creditelor pentru echipament asigură evidența creditelor acordate, de regulă pe termen mediu sau lung, pentru finanțarea investițiilor productive efectuate de clienți (cumpărări de materiale, achiziții, construcții sau amenajări de imobilizări corporale de uz profesional, cu excepția investițiilor imobiliare, achiziții de imobilizări necorporale etc). În această categorie de credite se cuprind și creditele acordate agricultorilor pentru investiții productive, inclusiv creditele cu dobândă subvenționată de stat.261. Contabilitatea creditelor pentru investiții imobiliare asigură evidența creditelor acordate clientelei, destinate investițiilor imobiliare care au ca obiect:a)dobândirea sau menținerea drepturilor de proprietate asupra unui teren și/sau unei construcții, realizate sau care urmează să se realizeze; … b)amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcții; sau … c)viabilizarea unui teren. … 262. În categoria "Alte credite acordate clientelei" se evidențiază, de regulă creditele care nu pot fi încadrate în categoriile de credite din cadrul grupei 20 "Credite acordate clientelei".263. Împrumuturile primite de Fond de la instituții de credit, societăți financiare și de la alte instituții, care constituie resurse financiare ale acestuia, respectiv plasamentele efectuate de Fond în depozite la termen, certificate de depozit și alte instrumente financiare se înregistrează cu ajutorul conturilor deschise în cadrul grupei 22 "Operațiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții".264. Contabilitatea creditelor și împrumuturilor privind instituțiile financiare asigură evidența acestor operațiuni efectuate cu instituții financiare, cum sunt: instituțiile financiare nebancare (societățile de leasing, societățile de factoring, societăți de credit ipotecar, alte categorii de instituții financiare nebancare), societățile de plasament, de investiții și de portofoliu, agenții de schimb și intermediarii de valori mobiliare.265. Contabilitatea operațiunilor de pensiune se realizează cu ajutorul conturilor "Valori primite în pensiune" și "Valori date în pensiune".266. (1) Operațiunile de pensiune reprezintă operațiuni de pensiune simplă, respectiv operațiuni de credit sau împrumut, garantate prin transferul temporar de proprietate asupra elementelor de activ cedate care nu fac obiectul unei livrări efective de titluri (efecte publice, valori mobiliare, titluri de creanțe negociabile) sau de efecte de comerț și alte active financiare, indiferent că sunt sau nu livrate.(2)Cedentul (instituția care primește împrumutul), menține în activ elementele cedate și contabilizează în datorii prețul cesiunii în contul "Valori date în pensiune", reprezentând datorii față de cesionar.(3)Cesionarul (instituția care acordă creditul), contabilizează prețul cesiunii în activ, în contul "Valori primite în pensiune", reprezentând creanța față de cedent.(4)Cesionarul poate la rândul său să redea în pensiune titlurile primite în pensiune, caz în care, va înregistra în contul "Valori date în pensiune", suma încasată reprezentând datoria sa față de cesionar.267. (1) Conturile de plăți sunt conturi ținute de instituțiile de plată și instituțiile emitente de monedă electronică, în numele utilizatorilor de servicii de plată, și sunt utilizate exclusiv pentru executarea operațiunilor de plată. Operațiunea de plată este acțiunea inițiată de plătitor sau de beneficiarul plății cu scopul de a depune, de a transfera sau de a retrage fonduri, indiferent de orice obligații subsecvente între plătitor și beneficiarul plății.(2)Disponibilitățile din conturile de plăți ale clientelei pot fi retrase, respectiv răscumpărate de titularii de conturi în orice moment, fară preaviz.(3)Conturile de plăți ale clientelei permit efectuarea de depuneri pentru a putea utiliza serviciile instituției de plată. Soldurile creditoare ale conturilor de plăți reprezintă disponibilitățile clientelei.(4)Conturile de plăți pot avea și solduri debitoare doar în condiții accidentale, neautorizate (overdraft).268. Instituțiile emitente de monedă electronică înregistrează valoarea fondurilor primite în schimbul monedei electronice emise în contul 2512 "Conturi de monedă electronică", aceasta diminuându-se odată cu utilizarea monedei electronice sau la răscumpărare.269. În conturile de factoring se înregistrează sumele datorate în contrapartida creanțelor comerciale (facturi) cumpărate de către instituție.270. Valorile de recuperat sau datorate clientelei, reprezentând, în special, cecuri, efecte de comerț și alte valori remise la încasare, neplătite și restituite, respectiv sume primite care urmează să fie puse la dispoziția clientelei, sume plătite care urmează să fie recuperate de la clientelă, precum și sume în curs de clarificare, se înregistrează provizoriu în conturile "Valori de recuperat" și "Alte sume datorate".271. Operațiunile între instituții și instituțiile de credit (conturi curente, depozite, credite, împrumuturi, valori primite în pensiune, valori date în pensiune, valori de recuperat, alte sume datorate) se înregistrează de către instituții intr-o grupa distincta "Operațiuni între instituții și instituțiile de credit".272. (1) Dobânzile de primit (calculate și neajunse la scadență), aferente exercițiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziție a fondurilor și se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadența operațiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile "Creanțe atașate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.(2)Dobânzile de plătit (calculate și neajunse la scadență), aferente exercițiului în curs, se calculează de la data primirii fondurilor și se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadența operațiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile "Datorii atașate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli.273. (1) Creanțele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, precum și dobânzile aferente acestora, nerambursate la scadență, respectiv neîncasate la scadență, se înregistrează în conturile "Creanțe restante" și "Dobânzi restante".(2)Creanțele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, creanțele restante, precum și dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanțe îndoielnice" și "Dobânzi îndoielnice".274. (1) Ajustările pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu clientela, operațiuni între instituții și instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții se constituie periodic pe seama cheltuielilor.(2)Periodic, la data constituirii ajustărilor pentru depreciere, precum și la ieșirea creanțelor respective din activ, ajustările pentru depreciere se analizează și se regularizează astfel:a)prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării ajustărilor pentru depreciere; … b)prin creditul conturilor de venituri când ajustările pentru depreciere trebuie diminuate sau anulate, respectiv când acestea devin parțial sau total fară obiect; … c)când are loc realizarea riscului, conturile de ajustări pentru depreciere se închid prin conturile de venituri și, concomitent, pierderile respective, în raport de natura lor, se înregistrează în conturile corespunzătoare. … 275. (1) Pierderile din creanțele care nu mai sunt urmărite în continuare, aferente operațiunilor cu clientela, operațiunilor între instituții și instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții, sunt înregistrate în conturile 667 "Pierderi din creanțe acoperite cu ajustări pentru depreciere", 668 "Pierderi din creanțe neacoperite cu ajustări pentru depreciere", după caz, analitice distincte pentru fiecare clasă de conturi în care au fost înregistrate creanțele respective.(2)Pierderile din cesiuni de credite vor fi înregistrate în contabilitatea cedentului în conturile 667 "Pierderi din creanțe acoperite cu ajustări pentru depreciere" sau 668 "Pierderi din creanțe neacoperite cu ajustări pentru depreciere", după caz, în conturi analitice distincte, la valoarea nerecuperată de la debitor, potrivit clauzelor contractuale.(3)În cazul preluării unor credite prin cesiune, diferența dintre valoarea creditelor preluate prin cesionare și suma de achitat cedentului, potrivit clauzelor contractuale, se înregistrează în contabilitatea cesionarului, în contul 74997 "Alte venituri diverse de exploatare". Prevederile pct. 274 din prezentele reglementări se aplică în mod corespunzător.Operațiuni cu titluri și operațiuni diverse276. (1) În înțelesul prezentelor reglementări, sunt considerate "titluri" activele financiare reprezentate printr-un titlu, efect public sau obligațiune negociabile pe o piață reglementată sau orice titlu, efect public sau obligațiune care a făcut obiectul unei tranzacții oneroase între două părți aflate în cunoștință de cauză în condiții normale comerciale (așa-numitele tranzacții "over-the-counter").(2)Titlurile de stat sunt instrumente financiare care atestă datoria publică sub formă de bonuri, certificate de trezorerie, inclusiv certificatele de trezorerie pentru populație nerăscumpărate la scadență și transformate în certificate de depozit sau alte instrumente financiare constituind împrumuturi ale statului în monedă națională sau în valută, pe termen scurt, mediu și lung. Acestea pot fi emise în formă materializată sau dematerializată, nominative sau la purtător, și pot fi negociabile sau nenegociabile.277. (1) În funcție de veniturile pe care le generează, titlurile se împart în titluri cu venit fix și titluri cu venit variabil.(2)Se consideră cu venit fix acele titluri care generează plăți fixe sau determinabile și au o scadență fixă. Titlurile cu venit variabil sunt acele titluri care nu generează plați fixe sau determinabile și nu au o scadența fixa.(3)Titlurile se clasifică în următoarele categorii:a)titluri de tranzacție; … b)titluri de plasament; … c)titluri de investiții; … d)părți în societăți comerciale legate; … e)titluri de participare; … f)titluri ale activității de portofoliu. … (4)Titlurile de tranzacție, titlurile de plasament și titlurile de investiții se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 3 – "Operațiuni cu titluri și operațiuni diverse", iar părțile în societăți comerciale legate, titlurile de participare și titlurile activității de portofoliu, reprezentând titluri cu venit variabil, se înregistrează în conturile clasei 4 – "Active imobilizate".278. (1) Titlurile de tranzacție sunt titlurile achiziționate, în principal, în scopul vânzării în viitorul apropiat, precum și cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate care sunt administrate împreună și pentru care există dovada unui ritm efectiv, recent, de a obține câștiguri pe termen scurt.(2)Titlurile ce urmează a fi primite sunt înregistrate în afara bilanțului în contul "Titluri de primit". Diferențele din reevaluare constatate până în momentul decontării se înregistrează în "Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanțului", în contrapartidă cu conturile de venituri sau cheltuieli din titluri de tranzacție.(3)Transferurile din categoria titlurilor de tranzacție în alte categorii (titluri de plasament și titluri de investiții) sunt permise doar dacă titlurile nu mai sunt deținute în scopul vânzării în viitorul apropiat, chiar dacă acestea au fost achiziționate, în principal, pentru acest scop. Aceste transferuri pot avea loc doar în situații rare, respectiv în situații determinate de evenimente singulare, neobișnuite și care au o probabilitate foarte scăzută de a se repeta în viitorul apropiat.(4)În cazul transferului din categoria titlurilor de tranzacție în alte categorii, valoarea de piață a titlurilor respective la data transferului devine noul cost/preț de achiziție al acestora. Câștigurile sau pierderile aferente acestor titluri, înregistrate deja în contul de profit și pierdere nu vor fi reluate în sensul diminuării sau majorării valorii titlurilor, respectivele câștiguri sau pierderi rămânând înregistrate în conturile de venituri sau cheltuieli corespunzătoare.(5)Transferurile din alte categorii de titluri în categoria titlurilor de tranzacție nu sunt permise.279. (1) Titlurile de plasament sunt titlurile, altele decât cele reprezentând active imobilizate, care nu pot fi încadrate în categoria titlurilor de tranzacție sau a titlurilor de investiții.(2)Transferurile din categoria titlurilor de plasament în cea a titlurilor de tranzacție nu sunt permise.(3)Transferurile din categoria titlurilor de plasament în categoria titlurilor de investiții pot apărea în următoarele situații:a)are loc o modificare a intenției sau a capacității instituției referitoare la deținerea respectivelor active; … b)s-au scurs cele "două exerciții financiare" prevăzute la pct. 280 din prezentele reglementări. … (4)În cazul transferului din categoria titlurilor de plasament în categoria titlurilor de investiții, valoarea netă contabilă a titlurilor respective la data transferului devine noul cost/preț de achiziție al acestora.280. (1) Titlurile de investiții sunt titlurile cu venit fix (cu plăți fixe sau determinabile și scadență fixată) pe care instituția are intenția fermă și posibilitatea de a le păstra până la scadență.(2)Clasificarea titlurilor ca și titluri de investiții depinde de:a)condițiile și caracteristicile activului financiar; și … b)capacitatea și intenția efectivă a instituției de a deține aceste instrumente până la scadență. … (3)Decizia privind clasificarea ca titluri de investiții nu va lua în considerare oportunitățile viitoare de a realiza profit pe baza respectivului portofoliu și, astfel, nici prețurile de cumpărare oferite de alți investitori până la scadența investiției, deoarece se intenționează păstrarea investiției până la maturitate, indiferent de fluctuațiile de valoare de pe piață, și nu se intenționează vânzarea acesteia.(4)O precondiție pentru clasificarea ca titluri de investiții este evaluarea intenției și capacității instituției de a deține aceste instrumente până la scadență; această evaluare trebuie efectuată nu doar la momentul achiziției inițiale ci și la momentul fiecărei închideri contabile.(5)Dacă în urma modificării intenției sau capacității instituției de a deține până la scadență instrumentele din categoria titlurilor de investiții, nu mai este potrivită clasificarea acestora ca titluri de investiții, acestea vor fi reclasificate în categoria titlurilor de plasament și vor fi evaluate potrivit acestei categorii, iar diferența dintre valoarea lor contabilă și valoarea de piață este contabilizată conform prevederilor pct. 134 din prezentele reglementări.(6)În condițiile în care instituția a procedat la vânzarea sau la reclasificarea de valori semnificative de titluri de investiții, în decursul exercițiului financiar curent sau a două exerciții financiare precedente, aceasta nu va putea clasifica niciun activ financiar ca titlu de investiții ("regula contaminării"). Aceasta interdicție nu se aplică în situația în care respectiva vânzare sau reclasificare:a)este atât de apropiată de scadența activului financiar (de exemplu, cu mai puțin de trei luni înainte de scadență) încât modificările ratei dobânzii de pe piață nu ar mai fi putut avea un efect semnificativ asupra valorii juste a activului financiar; … b)are loc după ce s-a recuperat în mod substanțial valoarea principalului activului financiar, prin plăți eșalonate sau prin rambursări anticipate; sau … c)este atribuită unui eveniment izolat, nu este repetitiv și nu putea fi anticipat în mod rezonabil. … (7)În situația în care respectiva vânzare sau reclasificare nu se încadrează într-unul din cazurile de mai sus, toate titlurile de investiții vor fi reclasificate în categoria titlurilor de plasament. În cazul unor astfel de reclasificări, diferența dintre valoarea contabilă a titlurilor și valoarea de piață este contabilizată conform prevederilor pct. 134 din prezentele reglementări.281. (1) Operațiunile de pensiune, în funcție de livrarea sau nelivrarea efectivă a titlurilor, se clasifică în:a)pensiune simplă (contabilizată cu ajutorul conturilor din clasa 2, pentru operațiuni cu clientela, operațiuni între instituții și instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții, conform prevederilor de la pct. 265 – 266 din prezentele reglementări); … b)pensiune livrată (contabilizată exclusiv cu ajutorul conturilor din clasa 3 – "Operațiuni cu titluri și operațiuni diverse", indiferent de calitatea contrapartidei). … (2)În cazul cedentului (cel care primește împrumutul), contabilizarea pensiunilor livrate se realizează astfel:a)la începutul operațiunii, titlurile cedate se mențin în activ, iar prețul cesiunii se înregistrează în contul "Titluri date în pensiune livrată"; … b)la fiecare închidere contabilă, titlurile cedate menținute în activ se evaluează după regulile proprii categoriei în care sunt clasate titlurile; dobânzile aferente împrumuturilor primite privind titlurile se înregistrează în contul "Datorii atașate"; … c)la scadență, cedentul reprimește titlurile, rambursează împrumutul și plătește dobânzile. … (3)În cazul cesionarului (cel care acordă creditul), contabilizarea pensiunilor livrate se realizează astfel:a)la începutul operațiunii, titlurile nu sunt înscrise în activul cesionarului, ieșirea de lichidități înregistrându-se în contul "Titluri primite în pensiune livrată"; … b)la fiecare închidere contabilă, dobânzile aferente creditelor acordate privind titlurile se înregistrează în contul "Creanțe atașate", iar titlurile primite nu fac obiectul reevaluării; … c)la scadență, cesionarul retrocedează titlurile, încasează creditul și dobânzile aferente. … (4)Titlurile primite în pensiune livrată de către cesionar pot fi redate în pensiune, vândute ferm sau date cu împrumut.(5)În cazul titlurilor primite în pensiune și date din nou în pensiune, operațiunile contabile urmează procedura prevăzută pentru pensiunile livrate în cazul cedentului.(6)La vânzarea fermă a titlurilor primite în pensiune livrată, cesionarul înregistrează datoria de titluri în contul "Alte datorii privind titlurile", care se evaluează la fiecare închidere contabilă, iar diferențele rezultate se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli, după caz.(7)Titlurile primite în pensiune și apoi date cu împrumut se înregistrează de către cesionar în contul "Titluri date cu împrumut", în contrapartida contului "Alte datorii privind titlurile" și se evaluează la fiecare închidere contabilă. Diferențele rezultate se contabilizează în aceleași conturi.(8)În afara operațiunilor de pensiune, se pot efectua împrumuturi de titluri având ca scop facilitarea operațiunilor solicitate de clientelă și care permit împrumutatului să satisfacă imediat cererea, fără ca titlurile să fi fost cumpărate.(9)Contabilizarea împrumuturilor de titluri se realizează astfel:a)la împrumutător, creanța reprezentând titlurile date cu împrumut se înregistrează în contul "Titluri date cu împrumut" în contrapartida conturilor de titluri. Dacă împrumutul este garantat cu titluri, acestea se înscriu în contul în afara bilanțului "Titluri primite în garanție". … La fiecare închidere contabilă, titlurile se evaluează după regulile proprii categoriei în care au fost clasate, iar dobânda aferentă împrumutului de titluri se înregistrează în contul "Creanțe atașate".La scadență, împrumutătorul primește titlurile proprii, încasează dobânda aferentă și restituie titlurile primite în garanție în cazul în care împrumutul a fost garantat cu titluri.b)la împrumutat, datoria aferentă titlurilor se înregistrează în contul "Datorii privind titlurile luate cu împrumut" în contrapartida contului "Titluri luate cu împrumut", la prețul pieței din ziua realizării tranzacției. Eventualele titluri date în garanție se înscriu în contul în afara bilanțului "Titluri date în garanție". … La fiecare închidere contabilă, titlurile și datoria aferentă acestora se evaluează la cursul pieței, conform regulilor titlurilor de tranzacție, iar dobânda de plătit se înregistrează în contul "Datorii atașate".La scadență, împrumutatul restituie titlurile, plătește dobânda și primește titlurile date în garanție în cazul în care împrumutul a fost garantat cu titluri.(10)Titlurile luate cu împrumut pot fi date în pensiune livrată, vândute ferm sau date cu împrumut. În cazul pensiunii livrate, împrumutatul constată o datorie, pentru valoarea primită, în contul "Titluri date în pensiune livrată" sau creditează contul "Titluri luate cu împrumut" cu valoarea de piață a titlurilor, în situația de vânzare fermă sau dare cu împrumut.(11)Pentru titlurile luate cu împrumut și vândute ferm, datoria de titluri înregistrată se evaluează la fiecare închidere contabilă după regulile titlurilor de tranzacție.(12)Pe lângă operațiunile de pensiune, titlurile pot face obiectul operațiunilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, așa cum sunt definite la pct. 45 din prezentele reglementări.(13)Principalele operațiuni de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, la cedent, se contabilizează astfel:a)cesiunea titlurilor la prețul de înregistrare și înregistrarea diferenței între prețul de vânzare și prețul de înregistrare al titlurilor în contul "Diferențe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare". Concomitent, titlurile vândute cu posibilitate de răscumpărare se înregistrează în contul în afara bilanțului "Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare", la prețul convenit; … b)înregistrarea dobânzilor datorate aferente titlurilor vândute cu posibilitate de răscumpărare în conturile de cheltuieli corespunzătoare, prin creditul contului "Cheltuieli de plătit"; … c)evaluarea periodică a titlurilor vândute cu posibilitate de răscumpărare, conform regulilor prevăzute pentru categoria de titluri respective; … d)exercitarea opțiunii de răscumpărare la prețul de înregistrare și regularizarea diferenței între prețul de vânzare și prețul de înregistrare al titlurilor. … (14)Principalele operațiuni de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, la cesionar, se contabilizează astfel:a)achiziționarea titlurilor la prețul de cumpărare și înregistrarea acestora în categoria respectivă de titluri. Concomitent, titlurile cumpărate cu posibilitate de răscumpărare se înregistrează în contul în afara bilanțului "Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare", la prețul convenit; … b)înregistrarea dobânzilor cuvenite, aferente titlurilor cumpărate cu posibilitate de răscumpărare, în conturile de venituri corespunzătoare prin debitul contului "Venituri de primit"; … c)cedarea titlurilor la prețul de cumpărare, în cazul exercitării opțiunii de răscumpărare. … 282. În conturile grupei 31 – Instrumente derivate se înregistrează valoarea instrumentelor derivate, conform prevederilor pct. 360 și pct. 380 din prezentele reglementări.283. (1) Datoriile constituite prin titluri reprezintă împrumuturile obținute de o instituție, pe baza emisiunii de titluri, pentru asigurarea necesităților de lichidități, pe termen scurt, mediu și lung. Titlurile care pot fi emise în acest scop sunt, în principal, obligațiuni și alte titluri.(2)Contabilizarea operațiunilor privind datoriile constituite prin titluri asigură evidența:a)emisiunii și subscrierii de titluri; … b)rambursării împrumuturilor primite și plata dobânzilor aferente. … (3)Împrumuturile primite pe baza titlurilor emise se înregistrează în conturile de datorii constituite prin titluri, la valoarea de rambursare.(4)Primele de emisiune și primele de rambursare se înregistrează în conturi distincte și se amortizează eșalonat, până la scadența titlurilor.(5)Dobânzile datorate pentru împrumuturile primite se înregistrează în contul "Datorii atașate".(6)Se pot emite obligațiuni convertibile în acțiuni, ai căror posesori au dreptul ca, în cadrul unui termen fixat prin contractul de emisiune, să-și exercite opțiunea de convertire a titlurilor obligatare în acțiuni.(7)Contabilizarea operațiunii de conversie a obligațiunilor în acțiuni se face prin convertirea (transformarea) împrumutului obligatar în capital.284. Contabilitatea operațiunilor diverse asigură evidența:a)decontărilor între instituție și subunități; … b)debitorilor și creditorilor; … c)stocurilor; … d)operațiunilor de regularizare. … 285. Contabilitatea decontărilor între instituție și subunități, precum și cele între subunități cuprinde operațiunile efectuate între instituție și subunitățile din țară, precum și cele efectuate între subunități. La sfârșitul perioadei (de regulă la sfârșitul lunii), acest cont nu trebuie să prezinte sold. Eventualul sold debitor reprezintă sume de încasat, iar soldul creditor sumele datorate pentru operațiuni între instituție și subunități sau între subunități.286. (1) Creanțele și datoriile în valută se înregistrează în contabilitate atât în lei cât și în valută.(2)Orice operațiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.(3)Din punct de vedere contabil, efectuarea operațiunii economico-financiare este probată de orice document în care se consemnează aceasta.(4)În cazul bunurilor achiziționate însoțite de factură sau de aviz de însoțire a mărfii, urmând ca factura să sosească ulterior, cursul valutar utilizat la înregistrarea în contabilitate este cursul de la data recepției bunurilor.287. Contabilitatea debitorilor și creditorilor asigură evidența creanțelor și datoriilor instituției în relațiile acesteia cu: personalul, asigurările și protecția sociala, bugetul statului și fondurile speciale, asociații sau acționarii, precum și cu diverși debitori și creditori.288. (1) Contabilitatea clienților (debitorilor) și furnizorilor (creditorilor), a celorlalte creanțe și datorii se ține pe categorii, precum și pe fiecare persoană fizică sau juridică.(2)În acest sens, în evidența analitică (asigurată prin folosirea unor conturi analitice distincte sau prin utilizarea unor criterii care să permită obținerea de informații detaliate), debitorii și creditorii se grupează astfel: interni și externi, iar în cadrul acestora pe termene de plată, respectiv de încasare.(3)În cadrul conturilor de debitori și creditori se grupează distinct datoriile și creanțele care decurg din tranzacțiile cu clauze de rezervă de proprietate. De asemenea, în evidența analitică se grupează distinct debitorii și creditorii la care instituția deține titluri de participare.289. (1) Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizațiile pentru concediile de odihnă, precum și cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii, primele privind participarea personalului la profit, acordate potrivit legii și alte drepturi în bani și/sau în natură datorate personalului pentru munca prestată.(2)În vederea înregistrării primelor reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, o instituție recunoaște ca provizion costul previzionat al acestora atunci și numai atunci când:a)instituția are o obligație legală sau implicită de a face astfel de plăți ca rezultat al evenimentelor anterioare; și … b)poate fi făcută o estimare certă a obligației. … O obligație curentă există atunci, și numai atunci, când instituția nu are o altă alternativă realistă decât să efectueze aceste plăți.(3)În situațiile financiare ale exercițiului pentru care se propun prime reprezentând participarea personalului la profit, contravaloarea acestora se reflectă sub formă de provizion, cheltuiala rezultând din serviciul angajatului. Provizionul urmează a fi reluat în exercițiul financiar în care se acordă aceste prime.(4)În contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi și avantaje care, potrivit legislației în vigoare, nu se suportă din fondul de salarii (masa caldă, alimentație antidot etc), precum și alte drepturi acordate, potrivit legii.(5)Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează întru-un cont distinct, pe persoane.(6)Reținerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligații opozabile salariaților și datorate terților (popriri, pensii alimentare și altele), se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relații contractuale.(7)Sumele datorate și neachitate personalului (concediile de odihnă și alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume ce urmează a fi încasate de la acesta, aferente exercițiului în curs, se înregistrează ca alte datorii și creanțe în legătură cu personalul.(8)Debitele provenite din avansuri nedecontate, din distribuiri de echipament de lucru, precum și debitele provenite din pagube materiale, amenzile și penalitățile stabilite în baza unor hotărâri ale instanțelor judecătorești definitive, și alte creanțe față de personalul instituției se înregistrează ca alte creanțe în legătură cu personalul. Creanțele datorate de alte persoane fizice sau juridice se înregistrează în conturile de debitori diverși.290. (1) Beneficiile sub forma acțiunilor proprii ale instituției (sau alte instrumente de capitaluri proprii), acordate angajaților sunt înregistrate în contul de cheltuieli "Alte cheltuieli privind personalul" în contrapartida conturilor de capitaluri proprii, la valoarea justă a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la data acordării respectivelor beneficii. Recunoașterea cheltuielilor aferente serviciilor furnizate de angajați are loc în momentul prestării acestora.(2)Data acordării beneficiilor reprezintă data la care instituția și angajații beneficiari ai respectivelor instrumente înțeleg și acceptă termenii și condițiile tranzacției, cu mențiunea că, dacă respectivul acord face obiectul unui proces de aprobare ulterioară (de exemplu, de către acționari), data acordării beneficiilor este data la care este obținută respectiva aprobare.(3)Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intră în drepturi imediat, la data acordării beneficiilor, angajaților nu li se cere să finalizeze o perioadă specificată de servicii înainte de a avea dreptul necondiționat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii și, în absența unei dovezi privind contrariul, instituția va considera că serviciile prestate în schimbul instrumentelor de capitaluri proprii au fost deja primite. În acest caz, contabilizarea cheltuielilor aferente se înregistrează integral, la momentul respectiv, în contrapartidă cu conturile de capitaluri proprii.(4)Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intră în drepturi numai după îndeplinirea de către angajați a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente sunt înregistrate pe măsura prestării serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condițiilor de intrare în drepturi, în contrapartidă cu conturile de capitaluri proprii. Suma înregistrată drept cheltuieli va avea în vedere estimarea numărului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra în drepturi iar această estimare trebuie revizuită, dacă informațiile ulterioare indică faptul că numărul de instrumente de capitaluri proprii preconizate a intră în drepturi este diferit față de estimările precedente, astfel încât, la data intrării în drepturi, estimarea respectivă să fie egală cu numărul de instrumente de capitaluri proprii care intră în drepturi.291. (1) Contabilitatea decontărilor privind asigurările sociale cuprinde obligațiile pentru contribuția la asigurări sociale, contribuția la asigurările sociale de sănătate și contribuția pentru fondul de șomaj.(2)Eventualele sume datorate sau care urmează să fie încasate în perioadele următoare, aferente exercițiului în curs, se înregistrează ca alte datorii și creanțe sociale. Aici se cuprinde și contribuția instituției la schemele de pensii facultative și la primele de asigurare voluntară de sănătate.(3)În cadrul decontărilor cu bugetul statului și fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe veniturile de natura salariilor, subvențiile primite sau de primit, alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, precum și contribuții la fonduri speciale (taxe și vărsăminte asimilate).(4)Plățile anticipate în contul impozitului pe profit, determinate potrivit legii, se reflectă distinct în contabilitate (contul 3531 "Impozitul pe profit").(5)Taxa pe valoarea adăugată se determină și se înregistrează în contabilitate potrivit legii.(6)Impozitul pe venituri de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.(7)Subvențiile primite sau de primit se înregistrează în contabilitate într-un cont distinct.(8)La alte impozite, taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat și alte impozite și taxe. Acestea se defalcă în evidența analitică pe feluri de impozite, taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.(9)Reflectarea în contabilitate a accizelor și fondurilor speciale incluse în prețuri sau tarife se face pe seama conturilor corespunzătoare de datorii, fără a tranzita prin conturile de venituri și cheltuieli.292. Dividendele repartizate deținătorilor de acțiuni, propuse sau declarate după data bilanțului, precum și celelalte repartizări similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanțului. În acest sens, sumele reprezentând dividende sunt evidențiate în rezultatul reportat urmând ca, după aprobarea de către adunarea generală a acționarilor sau asociaților a acestei destinații, să fie reflectate în conturile corespunzătoare de datorii.293. Sumele datorate terților pentru furnizări de materiale, prestări de servicii și executări de lucrări, depozite de garanții primite pentru operațiunile de leasing, precum și alte sume datorate terților, alții decât personalul propriu, se înregistrează în contul "Creditori diverși".294. (1) Evidența decontărilor din operațiuni în asocieri în participație, respectiv a decontării cheltuielilor și veniturilor realizate din operațiuni în asocieri în participație, precum și a sumelor virate între coparticipanți, se realizează cu ajutorul contului "Decontări din operațiuni în asocieri în participație".(2)Contabilitatea asocierilor în participație se organizează și se conduce distinct de către unul dintre coparticipanți conform înțelegerilor contractuale dintre părți.(3)În cazul asocierilor în participație încheiate între o persoană juridică română și o persoană juridică străină, contabilitatea se ține de către persoana juridică română, care răspunde potrivit legii.(4)Evidența asocierii se organizează atât la nivelul asocierii, cât și în contabilitatea fiecărui coparticipant cu ajutorul contului "Decontări din operațiuni în asocieri în participație", analitic distinct pe fiecare coparticipant.(5)În ceea ce privește imobilizările corporale și necorporale puse la dispoziția asocierii, acestea sunt cuprinse în evidența contabilă a celui care le deține în proprietate.(6)La organizarea și conducerea contabilității asocierii în participație trebuie avute în vedere atât prevederile Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, cât și cerințele care rezultă din alte prevederi legale.(7)Instituția care conduce evidența asocierii în participație ține evidență și întocmește balanță de verificare distincte de cele corespunzătoare activității proprii.(8)La data bilanțului, bunurile de natura stocurilor, creanțelor, disponibilităților, precum și a datoriilor asocierii în participație, se înscriu în situațiile financiare anuale ale asociatului care conduce evidența asocierii.(9)Prezentele reglementări se aplică, de asemenea, asocierilor în participație între persoane juridice străine (nerezidente), înregistrate în România. Pentru acestea, asociatul desemnat prin contractul de asociere să îndeplinească obligațiile fiscale organizează și conduce evidența contabilă a asocierii, astfel încât să se poată determina informațiile și obligațiile prevăzute de lege, fără a întocmi situații financiare anuale.295. Împrumuturile primite de la acționari/asociați, sumele reprezentând alte împrumuturi, precum și dobânzile aferente se înregistrează în conturi distincte de împrumuturi primite de la acționari/asociați și alte împrumuturi.296. Contabilitatea stocurilor asigură evidența existenței și mișcării următoarelor bunuri: valori din aur, metale și pietre prețioase, materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, stocuri aflate la terți, alte stocuri și asimilate, precum și bunuri diverse.297. Bunurile de natura celor prevăzute la pct. 296 din prezentele reglementări sunt considerate ca fiind în proprietatea instituției care le deține, în cadrul acestora incluzându-se și bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare sau în consignație la terți, care se înregistrează distinct în contabilitate pe categorii de stocuri.298. (1) Deținerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum și efectuarea de operațiuni economice, fară să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise.În aplicarea acestor prevederi este necesar să se asigure:a)recepționarea tuturor bunurilor materiale intrate și înregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite în custodie se recepționează și înregistrează distinct ca intrări în gestiune. În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afara bilanțului; … b)în situația unor decalaje între aprovizionarea și recepția bunurilor ce se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea instituției, se procedează astfel: … b.1) bunurile sosite și nerecepționate se înregistrează distinct în contabilitate ca intrare în gestiune;b.2) bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare, cât și în contabilitate, pe baza recepției și a documentelor însoțitoare;c)în cazul unor decalaje între vânzarea și livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieșiri, nemaifiind considerate proprietatea instituției, astfel: … c.1) bunurile vândute și nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate, în conturi în afara bilanțului;c.2) bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieșiri din gestiune atât la locurile de depozitare, cat și în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieșirea din gestiune potrivit legii;d)bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se înregistrează la intrări și, respectiv, la ieșiri, atât în gestiune, cât și în contabilitate, potrivit contractelor încheiate. … (2)Stocurile pentru care s-au transferat riscurile și beneficiile aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare, se înregistrează în conturi analitice distincte, deschise în cadrul conturilor de stocuri.(3)Datoriile către furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, până la finele lunii, nu s-au primit facturile se evidențiază distinct în contabilitate, pe baza documentelor care atestă primirea bunurilor, respectiv a serviciilor sau în baza celor mai bune estimări cu privire la serviciile prestate dar nefacturate.(4)În conturile de "Alți creditori diverși" și respectiv "Alți debitori diverși" se evidențiază distinct datoriile, penalitățile și despăgubirile datorate sau după caz, creanțele, penalitățile și despăgubirile de primit pentru contracte întrerupte înainte de termen și alte elemente de natură similară.299. (1) Bunurile mobile și imobile, altele decât titlurile și numerarul, care urmare a executării silite a creanțelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar au intrat în posesia instituției sunt evidențiate în contul 368 "Alte bunuri diverse", în contrapartidă cu contul 767 "Venituri din recuperări de creanțe" (la nivelul sumelor cuvenite instituției, analitice distincte pentru clasele de conturi în care au fost înregistrate creanțele aferente trecute la pierdere) și contul 3566 "Alți creditori diverși" (pentru eventuala diferență de restituit). În contul de profit și pierdere sunt prezentate câștigurile sau pierderile nete rezultate în urma recuperării acestor bunuri, determinate ca diferență între veniturile înregistrate în contul 767 "Venituri din recuperări de creanțe" și cheltuielile generate de trecerea la pierderi a valorii creanțelor aferente, neacoperite de ajustări pentru depreciere (evidențiate în contul 668 "Pierderi din creanțe neacoperite cu ajustări pentru depreciere").(2)În situația cesiunilor de credite, valoarea de încasat de la cesionar, reprezentând prețul cesiunii, potrivit clauzelor contractuale, va fi evidențiată în contabilitatea cedentului în contul 767 "Venituri din recuperări de creanțe", în conturi analitice distincte.(3)Bunurile dobândite ca urmare a executării silite a creanțelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar, precum și alte bunuri destinate vânzării vor fi înregistrate în conturi analitice distincte, deschise în cadrul conturilor de stocuri.(4)Pentru bunurile destinate vânzării, prețul vânzării se înregistrează în contul 7495 "Venituri privind bunurile mobile și imobile din executarea creanțelor", iar respectivul activ este scos din evidență prin creditarea contului 368 "Alte bunuri diverse" în contrapartidă cu contul 6497 "Alte cheltuieli diverse de exploatare".300. (1) Dobânzile de primit (calculate și neajunse la scadență) corespunzătoare creanțelor aferente operațiunilor cu titluri și creanțelor asupra debitorilor, aferente exercițiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziție a fondurilor, respectiv data înregistrării debitelor și se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadența operațiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Creanțe atașate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.(2)Dobânzile de plătit (calculate și neajunse la scadență) corespunzătoare datoriilor constituite prin titluri și datoriilor față de creditori, aferente exercițiului în curs, se calculează de la data primirii fondurilor și se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadența operațiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Datorii atașate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli.301. (1) Cheltuielile efectuate și veniturile realizate în perioada curentă, dar care privesc perioadele sau exercițiile următoare, se înregistrează distinct în contabilitate prin folosirea conturilor de regularizare "Cheltuieli înregistrate în avans", respectiv "Venituri înregistrate în avans". În aceste conturi se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli și venituri: abonamente, chirii, polițe de asigurare, comisioane, dobânzi încasate/plătite în avans și alte cheltuieli sau venituri aferente perioadelor următoare.(2)Datoriile constatate, de regulă, la fiecare închidere contabilă, reprezentând: datorii față de terți privind telecomunicațiile și energia electrică; comisioane pentru angajamente în afara bilanțului, dobânzi de plătit aferente contractelor swap, precum și alte datorii similare, care nu se regăsesc în conturile de datorii atașate, se înregistrează într-un cont distinct "Cheltuieli de plătit".(3)Creanțele constatate, de regulă, la fiecare închidere contabilă, reprezentând comisioane pentru angajamente în afara bilanțului, dobânzi de încasat aferente contractelor swap, precum și alte creanțe similare, care nu se regăsesc în conturile de creanțe atașate, se înregistrează într-un cont distinct "Venituri de primit".302. (1) Creanțele din titluri și creanțele asupra debitorilor, precum și dobânzile aferente, nerambursate la scadență, respectiv neîncasate la scadență, se înregistrează în conturile "Creanțe restante" și "Dobânzi restante".(2)Creanțele din titluri, creanțele asupra debitorilor, creanțele restante, precum și dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanțe îndoielnice" și "Dobânzi îndoielnice".303. (1) Ajustările pentru depreciere privind operațiuni cu titluri și operațiuni diverse se constituie periodic pe seama cheltuielilor, potrivit reglementărilor în vigoare, pentru: deprecierea titlurilor de plasament, deprecierea titlurilor de investiții, deprecierea stocurilor, precum și pentru creanțe restante și îndoielnice din operațiuni cu titluri și operațiuni diverse.(2)Periodic, la data constituirii ajustărilor pentru depreciere, precum și la ieșirea creanțelor respective din activ, ajustările pentru depreciere se analizează și se regularizează similar prevederilor pct. 274 din prezentele reglementări.304. Pentru reflectarea pierderilor din creanțele aferente operațiunilor diverse, cu excepția pierderilor din debitori diverși, se aplică, corespunzător, prevederile pct. 275 din prezentele reglementări.Active imobilizate305. Activele imobilizate cuprind: credite subordonate, părți în societăți comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activității de portofoliu, dotări pentru unitățile proprii din străinătate, imobilizări în curs și avansuri acordate pentru imobilizări, imobilizări necorporale și corporale. Totodată, în această categorie sunt incluse și creanțele și datoriile aferente operațiunilor de leasing financiar.306. (1) Creditele subordonate sunt creanțe, nereprezentate de un titlu, pentru care împrumutătorul acceptă ca drepturile sale să fie restituite numai după satisfacerea celorlalți creanțieri.(2)Creditele subordonate pot fi la termen și pe durată nedeterminată.(3)În categoria creditelor subordonate la termen se includ creanțe, nereprezentate de un titlu, care au fixată, în momentul acordării, o dată de rambursare.(4)Creditele subordonate pe durată nedeterminată sunt creanțe de natura creditelor subordonate ale căror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiții sau preavize menționate în contracte.307. Titlurile cu venit variabil deținute în filiale asupra cărora există control, concretizat în autoritatea de a conduce politicile financiare și operaționale ale societății respective, cu scopul de a obține beneficii din activitatea sa, se înregistrează în contabilitate în contul "Plăți în societățile comerciale legate".308. Titlurile cu venit variabil deținute în societăți asociate asupra cărora există influență semnificativă, concretizată în autoritatea de a participa la deciziile de politică financiară și operațională ale respectivei societăți, dar nu și de a controla aceste politici, se înregistrează în contabilitate în contul "Titluri de participare".309. În contul "Titluri ale activității de portofoliu" se înregistrează titlurile cu venit variabil destinate activității de portofoliu. Această activitate constă în investirea unei părți din active într-un portofoliu de titluri, cu intenția de a le păstra o perioadă îndelungată. În acest cont se înregistrează și titlurile de participare deținute în entități controlate în comun, în situația în care instituția are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participație.310. (1) Conturile privind imobilizările necorporale cuprind: fondul comercial, cheltuieli de constituire și alte imobilizări necorporale.(2)În cazul în care există situații în care s-au transferat riscurile și beneficiile aferente imobilizărilor necorporale în curs de aprovizionare, respectivele imobilizări se vor evidenția în conturi analitice distincte.311. (1) Conturile privind imobilizările corporale cuprind: terenuri și amenajări de terenuri; construcții; instalații tehnice și mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale.(2)Contabilitatea terenurilor se ține pe două categorii: terenuri și amenajări de terenuri.(3)În evidența analitică, terenurile pot fi evidențiate pe diferite categorii specifice (terenuri fară construcții, terenuri cu construcții și altele).(4)Contabilitatea sintetică a celorlalte imobilizări corporale se ține pe următoarele categorii: construcții; instalații tehnice și mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale, iar evidența analitică se ține pe fiecare element individual din cadrul fiecărei categorii de imobilizări corporale sau, după caz, pe grupe de elemente nesemnificative.(5)Imobilizările corporale deținute în baza unui contract de leasing se evidențiază în contabilitate în funcție de natura contractului de leasing, cu respectarea prevederilor pct. 313 din prezentele reglementări.(6)În procesul de contabilizare a operațiunilor economico-financiare, instituțiile vor ține cont, de asemenea, de respectarea cerințelor principiului prevalenței economicului asupra juridicului, prevăzut la pct. 79 din prezentele reglementări.(7)Clasificarea contractelor de leasing în leasing financiar sau leasing operațional se efectuează la începutul contractului.(8)Imobilizările corporale în curs de aprovizionare pentru care s-au transferat riscurile și beneficiile aferente, se vor evidenția în conturi analitice distincte.312. Bunurile mobile și imobile, care urmare a executării silite a creanțelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar, au intrat în posesia instituției și urmează să fie folosite în activitatea proprie, înregistrate în contul 368 "Alte bunuri diverse", sunt transferate în conturile de imobilizări corespunzătoare, cu respectarea prevederilor pct. 130 din prezentele reglementări.313. (1) Un contract de leasing este un acord prin care locatorul cedează locatarului, în schimbul unei plăți sau serii de plăți, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă stabilită de timp.(2)Leasingul financiar este operațiunea de leasing prin care se transferă substanțial riscurile și avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului.(3)Leasingul operațional este operațiunea de leasing ce nu intră în categoria leasingului financiar.(4)La recunoașterea în contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute în vedere prevederile contractelor încheiate între părți, precum și legislația în vigoare.(5)De regulă, un contract de leasing va fi recunoscut ca leasing financiar dacă îndeplinește cel puțin una dintre următoarele condiții:a)leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la sfârșitul duratei contractului de leasing; … b)locatarul are opțiunea de a cumpăra bunul la un preț estimat a fi suficient de mic în comparație cu valoarea justă la data la care opțiunea devine exercitabilă, astfel încât, la începutul contractului de leasing, există în mod rezonabil certitudinea că opțiunea va fi exercitată; … c)durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata de viață economică a bunului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat; … d)valoarea totală a ratelor de leasing, mai puțin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului, reprezentată de valoarea la care a fost achiziționat bunul de către finanțator, respectiv costul de achiziție; … e)bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială, astfel încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări majore. … (6)La contabilizarea operațiunilor de leasing financiar, locatarii trebuie să recunoască aceste operațiuni ca active și datorii la o valoare egală, la începutul leasingului, cu valoarea capitalului de rambursat. Reflectarea în contabilitate a activelor aferente operațiunilor de leasing financiar se efectuează cu ajutorul conturilor de imobilizări necorporale și imobilizări corporale; evidențierea în contabilitate a datoriilor aferente bunurilor primite în regim de leasing financiar se realizează cu ajutorul contului "Datorii din operațiuni de leasing financiar", iar dobânzile de plătit (calculate și neajunse la scadență) corespunzătoare datoriilor din operațiuni de leasing financiar, aferente exercițiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadența operațiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de "Datorii atașate" corespunzător, în contrapartida contului de cheltuieli.(7)Locatorii trebuie să recunoască în contabilitate bunurile date în regim de leasing financiar drept creanțe, la o valoare egală cu valoarea bunurilor date în regim de leasing. Reflectarea în contabilitate a creanțelor aferente bunurilor date în regim de leasing financiar se efectuează cu ajutorul contului "Creanțe din operațiuni de leasing financiar", iar dobânzile de primit (calculate și neajunse la scadență) corespunzătoare creanțelor din operațiuni de leasing financiar, aferente exercițiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadența operațiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de "Creanțe atașate" corespunzător, în contrapartida contului de venituri.(8)La contabilizarea operațiunilor de leasing operațional, locatorii trebuie să prezinte bunurile date în regim de leasing operațional în conturile de imobilizări necorporale și imobilizări corporale, în conformitate cu natura acestora, iar sumele sau valorile încasate sau de încasat trebuie recunoscute ca venituri (în contul "Venituri din operațiuni de leasing operațional, chirii, locații de gestiune și alte contracte similare") în contul de profit și pierdere.(9)În contabilitatea locatarului, bunurile luate în leasing operațional sunt evidențiate în conturi de evidență din afara bilanțului, iar valorile plătite sau de plătit trebuie recunoscute ca o cheltuială (în contul "Cheltuieli cu operațiuni de leasing operațional, chirii, locații de gestiune și alte contracte similare") în contul de profit și pierdere.(10)Înregistrarea în contabilitate a amortizării bunului ce face obiectul contractului se efectuează în cazul leasingului financiar de către locatar/utilizator, iar în cazul leasingului operațional, de către locator/finanțator. Achizițiile de bunuri imobile și mobile, în cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investiții, fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare. În cazul leasingului operațional, bunurile sunt supuse amortizării de către locator, pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia.(11)Se supun, de asemenea, amortizării investițiile efectuate la imobilizările corporale care fac obiectul unor contracte de închiriere, locație de gestiune și al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanțial riscurile și avantajele aferente dreptului de proprietate, pe durata contractului.(12)La expirarea contractelor de închiriere, locație de gestiune și al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanțial riscurile și avantajele aferente dreptului de proprietate, valoarea investițiilor efectuate și a amortizării corespunzătoare se cedează proprietarului imobilizării. În funcție de clauzele cuprinse în contracte, transferul poate reprezenta o vânzare de active sau o altă modalitate de cedare. Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor se efectuează conform prezentelor reglementări.(13)Bunurile care fac obiectul unor contracte de închiriere, locație de gestiune și al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanțial riscurile și avantajele aferente dreptului de proprietate, precum și veniturile și cheltuielile generate de operațiunile care decurg din contractele respective sunt înregistrate în contabilitate în mod similar cu operațiunile de leasing operațional(14)Evidența cheltuielilor și a veniturilor aferente contractelor de închiriere, locație de gestiune și al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanțial riscurile și avantajele aferente dreptului de proprietate, se ține distinct, pe tipuri de contracte.(15)O tranzacție de vânzare a unui activ pe termen lung și de închiriere a aceluiași activ în regim de leasing (leaseback) se contabilizează în funcție de clauzele contractului de leasing, astfel:a)dacă tranzacția de vânzare și închiriere a aceluiași activ are ca rezultat un leasing financiar, tranzacția reprezintă un mijloc prin care locatorul acordă o finanțare locatarului, activul având rol de garanție. Instituția beneficiară a finanțării (locatarul) nu va recunoaște în contabilitate operațiunea de vânzare a activului, nefiind îndeplinite condițiile de recunoaștere a veniturilor. Activul rămâne înregistrat în continuare la valoarea existentă anterior operațiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent. Operațiunea de finanțare va fi evidențiată cu ajutorul contului "Datorii din operațiuni de leasing financiar", iar dobânzile de plătit (calculate și neajunse la scadență) corespunzătoare datoriilor din operațiuni de leasing financiar, se înregistrează în contabilitate cu ajutorul contului de "Datorii atașate" corespunzător, în contrapartida contului de cheltuieli. Din punct de vedere al regimului taxei pe valoarea adăugată, au loc două operațiuni distincte, respectiv livrarea bunului, efectuată de locatar și operațiunea de leasing, efectuată de locator, pentru care taxa pe valoarea adăugată se evidențiază potrivit legii; … b)dacă tranzacția de vânzare și închiriere a aceluiași activ are ca rezultat un leasing operațional, instituția vânzătoare contabilizează o tranzacție de vânzare, cu înregistrarea scoaterii din evidență a activului și a sumelor încasate sau de încasat și a taxei pe valoarea adăugată pentru operațiunile taxabile, conform prevederilor legale. Operațiunea de închiriere a activului în regim de leasing operațional se contabilizează de utilizator conform prezentelor reglementări. Ca urmare, operațiunea se reflectă în contul de profit și pierdere. … (16)În cazul operațiunilor de leaseback, instituțiile contractante vor prezenta în notele explicative la situațiile financiare anuale informații referitoare la operațiunile derulate.314. (1) În cazul creanțelor de leasing financiar exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, componentele ratelor de încasat, respectiv valoarea principalului (cota parte din valoarea de intrare a bunului) și a dobânzii vor fi consemnate în mod distinct în documentele justificative (facturi), la cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar. Diferențele favorabile/nefavorabile care apar, după caz, între cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar și cursul de schimb de la data acordării finanțării sau cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a României pentru ultima zi bancară a lunii precedente vor fi prezentate distinct în factură.(2)În situația în care data facturării sau ultima zi a lunii este zi nebancară, la calculul respectivelor diferențe de curs se va avea în vedere cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a României în ultima zi bancară anterioară acesteia.315. Dobânzile de primit (calculate și neajunse la scadență) corespunzătoare creanțelor din active imobilizate, aferente exercițiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziție a fondurilor și se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadența operațiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Creanțe atașate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.316. (1) Creanțele reprezentând active imobilizate și cele aferente acestora (credite subordonate, creanțe din operațiuni de leasing financiar și alte creanțe aferente activelor imobilizate, precum și dobânzile aferente acestora), nerambursate la scadență, respectiv neîncasate la scadență, se înregistrează în conturile "Creanțe restante" și "Dobânzi restante".(2)Creanțele reprezentând active imobilizate și cele aferente acestora (credite subordonate și dobânzile aferente, creanțe din operațiuni de leasing financiar, precum și alte creanțe aferente activelor imobilizate), creanțele restante, precum și dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanțe îndoielnice" și "Dobânzi îndoielnice".317. (1) Ajustările pentru deprecierea activelor imobilizate se constituie periodic pe seama cheltuielilor pentru:a)deprecierea părților deținute în cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu; … b)deprecierea imobilizărilor; … c)deprecierea creanțelor din operațiuni de leasing financiar; … d)creanțe restante și îndoielnice. … (2)Periodic, la data constituirii ajustărilor pentru depreciere, precum și la ieșirea activelor imobilizate respective din activ, ajustările pentru depreciere se analizează și se regularizează similar prevederilor pct. 274 din prezentele reglementări.318. Pentru reflectarea pierderilor din creanțele aferente activelor imobilizate, se aplică, corespunzător, prevederile pct. 275 din prezentele reglementări.Capitaluri proprii, asimilate și provizioane319. (1) Conturile de capitaluri proprii, asimilate și provizioane cuprind conturile de capital, alte elemente care corespund definiției de la pct. 22.(3) lit. c) din prezentele reglementări, prime de capital și rezerve, datorii subordonate, conturile de rezultat reportat și rezultatul exercițiului financiar, precum și provizioane.(2)La elaborarea situațiilor financiare, entitățile adoptă conceptul financiar de capital. Conform acestui concept, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale entității.320. (1) Capitalul subscris și vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire a instituțiilor și a documentelor justificative privind vărsămintele de capital cu ocazia constituirii și majorării de capital social.(2)Evidența analitică a capitalului social se ține pe acționari sau asociați, cuprinzând numărul și valoarea nominală a acțiunilor sau părților sociale subscrise și vărsate.(3)Principalele operațiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului, sunt următoarele: subscrierea și emisiunea de noi acțiuni; încorporarea primelor de capital, rezervelor și alte operațiuni, potrivit legii.(4)Operațiunile ce se înregistrează în contabilitate cu privire la micșorarea capitalului social sunt, în principal, următoarele: reducerea numărului de acțiuni sau părți sociale ca urmare a retragerii unor acționari sau asociați sau diminuarea valorii nominale a acțiunilor sau părților sociale; răscumpărarea acțiunilor proprii; acoperirea pierderilor contabile din anii precedenți și alte operațiuni, potrivit legii.(5)Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport și de conversie.(6)Prima de emisiune se determină ca diferență între prețul de emisiune de noi acțiuni sau părți sociale și valoarea nominală a acestora.(7)Prima de fuziune se determină ca diferență între valoarea aportului rezultat din fuziune și valoarea cu care a crescut capitalul social al societății absorbante.(8)Prima de aport se calculează ca diferență între valoarea bunurilor aportate și valoarea nominală a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.(9)Prima de conversie a obligațiunilor în acțiuni se calculează ca diferență între valoarea nominală a obligațiunilor corespunzătoare împrumuturilor obligatare și valoarea acțiunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci când valoarea obligațiunilor depășește valoarea acțiunilor corespunzătoare.321. (1) Contabilitatea rezervelor se ține pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale, rezerve din reevaluare și alte rezerve.(2)Rezervele legale se constituie anual din profitul instituției, în cotele și limitele prevăzute de lege, și din alte surse prevăzute de lege.(3)Rezervele legale pot fi utilizate numai în condițiile prevăzute de lege.(4)Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al instituției, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.(5)Rezervele din reevaluare se constituie din diferențe rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale în conformitate cu prevederile pct. 121 – 125 din prezentele reglementări și se înregistrează în contabilitate în contul "Rezerve din reevaluare". Evidențierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuată pe fiecare imobilizare corporală în parte și pe fiecare operațiune de reevaluare care a avut loc.(6)Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai în limita soldului creditor existent, aferent imobilizării respective.(7)Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil.(8)Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor pct. 121 – 125 din prezentele reglementări.(9)Alte rezerve se constituite potrivit prevederilor legale sau hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților, cu respectarea prevederilor legale.322. (1) Conturile privind datoriile subordonate asigură evidența distinctă a datoriilor subordonate la termen, respectiv a celor pe durată nedeterminată.(2)În categoria datoriilor subordonate la termen se includ împrumuturile subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum și împrumuturile subordonate la termen, nereprezentate printr-un titlu.(3)În categoria datoriilor subordonate pe durată nedeterminată se includ împrumuturile subordonate pe durată nedeterminată, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum și împrumuturile subordonate pe durată nedeterminată, nereprezentate printr-un titlu.323. (1) Provizioanele se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din Grupa 55 – Provizioane.(2)Provizioanele sunt grupate în contabilitatea instituțiilor pe categorii și se constituie pentru:a)acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor prin semnătură (garanții, avaluri, acceptări și alte angajamente); … b)pensii și obligații similare; … c)riscuri de țară: … d)restructurare; … e)dezafectarea imobilizărilor corporale și alte acțiuni similare legate de acestea; … f)prime ce urmează a se acordă personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale sau contractuale; … g)impozite; … h)alte provizioane. … (3)Provizioanele pentru pensii se referă la sumele ce vor fi plătite de instituție după ce angajații au părăsit instituția. Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilește de către specialiști în domeniu. La determinarea lor se ține seama de vârsta, vechimea în muncă și rotația personalului în cadrul instituției. Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de muncă rămase până la pensie, atunci când există certitudinea achitării lor într-o perioadă previzibilă de timp.(4)Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în următoarele situații:a)vânzarea sau încetarea activității unei părți a afacerii; … b)închiderea unor sedii ale instituției; … c)modificări în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere; … d)reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura și scopul activităților instituției. … (5)Provizioanele de restructurare, în cazul unei obligații legale, se constituie cu respectarea condițiilor generale de recunoaștere a provizioanelor și a prevederilor legale.(6)O instituție are o obligație implicită care determină constituirea unui provizion pentru restructurare atunci când sunt îndeplinite condițiile generale de recunoaștere a provizioanelor și instituția:a)dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care să stipuleze cel puțin: … a.1) activitatea sau partea de activitate la care se referă;a.2) principalele locații afectate de planul de restructurare;a.3) numărul aproximativ de angajați care vor primi compensații pentru încetarea activității, distribuția și posturile acestora;a.4) cheltuielile implicate; șia.5) data de la care se va implementa planul de restructurare; șib)a provocat celor afectați o așteptare că va realiza restructurarea prin începerea implementării acelui plan sau prin anunțarea principalelor sale caracteristici celor afectați de acesta. … (7)În cazul în care o instituție începe un plan de restructurare sau anunță principalele sale caracteristici celor afectați numai după data bilanțului, dacă restructurarea este semnificativă și neprezentarea ar putea influența deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare, este necesară prezentarea de informații în acest sens.(8)Un provizion aferent restructurării va include numai costurile directe generate de restructurare, și anume cele care:a)sunt generate în mod necesar de procesul de restructurare; și … b)nu sunt legate de desfășurarea continuă a activității instituției. … (9)Un provizion pentru restructurare nu trebuie să includă costuri precum cele legate de:a)recalificarea sau mutarea personalului permanent; … b)marketing; sau … c)investițiile în noi sisteme și rețele de distribuție. … (10)Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activității nu reprezintă datorii de restructurare la data bilanțului.(11)Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condițiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorie în relația cu statul. Aceste provizioane pot fi constituite, de exemplu, pentru: diferențe de impozite rezultate din operațiuni de control nefinalizate; impozite pentru care instituția are deschise procese în instanță; rezerve din facilități fiscale sau alte rezerve pentru care în legislația fiscală există prevederi referitoare la impozitarea acestora, precum și în alte situații care pot genera datorii sub forma impozitului pe profit.(12)Provizioanele prezentate în bilanț la "Alte provizioane" includ provizioane constituite pentru:a)beneficiile plătite angajaților pentru terminarea contractului de muncă, ca rezultat al deciziei unei instituții de a încheia contractul unui angajat înainte de data normală de pensionare sau al deciziei unui angajat de a accepta în mod voluntar plecarea în șomaj, în schimbul acelor beneficii; … b)alte beneficii pe care instituția urmează să le plătească angajaților sau persoanelor dependente de aceștia, care nu sunt legate de restructurare sau pensii; … c)obligații asumate în comun cu o terța parte etc. … (13)Periodic, la data constituirii provizioanelor, precum și când acestea devin fără obiect, provizioanele se analizează și se regularizează astfel:a)prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării provizioanelor; … b)prin creditul conturilor de venituri când provizioanele trebuie diminuate sau anulate, respectiv când acestea devin parțial ori total fară obiect. … 324. (1) Sumele reprezentând resurse financiare ale Fondului, provenite din contribuțiile inițiale, anuale, inclusiv contribuțiile majorate și speciale ale instituțiilor de credit, încasările din recuperarea creanțelor, donațiile și sponsorizările primite, asistența financiară, veniturile realizate în calitate de administrator special, administrator interimar și lichidator al instituțiilor de credit, precum și alte venituri stabilite conform legii sunt înregistrate cu ajutorul conturilor deschise în cadrul grupei 56 "FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR", din clasa 5 "CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ȘI PROVIZIOANE".(2)Resursele financiare ale Fondului vor fi utilizate cu respectarea condițiilor prevăzute de prevederile legale aplicabile.Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor și rezultatelor325. Cheltuielile se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 6 – Cheltuieli.326. Contabilitatea cheltuielilor se ține pe feluri de cheltuieli, după natura lor, care se grupează astfel:a)Cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu operațiunile cu clientela; cheltuieli pentru operațiunile cu titluri; cheltuieli cu operațiunile de leasing, chirii, locații de gestiune și alte contracte similare; cheltuieli privind datoriile subordonate; cheltuieli privind operațiunile de schimb; cheltuieli privind operațiunile în afara bilanțului și operațiunile cu instrumente derivate; cheltuieli cu prestațiile de servicii financiare; alte cheltuieli de exploatare); … b)Cheltuieli cu personalul (cheltuieli cu salariile personalului; cheltuieli privind asigurările și protecția socială; cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaților; alte cheltuieli privind personalul); … c)Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate; … d)Cheltuieli cu materialele, lucrările și serviciile executate de terți (cheltuieli cu materialele; cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar; cheltuieli privind alte stocuri; cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți; cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate); … e)Cheltuieli diverse de exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale; pierderi din cedarea și casarea imobilizărilor; alte cheltuieli diverse de exploatare); … f)Cheltuieli cu amortizările privind imobilizările necorporale și corporale; … g)Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere, provizioane și pierderi din creanțe (cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu clientela, operațiuni între instituții și instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții; cheltuieli cu ajustări pentru depreciere privind operațiuni cu titluri și operațiuni diverse; cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate; cheltuieli cu provizioane; pierderi din creanțe acoperite cu ajustări pentru depreciere; pierderi din creanțe neacoperite cu ajustări pentru depreciere); … h)Cheltuieli extraordinare (cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente similare); … i)Cheltuieli din operațiuni între instituții și instituții de credit (dobânzi la conturile curente; dobânzi la împrumuturile primite de la instituții de credit; dobânzi la valorile date în pensiune instituțiilor de credit; dobânzi privind alte sume datorate instituțiilor de credit; comisioane), care sunt incluse în categoria cheltuielilor de exploatare: … j)Cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite (cheltuieli cu impozitul pe profit; alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus). … 327. Veniturile se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 7 – Venituri.328. Contabilitatea veniturilor se ține pe feluri de venituri, după natura lor, care se grupează astfel:a)Venituri din activitatea de exploatare (venituri din operațiunile cu clientela; venituri din operațiunile cu titluri; venituri din operațiunile de leasing, chirii, locații de gestiune și alte contracte similare; venituri din credite subordonate, părți în cadrul societăților comerciale legate, titluri de participare și titluri ale activității de portofoliu; venituri din operațiunile de schimb; veniturile din operațiunile în afara bilanțului și operațiunile cu instrumente derivate; venituri din prestațiile de servicii financire; alte venituri din activitatea de exploatare); … b)Venituri diverse din exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale; venituri din cedarea și casarea imobilizărilor; venituri accesorii; alte venituri diverse din exploatare); … c)Venituri din ajustări pentru depreciere, provizioane și recuperări de creanțe (venituri din ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu clientela și din operațiuni între instituții și instituțiile de credit, precum și din operațiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții; venituri din ajustări pentru depreciere privind operațiunile cu titluri și operațiuni diverse; venituri din ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate; venituri din provizioane; venituri din recuperări de creanțe); … d)Venituri extraordinare (venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare și altele similare); … e)Venituri din operațiuni între instituții și instituțiile de credit (dobânzi de la conturile curente; dobânzi de la depozitele constituite la instituții de credit; dobânzi de la creditele acordate instituțiilor de credit; dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituții de credit; dobânzi privind valorile de recuperat de la instituții de credit; comisioane), care sunt incluse în categoria veniturilor din exploatare. … 329. Sumele colectate de o instituție în numele unor terțe părți, inclusiv în cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezintă venit din activitatea curentă. În această situație, veniturile din activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.Comisioane pentru servicii financiare330. (1) Recunoașterea veniturilor aferente comisioanelor pentru serviciile financiare prestate de către instituții depinde de natura economică a acestora. Denumirea comisioanelor pentru servicii financiare poate să nu indice natura și realitatea economică a serviciilor prestate, După natura economică, comisioanele se clasifică în trei categorii: comisioane ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii unui credit/împrumut, comisioanele câștigate pe măsura prestării serviciilor și comisioanele câștigate la îndeplinirea unei obligații contractuale principale.(2)Tratamentul contabil aplicabil comisioanelor pentru serviciile financiare prestate se stabilește în funcție de modul de încadrare al respectivelor comisioane, după cum urmează:a)Comisioanele ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii unui credit/împrumut (comisioane aferente acordării de credite, care pot reprezenta o compensație pentru activități cum ar fi evaluarea situației financiare a debitorului, evaluarea și înregistrarea garanțiilor, colateralelor și a altor contracte similare, negocierea clauzelor aferente instrumentului, elaborarea și procesarea documentelor, precum și încheierea tranzacției; comisioane de angajament primite pentru acordarea unui credit, când este probabilă acordarea unui credit; etc). … Aceste comisioane, împreună cu costurile de tranzacție aferente, trebuie amânate și recunoscute ca o ajustare a veniturilor din dobânzi, fie prin metoda liniară, fie prin metoda dobânzii efective. Aceste prevederi se aplică în mod corespunzător la înregistrarea cheltuielilor cu dobânzile aferente împrumuturilor primite.Costurile de tranzacție aferente sunt costuri direct atribuibile acordării de credite care nu ar fi apărut dacă instituția nu ar fi acordat creditul respectiv.Costurile de tranzacție includ onorariile și comisioanele plătite terților (agenți, consilieri etc.) și nu includ costuri de finanțare sau costuri interne administrative.Comisioanele încasate ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii se înregistrează în creditul contului "Venituri înregistrate în avans", urmând a fi recunoscute în conturile de venituri din dobânzi din clasa 7 pe durata derulării creditului.Costurile de tranzacție se înregistrează în debitul contului "Cheltuieli înregistrate în avans", urmând a diminua corespunzător conturile de venituri din dobânzi din clasa 7.Metoda ratei efective a dobânzii este o metodă de calcul a costului amortizat al unui activ financiar sau al unei datorii financiare și de alocare a veniturilor sau cheltuielilor cu dobânzile în perioada relevantă. În scopul aplicării metodei ratei efective a dobânzii, termenii și expresiile de mai jos au următoarea semnificație:a.l) rata efectivă a dobânzii reprezintă rata care actualizează exact fluxurile viitoare preconizate ale plăților sau sumelor primite în numerar pe durata de viața așteptată a instrumentului financiar (sau, dacă este cazul, pe o durată mai scurtă), la valoarea netă a activului financiar sau a datoriei financiare;a.2) valoarea netă a activelor și datoriilor financiare este dată, în cazul creditelor acordate și al împrumuturilor primite, de costul amortizat al respectivelor instrumente, care reprezintă valoarea la care respectivele instrumente sunt evaluate în momentul recunoașterii inițiale (ajustată corespunzător valorii costurilor de tranzacție și comisioanelor aferente ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii) minus rambursările de principal, plus sau minus amortizarea cumulată (prin utilizarea ratei efective a dobânzii) pentru fiecare diferență dintre valoarea inițială și valoarea la scadență, și minus orice reducere pentru depreciere;b)Comisioanele câștigate pe măsura prestării serviciilor (comisioane pentru administrarea unui credit, comisioane de angajament pentru acordarea unui credit, când este improbabilă acordarea creditului etc.) încasate în avans sau la momentul recunoașterii inițiale a creditului/angajamentului se înregistrează în creditul contului "Venituri înregistrate în avans", urmând a fi recunoscute în conturile de venituri din comisioane din clasa 7 pe măsura prestării serviciilor sau pe parcursul perioadei de angajament; … c)Comisioanele câștigate la îndeplinirea unei obligații contractuale principale (comisioane de alocare a acțiunilor unui client, comisioane de plasament pentru intermedierea unui împrumut între un debitor și un investitor, comisioane pentru împrumuturi sindicalizate etc.) sunt recunoscute ca venit la îndeplinirea prestației semnificative, dată la care se înregistrează în conturile de venituri din comisioane din clasa 7. … 331. (1) Cheltuielile și veniturile determinate de operațiunile asocierilor în participație se contabilizează distinct de către unul dintre asociați, conform prevederilor contractului de asociere, cu respectarea prevederilor pct. 294 din prezentele reglementări.(2)La sfârșitul perioadei de raportare, cheltuielile și veniturile înregistrate, în funcție de natura lor, se transmit fiecărui asociat, pe bază de decont, în funcție de cota de participare prevăzută în contractul de asociere, în vederea înregistrării acestora în contabilitatea proprie, în conformitate cu reglementările contabile aplicabile.(3)În decont se înscriu și alte transferuri reprezentând valoarea mijloacelor bănești, a profitului realizat, amortizarea imobilizărilor corporale și alte sume rezultate din operațiunile din asocieri în participație.332. (1) Rezultatul exercițiului înainte de deducerea impozitului pe profit cuprinde rezultatul activității curente și rezultatul activității extraordinare. Rezultatul exercițiului (profitul sau pierdere) este dat de diferența dintre rezultatul exercițiului înainte de deducerea impozitului pe profit, pe de o parte, și impozitul pe profit, pe de altă parte.(2)Rezultatul activității curente reprezintă diferența dintre veniturile din operațiunile curente, respectiv veniturile din activitatea de exploatare, veniturile diverse din exploatare, veniturile din ajustări pentru depreciere, provizioane și recuperări de creanțe și cheltuielile curente, respectiv cheltuielile de exploatare, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, cheltuieli cu materialele, lucrările și serviciile executate de terți, cheltuieli diverse de exploatare, cheltuieli cu amortizările privind imobilizările necorporale și corporale, cheltuielile cu ajustări pentru depreciere, provizioane și pierderi din creanțe.(3)Rezultatul activității extraordinare reprezintă diferența dintre veniturile și cheltuielile extraordinare.Operațiuni în afara bilanțului333. Operațiunile în afara bilanțului cuprind angajamentele date și primite reprezentând drepturi și obligații ale căror efecte asupra mărimii și structurii poziției financiare sunt condiționate de realizarea unor operațiuni ulterioare, precum și unele bunuri și operațiuni care nu pot fi integrate în active și datorii.334. (1) Contabilizarea operațiunilor în afara bilanțului se realizează cu ajutorul conturilor din clasa 9, grupate în funcție de natura lor, astfel:a)angajamente de creditare; … b)garanții financiare; … c)angajamente privind titlurile; … d)operațiuni de schimb la vedere; … e)conturi de ajustare valută în afara bilanțului: … f)instrumente derivate; … g)garanții reale … h)alte angajamente; … i)angajamente îndoielnice: … j)alte conturi în afara bilanțului, … (2)În conturile de angajamente date și primite se înregistrează numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros, care nu pot fi retrase discreționar de către emitent fără riscul de a-și atrage penalități sau cheltuieli semnificative.335. Contabilitatea operațiunilor în afara bilanțului se ține, de asemenea, în partidă dublă, prin utilizarea conturilor corespondente prevăzute pentru operațiunile în valută (la vedere și la termen) sau, după caz, a unui cont denumit "Contrapartida" pentru celelalte operațiuni în afara bilanțului.336. (1) Conturile în afara bilanțului sunt conturi de activ sau de pasiv, care se debitează și se creditează în funcție de modalitatea de înregistrare în conturile de bilanț a operațiunii, la scadență sau la data realizării acesteia.(2)Prin convenție, conturile în afara bilanțului cu ajutorul cărora sunt evidențiate valorile noționale ale instrumentelor derivate (altele decât operațiunile ferme de schimb la termen și swapul financiar de valute) sunt considerate conturi de activ.337. Angajamentele de creditare reprezintă promisiunea irevocabilă de a pune la dispoziție fonduri (deschideri confirmate de credite sau acorduri de refinanțare) în favoarea unui terț (beneficiar). Acestea se înregistrează în afara bilanțului, în funcție de calitatea de instituție de credit sau de client a beneficiarului, la nivelul prevăzut în contract și se diminuează pe măsura punerii la dispoziție a fondurilor. Utilizările sunt înregistrate în conturile corespunzătoare de active.338. (1) Garanțiile financiare sunt operațiunile prin care o instituție (garantul) se angajează în favoarea unui terț (beneficiarul) să asigure, la ordinul și în contul ordonatorului, plata unei obligații subscrisă de acesta, în situația în care ordonatorul nu o poate efectua el însuși.(2)Garanțiile financiare sunt contabilizate în funcție de calitatea ordonatorului, respectiv a entității ale cărei obligații sunt garantate.(3)Când mai mulți garanți se asociază pentru a acorda o garanție financiară, fiecare dintre aceștia (șef de filă, participant, sub-participant) înregistrează cota-parte din riscul final pe care și-l asumă în conturile corespunzătoare din clasa 9.(4)O promisiune de finanțare a trezoreriei făcută sub formă consorțială este înscrisă în egală măsură în conturile din afara bilanțului la șeful de filă și la ceilalți participanți, în funcție de valoarea angajamentelor asumate de fiecare în parte.339. Angajamentele privind titlurile cuprind operațiunile efectuate de către instituție aferente titlurilor cumpărate sau vândute cu posibilitate de răscumpărare și altor titluri de primit sau de livrat.340. Conturile în afara bilanțului privind operațiunile de schimb la vedere evidențiază sumele de primit și respectiv de livrat în cadrul unor astfel de operațiuni.341. În conturile de garanții reale sunt evidențiate valorile bunurilor date sau primite în garanție.342. În conturile de alte angajamente se înregistrează alte angajamente date sau primite, care nu se regăsesc în categoriile angajamentelor prezentate anterior, cum sunt: valori primite și date în garanție privind operațiunile cu instrumente derivate, titluri și alte valori primite și date în garanție pentru împrumuturile primite/creditele acordate etc.343. (1) Angajamentele îndoielnice cuprind angajamentele de orice natură, a căror realizare devine probabilă.(2)Angajamentele de creditare devin îndoielnice atunci când există indicii că sumele ce vor fi acordate ca și credit în baza acestui angajament vor îndeplini condițiile pentru a fi înregistrate la creanțe îndoielnice.(3)Garanțiile financiare sunt considerate îndoielnice în situația când există indicii că instituția garantă va fi obligată să intervină pentru plata obligațiilor subscrise.(4)Valorile date în garanție devin îndoielnice atunci când există probabilitatea nerambursării contrapartidei.(5)Pentru angajamentele îndoielnice se constituie provizioane.344. (1) Alte conturi în afara bilanțului asigură înregistrarea în contabilitate a altor elemente cum ar fi: bunurile luate cu chirie, valorile primite în păstrare sau custodie, precum și alte elemente.(2)În această categorie de conturi se include și contul "Contrapartida" care se utilizează pentru debitarea sau creditarea unor conturi în afara bilanțului.Operațiuni în valută345. (1) În sensul prezentelor reglementări, sunt considerate operațiuni în valută, operațiunile efectuate într-o altă monedă decât moneda națională (leu).(2)În vederea aplicării regulilor privind contabilizarea operațiunilor în valută, creanțele și datoriile exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, sunt asimilate elementelor exprimate în valută.346. Contabilitatea operațiunilor în valută, asigură evidența:a)operațiunilor de schimb la vedere sau la termen; … b)operațiunilor cu titluri în valută; … c)operațiunilor privind conturile curente, depozitele, creditele și împrumuturile în valută; … d)alte operațiuni în valută. … 347. (1) Contabilizarea operațiunilor de scnimb la vedere sau la termen, precum și a celorlalte operațiuni în valută se face pe feluri de valute, cu ajutorul conturilor prevăzute în planul de conturi.(2)Contabilizarea operațiunilor aferente creanțelor și datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, se face pe feluri de valute, distinct de celelalte operațiuni în valută.348. Operațiunile de schimb la vedere sunt operațiunile de cumpărare și de vânzare a valutelor cu decontarea în termenul stabilit în general prin reglementări sau convenții ale pieței respective, de regulă maxim de două zile lucrătoare de la data încheierii tranzacției, la cursul de schimb stabilit între părți (curs SPOT).349. Operațiunile de schimb la termen (forward) sunt considerate operațiunile de cumpărare și de vânzare a valutelor cu decontare după termenul stabilit în general prin reglementări sau convenții ale pieței respective, de regulă mai mult de două zile lucrătoare de la data încheierii tranzacției, la cursul de schimb stabilit între părți (curs FORWARD).350. Operațiunile SWAP sunt operațiuni de cumpărare și vânzare simultană a unei sume în valută, cu decontarea la două date de valută diferite (de regulă SPOT și FORWARD) la cursurile de schimb stabilite (SPOT și FORWARD) la data tranzacției.351. Operațiunile în valută se clasifică în:a)operațiuni care nu generează risc de schimb, respectiv operațiuni care nu modifică nivelul poziției de schimb; … b)operațiuni care generează risc de schimb, respectiv operațiuni care modifică nivelul poziției de schimb. … 352. Contabilizarea operațiunilor care generează risc de schimb, impune utilizarea conturilor "Poziție de schimb" și "Contravaloarea poziției de schimb", deschise în cadrul bilanțului și în afara bilanțului, pe feluri de valute.353. Imobilizările corporale și necorporale, precum și stocurile achiziționate în valută, capitalul social subscris și vărsat în valută, capitalul de dotare vărsat în valută și celelalte elemente de capitaluri proprii, precum și cheltuielile și veniturile aferente operațiunilor în valută se contabilizează în monedă națională prin intermediul contului "Contravaloarea poziției de schimb".354. (1) Contul "Poziție de schimb" din bilanț reprezintă soldul activului net într-o anumită valută, iar acesta este expresia riscului de schimb aferent elementelor în valută din bilanț.(2)Pozițiile de schimb, lungi sau scurte, sunt determinate de următoarele elemente:a)elementele de activ și de datorii exprimate în valută, inclusiv dobânzile calculate, de primit sau de plătit, scadente sau nescadente; … b)operațiunile de schimb la vedere și la termen. … 355. Conturile "Poziție de schimb" și "Contravaloarea poziției de schimb" sunt conturi de legătură între contabilitatea în valută și contabilitatea în lei, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii și capitaluri proprii, prin înregistrarea în conturile analitice deschise în cadrul conturilor de imobilizări financiare sau în contul de rezultate a câștigurilor și/sau pierderilor aferente evaluării operațiunilor în valută.356. (1) Pentru înregistrarea operațiunilor în valută în cazul cărora nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb, se utilizează cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din ultima zi bancară anterioară operațiunii.(2)În cazul în care dobânzile de primit sau de plătit în valută (și alte elemente de natura veniturilor și cheltuielilor corespunzătoare operațiunilor în valută, aferente unei anumite perioade) nu sunt calculate zilnic, acestea pot fi evidențiate în conturile de venituri și cheltuieli la cursul de schimb mediu aferent perioadei la care se referă sau la cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din ultima zi bancară anterioară datei efectuării calculului,(3)Înregistrarea contravalorii în lei a capitalului social subscris în valută se face la cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din data subscrierii. Înregistrarea contravalorii în lei a sumelor în valută puse la dispoziția sucursalelor din România, cu caracter permanent (capital de dotare), de către instituțiile străine de care aparțin, se face la cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din ultima zi bancară anterioară punerii la dispoziție a sumelor respective.357. (1) Periodic (obligatoriu lunar), elementele exprimate în valută, din bilanț și în afara bilanțului, se evaluează în funcție de natura acestora. Pentru evaluarea periodică, în cursul lunii, a elementelor din bilanț exprimate în valută, se utilizează cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din ultima zi bancară anterioară datei de evaluare. Pentru evaluarea la finele fiecărei luni a elementelor din bilanț exprimate în valută, se utilizează cursul de scnimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din ultima zi bancară a lunii în cauză.(2)Diferențele dintre sumele rezultate din evaluarea periodică a conturilor "Poziție de schimb" și sumele înscrise în conturile corespunzătoare "Contravaloarea poziției de schimb" din bilanț, se înregistrează astfel:a)diferențele aferente activelor în valută înregistrate ca imobilizări financiare (titluri de participare, părți în societățile comerciale legate, titluri ale activității de portofoliu și titluri de investiții) sunt înregistrate în conturi analitice distincte "diferențe de curs valutar între data achiziției și data evaluării", deschise în cadrul conturilor în care sunt evidențiate respectivele active în valută; … b)celelalte diferențe se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli din diferențe de curs valutar aferente tranzacțiilor în valută, după caz. … (3)Evaluarea operațiunilor înregistrate în conturile în afara bilanțului, corespunzător evaluării conturilor "Poziție de schimb", se face prin utilizarea conturilor "Conturi de ajustare valută" în contrapartida contului "Contravaloarea poziției de schimb".(4)La întocmirea raportărilor contabile, conturile "Poziție de schimb" (după evaluare) și "Contravaloarea poziției de schimb" nu se iau în considerare deoarece nu reprezintă un activ sau o datorie reală, de natură bilanțieră.Operațiuni de schimb la vedere358. (1) În situația existenței unui decalaj între data încheierii contractelor de schimb la vedere și data decontării acestora, respectivele operațiuni se înregistrează în conturi în afara bilanțului, la cursul de la data încheierii contractului, respectiv angajamentului, cu ajutorul conturilor "Operațiuni de schimb la vedere", prin intermediul conturilor "Poziție de schimb" și "Contravaloarea poziției de schimb" deschise în afara bilanțului.(2)Periodic, până la data decontării operațiunii, evaluarea angajamentului la cursul de schimb menționat la pct. 356 din prezentele reglementări, se înregistrează în afara bilanțului prin utilizarea conturilor "Conturi de ajustare valută" și "Contravaloarea poziției de schimb", Concomitent, aceeași diferență de curs, se înregistrează în bilanț în conturile de venituri sau cheltuieli din operațiuni de schimb, după caz, cu ajutorul conturilor "Contravaloarea poziției de schimb" și "Conturi de ajustare valută".Operațiuni ferme de schimb la termen359. (1) Cursul la termen este cursul la vedere majorat cu reportul sau micșorat cu deportul existent pe valuta respectiva.(2)Pentru operațiunile de schimb la termen, diferența dintre cursul la vedere și cursul la termen reprezintă "report" (atunci când cursul la termen este mai mare decât cursul la vedere) sau "deport" (dacă cursul la vedere este mai mare decât cursul la termen).360. (1) Operațiunile ferme de schimb la termen reprezintă instrumente derivate și se clasifică în instrumente care nu sunt de acoperire și instrumente de acoperire.(2)Angajamentele aferente operațiunilor ferme de schimb la termen se înregistrează în conturi în afara bilanțului, cu ajutorul conturilor "Operațiuni ferme de schimb la termen", prin intermediul conturilor "Poziție de schimb" și "Contravaloarea poziției de schimb" deschise în afara bilanțului.(3)Diferențele din evaluarea operațiunilor ferme de schimb la termen, la cursul la termen rămas de scurs, se înregistrează în conturile în afara bilanțului "Conturi de ajustare valută" și "Contravaloarea poziției de schimb". Concomitent, aceeași diferență de curs constatată, se înregistrează în bilanț, în conturile de venituri sau cheltuieli privind operațiunile cu instrumente derivate pe cursul de schimb, sau în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire (potrivit regulilor referitoare la contabilitatea de acoperire, prevăzute la pct. 383 – 389 din prezentele reglementări), după caz, în contrapartidă cu contul "Operațiuni de schimb la termen" din bilanț.Operațiuni SWAP de valute361. Operațiunile de SWAP de valute au la bază principiul împrumutului într-o valută pentru a da cu împrumut într-o altă valută, cele două operațiuni fiind simultane și încheiate cu aceeași contrapartidă. Acestea pot fi realizate sub următoarele forme; swap de trezorerie sau swap cambist și swap financiar sau swap lung de valute.362. (1) Swapul de trezorerie, denumit și swap cambist, reprezintă două operațiuni de schimb a unei sume nominale în valută pe baza a două cursuri diferite (curs la vedere la inițierea operațiunii și curs la termen la scadența operațiunii). În fapt, reprezintă combinația dintre o operațiune de schimb la termen cu o operațiune de schimb la vedere.(2)Pe perioada dintre cele două operațiuni nu se calculează și nu se varsă dobânzi, deoarece valoarea acestora a fost inclusă în cursul la termen.(3)Înregistrarea contabilă a operațiunilor de swap de trezorerie presupune înregistrarea schimbului inițial în conformitate cu regulile aplicabile operațiunilor de schimb la vedere, precum și a schimbului de la scadența operațiunii potrivit regulilor aplicabile operațiunilor de schimb la termen, clasice.363. (1) Swapul financiar de valute, denumit și swap lung de valute, este operațiunea prin care se efectuează schimbul unei sume în valută, contra unei sume în altă valută, urmând ca la termen să se procedeze la schimbul simetric. Pe toată perioada contractului, părțile contractante calculează și varsă dobânzi în funcție de volumul schimbului în valută.(2)Swapul financiar reprezintă, în fapt, o operațiune de schimb la vedere combinată cu o operațiune simetrică de schimb la termen, însoțită de fluxurile de dobânzi aferente.(3)Contabilizarea operațiunilor de swap financiar de valute constă în înregistrarea schimbului inițial în conformitate cu regulile aplicabile operațiunilor de schimb la vedere, evidențierea în conturile corespunzătoare în afara bilanțului, în corespondență cu contul "Contrapartida", a sumelor ce urmează a fi schimbate la scadența contractului și înregistrarea ulterioară a operațiunii potrivit regulilor aplicabile instrumentelor derivate. Valoarea dobânzilor ce urmează să fie plătite și încasate până la scadența operațiunii nu se înregistrează în conturile în afara bilanțului specifice instrumentelor derivate.(4)Dobânzile calculate asupra swapului financiar trebuie să fie contabilizate periodic, obligatoriu lunar.Operațiuni în valută cu clientela364. Principalele operațiuni în valută cu clientela, sunt: schimbul manual; operațiunile cu cecuri de călătorie; schimbul la vedere; operațiunile prin conturile în valută; transferurile de valută; schimbul la termen.365. (1) Schimbul manual este operațiunea prin care o cantitate de monedă este schimbată fizic contra unei alte monede.(2)Contabilizarea operațiunilor de schimb manual urmează principiile de contabilizare a operațiunilor în valută și presupune utilizarea conturilor "Poziție de schimb" și "Contravaloarea poziției de schimb".366. (1) Contabilizarea cecurilor de călătorie în valută se efectuează cu ajutorul conturilor "Alte valori" (la cumpărare).(2)La plata în moneda locală, se vor utiliza și conturile "Poziție de schimb" și "Contravaloarea poziției de schimb" aferente valutelor respective.367. Operațiunile de schimb la vedere efectuate în contul clienților sunt definite și se contabilizează potrivit prevederilor pct. 348 și pct. 358 din prezentele reglementări.368. Operațiunile prin conturile de plăți în valută ale clienților se înregistrează în mod similar cu operațiunile în conturile de plați în lei ale acestora.369. Transferurile în valută sunt operațiunile, prin care, la cererea clientului ordonator, o sumă în valută este pusă la dispoziția unui beneficiar, în general, rezident în străinătate.370. Operațiunile de schimb la termen efectuate în contul de plăți al clienților sunt definite și se contabilizează potrivit prevederilor pct. 349, pct. 359 și pct. 360 din prezentele reglementări.Operațiuni cu titluri în valută371. Contabilizarea titlurilor în valută respectă regulile de contabilizare și de evaluare stabilite pentru titlurile exprimate în lei. Astfel, sunt clasate, în funcție de intenția de deținere și sub rezerva îndeplinirii condițiilor specifice fiecărei categorii de titluri (titluri de tranzacție, de plasament, de investiții, părți în societățile comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activității de portofoliu).Instrumente derivate372. (1) Un instrument derivat este un instrument financiar care îndeplinește cumulativ următoarele condiții:a)valoarea să se modifică urmare variațiilor unei anumite rate de dobândă, a prețului unui instrument financiar, a prețului unor mărfuri, a unui curs de schimb valutar, a unui indice de prețuri sau rate, a unui rating de credit sau indice de credit sau a altei variabile, cu condiția ca, în cazul unei variabile nefinanciare, aceasta să nu fie specifică unei părți contractuale (uneori denumită "bază" sau "element suport"); … b)nu solicită nicio investiție inițială netă sau solicită o investiție inițială netă care este mai mică decât cea necesară pentru alte tipuri de contracte de la care se așteaptă reacții similare la modificările condițiilor de piață; și … c)este decontat la o dată viitoare. … (2)Un instrument financiar reprezintă orice contract ce generează simultan un activ financiar pentru o entitate și o datorie financiară sau un instrument de capitaluri proprii pentru o altă entitate.373. Principalele tipuri de instrumente derivate sunt contractele ferme de schimb la termen (forward), contractele swap de valute sau pe rata dobânzii, contractele FRA (Forward Rate Agreements), contractele futures și instrumentele condiționale (opțiunile cumpărate sau vândute, precum și alte instrumente similare).374. Una dintre caracteristicile definitorii ale unui instrument derivat este faptul că necesită o investiție netă inițială a cărei valoare este mai mică decât cea care ar fi necesară în cazul altor contracte de la care se așteaptă să reacționeze identic la factorii pieței. Opțiunile se încadrează în această definiție deoarece prima este mai mică decât investiția ce ar fi necesară pentru obținerea instrumentului financiar de bază cu care este corelată opțiunea. Un contract swap de valute care prevede un schimb inițial de monede diferite care au aceeași valoare justă se încadrează în definiție deoarece acesta presupune o investiție netă inițială de valoare zero.375. O cumpărare sau o vânzare normală (în cazul cărora livrarea are loc în perioada de timp stabilită în general prin reglementări sau prin convenții existente pe piața respectivă) dă naștere la un angajament la preț fix între data tranzacționării și data decontării care nu reprezintă un instrument derivat datorită perioadei scurte de viață a angajamentului (exemplu: operațiunile SPOT).376. Modalitatea de înregistrare în contabilitate a operațiunilor ferme de schimb la termen și a contractelor swap de valute este cea prezentată la pct. 359 – 363 din prezentul capitol.377. Înregistrarea în contabilitate a instrumentelor derivate se face în funcție de următoarele criterii:a)în funcție de tipul instrumentelor: instrumente ferme (ex. contracte la termen, futures, swap), instrumente condiționale (opțiuni cumpărate și vândute) și alte instrumente; … b)în funcție de variabila care determină modificarea valorii instrumentelor: instrumente pe cursul de schimb, instrumente pe rata dobânzii, instrumente pe acțiuni și indici bursieri și alte instrumente derivate; … c)în funcție de scopul operațiunii: instrumente care nu sunt de acoperire și instrumente de acoperire. … 378. (1) Valoarea noțională a contractelor (angajamentele de cumpărare sau vânzare) se înregistrează în conturile în afara bilanțului în momentul încheierii acestora.(2)Instituțiile trebuie să își organizeze evidența, astfel încât să fie capabile să identifice aceste angajamente la valoarea nominală și în funcție de scadență, cel puțin pe baza următoarelor criterii: tranzacții efectuate pe piețele reglementate/la buna înțelegere; natura contractelor; scadența operațiunii; instrumente derivate care nu sunt instrumente de acoperire/care sunt instrumente de acoperire.(3)Angajamentele aferente operațiunilor efectuate în contul clientelei nu se înregistrează în conturile de angajamente în afara bilanțului, dar pot fi înregistrate cu ajutorul conturilor din grupa 99 – Alte conturi în afara bilanțului.(4)Titlurile aflate în proprietate și care sunt destinate garantării operațiunilor efectuate în contul propriu rămân înregistrate în activ în portofoliul de titluri și sunt evidențiate în afara bilanțului în conturile de garanții reale date.(5)Valorile primite în garanție de la terți nu sunt înregistrate în activul instituției care le primește, ci sunt evidențiate în afara bilanțului în conturile de garanții reale primite.379. Depozitele de garanție constituite, aferente operațiunilor cu instrumente derivate, sunt înregistrate în conturi distincte în funcție de tipul pieței aferente (depozite de garanție constituite pentru operațiunile pe piețe organizate, depozite de garanție constituite pentru alte operațiuni cu instrumente derivate).380. (1) Instrumentele derivate sunt inițial evaluate la valoarea justă. De regulă, valoarea justă inițială a unui instrument derivat este dată de prețul de tranzacționare, cu excepția situațiilor în care valoarea justă a acestuia este dată prin compararea cu alte tranzacții curente observabile pe piață pentru același instrument sau pe baza unei tehnici de evaluare ale cărei variabile includ numai informații de pe piețele observabile. În general, valoarea justă inițială a instrumentelor derivate este zero, cu excepția opțiunilor pentru care valoarea justă inițială este dată de valoarea primei plătite sau încasate.(2)Operațiunile cu instrumente derivate se evaluează periodic, obligatoriu la sfârșitul fiecărei luni, la valoarea justă, cu excepția instrumentelor derivate care au la bază și trebuie decontate prin livrarea de instrumente de capitaluri proprii ce nu sunt cotate pe o piață activă și a căror valoare justă nu poate fi determinată în mod credibil, care sunt evaluate la cost.(3)Valoarea instrumentelor derivate se înregistrează în conturile din grupa 31 "Instrumente derivate", corespunzător categoriei din care fac parte respectivele instrumente.(4)Câștigurile sau pierderile rezultate în urma reevaluării instrumentelor derivate care nu sunt instrumente de acoperire sunt înregistrate în conturile de venituri și cheltuieli privind operațiunile cu instrumente derivate, corespunzător tipului instrumentelor respective.381. (1) Prin valoare justă se înțelege suma pentru care instrumentul derivat ar putea fi schimbat de bunăvoie între părți aflate în cunoștință de cauză, în cadrul unei tranzacții cu prețul determinat obiectiv.(2)Valoarea justă se determină prin referire la:a)valoarea de piață, pentru acele instrumente financiare pentru care o piață activă (în cazul căreia prețurile cotate sunt disponibile imediat și sunt aferente unor tranzacții desfășurate în condiții normale) poate fi identificată cu ușurință. Dacă valoarea de piață nu poate fi identificată cu ușurință pentru un instrument, dar poate fi identificată pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de piață poate fi calculată pornind de la cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau … b)o valoare determinată cu ajutorul unor modele și tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu ușurință o piață activă. Astfel de modele și tehnici trebuie să asigure o aproximare rezonabilă a valorii de piață și trebuie testate periodic (și revizuite, dacă este cazul) prin compararea valorilor furnizate cu prețurile tranzacțiilor efective observabile sau pe baza oricăror informații de piață disponibile. … 382. (1) Dobânzile de plătit sau de primit, aferente contractelor swap ce presupun plata sau încasarea unor astfel de sume, se înregistrează în contabilitate în funcție de situațiile în care există un singur flux financiar (diferența dintre dobânda de primit și cea de plătit) sau două fluxuri financiare diferite, astfel:a)contabilizarea distinctă a sumelor reprezentând dobânzi încasate și, respectiv, plătite se aplică în situația în care scadențele sau monedele celor două fluxuri financiare de dobânzi sunt diferite; … b)contabilizarea sumei nete ce corespunde diferenței dintre dobânzile plătite și cele încasate se aplică în situația în care fluxurile financiare de dobânzi sunt concomitente și în aceeași monedă, iar transferul privește doar diferența netă (există un singur flux financiar de dobânzi). … (2)Dobânzile respective sunt înregistrate în conturile "Venituri de primit" sau "Cheltuieli de plătit", după caz, în contrapartidă cu conturile de cheltuieli/venituri cu dobânzile aferente operațiunilor cu instrumente derivate.Contabilitatea de acoperire383. (1) Scopul aplicării contabilității de acoperire îl reprezintă reflectarea în contabilitate a efectelor strategiilor referitoare la administrarea și acoperirea riscurilor. Aplicarea unor tratamente specifice contabilității de acoperire este necesară în situațiile în care instrumentul de acoperire și elementul acoperit sunt contabilizate diferit, potrivit regulilor aplicabile în mod normal, ceea ce conduce la necorelări referitoare la:a)modalitatea de evaluare – unele instrumente financiare (elemente acoperite) nu sunt evaluate la valoarea justă (ex: creditele și împrumuturile) sau diferențele din evaluarea la valoarea justă nu sunt înregistrate în contul de profit și pierdere (ex: diferențele pozitive rezultate din reevaluarea titlurilor de plasament), în timp ce instrumentele derivate (care sunt utilizate ca instrumente de acoperire) sunt evaluate la valoarea justă; … b)recunoaștere – tranzacțiile previzionate, foarte probabil a fi efectuate, care sunt elemente acoperite nu sunt recunoscute în bilanț sau afectează conturile de venituri și cheltuieli în perioade ulterioare. … (2)Contabilitatea de acoperire urmărește reflectarea în conturile de venituri și cheltuieli a efectelor operațiunilor de acoperire prin recunoașterea în aceeași perioadă a rezultatelor aferente elementelor acoperite și instrumentelor de acoperire. Aceasta se realizează prin amânarea înregistrării în contul de profit și pierdere a rezultatelor aferente instrumentelor de acoperire și evidențierea lor, provizoriu, în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire, urmând ca acestea să fie transferate în contul de profit și pierdere, în mod simetric, în perioadele în care riscurile acoperite influențează contul de profit și pierdere.(3)Aplicarea contabilității de acoperire nu este necesară dacă, potrivit regulilor generale de evaluare, rezultatele aferente atât elementelor acoperite cât și instrumentelor de acoperire sunt înregistrate concomitent în contul de profit și pierdere (de exemplu, în cazul operațiunilor de acoperire a variațiilor de valoare a titlurilor de tranzacție sau a instrumentelor derivate).384. (1) Instrumentele de acoperire pot fi numai instrumente derivate, astfel desemnate, a căror valoare justă sau fluxuri de trezorerie se așteaptă să compenseze modificările de valoare justă sau de fluxuri de trezorerie ale elementelor acoperite desemnate. Opțiunile vândute nu pot fi desemnate ca instrumente de acoperire.(2)În general, un instrument derivat este desemnat drept instrument de acoperire în întregul său. Singurele excepții permise sunt:a)în cazul unei opțiuni, separarea valorii intrinseci de valoarea timp și desemnarea doar a valorii intrinseci drept instrument de acoperire; … b)în cazul contractelor de schimb la termen (forward), separarea elementului de dobândă de cel privind cursul de schimb la vedere. … (3)O proporție a unui instrument derivat (cum ar fi 50% din valoarea noțională a unui instrument derivat) poate fi desemnată ca instrument de acoperire. Totuși, un instrument derivat nu poate fi desemnat drept instrument de acoperire numai pentru o parte a perioadei sale de viață.(4)Un singur instrument derivat poate fi desemnat drept instrument de acoperire pentru acoperirea mai multor tipuri de risc în următoarele condiții:a)diversele riscuri acoperite să poată fi clar identificate; … b)eficiența operațiunii de acoperire să poată fi demonstrată; și … c)este posibilă asigurarea unei desemnări specifice a instrumentului derivat, pentru acoperirea diferitelor categorii de risc. … (5)Două sau mai multe instrumente derivate (sau proporții ale lor) pot fi considerate ca fiind un singur instrument de acoperire cu condiția ca instrumentul combinat (sau oricare din instrumentele componente) să nu fie, în fapt, o opțiune netă vândută (pentru care instituția încasează o primă).385. (1) Elementele acoperite pot fi active, datorii, angajamente ferme sau tranzacții previzionate foarte probabile care îndeplinesc în mod cumulativ următoarele condiții:a)expun instituția la riscul modificării valorii juste sau fluxurilor viitoare de trezorerie; și … b)sunt desemnate ca fiind acoperite. … (2)Elementul acoperit poate fi:a)un singur activ, o singură datorie, un singur angajament ferm sau o singură tranzacție previzionată foarte probabilă; … b)un grup de active, un grup de datorii, un grup de angajamente ferme sau un grup de tranzacții previzionate foarte probabile ce prezintă caracteristici similare de risc; sau … c)numai în situația acoperirii riscului ratei dobânzii aferent unui portofoliu, o parte a portofoliului de active financiare sau datorii financiare care sunt expuse riscului astfel acoperit. Nu este permisă desemnarea ca element acoperit a unei valori nete a unui portofoliu de active și datorii. … (3)Titlurile de investiții pot fi considerate elemente acoperite numai în ceea ce privește riscurile aferente fluctuațiilor cursurilor de schimb valutar sau riscului de credit.(4)Active similare sau datorii similare pot fi agregate și acoperite împotriva riscului ca grup doar dacă activele individuale sau datoriile individuale din grup sunt expuse la riscul desemnat, ca fiind acoperit și se preconizează că modificarea de valoare justă care poate fi atribuită riscului acoperit pentru fiecare element individual din grup va fi aproximativ proporțională cu modificarea totala de valoare justă care poate fi atribuită riscului acoperit al grupului de elemente.386. Contabilitatea de acoperire se aplică unei relații de acoperire dacă și numai dacă sunt întrunite, concomitent, următoarele condiții:a)la inițierea operațiunii de acoperire există o desemnare și o documentație formală a relației de acoperire precum și a obiectivului și strategiei de administrare a riscului, referitoare la respectiva operațiune de acoperire. Respectiva documentație trebuie să identifice instrumentul de acoperire, tranzacția sau elementul acoperit, natura riscului acoperit și modul în care instituția va determina eficiența instrumentului de acoperire în compensarea expunerii la modificările de valoare justă sau de fluxuri de trezorerie ale elementului acoperit, atribuibile riscului acoperit; … b)se preconizează că operațiunea de acoperire va avea un grad ridicat de eficiență în compensarea modificărilor de valoare justă sau de fluxuri de trezorerie atribuibile riscului acoperit, potrivit documentației inițiale referitoare la strategia de administrare a riscului în cazul respectivei relații de acoperire; … c)în situația operațiunilor de acoperire a unei tranzacții previzionate, aceasta trebuie să aibă un grad ridicat de probabilitate și să prezinte o expunere la variația fluxului de trezorerie ce va afecta în final contul de profit și pierdere; … d)eficiența operațiunii de acoperire poate fi evaluată în mod credibil, respectiv valoarea justă sau fluxurile de trezorerie aferente elementului acoperit (și care sunt atribuibile riscului acoperit) și valoarea justă a instrumentului de acoperire pot fi evaluate în mod credibil; … e)operațiunea de acoperire este evaluată periodic, ocazie cu care se constată că aceasta a avut un grad ridicat de eficiență în cadrul perioadelor de raportare financiară în care a fost desemnată ca operațiune de acoperire. … 387. Operațiunea de acoperire este considerată a avea un grad ridicat de eficiență dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:a)la inițierea operațiunii de acoperire și în perioadele ulterioare se preconizează că operațiunea de acoperire va avea un grad ridicat de eficiență în compensarea modificărilor de valoare justă sau de fluxuri de trezorerie atribuibile riscului acoperit. Acest lucru poate fi demonstrat, de exemplu, prin compararea modificărilor anterioare ale valorii juste sau ale fluxurilor de trezorerie, aferente elementului acoperit și atribuibile riscului acoperit, pe de o parte, și cele aferente instrumentului de acoperire, pe de altă parte; … b)rezultatul efectiv al operațiunii de acoperire (raportul dintre modificările valorii juste sau ale fluxurilor de trezorerie, aferente elementului acoperit și atribuibile riscului acoperit, pe de o parte, și cele aferente instrumentului de acoperire, pe de altă parte) se încadrează în intervalul 80-125%. … 388. Contabilizarea operațiunilor de acoperire presupune:a)neefectuarea nici unei înregistrări contabile suplimentare referitoare la elementele acoperite, indiferent dacă acestea sunt tranzacții viitoare sau active/datorii deja înregistrate; … b)evaluarea la valoarea justă a instrumentului de acoperire; … c)modificările de valoare justă ale instrumentului de acoperire, sunt înregistrate în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire; … d)modificările de valoare justă aferente instrumentului de acoperire rămân înregistrate în conturile de regularizare până în momentul recunoașterii în contul de profit și pierdere a fluxurilor de trezorerie sau a variațiilor de valoare justă aferente riscului acoperit. Câștigurile sau pierderile recunoscute în conturile de regularizare sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente de acoperire în aceeași perioadă în care fluxurile de trezorerie sau variațiile de valoare justă acoperite afectează contul de profit și pierdere; … e)pentru elementele acoperite care sunt evaluate la valoarea cea mai mică dintre valoarea de achiziție și valoarea de piață (de exemplu, titlurile de plasament), calculul ajustărilor pentru depreciere aferente se efectuează după luarea în considerare a câștigurilor aferente instrumentului de acoperire, înregistrate în conturile de regularizare. După încheierea operațiunii de acoperire a unor astfel de elemente (precum și a elementelor acoperite de natura creditelor și împrumuturilor), diferențele aferente instrumentului de acoperire, evidențiate în conturile de regularizare, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli la cesiunea elementului acoperit sau în mod eșalonat, pe durata rămasă până la scadența elementului acoperit (pentru instrumentele financiare cu venit fix păstrate după încheierea operațiunii de acoperire; în momentul cesiunii respectivelor titluri, diferențele rămase neeșalonate sunt înregistrate în întregime în conturile de venituri sau cheltuieli). … 389. Instituția va înceta aplicarea contabilității de acoperire în cazul în care:a)instrumentul de acoperire expiră, este vândut, încheiat sau exercitat (înlocuirea sau prelungirea instrumentului de acoperire nu duce la încetarea aplicării contabilității de acoperire dacă respectiva înlocuire sau prelungire este prevăzută în documentația referitoare la strategia de acoperire), caz în care diferențele rezultate din reevaluarea instrumentului de acoperire, înregistrate în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli potrivit pct. 388 din prezentele reglementări; … b)operațiunea de acoperire nu se mai încadrează în condițiile aplicării contabilității de acoperire; în acest caz, instrumentul derivat este contabilizat în continuare potrivit regulilor aplicabile instrumentelor derivate care nu sunt instrumente de acoperire; diferențele aferente, evidențiate până în momentul respectiv în conturile de regularizare, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli potrivit pct. 388 din prezentele reglementări; … c)nu se mai așteaptă ca tranzacția previzionată să aibă loc; în această situație, câștigurile sau pierderile aferente instrumentului de acoperire, recunoscute în conturile de regularizare sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente derivate; sau … d)este anulată desemnarea operațiunii respective ca fiind operațiune de acoperire; în situația acoperirii unei tranzacții previzionate, câștigurile sau pierderile aferente instrumentului de acoperire rămân înregistrate în conturile de regularizare până la realizarea tranzacției previzionate sau până în momentul în care nu se mai așteaptă realizarea acesteia; dacă nu se mai așteaptă ca tranzacția previzionată să aibă loc, câștigurile sau pierderile respective sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente derivate. … Închiderea și deschiderea conturilor390. Închiderea și deschiderea conturilor se poate efectua, fie prin utilizarea unor conturi distincte "bilanț de închidere" și "bilanț de deschidere", fie prin debitarea conturilor cu solduri creditoare și creditarea conturilor cu solduri debitoare. + 
Capitolul VIIIPLANUL DE CONTURI391. Planul de conturi aplicabil pentru întocmirea situațiilor financiare individuale conține regulile generale privind utilizarea planului de conturi, conturile necesare înregistrării în contabilitate a operațiunilor economico-financiare, precum și conținutul acestora. La elaborarea planului de conturi s-au avut în vedere, în principal, tratamentele contabile recunoscute la nivel comunitar, precum și prevederile reglementărilor aplicabile operatorilor economici, alții decât instituțiile și Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar.392. Planul de conturi nu constituie temei legal pentru efectuarea operațiunilor economico-financiare, ci servește numai la înregistrarea corespunzătoare în contabilitate a operațiunilor efectuate. Operațiunile economico-financiare supuse înregistrării în contabilitate trebuie efectuate în concordanță strictă cu prevederile actelor normative care le reglementează.393. (1) Planul de conturi conține opt clase de conturi simbolizate cu o cifră, grupe de conturi simbolizate cu două cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile din cele opt clase (1-7 și 9) se utilizează de către toate entitățile prevăzute la pct. 4 din prezentele reglementări, la înregistrarea în contabilitate a operațiunilor economico-financiare și servesc la elaborarea situațiilor financiare anuale și a altor raportări financiare.(2)Conturile pot avea funcțiune contabilă de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncționale (B). În general, conturile cu funcțiune contabilă de activ corespund elementelor de natura activelor și cheltuielilor, iar conturile cu funcțiune contabilă de pasiv corespund elementelor de natura datoriilor, capitalurilor proprii și veniturilor sau sunt aferente ajustărilor de valoare (ajustări pentru depreciere și amortizări).394. În scopul efectuării de raportări specifice, precum și pentru necesități proprii, instituțiile au obligația de a dezvolta sisteme de evidență (conturi analitice sau alte sisteme de evidență), astfel încât să poată răspunde necesităților impuse de anumite reglementări și/sau raportări.395. Conturile prevăzute în planul de conturi sunt ordonate în funcție de lichiditatea activelor, exigibilitatea datoriilor și natura capitalurilor proprii, în corelare cu regulile care stau la baza întocmirii situațiilor financiare.396. La elaborarea și adaptarea programelor informatice trebuie avută în vedere și asigurarea cuprinderii în procedurile de prelucrare a respectării prevederilor reglementărilor în vigoare, precum și posibilitatea actualizării acestora în funcție de modificările intervenite în legislație, iar sistemele informatice de prelucrare automată a datelor în domeniul financiar-contabil trebuie să răspundă la o serie de criterii considerate minimale, printre care se numără și cea referitoare la asigurarea concordanței stricte a rezultatului prelucrărilor informatice cu prevederile actelor normative care le reglementează.397. Planul de conturi este următorul:PLANUL DE CONTURI    CLASA 1 – OPERAȚIUNI DE CASĂ        Grupa 10 – CASA ȘI ALTE VALORI    A 101 – Casa    A 102 – Numerar în ATM-uri și ASV-uri    A 109 – Alte valori    CLASA 2 – OPERAȚIUNI CU CLIENTELA, OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚII              ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT, PRECUM ȘI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE              A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT,              SOCIETĂȚILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUȚII        Grupa 20 – CREDITE ACORDATE CLIENTELEI    A 201 – Creanțe comerciale    A 2011 – Creanțe comerciale    A 20111 – Scont    A 20112 – Factoring cu recurs    A 20113 – Forfetare    A 20114 – Factoring fară recurs    A 20119 – Alte creanțe comerciale    A 2017 – Creanțe atașate    A 202 – Credite de trezorerie    A 2021 – Credite de trezorerie    A 20211 – Utilizări din deschideri de credite permanente    A 20212 – Credit global de exploatare    A 20213 – Diferențe de rambursat legate de utilizarea cardurilor    A 20219 – Alte credite de trezorerie    A 2027 – Creanțe atașate    A 203 – Credite de consum și vânzări în rate    A 2031 – Credite de consum    A 20311 – Credite de consum pentru nevoi personale    A 20312 – Credite de consum pentru achiziționarea de bunuri    A 2032 – Vânzări în rate    A 2037 – Creanțe atașate    A 204 – Credite pentru finanțarea operațiunilor de comerț exterior    A 2041 – Credite pentru import    A 2042 – Credite pentru export    A 2047 – Creanțe atașate    A 205 – Credite pentru finanțarea stocurilor și pentru echipamente    A 2051 – Credite pentru finanțarea stocurilor    A 2052 – Credite pentru echipamente    A 2057 – Creanțe atașate    A 206 – Credite pentru investiții imobiliare    A 2061 – Credite pentru investiții imobiliare    A 20611 – Credite ipotecare    A 20619 – Alte credite pentru investiții imobiliare    A 2067 – Creanțe atașate    A 209 – Alte credite acordate clientelei    A 2091 – Alte credite acordate clientelei    A 2097 – Creanțe atașate        Grupa 22 – OPERAȚIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN                   SISTEMUL BANCAR ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT, SOCIETĂȚILE                   FINANCIARE SAU ALTE INSTITUȚII*3)–––    *3) Conturile din grupa 22 "OPERAȚIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE ADEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT, SOCIETĂȚILEFINANCIARE SAU ALTE INSTITUȚII" se utilizează numai de către Fondul degarantare a depozitelor în sistemul bancar.    B 221 – Conturi curente la instituțiile de credit sau la instituții            financiare    B 2211 – Conturi curente la instituții de credit    B 2212 – Conturi curente la instituții financiare    B 2217 – Creanțe și datorii atașate    A 22171 – Creanțe atașate    P 22172 – Datorii atașate    P 222 – Împrumuturile primite de la instituții de credit, societăți            financiare sau alte instituții    P 2221 – Împrumuturile primite de la instituții de credit    P 2222 – Împrumuturile primite de la societăți financiare    P 2223 – Împrumuturile primite de la alte instituții    P 2227 – Datorii atașate    A 223 – Depozite la termen, certificate de depozit și alte instrumente            financiare ale instituțiilor de credit    A 2231 – Depozite la termen    A 2232 – Certificate de depozit    A 2233 – Alte instrumente financiare    A 2237 – Creanțe atașate    A 225 – Valori de recuperat de la instituțiile de credit, societățile            financiare sau alte instituții    A 2251 – Valori de recuperat de la instituțiile de credit, societățile                 financiare sau alte instituții    A 2257 – Creanțe atașate    P 226 – Alte sume datorate instituțiilor de credit, societăților            financiare sau altor instituții    P 2261 – Alte sume datorate instituțiilor de credit, societăților                 financiare sau altor instituții    P 2267 – Datorii atașate        Grupa 23 – CREDITE ȘI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUȚIILE FINANCIARE    A 231 – Credite acordate instituțiilor financiare    A 2311 – Credite de pe o zi pe alta acordate instituțiilor financiare    A 2312 – Credite la termen acordate instituțiilor financiare    A 2317 – Creanțe atașate    P 232 – Împrumuturi primite de la instituțiile financiare    P 2321 – Împrumuturi de pe o zi pe alta de la instituțiile financiare    P 2322 – Împrumuturi la termen de la instituțiile financiare    P 2327 – Datorii atașate        Grupa 24 – VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE    A 241 – Valori primite în pensiune    A 2411 – Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta    A 2412 – Valori primite în pensiune la termen    A 2417 – Creanțe atașate    P 243 – Valori date în pensiune    P 2431 – Valori date în pensiune de pe o zi pe alta    P 2432 – Valori date în pensiune la termen    P 2437 – Datorii atașate        Grupa 25 – CONTURILE CLIENTELEI    B 251 – Conturi de plăți și monedă electronică    B 2511 – Conturi de plăți    P 2512 – Conturi de monedă electronică    B 2517 – Creanțe și datorii, atașate    A 25171- Creanțe atașate    P 25172-Datorii atașate    P 252 – Conturi de factoring    P 2521 – Conturi de factoring    P 2527 – Datorii atașate        Grupa 26 – VALORI DE RECUPERAT ȘI ALTE SUME DATORATE    A 261 – Valori de recuperat    A 2611 – Valori de recuperat    A 2617 – Creanțe atașate    P 262 – Alte sume datorate    P 2621 – Alte sume datorate    P 2627 – Datorii atașate        Grupa 27 – OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚII ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT    B 271 – Conturi curente la instituții de credit    B 2711 – Conturi curente la instituții de credit    B 2717 – Creanțe și datorii atașate    A 27171 – Creanțe atașate    P 27172 – Datorii atașate    A 272 – Depozite constituite la instituții de credit    A 2721 – Depozite la vedere la instituții de credit    A 2722 – Depozite la termen la instituții de credit    A 2723 – Depozite colaterale la instituții de credit    A 2727 – Creanțe atașate    A 273 – Credite acordate instituțiilor de credit    A 2731 – Credite de pe o zi pe alta acordate instituțiilor de credit    A 2732 – Credite la termen acordate instituțiilor de credit    A 2737 – Creanțe atașate    P 274 – Împrumuturi primite de la instituții de credit    P 2741 – Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituții de                 credit    P 2742 – Împrumuturi la termen primite de la instituții de credit    P 2747 – Datorii atașate    A 275 – Valori primite în pensiune de la instituții de credit    A 2751 – Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta de la instituții                 de credit    A 2752 – Valori primite în pensiune la termen de la instituții de credit    A 2757 – Creanțe atașate    P 276 – Valori date în pensiune instituțiilor de credit    P 2761 – Valori date în pensiune de pe o zi pe alta instituțiilor de                 credit    P 2762 – Valori date în pensiune la termen instituțiilor de credit    P 2767 – Datorii atașate    A 277 – Valori de recuperat de la instituții de credit    A 2771 – Valori de recuperat de la instituții de credit    A 2777 – Creanțe atașate    P 278 – Alte sume datorate instituțiilor de credit    P 2781 – Alte sume datorate instituțiilor de credit    P 2787 – Datorii atașate        Grupa 28 – CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE    A 281 – Creanțe restante    A 2811 – Creanțe restante    A 2812 – Dobânzi restante    A 2817 – Creanțe atașate    A 282 – Creanțe îndoielnice    A 2821 – Creanțe îndoielnice    A 2822 – Dobânzi îndoielnice    A 2827 – Creanțe atașate        Grupa 29 – AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANȚELOR DIN OPERAȚIUNI CU                   CLIENTELA, OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚII ȘI INSTITUȚIILE DE                   CREDIT, PRECUM ȘI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN                   SISTEMUL BANCAR ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT, SOCIETĂȚILE                   FINANCIARE SAU ALTE INSTITUȚII    P 291 – Ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu            clientela, operațiuni între instituții și instituțiile de credit,            precum și între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar            și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte            instituții    P 2911 – Ajustări pentru deprecierea creditelor    P 2912 – Ajustări pentru deprecierea dobânzilorCLASA 3 – OPERAȚIUNI CU TITLURI ȘI OPERAȚIUNI DIVERSE        Grupa 30 – OPERAȚIUNI CU TITLURI    B 301 – Titluri primite sau date în pensiune livrată    A 3011 – Titluri primite în pensiune livrată    A 30111 – Titluri primite în pensiune livrată    A 30117 – Creanțe atașate    P 3012 – Titluri date în pensiune livrată    P 30121 – Titluri date în pensiune livrată    P 30127 – Datorii atașate    A 302 – Titluri de tranzacție    A 3021 – Titluri de tranzacție    A 30211 – Efecte publice și valori asimilate    A 30212 – Obligațiuni și alte titluri cu venit fix    A 30213 – Acțiuni și alte titluri cu venit variabil    A 3025 – Titluri date cu împrumut    A 30251 – Efecte publice și valori asimilate    A 30252 – Obligațiuni și alte titluri cu venit fix    A 30253 – Acțiuni și alte titluri cu venit variabil    A 30257 – Creanțe atașate    A 3026 – Titluri luate cu împrumut    A 30261 – Efecte publice și valori asimilate    A 30262 – Obligațiuni și alte titluri cu venit fix    A 30263 – Acțiuni și alte titluri cu venit variabil    P 3027 – Datorii privind titlurile    P 30271 – Datorii privind titlurile luate cu împrumut    P 30272 – Alte datorii privind titlurile    P 30277 – Datorii atașate    A 303 – Titluri de plasament    A 3031 – Titluri de plasament    A 30311 – Efecte publice și valori asimilate    A 30312 – Obligațiuni și alte titluri cu venit fix    A 30313 – Acțiuni și alte titluri cu venit variabil    A 3035 – Titluri date cu împrumut    A 30351 – Efecte publice și valori asimilate    A 30352 – Obligațiuni și alte titluri cu venit fix    A 30353 – Acțiuni și alte titluri cu venit variabil    P 3036 – Vărsăminte de efectuat privind titlurile de plasament    A 3037 – Creanțe atașate    A 30371 – Efecte publice și valori asimilate    A 30372 – Obligațiuni și alte titluri cu venit fix    A 30373 – Acțiuni și alte titluri cu venit variabil    A 304 – Titluri de investiții    A 3041 – Titluri de investiții    A 30411 – Efecte publice și valori asimilate    A 30412 – Obligațiuni și alte titluri cu venit fix    A 3045 – Titluri date cu împrumut    A 30451 – Efecte publice și valori asimilate    A 30452 – Obligațiuni și alte titluri cu venit fix    A 3047 – Creanțe atașate    A 30471 – Efecte publice și valori asimilate    A 30472 – Obligațiuni și alte titluri cu venit fix        Grupa 31 – INSTRUMENTE DERIVATE    B 311 – Instrumente derivate ferme    B 3111 – Operațiuni de schimb la termen    B 3112 – Alte instrumente derivate pe cursul de schimb    B 3113 – Instrumente derivate pe rata dobânzii    B 3114 – Instrumente derivate pe acțiuni și indici bursieri    B 3119 – Alte instrumente derivate    A 312 – Instrumente derivate condiționale cumpărate    A 3121 – Instrumente derivate pe cursul de schimb    A 3122 – Instrumente derivate pe rata dobânzii    A 3123 – Instrumente derivate pe acțiuni și indici bursieri    A 3129 – Alte instrumente derivate    P 313 – Instrumente derivate condiționale vândute    P 3131- Instrumente derivate pe cursul de schimb    P 3132 – Instrumente derivate pe rata dobânzii    P 3133 – Instrumente derivate pe acțiuni și indici bursieri    P 3139 – Alte instrumente derivate    B 319 – Alte instrumente derivate        Grupa 32 – DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI    P 325 – Obligațiuni    P 3251 – Obligațiuni    P 3257 – Datorii atașate    P 326 – Alte datorii constituite prin titluri    P 3261 – Alte datorii constituite prin titluri    P 3267 – Datorii atașate        Grupa 34 – DECONTĂRI ÎNTRE INSTITUȚIE ȘI SUBUNITĂȚI    B 341 – Decontări între instituție și subunități        Grupa 35 – DEBITORI ȘI CREDITORI    B 351 – Personal și conturi asimilate    P 3511 – Personal – salarii datorate    P 3512 – Personal – ajutoare materiale datorate    P 3513 – Prime reprezentând participarea personalului la profit    A 3514 – Avansuri acordate personalului    P 3515 – Drepturi de personal neridicate    P 3516 – Rețineri din salarii datorate terților    B 3519 – Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul    P 35191 – Alte datorii în legătură cu personalul    A 35192 – Alte creanțe în legătură cu personalul    B 352 – Asigurări sociale, protecția socială și conturi asimilate    B 3521 – Asigurări sociale    B 35211 – Contribuția unității la asigurările sociale    B 35212 – Contribuția personalului la asigurările sociale    B 35213 – Contribuția angajaților pentru asigurările sociale                       de sănătate    B 35214 – Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de                       sănătate    B 3522 – Ajutor de șomaj    B 35221 – Contribuția unității la fondul de șomaj    B 35222 – Contribuția personalului la fondul de șomaj    B 3526 – Alte datorii și creanțe sociale    P 35261 – Alte datorii sociale    A 35262 – Alte creanțe sociale    B 353 – Bugetul statului, fonduri speciale și conturi asimilate    B 3531 – Impozitul pe profit    B 3532 – Taxa pe valoarea adăugată    P 35323 – TVA de plată    A 35324 – TVA de recuperat    A 35326 – TVA deductibila    P 35327 – TVA colectată    B 35328 – TVA neexigibilă    P 3533 – Impozitul pe venituri de natura salariilor    A 3534 – Subvenții    A 35341 – Subvenții guvernamentale    A 35342 – Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții    A 35349 – Alte sume primite cu caracter de subvenții    B 3536 – Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate    B 3538 – Fonduri speciale – taxe și vărsăminte asimilate    B 3539 – Alte datorii și creanțe cu bugetul statului    P 35391 – Alte datorii față de bugetul statului    A 35392 – Alte creanțe privind bugetul statului    P 354 – Dividende de plată    A 355 – Debitori diverși    A 3551 – Depozite de garanții vărsate    A 35511 – Depozite aferente operațiunilor pe piețele organizate                       de instrumente derivate    A 35512 – Depozite aferente altor operațiuni cu instrumente                       derivate    A 35516 – Alte depozite    A 3552 – Debitori din avansuri spre decontare    A 3556 – Alți debitori diverși    A 3557 – Creanțe atașate    P 356 – Creditori diverși    P 3561 – Depozite de garanții pentru leasing    P 3562 – Alte depozite de garanții primite    P 3566 – Alți creditori diverși    P 3567 – Datorii atașate    B 357 – Decontări din operațiuni în asocieri în participație    A 3571 – Creanțe din operațiuni în asocieri în participație    P 3572 – Datorii din operațiuni în asocieri în participație    P 358 – Împrumuturi primite de la acționari și alte împrumuturi    P 3581 – Împrumuturi primite de la acționari    P 3582 – Alte împrumuturi    P 3587 – Datorii atașare        Grupa 36 – CONTURI DE STOCURI    A 361 – Valori din aur, metale și pietre prețioase    A 362 – Materiale    A 363 – Materiale de natura obiectelor de inventar    A 365 – Stocuri aflate la terți    A 367 – Alte stocuri și asimilate    A 368 – Alte bunuri diverse        Grupa 37 – CONTURI DE REGULARIZARE    A 371 – Valori primite la încasare    B 372 – Conturi de ajustare    B 3721 – Poziție de schimb    B 3722 – Contravaloarea poziției de schimb    B 3723 – Conturi de ajustare valută    B 3729 – Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanțului    B 373 – Conturi de diferențe    B 3731 – Diferențe privind valuta    B 3732 – Diferențe privind vânzările de titluri cu posibilitate de                 răscumpărare    B 3739 – Alte conturi de diferențe    A 374 – Cheltuieli de repartizat    A 3741 – Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix    A 3742 – Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix    A 3749 – Alte cheltuieli de repartizat    A 375 – Cheltuieli înregistrate în avans    P 376 – Venituri înregistrate în avans    P 377 – Cheltuieli de plătit    A 378 – Venituri de primit    B 379 – Alte conturi de regularizare    B 3791 – Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire    P 3792 – Subvenții pentru investiții    P 37921 – Subvenții guvernamentale pentru investiții    P 37922 – Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții                       pentru investiții    P 37923 – Donații pentru investiții    P 37924 – Plusuri de inventar de natura imobilizărilor    P 37929 – Alte sume primite cu caracter de subvenții pentru                       investiții    B 3799 – Alte conturi de regularizare        Grupa 38 – CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE    A 381 – Creanțe restante    A 3811 – Creanțe restante    A 3812 – Dobânzi restante    A 3817 – Creanțe atașate    A 382 – Creanțe îndoielnice    A 3821 – Creanțe îndoielnice    A 3822 – Dobânzi îndoielnice    A 3827 – Creanțe atașate        Grupa 39 – AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAȚIUNI CU TITLURI ȘI                   OPERAȚIUNI DIVERSE    P 391 – Ajustări pentru deprecierea titlurilor    P 3911 – Ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament    P 39111 – Ajustări pentru deprecierea efectelor publice și a                       altor valori asimilate    P 39112 – Ajustări pentru deprecierea obligațiunilor și a altor                       titluri cu venit fix    P 39113 – Ajustări pentru deprecierea acțiunilor și a altor                       titluri cu venit variabil    P 3912 – Ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiții    P 39121 – Ajustări pentru deprecierea efectelor publice și a                       altor valori asimilate    P 39122 – Ajustări pentru deprecierea obligațiunilor și a                       altor titluri cu venit fix    P 393 – Ajustări pentru deprecierea stocurilor    P 399 – Ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu titluri            și operațiuni diverseCLASA 4 – ACTIVE IMOBILIZATE        Grupa 40 – CREDITE SUBORDONATE    A 401 – Credite subordonate la termen    A 402 – Credite subordonate pe durată nedeterminată    A 407 – Creanțe atașate    Grupa 41 – PĂRȚI ÎN CADRUL SOCIETĂȚILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE               PARTICIPARE ȘI TITLURI ALE ACTIVITĂȚII DE PORTOFOLIU    A 411 – Părți în societățile comerciale legate    A 4111 – Părți în instituții de credit    A 4112 – Părți în societăți cu caracter financiar    A 4113 – Părți în alte societăți cu caracter nefinanciar    A 412 – Titluri de participare    A 4121 – Titluri de participare la instituțiile de credit    A 4122 – Titluri de participare la societăți cu caracter financiar    A 4123 – Titluri de participare la alte societăți cu caracter                 nefinanciar    A 413 – Titluri ale activității de portofoliu    A 415 – Titluri date cu împrumut    A 417 – Creanțe atașate    P 418 – Vărsăminte de efectuat pentru părți în societăți comerciale legate,            pentru titluri de participare și pentru titluri ale activității de            portofoliu        Grupa 42 – DOTĂRI PENTRU UNITĂȚILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE    A 421 – Dotări pentru unitățile proprii din străinătate        Grupa 43 – IMOBILIZĂRI ÎN CURS ȘI AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRI    A 431 – Imobilizări necorporale în curs    A 432 – Imobilizări corporale în curs    A 4321 – Amenajări de terenuri și construcții    A 4322 – Instalații tehnice și mijloace de transport    A 4323 – Alte imobilizări corporale    A 433 – Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale    A 434 – Avansuri acordate pentru imobilizări corporale    A 4341 – Avansuri acordate pentru terenuri și construcții    A 4342 – Avansuri acordate pentru instalații tehnice și mașini    A 4343 – Avansuri acordate pentru alte imobilizări corporale        Grupa 44 – IMOBILIZĂRI NECORPORALE ȘI CORPORALE    A 441 – Imobilizări necorporale    B 4411 – Fondul comercial    A 44111 – Fond comercial pozitiv    P 44112 – Fond comercial negativ    A 4412 – Cheltuieli de constituire    A 4419 – Alte imobilizări necorporale    A 442 – Imobilizări corporale    A 4421 – Terenuri și amenajări de terenuri    A 44211 – Terenuri    A 44212 – Amenajări de terenuri    A 4422 – Construcții    A 4423 – Instalații tehnice și mijloace de transport    A 44231 – Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și instalații                       de lucru)    A 44232 – Aparate și instalații de măsurare, control și reglare    A 44233 – Mijloace de transport    A 4424 – Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a                 valorilor umane și materiale și alte active corporale (Alte                 active corporale)        Grupa 46 – AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE    P 461 – Amortizări privind imobilizările necorporale și corporale    P 4611 – Amortizarea imobilizărilor necorporale    P 46111 – Amortizarea fondului comercial    P 46112 – Amortizarea cheltuielilor de constituire    P 46119 – Amortizarea altor imobilizări necorporale    P 4612 – Amortizarea imobilizărilor corporale    P 46121 – Amortizarea amenajărilor de terenuri    P 46122 – Amortizarea construcțiilor    P 46123 – Amortizarea instalațiilor tehnice și mijloacelor de                       transport    P 46124 – Amortizarea altor active corporale        Grupa 47 – LEASING FINANCIAR    A 471 – Creanțe din operațiuni de leasing financiar    A 4711 – Creanțe din operațiuni de leasing financiar cu imobilizări                 necorporale    A 4712 – Creanțe din operațiuni de leasing financiar cu imobilizări                 corporale    A 4717 – Creanțe atașate    P 472 – Datorii din operațiuni de leasing financiar    P 4721 – Datorii din operațiuni de leasing financiar cu imobilizări                 necorporale    P 4722 – Datorii din operațiuni de leasing financiar cu imobilizări                 corporale    P 4727 – Datorii atașate        Grupa 48 – CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE    A 481 – Creanțe restante    A 4811 – Creanțe restante    A 4812 – Dobânzi restante    A 4817 – Creanțe atașate    A 482 – Creanțe îndoielnice    A 4821 – Creanțe îndoielnice    A 4822 – Dobânzi îndoielnice    A 4827 – Creanțe atașate        Grupa 49 – AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR IMOBILIZATE    P 491 – Ajustări pentru deprecierea părților deținute în cadrul            societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a            titlurilor activității de portofoliu    P 492 – Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor    P 4921 – Ajustări pentru deprecierea, imobilizărilor în curs    P 49211 – Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale                       în curs    P 49212 – Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în                       curs    P 4922 – Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale    P 49221 – Ajustări pentru deprecierea fondului comercial    P 49222 – Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări                       necorporale    P 4923 – Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale    P 49231 – Ajustări pentru deprecierea terenurilor și amenajărilor                       de terenuri    P 49232 – Ajustări pentru deprecierea construcțiilor    P 49233 – Ajustări pentru deprecierea instalațiilor tehnice și                       mijloacelor de transport    P 49234 – Ajustări pentru deprecierea altor active corporale    P 493 – Ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente operațiunilor de            leasing financiar    P 499 – Ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente activelor            imobilizateCLASA 5 – CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ȘI PROVIZIOANE        Grupa 50 – CAPITAL    P 501 – Capital social    P 5011 – Capital subscris nevărsat    P 5012 – Capital subscris vărsat    P 502 – Elemente asimilate capitalului    A 503 – Acțiuni proprii    B 508 – Acționari sau asociați        Grupa 51 – PRIME DE CAPITAL ȘI REZERVE    P 511 – Prime de capital    P 5111 – Prime de emisiune    P 5112 – Prime de fuziune    P 5113 – Prime de aport    P 5114 – Prime de conversie a obligațiunilor în acțiuni    P 5119 – Alte prime    P 512 – Rezerve legale    P 5121 – Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea                 impozitului pe profit    P 5122 – Rezerve legale din profitul determinat după deducerea                 impozitului pe profit    P 513 – Rezerve statutare sau contractuale    P 516 – Rezerve din reevaluare    P 5161 – Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative    P 5169 – Alte rezerve din reevaluări    B 519 – Alte rezerve        Grupa 53 – DATORII SUBORDONATE    P 531 – Datorii subordonate la termen    P 5311 – Titluri subordonate la termen    P 5312 – Împrumuturi subordonate la termen    P 532 – Datorii subordonate pe durată nedeterminată    P 5321 – Titluri subordonate pe durată nedeterminată    P 5322 – Împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată    P 537 – Datorii atașate        Grupa 55 – PROVIZIOANE    P 551 – Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin            semnătură    P 552 – Provizioane pentru pensii și obligații similare    P 553 – Provizioane pentru riscuri de țară    P 554 – Provizioane pentru restructurare    P 555 – Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale și alte            acțiuni similare legate de acestea    P 556 – Provizioane pentru impozite    P 557 – Provizioane pentru prime reprezentând participarea personalului la            profit    P 559 – Alte provizioane        Grupa 56 – FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ȘI DE                   DESPĂGUBIRE A CREDITORILOR PREJUDICIAȚI*4)    *4) Conturile din grupa 56 "FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL        BANCAR ȘI DE DESPĂGUBIRE A CREDITORILOR PREJUDICIAȚI" se utilizează        numai de către Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar.    P 561 – Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar    P 5611 – Fond constituit din contribuțiile instituțiilor de credit    P 56111 – Fond constituit din contribuțiile inițiale    P 56112 – Fond constituit din contribuțiile anuale, inclusiv                       contribuțiile majorate    P 56113 – Fond constituit din contribuțiile speciale    P 5612 – Fond constituit din încasările din recuperarea creanțelor    P 5613 – Fond constituit din alte resurse – donații, sponsorizări,                 asistență financiară    P 5614 – Fond constituit din veniturile din investirea resurselor                 financiare disponibile    P 5619 – Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii    P 562 – Fondul de despăgubire a creditorilor prejudiciați        Grupa 58 – REZULTATUL REPORTAT    B 581 – Rezultatul reportat    B 5811 – Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat,                 respectiv pierderea neacoperită    B 5814 – Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile    B 5815 – Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din                 rezerve din reevaluare    B 5816 – Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea                 Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene        Grupa 59 – REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIAR    B 591 – Profit sau pierdere    A 592 – Repartizarea profituluiCLASA 6 – CHELTUIELI        Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATARE    A 602 – Cheltuieli cu operațiunile cu clientela    A 6021 – Dobânzi la conturile de factoring    A 6022 – Dobânzi la împrumuturile primite de la instituții financiare    A 60221 – Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta    A 60222 – Dobânzi la împrumuturile la termen    A 6023 – Dobânzi la valorile date în pensiune    A 60231 – Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta    A 60232 – Dobânzi la valorile date în pensiune la termen    A 6024 – Dobânzi la conturile de plăți    A 6027 – Alte cheltuieli cu dobânzile    A 6029 – Comisioane    A 603 – Cheltuieli pentru operațiunile cu titluri    A 6031 – Dobânzi la titlurile date în pensiune livrată    A 6032 – Pierderi la titlurile de tranzacție    A 60321 – Pierderi din reevaluări și cesiune    A 60322 – Costuri de tranzacționare    A 6033 – Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament    A 6034 – Cheltuieli cu titlurile de investiții    A 60341 – Cheltuieli cu amortizarea primelor    A 60342 – Pierderi din cesiune    A 6036 – Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri    A 60363 – Dobânzi privind obligațiunile    A 60369 – Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin                       titluri    A 6037 – Cheltuieli diverse privind operațiunile cu titluri    A 6039 – Comisioane    A 604 – Cheltuieli cu operațiuni de leasing, chirii, locații de gestiune            și alte contracte similare    A 6041 – Dobânzi aferente datoriilor din operațiuni de leasing financiar    A 6042 – Cheltuieli cu operațiuni de leasing operațional, chirii,                 locații de gestiune și alte contracte similare    A 6049 – Comisioane    A 605 – Cheltuieli privind datoriile subordonate    A 6051 – Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen    A 6052 – Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durată                 nedeterminată    A 6059 – Comisioane    A 606 – Cheltuieli privind operațiunile de schimb    A 6061 – Cheltuieli din diferențe de curs valutar aferente                 tranzacțiilor în valută    A 6069 – Comisioane    A 607 – Cheltuieli privind operațiunile în afara bilanțului și operațiunile            cu instrumente derivate    A 6071 – Cheltuieli cu angajamentele de creditare    A 60711 – Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la                       instituții de credit    A 60712 – Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la                       clientelă    A 6072 – Cheltuieli cu garanțiile financiare    A 60721 – Cheltuieli cu garanțiile financiare primite de la                       instituții de credit    A 60722 – Cheltuieli cu garanțiile financiare primite de la                       clientelă    A 6074 – Cheltuieli privind operațiunile cu instrumente derivate    A 60741 – Cheltuieli privind operațiunile cu instrumente derivate                       pe cursul de schimb    A 60742 – Cheltuieli privind operațiunile cu instrumente derivate                       pe rata dobânzii    A 60743 – Cheltuieli privind operațiunile cu instrumente derivate                       pe acțiuni și indici bursieri    A 60744 – Cheltuieli privind operațiunile cu alte instrumente                       derivate    A 60747 – Cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor derivate    A 60749 – Costuri de tranzacționare    A 6075 – Cheltuieli cu instrumentele de acoperire    A 6077 – Cheltuieli cu alte angajamente primite    A 608 – Cheltuieli cu prestațiile de servicii financiare    A 6081 – Cheltuieli cu mijloacele de plată    A 6087 – Alte cheltuieli cu prestațiile de servicii financiare    A 609 – Alte cheltuieli de exploatare    A 6092 – Cota-parte privind activitățile și activele controlate în                 comun    A 6093 – Venituri retrocedate privind activitățile și activele                 controlate în comun    A 6095 – Cheltuieli din operațiuni între Fondul de garantare a                 depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit,                 societățile financiare sau alte instituții*5)    *5) Conturile de gradul III deschise în cadrul contului 6095 "Cheltuieli        din operațiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul        bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte        instituții" se utilizează numai de către Fondul de garantare a        depozitelor în sistemul bancar.    A 60951 – Dobânzi la conturile curente    A 60955 – Dobânzi privind alte sume datorate    A 60959 – Comisioane    A 6099 – Cheltuieli diverse de exploatare        Grupa 61 – CHELTUIELI CU PERSONALUL    A 611 – Cheltuieli cu salariile personalului    A 612 – Cheltuieli privind asigurările și protecția socială    A 6121 – Contribuția unității la asigurările sociale    A 6122 – Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj    A 6123 – Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de                 sănătate    A 6127 – Alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială    A 613 – Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaților    A 617 – Alte cheltuieli privind personalul        Grupa 62 – CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ȘI VĂRSĂMINTE ASIMILATE    A 621 – Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate        Grupa 63 – CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ȘI SERVICIILE EXECUTATE                   DE TERȚI    A 631 – Cheltuieli cu materialele    A 6311 – Cheltuieli cu materialele consumabile    A 6312 – Cheltuieli privind combustibilii    A 6313 – Cheltuieli privind piesele de schimb    A 6317 – Cheltuieli privind alte materiale    A 632 – Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar    A 633 – Cheltuieli privind alte stocuri    A 634 – Cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți    A 6341 – Cheltuieli de întreținere și reparații    A 6342 – Cheltuieli privind energia și apa    A 6343 – Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații    A 6344 – Cheltuieli cu colaboratorii și de intermediere    A 6345 – Cheltuieli cu deplasări, detașări, transferări și transportul                 personalului și bunurilor    A 6347 – Alte cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți    A 63471 – Cheltuieli cu primele de asigurare    A 63472 – Cheltuieli cu redevențele privind concesiunile    A 63479 – Alte cheltuieli    A 635 – Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate        Grupa 64 – CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE    A 641 – Cota – parte din cheltuielile sediului social    A 644 – Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale    A 645 – Pierderi din cedarea părților în cadrul societăților comerciale            legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității            de portofoliu    A 646 – Cheltuieli cu cedarea și casarea imobilizărilor corporale și            necorporale    A 6461 – Cheltuieli cu cedarea și casarea imobilizărilor corporale    A 6462 – Cheltuieli cu cedarea și casarea imobilizărilor necorporale    A 649 – Alte cheltuieli diverse de exploatare    A 6491 – Despăgubiri, amenzi și penalități    A 6492 – Donații și subvenții acordate    A 6493 – Cheltuieli privind sponsorizările    A 6494 – Pierderi din debitori diverși    A 6495 – Dobânzi la împrumuturile primite de la acționari și la alte                 împrumuturi    A 64951 – Dobânzi la împrumuturile primite de la acționari    A 64952 – Dobânzi la alte împrumuturi primite    A 6497 – Alte cheltuieli diverse de exploatare        Grupa 65 – CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE                   ȘI CORPORALE    A 651 – Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale    A 652 – Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale        Grupa 66 – CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ȘI                   PIERDERI DIN CREANȚE    A 662 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea, creanțelor din            operațiuni cu clientela, operațiuni între instituțiile și            instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a            depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit,            societățile financiare sau alte instituții    A 6621 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creditelor    A 6622 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea dobânzilor    A 663 – Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere privind operațiuni cu            titluri și operațiuni diverse    A 6631 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor    A 66311 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor de                       plasament    A 66312 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor de                       investiții    A 6633 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea stocurilor    A 6637 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanțelor din                 operațiuni cu titluri și operațiuni diverse    A 664 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate    A 6641 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea părților deținute                 în cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de                 participare și a titlurilor activității de portofoliu    A 6642 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor    A 66421 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor                       în curs    A 66422 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor                       necorporale    A 66423 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor                       corporale    A 6643 – Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere aferente operațiunilor                 de leasing financiar    A 6647 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente                 activelor imobilizate    A 665 – Cheltuieli cu provizioane    A 6651 – Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a                 angajamentelor prin semnătură    A 6652 – Cheltuieli cu provizioane pentru pensii și obligații similare    A 6653 – Cheltuieli cu provizioane pentru risc de țară    A 6654 – Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare    A 6656 – Cheltuieli cu provizioane pentru impozite    A 6657 – Cheltuieli cu provizioane pentru prime reprezentând                 participarea personalului la profit    A 6659 – Cheltuieli cu alte provizioane    A 667 – Pierderi din creanțe acoperite cu ajustări pentru depreciere    A 668 – Pierderi din creanțe neacoperite cu ajustări pentru depreciere        Grupa 67 – CHELTUIELI EXTRAORDINARE    A 671 – Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente similare        Grupa 68 – CHELTUIELI DIN OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚII ȘI INSTITUȚII                   DE CREDIT    A 681 – Dobânzi la conturile curente    A 682 – Dobânzi la împrumuturile primite de la instituții de credit    A 6821 – Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta    A 6822 – Dobânzi la împrumuturile la termen    A 683 – Dobânzi la valorile date în pensiune instituțiilor de credit    A 6831 – Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta    A 6832 – Dobânzi la valorile date în pensiune la termen    A 684 – Dobânzi privind alte sume datorate instituțiilor de credit    A 689 – Comisioane        Grupa 69 – CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE IMPOZITE    A 691 – Cheltuieli cu impozitul pe profit    A 699 – Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai susCLASA 7 – VENITURI        Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE    P 702 – Venituri din operațiunile cu clientela    P 7021 – Dobânzi de la creanțe comerciale și credite acordate                 clientelei    P 70211 – Dobânzi de la operațiunile de scont, forfetare și alte                       creanțe comerciale    P 70212 – Dobânzi de la operațiunile de factoring    P 70213 – Dobânzi de la creditele de trezorerie    P 70214 – Dobânzi de la creditele de consum și vânzări în rate    P 70215 – Dobânzi de la creditele pentru finanțarea operațiunilor                       de comerț exterior    P 70216 – Dobânzi de la creditele pentru finanțarea stocurilor și                       pentru echipamente    P 70217 – Dobânzi de la creditele pentru investiții imobiliare    P 70218 – Dobânzi de la alte credite acordate clientelei    P 7022 – Dobânzi de la creditele acordate instituțiilor financiare    P 70221 – Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta    P 70222 – Dobânzi de la creditele la termen    P 7023 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune    P 70231 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi                       pe alta    P 70232 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen    P 7024 – Dobânzi de la conturile de plăți debitoare    P 7027 – Alte venituri din dobânzi    P 7028 – Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice    P 7029 – Comisioane    P 703 – Venituri din operațiunile cu titluri    P 7031 – Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrată    P 7032 – Venituri din titlurile de tranzacție    P 7033 – Venituri din titlurile de plasament    P 70331 – Dobânzi    P 70333 – Dividende și venituri asimilate    P 70336 – Venituri din cesiune    P 7034 – Venituri din titlurile de investiții    P 70341 – Dobânzi    P 70342 – Venituri din prime    P 70343 – Venituri din cesiune    P 7036 – Venituri din datorii constituite prin titluri    P 7037 – Venituri diverse din operațiunile cu titluri    P 7038 – Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice    P 7039 – Comisioane    P 704 – Venituri din operațiuni de leasing, chirii, locații de gestiune și            alte contracte similare    P 7041 – Dobânzi aferente creanțelor din operațiuni de leasing financiar    P 7042 – Venituri din operațiuni de leasing operațional, chirii, locații                 de gestiune și alte contracte similare    P 7048 – Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice    P 7049 – Comisioane    P 705 – Venituri din credite subordonate, părți în cadrul societăților            comerciale legate, titluri de participare și titluri ale            activității de portofoliu    P 7051 – Dobânzi de la creditele subordonate la termen    P 7052 – Dobânzi de la creditele subordonate pe durată nedeterminată    P 7053 – Dividende și venituri asimilate    P 7058 – Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice    P 7059 – Comisioane    P 706 – Venituri din operațiunile de schimb    P 7061 – Venituri din diferențe de curs valutar aferente tranzacțiilor                 în valută    P 7069 – Comisioane    P 707 – Venituri din operațiunile în afara bilanțului și operațiunile cu            instrumente derivate    P 7071 – Venituri din angajamentele de creditare    P 70711 – Venituri din angajamentele de creditare în favoarea                       instituțiilor de credit    P 70712 – Venituri din angajamentele de creditare în favoarea                       clientelei    P 7072 – Venituri din garanțiile financiare    P 70721 – Venituri din garanțiile financiare în favoarea                       instituțiilor de credit    P 70722 – Venituri din garanțiile financiare în favoarea                       clientelei    P 7074 – Venituri privind operațiunile cu instrumente derivate    P 70741 – Venituri privind operațiunile cu instrumente derivate                       pe cursul de schimb    P 70742 – Venituri privind operațiunile cu instrumente derivate                       pe rata dobânzii    P 70743 – Venituri, privind operațiunile cu instrumente derivate                       pe acțiuni și indici bursieri    P 70744 – Venituri privind operațiunile cu alte instrumente                       derivate    P 70747 – Venituri din dobânzi aferente instrumentelor derivate    P 70749 – Comisioane    P 7075 – Venituri din instrumentele de acoperire    P 7077 – Venituri din alte angajamente date    P 708 – Venituri din prestațiile de servicii financiare    P 7083 – Comisioane din activitățile de asistență și consultanță    P 70831 – Comisioane din activitățile de asistență și consultanță                       pentru persoane fizice    P 70832 – Comisioane din activitățile de asistență și consultanță                       pentru persoane juridice    P 70839 – Alte comisioane    P 7085 – Venituri privind mijloacele de plată    P 7087 – Alte venituri din prestațiile de servicii financiare    P 709 – Alte venituri din activitatea de exploatare    P 7092 – Cota – parte privind activitățile și activele controlate în                 comun    P 7093 – Cheltuieli refacturate privind activitățile și activele                 controlate în comun    P 7094 – Transferuri de cheltuieli de exploatare    P 7095 – Venituri din operațiuni între Fondul de garantare a                 depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit,                 societățile financiare sau alte instituții*6)    *6) Conturile de gradul III deschise în cadrul contului 7095 "Venituri din        operațiuni între Fondul de Garantare a Depozitelor în Sistemul Bancar        și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții"        se utilizează numai de către Fondul de garantare a depozitelor în        sistemul bancar.    P 70951 – Dobânzi de la conturile curente    P 70952 – Dobânzi de la depozitele la termen    P 70953 – Dobânzi de la certificatele de depozit    P 70954 – Dobânzi de la alte instrumente financiare    P 70955 – Dobânzi privind valorile de recuperat    P 70959 – Comisioane    P 7099 – Venituri diverse de exploatare        Grupa 74 – VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE    P 741 – Cota – parte din cheltuielile sediului social    P 744 – Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale    P 745 – Venituri din cedarea părților în cadrul societăților comerciale            legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității            de portofoliu    P 746 – Venituri din cedarea și casarea imobilizărilor corporale și            necorporale    P 7461 – Venituri din cedarea și casarea imobilizărilor corporale    P 7462 – Venituri din cedarea și casarea imobilizărilor necorporale    P 747 – Venituri accesorii    P 7471 – Venituri din alte activități    P 7479 – Alte venituri accesorii    P 74791 – Venituri din operațiuni de intermediere în domeniul                       asigurărilor    P 74799 – Venituri accesorii diverse    P 749 – Alte venituri diverse din exploatare    P 7492 – Cota – parte din subvențiile de investiții trecută la venituri    P 7493 – Venituri din subvenții de exploatare    P 74931 – Venituri din subvenții de exploatare aferente veniturilor                       din activitatea de exploatare    P 74932 – Venituri din subvenții de exploatare pentru materii prime                       și materiale consumabile    P 74933 – Venituri din subvenții de exploatare pentru plata                       personalului    P 74934 – Venituri din subvenții de exploatare pentru asigurări și                       protecția socială    P 74935 – Venituri din subvenții de exploatare pentru alte                       cheltuieli de exploatare    P 74936 – Venituri din subvenții de exploatare aferente altor                       venituri    P 7494 – Venituri din producția de imobilizări    P 7495 – Venituri privind bunurile mobile și imobile din executarea                 creanțelor    P 7499 – Alte venituri    P 74991 – Venituri din despăgubiri, amenzi și penalități    P 74992 – Venituri din donații    P 74997 – Alte venituri diverse de exploatare        Grupa 76 – VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ȘI                   RECUPERĂRI DE CREANȚE    P 762 – Venituri din ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni            cu clientela, operațiuni între instituții și instituțiile de            credit, precum și între Fondul de garantare a depozitelor în            sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare            sau alte instituții    P 7621 – Venituri din ajustări pentru deprecierea, creditelor    P 7622 – Venituri din ajustări pentru deprecierea dobânzilor    P 763 – Venituri din ajustări pentru depreciere privind operațiuni cu            titluri și operațiuni diverse    P 7631 – Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor    P 76311 – Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor de                       plasament    P 76312 – Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor de                       investiții    P 7633 – Venituri din ajustări pentru deprecierea stocurilor    P 7637 – Venituri din ajustări pentru deprecierea creanțelor din                 operațiuni cu titluri și operațiuni diverse    P 764 – Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate    P 7641 – Venituri din ajustări pentru deprecierea părților deținute în                 cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de                 participare și a titlurilor activității de portofoliu    P 7642 – Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor    P 76421 – Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor                       în curs    P 76422 – Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor                       necorporale    P 76423 – Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor                       corporale    P 7643 – Venituri din ajustări pentru depreciere aferente operațiunilor                 de leasing financiar    P 7647 – Venituri din ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente                 activelor imobilizate    P 765 – Venituri din provizioane    P 7651 – Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a                 angajamentelor prin semnătură    P 7652 – Venituri din provizioane pentru pensii și obligații similare    P 7653 – Venituri din provizioane pentru risc de țară    P 7654 – Venituri din provizioane pentru restructurare    P 7655 – Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor                 corporale și alte acțiuni similare legate de acestea    P 7656 – Venituri din provizioane pentru impozite    P 7657 – Venituri din provizioane pentru prime reprezentând                 participarea personalului la profit    P 7659 – Venituri din alte provizioane    P 766 – Venituri din fondul comercial negativ    P 767 – Venituri din recuperări de creanțe        Grupa 77 – VENITURI EXTRAORDINARE    P 771 – Venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare și altele            similare        Grupa 78 – VENITURI DIN OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚII ȘI INSTITUȚIILE                   DE CREDIT    P 781 – Dobânzi de la conturile curente    P 782 – Dobânzi de la depozitele constituite la instituții de credit    P 7821 – Dobânzi de la depozitele la vedere    P 7822 – Dobânzi de la depozitele la termen    P 7823 – Dobânzi de la depozitele colaterale    P 783 – Dobânzi de la creditele acordate instituțiilor de credit    P 7831 – Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta    P 7832 – Dobânzi de la creditele la termen    P 784 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituții de            credit    P 7841 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta    P 7842 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen    P 785 – Dobânzi privind valorile de recuperat de la instituții de credit    P 789 – ComisioaneCLASA 9 – OPERAȚIUNI ÎN AFARA BILANȚULUI        Grupa 90 – ANGAJAMENTE DE CREDITARE    A 901 – Angajamente în favoarea instituțiilor de credit    P 902 – Angajamente primite de la instituții de credit    A 903 – Angajamente în favoarea clientelei    P 904 – Angajamente primite de la clientelă        Grupa 91 – GARANȚII FINANCIARE    A 911 – Garanții date instituțiilor de credit    P 912 – Garanții primite de la instituții de credit    A 913 – Garanții date pentru clientelă    P 914 – Garanții primite pentru clientela        Grupa 92 – ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE    A 921 – Titluri de primit    A 9211 – Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare    A 9219 – Alte titluri de primit    P 922 – Titluri de livrat    P 9221 – Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare    P 9229 – Alte titluri de livrat        Grupa 93 – OPERAȚIUNI DE SCHIMB LA VEDERE    B 931 – Operațiuni de schimb la vedere    A 9311 – Lei cumpărați și încă neprimiți    A 9312 – Valută cumpărată și încă neprimită    P 9313 – Lei vânduți și încă nelivrați    P 9314 – Valută vândută și încă nelivrată        Grupa 94 – CONTURI DE AJUSTARE VALUTĂ ÎN AFARA BILANȚULUI    B 941 – Poziție de schimb    B 942 – Contravaloarea poziției de schimb    B 943 – Conturi de ajustare valută        Grupa 95 – INSTRUMENTE DERIVATE    B 951 – Operațiuni ferme de schimb la termen    B 9511 – Operațiuni ferme de schimb la termen care nu sunt instrumente                 de acoperire    A 95111 – Lei de primit contra valută de livrat    P 95112 – Valută de livrat contra lei de primit    A 95113 – Valută de primit contra lei de livrat    P 95114 – Lei de livrat contra valută de primit    A 95115 – Valută de primit contra valută de livrat    P 95116 – Valută de livrat contra valută de primit    B 9512 – Operațiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente                 de acoperire    A 95121 – Lei de primitcontra valută de livrat    P 95122 – Valuta de livrat contra lei de primit    A 95123 – Valută de primit contra lei de livrat    P 95124 – Lei de livrat contra valută de primit    A 95125 – Valută de primit contra valută de livrat    P 95126 – Valută de livrat contra valută de primit    A 952 – Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb    A 9521 – Contracte swap financiar de valute care nu sunt instrumente                 de acoperire    A 95211 – Lei de primit contra valută de livrat    P 95212 – Valută de livrat contra lei de primit    A 95213 – Valută de primit contra lei de livrat    P 95214 – Lei de livrat contra valută de primit    A 95215 – Valută de primit contra valută de livrat    P 95216 – Valută de livrat contra valută de primit    A 9522 – Contracte swap financiar de valute care sunt instrumente de                 acoperire    A 95221 – Lei de primit contra valută de livrat    P 95222 – Valută de livrat contra lei de primit    A 95223 – Valută de primit contra lei de livrat    P 95224 – Lei de livrat contra valută de primit    A 95225 – Valută de primit contra valută de livrat    P 95226 – Valută de livrat contra valută de primit    A 9523 – Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb care                 nu sunt instrumente de acoperire    A 9524 – Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb care sunt                 instrumente de acoperire    A 953 – Instrumente derivate condiționale pe cursul de schimb    A 9531 – Instrumente cumpărate    A 95311 – Instrumente condiționale pe cursul de schimb, cumpărate,                       care nu sunt instrumente de acoperire    A 95312 – Instrumente condiționale pe cursul de schimb, cumpărate,                       care sunt instrumente de acoperire    A 9532 – Instrumente vândute    A 95321 – Instrumente condiționale pe cursul de schimb,                       vândute, care nu sunt instrumente de acoperire    A 95322 – Instrumente condiționale pe cursul de schimb, vândute,                       care sunt instrumente de acoperire    A 954 – Instrumente derivate ferme pe rata dobânzii    A 9541 – Instrumente ferme pe rata dobânzii, care nu sunt instrumente                 de acoperire    A 9542 – Instrumente ferme pe rata dobânzii, care sunt instrumente de                 acoperire    A 955 – Instrumente derivate condiționale pe rata dobânzii    A 9551 – Instrumente cumpărate    A 95511 – Instrumente condiționale pe rata dobânzii, cumpărate,                       care nu sunt instrumente de acoperire    A 95512 – Instrumente condiționale pe rata dobânzii, cumpărate,                       care sunt instrumente de acoperire    A 9552 – Instrumente vândute    A 95521 – Instrumente condiționale pe rata dobânzii, vândute,                       care nu sunt instrumente de acoperire    A 95522 – Instrumente condiționale pe rata dobânzii, vândute, care                       sunt instrumente de acoperire    A 956 – Instrumente derivate ferme pe acțiuni și indici bursieri    A 9561 – Instrumente ferme pe acțiuni și indici bursieri, care nu sunt                 instrumente de acoperire    A 9562 – Instrumente ferme pe acțiuni și indici bursieri, care sunt                 instrumente de acoperire    A 957 – Instrumente derivate condiționale pe acțiuni și indici bursieri    A 9571 – Instrumente cumpărate    A 95711 – Instrumente condiționale pe acțiuni și indici bursieri,                       cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire    A 95712 – Instrumente condiționale pe acțiuni și indici bursieri,                       cumpărate, care sunt instrumente de acoperire    A 9572 – Instrumente vândute    A 95721 – Instrumente condiționale pe acțiuni și indici bursieri,                       vândute, care nu sunt instrumente de acoperire    A 95722 – Instrumente condiționale pe acțiuni și indici bursieri,                       vândute, care sunt instrumente de acoperire    A 959 – Alte instrumente derivate    A 9591 – Instrumente care nu sunt de acoperire    A 9592 – Instrumente de acoperire        Grupa 96 – GARANȚII REALE    P 961 – Garanții reale primite    P 9611 – Ipoteci imobiliare    P 9612 – Gajuri cu deposedare    P 9613 – Gajuri fără deposedare    P 9619 – Alte garanții primite    A 962 – Garanții reale date    A 9621 – Ipoteci imobiliare    A 9622 – Gajuri cu deposedare    A 9623 – Gajuri fără deposedare    A 9629 – Alte garanții date        Grupa 97 – ALTE ANGAJAMENTE    A 971 – Alte angajamente date    P 972 – Alte angajamente primite        Grupa 98 – ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE    A 981 – Angajamente îndoielnice    A 9811 – Angajamente de creditare    A 9812 – Garanții financiare    A 9813 – Alte angajamente date        Grupa 99 – ALTE CONTURI ÎN AFARA BILANȚULUI    P 991 – Bunuri luate cu chirie    P 992 – Valori primite în păstrare sau custodie    A 994 – Debitori din penalități pretinse    P 995 – Amortizarea aferentă gradului de neutilliare a mijloacelor fixe    B 998 – Alte conturi în afara bilanțului    P 9981 – Alte valori primite    A 9982 – Alte valori date    A 9985 – Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosință    B 9989 – Alte conturi în afara bilanțului    B 999 – Contrapartida398. Funcțiunea conturilor prevăzute de Planul de conturi trebuie adaptată de instituții la specificul operațiunilor economico-financiare înregistrate în contabilitatea acestora, cu condiția respectării conținutului conturilor prevăzut la pct. 399 din prezentele reglementări.399. Conținutul conturilor prevăzute de Planul de conturi este următorul:CLASA 1 – OPERAȚIUNI DE CASĂClasa 1 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operațiunile de casă: numerarul aflat în casierie, în ATM-uri, ASV-uri și alte valori. Din CLASA 1 "OPERAȚIUNI DE CASĂ" face parte următoarea grupă de conturi:*Font 8*    Grupa 10 – CASA ȘI ALTE VALORI────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 10 – CASA ȘI ALTE VALORI    101 – Casa    102 – Numerar în ATM-uri și ASV-uri    109 – Alte valori────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:101 – numerarul aflat în casierie (bancnote și monede în circulație, utilizate de obicei pentru        efectuarea de plăți), precum și mișcarea acestuia ca urmare a încasărilor și plăților efectuate.        Bancnotele și monedele expediate prin intermediul societăților de transport, rămân înregistrate        în contul "Casa" până în momentul transferului proprietății efective a fondurilor, independent        de modalitățile folosite pentru transferul acestor fonduri;102 – numerarul aflat în ghișeele automate de bancă (ATM-uri) și în automatele de schimb valutar        (ASV-uri);109 – cecuri de călătorie cumpărate și neremise la emitenți pentru încasare.          Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:          ───────────────────────────────── ──────────────────────────────109 – Valorile din aur, metale și pietre 361 – "Valori din aur, metale și pietre      prețioase prețioase"109 – Stocuri diverse (timbre fiscale, 367 – "Alte stocuri și asimilate"      poștale, tichete de călătorie etc.)109 – Bancnote și monede care nu sunt în 367 – "Alte stocuri și asimilate"      circulație─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CLASA 2 – OPERAȚIUNI CU CLIENTELA, OPERAȚIUNI ÎNTREINSTITUȚII ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT, PRECUM ȘIÎNTRE FOND ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT, SOCIETĂȚILEFINANCIARE SAU ALTE INSTITUȚIIClasa 2 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operațiunile cu clienții, alții decât instituțiile de credit, operațiunile între instituții și instituțiile de credit, precum și operațiunile între Fond și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții, privind creditele acordate, împrumuturile primite și conturile clientelei.Din CLASA 2 "OPERAȚIUNI CU CLIENTELA, OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚII ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT, PRECUM ȘI ÎNTRE FOND ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT, SOCIETĂȚILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUȚII" fac parte următoarele grupe de conturi:*Font 8*    Grupa 20 – CREDITE ACORDATE CLIENTELEI    Grupa 22 – OPERAȚIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ȘI INSTITUȚIILE               DE CREDIT, SOCIETĂȚILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUȚII    Grupa 23 – CREDITE Șl ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUȚIILE FINANCIARE    Grupa 24 – VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE    Grupa 25 – CONTURILE CLIENTELEI    Grupa 26 – VALORI DE RECUPERAT ȘI ALTE SUME DATORATE    Grupa 27 – OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚII ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT    Grupa 28 – CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE    Grupa 29 – AJUSĂRI PENTRU DEPRECIAREA CREANȚELOR DIN OPERAȚIUNI CU CLIENTELA, OPERAȚIUNI ÎNTRE               INSTITUȚII ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT, PRECUM ȘI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR               ÎN SISTEMUL BANCAR ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT, SOCIETĂȚILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUȚII─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 20 – CREDITE ACORDATE CLIENTELEI    201 – Creanțe comerciale      2011 – Creanțe comerciale        20111 – Scont        20112 – Factoring cu recurs        20113 – Forfetare        20114 – Factoring fară recurs        20119 – Alte creanțe comerciale      2017 – Creanțe atașate─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:20111 – operațiunile de scontare, în special operațiuni de cumpărare cu recurs sau cu recurs parțial           a efectelor de comerț sub forma cambiilor și biletelor la ordin privind creanțele comerciale           aferente livrărilor de bunuri sau prestărilor de servicii;20112 – creanțe comerciale achiziționate cu recurs în cadrul contractelor de factoring;20113 – operațiunile de forfetare, respectiv cumpărarea fără recurs asupra oricărui deținător           anterior, a unor creanțe scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor           de servicii;20114 – creanțe comerciale achiziționate fără recurs în cadrul contractelor de factoring;20119 – alte creanțe comerciale;2017 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente operațiunilor de scontare,           de factoring, de forfetare și altor creanțe comerciale.          Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:          ───────────────────────────────── ──────────────────────────────20111 – cumpărarea fără recurs asupra oricărui 20113 – "Forfetare"          deținător anterior, a unor creanțe          scadente la termen, ca rezultat al livrării          de bunuri sau prestărilor de servicii─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 20 – CREDITE ACORDATE CLIENTELEI    202 – Credite de trezorerie      2021 – Credite de trezorerie        20211 – Utilizări din deschideri de credite permanente        20212 – Credit global de exploatare        20213 – Diferențe de rambursat legate de utilizarea cardurilor        20219 – Alte credite de trezorerie      2027 – Creanțe atașate─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:2021 – credite, în general pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de trezorerie ale         persoanelor juridice și persoanelor fizice, care completează sau înlocuiesc alte tipuri de         finanțare mai speciale;20211 – credite acordate clientelei, utilizabile în mod fracționat, în funcție de nevoile         acesteia; partea neutilizată din creditele aprobate se înregistrează în conturi în afara         bilanțului;20212 – creditele acordate clientelei, în limita unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul         nevoilor de exploatare ale acesteia și este stabilit potrivit bugetului previzional de         trezorerie; partea neutilizată din creditele aprobate se înregistrează în conturi în afara         bilanțului;20213 – facilități de trezorerie acordate titularilor cardurilor, prin admiterea acoperirii ulterioare         a sumelor plătite;20219 – alte credite de trezorerie acordate clientelei;2027 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor de trezorerie.          Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:          ───────────────────────────────── ──────────────────────────────2021 – Descoperiri de cont 2511 "Conturi de plăți"       neautorizate─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 20 – CREDITE ACORDATE CLIENTELEI    203 – Credite de consum și vânzări în rate      2031 – Credite de consum        20311 – Credite de consum pentru nevoi personale        20312 – Credite de consum pentru achiziționarea de bunuri      2032 – Vânzări în rate      2037 – Creanțe atașate─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:20311 – creditele acordate persoanelor fizice, în vederea satisfacerii nevoilor personale ale         solicitantului și/sau ale familiei acestuia;20312 – creditele acordate persoanelor fizice, în vederea achiziționării de bunuri, altele decât         cele care se circumscriu unei investiții imobiliare;2032 – creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanțării vânzării de bunuri         în rate și care se rambursează prin vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare sau         trimestriale;2037 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor de consum și         vânzărilor în rate.─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 20 – CREDITE ACORDATE CLIENTELEI    204 – Credite pentru finanțarea operațiunilor de comerț exterior      2041 – Credite pentru import      2042 – Credite pentru export      2047 – Creanțe atașate─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:2041 – creditele acordate importatorilor consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri în         valută acordate importatorilor, precum și alte credite acordate clientelei pentru importuri;2042 – creditele acordate clientelei pentru acoperirea nevoilor determinate de operațiuni de export de         bunuri și servicii;2047 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor pentru finanțarea         operațiunilor de comerț exterior.─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 20 – CREDITE ACORDATE CLIENTELEI    205 – Credite pentru finanțarea stocurilor și pentru echipamente      2051 – Credite pentru finanțarea stocurilor      2052 – Credite pentru echipamente      2057 – Creanțe atașate─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:2051 – creditele acordate clientelei pentru finanțarea operațiunilor având un caracter ciclic (credite         de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc);2052 – creditele, în general pe termen mijlociu și lung, acordate clientelei pentru finanțarea         investițiilor productive: cumpărări de materiale, achiziții, construcții sau amenajări de         imobilizări corporale de uz profesional (cu excepția investițiilor imobiliare), achiziții de         imobilizări necorporale etc;2057 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor pentru finanțarea         stocurilor și pentru echipamente.─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 20 – CREDITE ACORDATE CLIENTELEI    206 – Credite pentru investiții imobiliare      2061 – Credite pentru investiții imobiliare        20611 – Credite ipotecare        20619 – Alte credite pentru investiții imobiliare      2067 – Creanțe atașate─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT2061 – creditele acordate clientelei, destinate investițiilor imobiliare care au ca obiect:         – dobândirea sau menținerea drepturilor de proprietate asupra unui teren și/sau unei           construcții, realizate sau care urmează să se realizeze;         – amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcții; sau         – viabilizarea unui teren;20611 – creditele ipotecare pentru investiții imobiliare, definite potrivit legislației specifice,         acordate clientelei;20619 – credite acordate clientelei pentru investiții imobiliare, altele decât cele ipotecare;2067 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor pentru investiții         imobiliare.─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 20 – CREDITE ACORDATE CLIENTELEI    209 – Alte credite acordate clientelei      2091 – Alte credite acordate clientelei      2097 – Creanțe atașate─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:2091 – alte credite acordate clientelei și care nu se regăsesc în conturile de credite de la grupa 20         "Credite acordate clientelei;2097 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente altor credite acordate         clientelei.          Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:          ───────────────────────────────── ──────────────────────────────Grupa 20 – Creditele acordate 231 "Credite acordate instituțiilor           instituțiilor financiare financiare"─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 22 – OPERAȚIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ȘI INSTITUȚIILE DE           CREDIT, SOCIETĂȚILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUȚII    221 – Conturi curente la instituțiile de credit sau instituții financiare      2211 – Conturi curente la instituții de credit      2212 – Conturi curente la instituții financiare.      2217 – Creanțe și datorii atașate        22171 – Creanțe atașate        22172 – Datorii atașate    222 – Împrumuturile primite de la instituții de credit, societăți financiare sau alte instituții      2221 – Împrumuturile primite de la instituții de credit      2222 – Împrumuturile primite de la societăți financiare      2223 – Împrumuturile primite de la alte instituții      2227 – Datorii atașate    223 – Depozite la termen, certificate de depozit și alte instrumente financiare ale instituțiilor          de credit      2231 – Depozite la termen      2232 – Certificate de depozit      2233 – Alte instrumente financiare      2237 – Creanțe atașate    225 – Valori de recuperat de la instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții      2251 – Valori de recuperat de la instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții      2257 – Creanțe atașate    226 – Alte sume datorate instituțiilor de credit, societăților financiare sau altor instituții      2261 – Alte sume datorate instituțiilor de credit, societăților financiare sau altor instituții      2267 – Datorii atașate─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:221 – conturi deschise de către Fond la instituții de credit sau instituții financiare, destinate         operațiunilor curente de încasări și plăți.         Aceste conturi au de regulă solduri debitoare, iar sumele respective pot fi retrase de către         Fond în orice moment, fără preaviz.         Conturile curente pot avea și solduri creditoare numai în situația evidențierii de către Fond         în acest cont a împrumuturilor pe termen scurt primite de la instituțiile de credit,         societățile financiare sau alte instituții.22171 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente soldurilor debitoare ale         conturilor curente deschise de către Fond la instituții de credit sau instituții financiare:22172 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente soldurilor creditoare ale         conturilor curente deschise de către Fond la instituții de credit sau instituții financiare;2221 – Împrumuturi primite de Fond de la instituții de credit;2222 – Împrumuturi primite de Fond de la societăți financiare;2223 – împrumuturi primite de Fond de la alte instituții;2227 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente împrumuturilor primite de         Fond de la instituții de credit, societăți financiare sau alte instituții;2231 – depozite constituite de către Fond la instituții de credit, pe termen fix, pentru care durata         inițială este mai mare de o zi lucrătoare;2232 – depozite constituite de Fond pe baza certificatelor de depozit emise de către instituțiile de         credit, care nu sunt titluri negociabile;2233 – depozite constituite de Fond pe baza altor instrumente financiare ale instituțiilor de credit,         care nu sunt titluri negociabile;2237 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente depozitelor la termen,         certificatelor de depozit și altor instrumente financiare ale instituțiilor de credit.2251 – sume de recuperat de către Fond de la instituții de credit, societăți financiare sau alte         instituții, înregistrate provizoriu în acest cont până la încasarea acestora, inclusiv alte         sume plătite aflate în curs de clarificare;2257 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente valorilor de recuperat de         Fond de la instituțiile de credit, societățile financiare sau de la alte instituții.2261 – sume datorate instituțiilor de credit, societăților financiare sau altor instituții de către         Fond, înregistrate provizoriu în acest cont până la plata acestora, inclusiv cele primite         aflate în curs de clarificare;2267 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente altor sume datorate         instituțiilor de credit, societăților financiare sau altor instituții de către Fond.          Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:          ───────────────────────────────── ──────────────────────────────2232 – Certificate de depozit 302 "Titluri de tranzacție" în conturile de       negociabile emise de titluri cu venit fix       instituțiile de credit și 303 "Titluri de plasament" în conturile de       cumpărate de Fond titluri cu venit fix                                                       304 "Titluri de investiții"2233 – Alte instrumente 302 "Titluri de tranzacție" în conturile de       financiare negociabile titluri cu venit fix       emise de instituțiile de 303 "Titluri de plasament" în conturile de       credit și cumpărate de titluri cu venit fix       Fond 304 "Titluri de investiții"─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 23 – CREDITE ȘI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUȚIILE FINANCIARE    231 – Credite acordate instituțiilor financiare      2311 – Credite de pe o zi pe alta acordate instituțiilor financiare      2312 – Credite la termen acordate instituțiilor financiare      2317 – Creanțe atașate    232 – Împrumuturi primite de la instituțiile financiare      2321 – Împrumuturi de pe o zi pe alta de la instituțiile financiare      2322 – Împrumuturi la termen de la instituțiile financiare      2327 – Datorii atașate─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:2311 – creditele acordate instituțiilor financiare, pentru care durata inițială este cel mult egală         cu o zi lucrătoare;2312 – creditele acordate instituțiilor financiare, pentru care durata inițială este mai mare de o zi         lucrătoare;2317 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor acordate         instituțiilor financiare;2321 – împrumuturile primite de la instituțiile financiare, pentru care durata inițială este cel mult         egală cu o zi lucrătoare;2322 – împrumuturile primite de la instituțiile financiare, pentru care durata inițială este mai mare         de o zi lucrătoare;2327 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente împrumuturilor primite de la         instituțiile financiare.          Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:          ───────────────────────────────── ──────────────────────────────232 – Împrumuturile primite de la 3581 "Împrumuturi primite de la      acționari, instituții financiare acționari"─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 24 – VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE    241 – Valori primite în pensiune      2411 – Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta      2412 – Valori primite în pensiune la termen      2417 – Creanțe atașate    243 – Valori date în pensiune      2431 – Valori date în pensiune de pe o zi pe alta      2432 – Valori date în pensiune la termen      2437 – Datorii atașate─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:2411 – credite acordate clientelei, alta decât instituțiile de credit, pe o durată de cel mult o zi          lucrătoare, pe bază de:          – efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) primite în pensiune            indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;          – titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;        (creditele aferente valorilor primite în pensiune și apoi date în pensiune sau ca garanție, rămân        înregistrate în conturile de origine până la scadența lor);2412 – credite acordate clientelei, alta decât instituțiile de credit, pe o durată mai mare de o zi          lucrătoare, pe bază de:          – efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) primite în pensiune            indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;          – titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;        (creditele aferente valorilor primite în pensiune și apoi date în pensiune sau ca garanție, rămân         înregistrate în conturile de origine până la scadența lor);2417 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor acordate          clientelei, alta decât instituțiile de credit, pe baza valorilor primite în pensiune de la          aceasta;2431 – împrumuturi primite de la clientelă, alta decât instituțiile de credit, pe o durată de cel          mult o zi lucrătoare, pe bază de:          – efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) date în pensiune            indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;          – titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;2432 – împrumuturi primite de la clientelă, alta decât instituțiile de credit, pe o durată mai mare          de o zi lucrătoare, pe bază de:          – efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) date în pensiune            indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;          – titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;2437 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente împrumuturilor primite de la          clientelă, alta decât instituțiile de credit, pe baza valorilor date în pensiune acesteia.           Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:          ───────────────────────────────── ──────────────────────────────2411, – Operațiuni de pensiune (fără livrare 2751 "Valori primite în pensiune de pe o2412, efectuate de către instituții de zi pe alta de la instituții de credit"2431, credit (înregistrate de către 2752 "Valori primite în pensiune la2432 instituții termen de la instituții de credit"                                                       2761 "Valori date în pensiune de pe o zi pe                                                            alta instituțiilor de credit"                                                       2762 "Valori date în pensiune la termen                                                            instituțiilor de credit"2411, – Titluri cumpărate ferm 3021 "Titluri de tranzacție"2412 3031 "Titluri de plasament"                                                       3041 "Titluri de investiții"2411, – Titluri primite sau date în 30111 "Titluri primite în pensiune2412, pensiune livrată livrată"2431, 30121 "Titluri date în pensiune livrată"2432─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 25 – CONTURILE CLIENTELEI    251 – Conturi de plăți și monedă electronică      2511 – Conturi de plăți      2512 – Conturi de monedă electronică      2517 – Creanțe și datorii atașate        25171 – Creanțe atașate        25172 – Datorii atașate─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:2511 – conturi de plăți deschise utilizatorilor serviciilor de plată, este folosit de către          instituțiile de plată/instituțiile emitente de monedă electronică pentru executarea          operațiunilor de plată, respectiv depuneri de numerar, ridicări de numerar, operațiuni          transfer-credit, operațiuni cu ordine de plată etc. Aceste conturi au de regulă solduri          creditoare, iar sumele respective pot fi retrase de către titularii de conturi în orice moment,          fără preaviz.        Conturile curente pot avea și solduri debitoare doar în condiții accidentale, neautorizate        (overdraft);2512 – valoarea fondurilor primite în schimbul monedei electronice emise de către instituțiile          emitente de monedă electronică;25171 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente soldului debitor al contului          de plăți;25172 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente soldului creditor al          contului de plăți.─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 25 – CONTURILE CLIENTELEI    252 – Conturi de factoring      2521 – Conturi de factoring      2527 – Datorii atașate─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:2521 – sumele datorate clientelei în contrapartida creanțelor comerciale achiziționate, când ele fac          obiectul unui transfer efectiv de proprietate;2527 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente operațiunilor de factoring.─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 26 – VALORI DE RECUPERAT ȘI ALTE SUME DATORATE    261 – Valori de recuperat      2611 – Valori de recuperat      2617 – Creanțe atașate    262 – Alte sume datorate      2621 – Alte sume datorate      2627 – Datorii atașate─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:2611 – sume de recuperat de la clientelă, înregistrate provizoriu în acest cont până la încasarea          acestora:          – cecuri, efecte de comerț și alte valori remise la încasare, neplătite și restituite;          – creanțele față de ordonator (client care nu este o instituție de credit) rezultate în urma            executării garanțiilor financiare asumate de instituție (în calitate de garant) în favoarea            unui terț (beneficiar), dacă ordonatorul nu efectuează plata, în condițiile în care aceste            creanțe nu se concretizează într-un credit acordat ordonatorului (care se înregistrează în            conturile de credite corespunzătoare);          – alte sume de recuperat de la clientelă, înregistrate provizoriu în acest cont până la            încasarea acestora, inclusiv alte sume plătite aflate în curs de clarificare;2617 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente valorilor de recuperat de la          clientelă;2621 – sume datorate clientelei, înregistrate provizoriu în acest cont, până la plata acestora,          inclusiv cele aflate în curs de clarificare până la înregistrarea lor în conturile clientelei;2627 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente altor sume datorate.─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 27 – OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚII ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT    271 – Conturi curente la instituții de credit      2711 – Conturi curente la instituții de credit      2717 – Creanțe și datorii atașate        27171 – Creanțe atașate        27172 – Datorii atașate─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:2711 – conturi deschise de către instituții la instituții de credit, destinate        operațiunilor curente de încasări și plăți, precum și pentru protejarea fondurilor        pentru executarea operațiunilor de plată viitoare conform art. 31 din Ordonanța de        urgență a Guvernului nr. 113/2009, aprobată, cu modificări și completări.        Aceste conturi au de regulă solduri debitoare, iar sumele respective pot fi retrase        de către titularii de conturi în orice moment, fără preaviz.        Conturile curente pot avea și solduri creditoare:        – în condiții accidentale, neautorizate (overdraft);        – în situația evidențierii de către instituția financiară nebancară în acest cont        a împrumuturilor primite de la instituțiile de credit, utilizabile în mod        fracționat, în funcție de nevoile acesteia;        – în situația evidențierii de către instituția financiară nebancară în acest cont a        împrumuturilor primite de la instituțiile de credit, în limita unui nivel global de        credit, care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia și este stabilit        potrivit bugetului previzional de trezorerie;        – în situația evidențierii în acest cont a facilităților de trezorerie acordate de        instituțiile de credit instituției financiare nebancare ca titular al cardurilor,        conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite;        Sumele înregistrate în soldurile creditoare ale conturilor curente trebuie        evidențiate în analitice distincte corespunzător situațiilor de mai sus sau prin        intermediul unor criterii care să permită obținerea de informații pentru fiecare        categorie de credit, evidențiată cu ajutorul contului 2711 "Conturi curente la        instituții de credit".27171 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente soldurilor        debitoare ale conturilor curente deschise de către instituții la instituții de        credit;27172 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente soldurilor        creditoare ale conturilor curente deschise de către instituții la instituții        de credit─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 27 – OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚII ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT    272 – Depozite constituite la instituții de credit      2721 – Depozite la vedere la instituții de credit      2722 – Depozite la termen la instituții de credit      2723 – Depozite colaterale la instituții de credit      2727 – Creanțe atașate─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:2721 – depozite constituite de către instituții la instituții de credit pentru care durata        inițială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;2722 – depozite constituite de către instituții la instituții de credit, pe un termen fix,        pentru care durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare;2723 – depozite constituite de către instituții la instituții de credit în garanție sau        pentru efectuarea unor plăți ulterioare determinate;2727 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente depozitelor        constituite de către instituții la instituții de credit.─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 27 – OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚII ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT    273 – Credite acordate instituțiilor de credit      2731 – Credite de pe o zi pe alta acordate instituțiilor de credit      2732 – Credite la termen acordate instituțiilor de credit      2737 – Creanțe atașate─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:2731 – credite acordate de către instituții instituțiilor de credit, pentru care durata        inițială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;2732 – credite acordate de către instituții instituțiilor de credit, pentru care durata        inițială este mai mare de o zi lucrătoare;2737 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor        acordate de către instituții instituțiilor de credit.─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 27 – OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚII ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT    274 – Împrumuturi primite de la instituții de credit      2741 – Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituții de credit      2742 – Împrumuturi la termen primite de la instituții de credit      2747 – Datorii atașate─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:2741 – împrumuturi primite de către instituții de la instituții de credit, pentru care        durata inițială este cel mult o zi lucrătoare;2742 – împrumuturi primite de către instituții de la instituții de credit, pentru care        durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare;2747 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente împrumuturilor        primite de către instituții de la instituții de credit.─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 27 – OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚII ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT    275 – Valori primite în pensiune de la instituții de credit      2751 – Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta de la instituții de credit      2752 – Valori primite în pensiune la termen de la instituții de credit      2757 – Creanțe atașate    276 – Valori date în pensiune instituțiilor de credit      2761 – Valori date în pensiune de pe o zi pe alta instituțiilor de credit      2762 – Valori date în pensiune la termen instituțiilor de credit      2767 – Datorii atașate─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:2751 – credite acordate instituțiilor de credit, pe o durată de cel mult o zi lucrătoare        pe bază de:        – efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) primite în          pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;        – titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;        (creditele aferente valorilor primite în pensiune și apoi date în pensiune sau ca         garanție, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadența lor);2752 – credite acordate instituțiilor de credit, pe o durată mai mare de o zi lucrătoare,        pe bază de:        – efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) primite în          pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;        – titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrari;        (creditele aferente valorilor primite în pensiune și apoi date în pensiune sau ca        garanție, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadența lor);2757 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor acordate        instituțiilor de credit de către instituții, pe baza valorilor primite în pensiune        de la acestea;2761 – împrumuturi primite de la instituțiile de credit, pe o durată de cel mult o zi        lucrătoare pe bază de:        – efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) date în          pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;        – titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;2762 – împrumuturi primite de la instituțiile de credit, pe o durată mai mare de o zi        lucrătoare pe bază de:        – efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) date în          pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;        – titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;2767 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente împrumuturilor        primite de instituții de la instituții de credit, pe baza valorilor date în        pensiune acestora.─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 27 – OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚII ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT    277 – Valori de recuperat de la instituții de credit      2771 – Valori de recuperat de la instituții de credit      2777 – Creanțe atașate─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:2771 – sume de recuperat de către instituții de la instituții de credit, înregistrate        provizoriu în acest cont până la încasarea acestora:        – cecuri, efecte de comerț și alte valori remise la încasare;        – creanțele față de ordonator (instituție de credit) rezultate în urma executării          garanțiilor financiare asumate de instituție (în calitate de garant) în favoarea          unui terț (beneficiar), dacă ordonatorul nu efectuează plata;        – alte sume de recuperat de la instituții de credit, înregistrate provizoriu în          acest cont până la încasarea acestora, inclusiv alte sume plătite aflate în          curs de clarificare;2777 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente valorilor de        recuperat de către instituții de la instituțiile de credit.─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 27 – OPERAȚIUNI INTRE INSTITUȚII ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT    278 – Alte sume datorate instituțiilor de credit      2781 – Alte sume datorate instituțiilor de credit      2787 – Datorii atașate─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:2781 – sume datorate instituțiilor de credit de către instituții, înregistrate provizoriu        în acest cont până la plata acestora, inclusiv cele primite aflate în curs de        clarificare;2787 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente altor sume datorate        instituțiilor de credit de către instituții.─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 28 – CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE    281 – Creanțe restante      2811 – Creanțe restante      2812 – Dobânzi restante      2817 – Creanțe atașate    282 – Creanțe îndoielnice      2821 – Creanțe îndoielnice      2822 – Dobânzi îndoielnice      2827 – Creanțe atașate─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:2811 – creanțe comerciale, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor primite în        pensiune), valori de recuperat și creanțe ale instituțiilor față de instituțiile de        credit, nerambursate la scadență;2812 – creanțe din dobânzi neîncasate la scadență;2817 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creanțelor și/sau        dobânzilor restante;2821 – creanțe comerciale, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor primite în        pensiune), valori de recuperat și creanțe ale instituțiilor față de instituțiile de        credit, trecute în litigiu;2822 – creanțe din dobânzi trecute în litigiu;2827 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creanțelor        și/sau dobânzilor îndoielnice.─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 29 – AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANȚELOR DIN OPERAȚIUNI CU CLIENTELA, OPERAȚIUNI           ÎNTRE INSTITUȚII ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT, PRECUM ȘI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE           A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT, SOCIETĂȚILE           FINANCIARE SAU ALTE INSTITUȚII    291 – Ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu clientela, operațiuni          între instituții și instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare          a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile          financiare sau alte instituții      2911 – Ajustări pentru deprecierea creditelor      2912 – Ajustări pentru deprecierea dobânzilor─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:2911 – ajustări pentru deprecierea creditelor din operațiuni cu clientela, precum și din        operațiuni între instituții și instituțiile de credit;2912 – ajustări pentru deprecierea dobânzilor din operațiuni cu clientela, precum și        din operațiuni între instituții și instituțiile de credit.─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CLASA 3 – OPERAȚIUNI CU TITLURI ȘI OPERAȚIUNI DIVERSEClasa 3 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operațiunile cu titluri, cu instrumente derivate, cele privind debitorii și creditorii, stocurile, decontări între instituție și subunități, precum și conturi de regularizare.Din CLASA 3 "OPERAȚIUNI CU TITLURI ȘI OPERAȚIUNI DIVERSE" fac parte următoarele grupe de conturi:*Font 8*    Grupa 30 – OPERAȚIUNI CU TITLURI    Grupa 31 – INSTRUMENTE DERIVATE    Grupa 32 – DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI    Grupa 33 – CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAȚIUNILE CU TITLURI    Grupa 34 – DECONTĂRI INTRE INSTITUȚIE ȘI SUBUNITĂȚI    Grupa 35 – DEBITORI ȘI CREDITORI    Grupa 36 – CONTURI DE STOCURI    Grupa 37 – CONTURI DE REGULARIZARE    Grupa 38 – CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE    Grupa 39 – AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAȚIUNI CU TITLURI ȘI OPERAȚIUNI DIVERSE───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 30 – OPERAȚIUNI CU TITLURI    301 – Titluri primite sau date în pensiune livrată      3011 – Titluri primite în pensiune livrată        30111 – Titluri primite în pensiune livrată        30117 – Creanțe atașate      3012 – Titluri date în pensiune livrată        30121 – Titluri date în pensiune livrată        30127 – Datorii atașate───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:30111, – credite acordate, respectiv împrumuturi primite, pe bază de titluri, care30121 întrunesc următoarele condiții:          – sunt titluri create material care, în momentul punerii în pensiune, sunt            livrate efectiv și fizic cesionarului sau mandatarului acestuia;          – sunt titluri dematerializate sau create material, păstrate la o societate            depozitară, dar circulând prin virament din cont în cont și fac obiectul unei            înregistrări în contul deschis pe numele cesionarului la un intermediar            abilitat, la o societate depozitară sau, dacă este cazul, la emitent;        – operațiunile care nu răspund acestor caracteristici sunt contabilizate ca          pensiuni simple Clasa 2 – Operațiuni cu clientela, operațiuni între instituții          și instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a depozitelor în          sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte          instituții. De asemenea, sunt considerate pensiuni simple, care nu fac obiectul          unei livrări, și pensiunile având ca obiect alți suporți decât titlurile, livrate          sau nelivrate.30117 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor          acordate pe baza titlurilor primite în pensiune livrată;30127 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente împrumuturilor          primite pe baza titlurilor date în pensiune livrată.          Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:         ────────────────────────────────── ───────────────────────────────────30111 – Pensiuni de titluri nelivrate (în funcție de agentul contrapartidă)30121 – Pensiuni privind efecte de 2411 "Valori primite în pensiune de pe o         comerț livrate zi pe alta"                                                  2412 "Valori primite în pensiune la                                                          termen"                                                  2431 "Valori date în pensiune de pe o zi                                                          pe alta"                                                  2432 "Valori date în pensiune la termen"                                                  2751 "Valori primite în pensiune de pe o                                                          zi pe alta de la instituții de                                                          credit"                                                  2752 "Valori primite în pensiune la                                                          termen de la instituții de credit"                                                  2761 "Valori date în pensiune de pe o zi                                                          pe alta instituțiilor de credit"                                                  2762 "Valori date în pensiune la termen                                                          instituțiilor de credit"────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 30 – OPERAȚIUNI CU TITLURI    302 – Titluri de tranzacție      3021 – Titluri de tranzacție        30211 – Efecte publice și valori asimilate        30212 – Obligațiuni și alte titluri cu venit fix        30213 – Acțiuni și alte titluri cu venit variabil      3025 – Titluri date cu împrumut        30251 – Efecte publice și valori asimilate        30252 – Obligațiuni și alte titluri cu venit fix        30253 – Acțiuni și alte titluri cu venit variabil        30257 – Creanțe atașate      3026 – Titluri luate cu împrumut        30261 – Efecte publice și valori asimilate        30262 – Obligațiuni și alte titluri cu venit fix        30263 – Acțiuni și alte titluri cu venit variabil      3027 – Datorii privind titlurile        30271 – Datorii privind titlurile luate cu împrumut        30272 – Alte datorii privind titlurile        30277 – Datorii atașate────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:302 – titluri achiziționate, în principal, în scopul vânzării în viitorul apropiat,         precum și cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare         identificate care sunt administrate împreună și pentru care există dovada unui         ritm efectiv recent de a obține câștiguri pe termen scurt;30251, – titluri de tranzacție date cu împrumut;30252,3025330257 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente titlurilor de         tranzacție date cu împrumut;3026 – titluri de tranzacție luate cu împrumut;30271 – datorii aferente titlurilor de tranzacție luate cu împrumut;30272 – în principal, datorii privind titlurile care rezultă din vânzarea fermă a         titlurilor primite în pensiune livrată sau din acordarea unui împrumut de titluri         primite în pensiune livrată;30277 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente operațiunilor cu         titluri de tranzacție.          Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:         ────────────────────────────────── ──────────────────────────────3025 – Titluri de plasament date cu împrumut 3035 "Titluri date cu împrumut"            – Titluri de investiții date cu împrumut 3045 "Titluri date cu împrumut"3025, 3026, – Creditele acordate și împrumuturile 301 "Titluri primite sau date în3027 primite pe bază de titluri pensiune livrată"────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 30 – OPERAȚIUNI CU TITLURI   303 – Titluri de plasament     3031 – Titluri de plasament       30311 – Efecte publice și valori asimilate       30312 – Obligațiuni și alte titluri cu venit fix       30313 – Acțiuni și alte titluri cu venit variabil     3035 – Titluri date cu împrumut       30351 – Efecte publice și valori asimilate       30352 – Obligațiuni și alte titluri cu venit fix       30353 – Acțiuni și alte titluri cu venit variabil     3036 – Vărsăminte de efectuat privind titlurile de plasament     3037 – Creanțe atașate       30371 – Efecte publice și valori asimilate       30372 – Obligațiuni și alte titluri cu venit fix       30373 – Acțiuni și alte titluri cu venit variabil────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:3031 – titluri, altele decât cele reprezentând valori imobilizate, care nu pot fi         încadrate în categoriile de "titluri de tranzacție" sau "titluri de investiții";3035 – titluri de plasament date cu împrumut;3036 – vărsăminte rămase de efectuat legate de prețul de cumpărare sau de valoarea         de subscriere a titlurilor de plasament;3037 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente operațiunilor cu         titluri de plasament.          Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:         ────────────────────────────────── ───────────────────────────────3035 – Credite acordate și 301 "Titluri primite sau date în         împrumuturi primite pe bază pensiune livrată"         de titluri3035 – Titluri de tranzacție date cu 3025 "Titluri date cu împrumut"         împrumut3035 – Titluri de investiții date cu 3045 "Titluri date cu împrumut"         împrumut3036 – Vărsăminte de efectuat 418 "Vărsăminte de efectuat pentru         pentru părți în societățile părți în societățile comerciale         comerciale legate, pentru legate, pentru titluri de         titluri de participare și participare și pentru titluri         pentru titluri ale activității ale activității de portofoliu"         de portofoliu───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 30 – OPERAȚIUNI CU TITLURI    304 – Titluri de investiții      3041 – Titluri de investiții        30411 – Efecte publice și valori asimilate        30412 – Obligațiuni și alte titluri cu venit fix      3045 – Titluri date cu împrumut        30451 – Efecte publice și valori asimilate        30452 – Obligațiuni și alte titluri cu venit fix      3047 – Creanțe atașate        30471 – Efecte publice și valori asimilate        30472 – Obligațiuni și alte titluri cu venit fix───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:3041 – titluri cu venit fix (cu plăți fixe sau determinabile și scadență fixată)      achiziționate cu intenția fermă și posibilitatea de a le păstra până la scadență;3045 – titluri de investiții date cu împrumut;3047 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente operațiunilor cu      titluri de investiții.    Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:    ──────────────────────────────── ─────────────────────────────3045 – Credite acordate și 301 "Titluri primite sau date în pensiune      împrumuturi primite pe bază livrată"      de titluri3045 – Titluri de tranzacție date cu 3025 "Titluri date cu împrumut"      împrumut3045 – Titluri de plasament date cu 3035 "Titluri date cu împrumut"      împrumut───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 31 – INSTRUMENTE DERIVATE    311 – Instrumente derivate ferme      3111 – Operațiuni de schimb la termen      3112 – Alte instrumente derivate pe cursul de schimb      3113 – Instrumente derivate pe rata dobânzii      3114 – Instrumente derivate pe acțiuni și indici bursieri      3119 – Alte instrumente derivate    312 – Instrumente derivate condiționale cumpărate      3121 – Instrumente derivate pe cursul de schimb      3122 – Instrumente derivate pe rata dobânzii      3123 – Instrumente derivate pe acțiuni și indici bursieri      3129 – Alte instrumente derivate    313 – Instrumente derivate condiționale vândute      3131 – Instrumente derivate pe cursul de schimb      3132 – Instrumente derivate pe rata dobânzii      3133 – Instrumente derivate pe acțiuni și indici bursieri      3139 – Alte instrumente derivate    319 – Alte instrumente derivate───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:3111 – diferențele dintre cursul la termen prevăzut de contracte ferme de schimb la      termen (contracte de schimb la termen cu livrare, contracte swap de trezorerie)      și cursul la termen rămas de scurs din data reevaluării respectivelor contracte;3112 – valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în      funcție de evoluția cursului de schimb (ex. contracte de schimb la termen fară      livrare – NDF, contracte swap financiar de valute, contracte futures pe cursul      de schimb);3113 – valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în      funcție de evoluția unei rate a dobânzii (contracte FRA, contracte swap pe rata      dobânzii etc);3114 – valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în      funcție de evoluția prețului unor acțiuni sau a unor indici, bursieri;3119 – valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în      funcție de evoluția altor variabile decât cursul de schimb, o rată a dobânzii,      prețul unor acțiuni sau un indice bursier;3121 – valoarea justă a opțiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcție      de evoluția cursului de schimb;3122 – valoarea justă a opțiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcție de      evoluția unei rate a dobânzii;3123 – valoarea justă a opțiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcție de      evoluția prețului unor acțiuni sau a unor indici bursieri;3129 – valoarea justă a opțiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcție de      evoluția altor variabile decât cursul de schimb, o rată a dobânzii, prețul unor      acțiuni sau un indice bursier;3131 – valoarea justă a opțiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcție de      evoluția cursului de schimb;3132 – valoarea justă a opțiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcție de      evoluția unei rate a dobânzii;3133 – valoarea justă a opțiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcție de      evoluția prețului unor acțiuni sau a unor indici bursieri;3139 – valoarea justă a opțiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcție de      evoluția altor variabile decât cursul de schimb, o rată a dobânzii, prețul unor      acțiuni sau un indice bursier;319 – valoarea justă a altor instrumente derivate.───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 32 – DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI    325 – Obligațiuni      3251 – Obligațiuni      3257 – Datorii atașate    326 – Alte datorii constituite prin titluri      3261 – Alte datorii constituite prin titluri      3267 – Datorii atașate───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:3251 – împrumuturi pe bază de obligațiuni emise, de regulă pe termen mijlociu și lung;3257 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente obligațiunilor      emise;3261 – alte împrumuturi obținute pe baza titlurilor emise;3267 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente altor datorii      constituite prin titluri.     Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:     ──────────────────────────────── ─────────────────────────────Grupa 32 – Prime de emisiune și de 3741 "Prime de emisiune privind          rambursare a obligațiunilor titlurile cu venit fix"          și a altor titluri cu venit fix 3742 "Prime de rambursat privindGrupa 32 – Titluri subordonate titlurile cu venit fix"                                                5311 "Titluri subordonate la termen"                                                5321 "Titluri subordonate pe durată                                                     nedeterminată"───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 34 – DECONTĂRI ÎNTRE INSTITUȚIE ȘI SUBUNITĂȚI    341 – Decontări între instituție și subunități───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:341 – evidențiază operațiunile efectuate între instituție și subunitățile sale din țară,      cât și între subunitățile respective..───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 35 – DEBITORI ȘI CREDITORI    351 – Personal și conturi asimilate      3511 – Personal – salarii datorate      3512 – Personal – ajutoare materiale datorate      3513 – Prime reprezentând participarea personalului la profit      3514 – Avansuri acordate personalului      3515 – Drepturi de personal neridicate      3516 – Rețineri din salarii datorate terților      3519 – Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul        35191 – Alte datorii în legătură cu personalul.        35192 – Alte creanțe în legătură cu personalul───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:3511 – decontările cu personalul privind drepturile salariate cuvenite acestuia,      inclusiv sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii etc;3512 – ajutoarele de boală pentru incapacitate temporară de muncă, cele pentru      îngrijirea copilului, ajutoarele de deces și alte ajutoare acordate;3513 – sume reprezentând prime și alte sume similare acordate personalului din      profitul realizat, potrivit prevederilor legale;3514 – avansurile acordate personalului;3515 – drepturi de personal neridicate în termenul legal;3516 – rețineri și popriri din remunerații, datorate terților;3519 – alte datorii și creanțe în legătură cu personalul.      Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:      ──────────────────────────────── ─────────────────────────────3514, – Creanțele având caracterul Grupa 20 "CREDITE ACORDATE3519 unui credit acordat, precum CLIENTELEI"       și creditele acordate personalului───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 35 – DEBITORI ȘI CREDITORI    352 – Asigurări sociale, protecția socială și conturi asimilate      3521 – Asigurări sociale        35211 – Contribuția unității la asigurările sociale        35212 – Contribuția personalului la asigurările sociale        35213 – Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate        35214 – Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate      3522 – Ajutor de șomaj        35221 – Contribuția unității la fondul de șomaj        35222 – Contribuția personalului la fondul de șomaj      3526 – Alte datorii și creanțe sociale        35261 – Alte datorii sociale        35262 – Alte creanțe sociale───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:3521 – decontările privind contribuția angajatorului și a personalului la asigurările      sociale, precum și contribuția pentru asigurările sociale de sănătate;3522 – decontările privind ajutorul de șomaj, datorat de angajator, precum și de      personal, potrivit legii;3526 – datoriile de achitat sau creanțele de încasat în contul asigurărilor sociale      aferente exercițiului în curs, precum și plata acestora.───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 35 – DEBITORI ȘI CREDITORI    353 – Bugetul statului, fonduri speciale și conturi asimilate      3531 – Impozitul pe profit      3532 – Taxa pe valoarea adăugată        35323 – TVA de plată        35324 – TVA de recuperat        35326 – TVA deductibilă        35327 – TVA colectată        35328 – TVA neexigibilă      3533 – Impozitul pe venituri de natura salariilor      3534 – Subvenții        35341 – Subvenții guvernamentale        35342 – împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții        35349 – Alte sume primite cu caracter de subvenții      3536 – Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate      3538 – Fonduri speciale – taxe și vărsăminte asimilate      3539 – Alte datorii și creanțe cu bugetul statului        35391 – Alte datorii față de bugetul, statului        35392 – Alte creanțe privind bugetul statului───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:3531 – decontările cu bugetul statului privind impozitul pe profit calculat în       conformitate cu legislația fiscală privind impozitul pe profit;35323 – taxa pe valoarea adăugată de plătit bugetului statului;35324 – taxa pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului;35326 – taxa pe valoare adăugată deductibilă, potrivit legii;35327 – taxa pe valoare adăugată colectată, potrivit legii;35328 – taxa pe valoare adăugată neexigibilă, potrivit legii;3533 – impozitul pe veniturile de natura salariilor și a altor drepturi similare,       datorat bugetului statului;3534 – subvenții de primit aferente activelor (subvenții pentru acordarea cărora       principala condiție este ca instituția beneficiară să cumpere sau să construiască       active imobilizate) și subvențiile aferente veniturilor (toate subvențiile, altele       decât cele pentru active);3536 – decontările cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele,       taxele și vărsămintele asimilate, cum sunt: accizele, impozitul pe dividende,       impozitul pe clădiri și impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor       proprietate de stat, precum și alte impozite și taxe;3538 – datoriile și vărsămintele efectuate către alte organisme publice, potrivit legii;3539 – alte datorii și creanțe cu bugetul statului.───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 35 – DEBITORI ȘI CREDITORI    354 – Dividende de plată    355 – Debitori diverși      3551 – Depozite de garanții vărsate        35511 – Depozite aferente operațiunilor pe piețele organizate de instrumente              derivate        35512 – Depozite aferente altor operațiuni cu instrumente derivate        35516 – Alte depozite      3552 – Debitori din avansuri spre decontare      3556 – Alți debitori diverși      3557 – Creanțe atașate    356 – Creditori diverși      3561 – Depozite de garanții pentru leasing      3562 – Alte depozite de garanții primite      3566 – Alți creditori diverși      3567 – Datorii atașate    357 – Decontări din operațiuni în asocieri în participație      3571 – Creanțe din operațiuni în asocieri în participație      3572 – Datorii din operațiuni în asocieri în participație    358 – Împrumuturi primite de la acționari și alte împrumuturi      3581 – Împrumuturi primite de la acționari      3582 – Alte împrumuturi      3587 – Datorii atașate───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:354 – dividendele datorate acționarilor sau asociaților corespunzător aportului la      capital;3551 – depozite de garanții vărsate pentru operațiuni în cont propriu sau în contul      clienților în cadrul operațiunilor cu instrumente derivate, precum și depozite de      garanții și cauțiuni constituite potrivit convențiilor încheiate (pentru energie      electrică, apă, canal etc);3552 – avansurile spre decontare, în numerar, acordate de către instituție personalului;3556 – creanțe aferente bunurilor livrate, lucrărilor executate sau serviciilor prestate      inclusiv cele provenite din nerespectarea clauzelor prevăzute în contractele aferente      (despăgubiri, penalități, etc);      – valoarea bunurilor constatate lipsă sau deteriorate, imputate;      – alte sume de încasat de la debitori diverși;      – sumele reprezentând contribuțiile inițiale, anuale, inclusiv contribuțiile majorate      și speciale datorate de instituțiile de credit pentru constituirea și creșterea      resurselor financiare ale Fondului;      – valoarea sumelor puse la dispoziția băncilor mandatate pentru efectuarea plăților      compensatorii către deponenți;      – valoarea sumelor cuvenite Fondului reprezentând plăți compensatorii efectuate      deponenților și alte drepturi cuvenite Fondului, înregistrate în momentul recuperării      de la instituțiile de credit în faliment.3557 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente debitorilor      diverși;3561 – depozite de garanții primite în cadrul operațiunilor de leasing;3562 – alte depozite de garanții primite de la terți (pentru operațiuni realizate în      numele terților cu instrumente derivate etc);3566 – datorii aferente bunurilor achiziționate, lucrărilor executate sau serviciilor      prestate, inclusiv cele provenite din nerespectarea clauzelor prevăzute în contractele      aferente (despăgubiri, penalități, etc);      – sume încasate și necuvenite, altele decât cele înregistrate în conturile "Alte      sume datorate;      – alte sume datorate creditorilor diverși;3567 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditorilor      diverși;357 – valoarea creanțelor și datoriilor rezultate din activități controlate în comun și      din utilizarea de active controlate în comun, în situația în care entitatea are      calitatea de asociat al respectivei asocieri în participație;3581 – împrumuturi primite de la acționari;3582 – alte împrumuturi primite;3587 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente împrumuturilor      primite de la acționari și altor împrumuturi.        Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:        ──────────────────────────────── ─────────────────────────────3582 – Împrumuturile primite de la instituții 232 "Împrumuturi primite de la       financiare care nu au calitatea de instituțiile financiare"       acționari358 – Împrumuturile subordonate primite Grupa 53 "Datorii subordonate"358 – Împrumuturi primite de la instituții 274 "Împrumuturi primite de la       de credit instituții de credit"───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 36 – CONTURI DE STOCURI    361 – Valori din aur, metale și pietre prețioase    362 – Materiale    363 – Materiale de natura obiectelor de inventar    365 – Stocuri aflate la terți    367 – Alte stocuri și asimilate    368 – Alte bunuri diverse───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:361 – stocuri reprezentând valori din aur, metale și pietre prețioase;362 – stocuri sub formă de materiale și alte consumabile ce urmează a fi utilizate în     activitatea proprie;363 – stocuri reprezentând materiale de natura obiectelor de inventar aflate în gestiune;365 – stocuri reprezentând valori de aur, metale și pietre prețioase, materii prime,     materiale și alte consumabile, precum și alte stocuri, aflate la terți sau în curs     de aprovizionare;367 – alte stocuri (bonuri valorice, timbre fiscale și poștale, tichete și bilete de     călătorie, bilete de tratament și odihnă, bancnote și monede care nu sunt în     circulație, suporturi magnetice pentru moneda electronică etc);368 – bunuri mobile și imobile dobândite ca urmare a executării silite a creanțelor,     precum și alte bunuri, destinate vânzării etc.─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 37 – CONTURI DE REGULARIZARE    371 – Valori primite la încasare─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:371 – cecuri și alte valori primite la încasare pentru care creditarea conturilor      clientelei se face imediat.      Nu se înregistrează în conturile; Se înregistrează în conturile:      ───────────────────────────────── ──────────────────────────────371 – Efecte de comerț cu credit 2011 "Creanțe comerciale"      imediat─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 37 – CONTURI DE REGULARIZARE    372 – Conturi de ajustare      3721 – Poziție de schimb      3722 – Contravaloarea poziției de schimb      3723 – Conturi de ajustare valută      3729 – Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanțului─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:3721, 3722 – conturi de legătură între contabilitatea în valută și contabilitatea în lei,             utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii și             capitaluri proprii, prin înregistrarea în contul de rezultate sau în conturi             analitice distincte deschise în cadrul conturilor de imobilizări financiare a             câștigurilor sau pierderilor aferente evaluării operațiunilor în valută din             bilanț și a operațiunilor ferme de schimb la vedere;3723 – contrapartida rezultatului provenind din evaluarea angajamentelor privind             operațiunile de schimb la vedere (contul 931);3729 – contrapartida rezultatului provenit din evaluarea operațiunilor privind             angajamentele cu titlurile (grupa 92).─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 37 – CONTURI DE REGULARIZARE    373 – Conturi de diferențe      3731 – Diferențe privind valuta      3732 – Diferențe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare      3739 – Alte conturi de diferențe─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:3731 – diferențele legate de conversia în lei a operațiunilor în valută care beneficiază      de o garanție de schimb. Această garanție de schimb poate fi acordată de către stat,      de o societate de asigurări, prin care se garantează riscul de schimb;3732 – diferențele din cesiunea titlurilor, în cadrul vânzărilor de titluri cu      posibilitate de răscumpărare când există, la data închiderii contabile, o mare      probabilitate de exercitare a posibilității de răscumpărare;3739 – alte diferențe de regularizat.─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 37 – CONTURI DE REGULARIZARE    374 – Cheltuieli de repartizat      3741 – Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix      3742 – Prime de rambursat privind titlurile cu venit fix      3749 – Alte cheltuieli de repartizat─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:3741 – diferențele dintre valoarea nominală și valoarea de emisiune a titlurilor cu      venit fix emise;3742 – diferențele dintre valoarea de rambursare și valoarea nominală a titlurilor cu       venit fix emise;3749 – alte cheltuieli de repartizat privind titlurile cu venit fix emise.─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 37 – CONTURI DE REGULARIZARE    375 – Cheltuieli înregistrate în avans    376 – Venituri înregistrate în avans    377 – Cheltuieli de plătit    378 – Venituri de primit    379 – Alte conturi de regularizare      3791 – Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire      3792 – Subvenții pentru investiții        37921 – Subvenții guvernamentale pentru investiții        37922 – Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții pentru investiții        37923 – Donații pentru investiții        37924 – Plusuri de inventar de natura imobilizărilor        37929 – Alte sume primite cu caracter de subvenții      3799 – Alte conturi de regularizare─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:375 – cheltuieli efectuate în avans care urmează a se suporta eșalonat pe cheltuieli,      pe baza unui scadențar, în perioadele sau exercițiile financiare viitoare      (abonamentele, chiriile, certificatele de emisii de gaze cu efect de seră, polițele      de asigurare, dobânzi și comisioane plătite în avans etc.) și care nu se regăsesc      în conturile de creanțe și datorii atașate;376 – venituri înregistrate în avans aferente perioadelor/exercițiilor financiare      viitoare (scont, agio și comision de gestiune pentru operațiuni de factoring,      dobânzi, comisioane, sumele facturate sau încasate din chirii, prime de emisiune      negative etc.) și care nu se regăsesc în conturile de creanțe și datorii atașate;377 – datorii aferente cheltuielilor de plătit care nu se regăsesc în conturile de      datorii atașate:        – dobânzi de plătit (sau diferența dintre dobânzile de plătit și dobânzile        de primit) aferente contractelor swap;        – telefon, electricitate, comisioane pentru angajamente din afara bilanțului;        – alte datorii reprezentând cheltuieli de plătit;378 – creanțe din venituri de primit care nu se regăsesc în conturile de creanțe atașate:        – dobânzi de încasat (sau diferența dintre dobânzile de încasat și dobânzile        de plătit) aferente contractelor swap;        – comisioane pentru angajamente din afara bilanțului;        – alte creanțe reprezentând venituri de primit;"3791 – modificările de valoare justă ale instrumentelor derivate desemnate drept       instrumente de acoperire, înregistrate provizoriu în acest cont până în momentul       transferării în conturile de venituri sau cheltuieli corespunzătoare;3792 – sumele alocate reprezentând subvenții aferente activelor (subvenții pentru       acordarea cărora principala condiție este ca instituția beneficiară să construiască       sau să achiziționeze active imobilizate) și subvențiile aferente veniturilor (toate       subvențiile, altele decât cele pentru active), valoarea imobilizărilor primite cu       titlu gratuit, precum și valoarea plusurilor de inventar de natura imobilizărilor       corporale sau necorporale, nevirate la rezultatul exercițiului financiar;3799 – alte operațiuni de regularizat, care nu se regăsesc în conturile 375 – 378 și       3791 (de exemplu valoarea obligațiunilor proprii răscumpărate în vederea anulării).─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 38 – CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE    381 – Creanțe restante      3811 – Creanțe restante      3812 – Dobânzi restante      3817 – Creanțe atașate    382 – Creanțe îndoielnice      3821 – Creanțe îndoielnice      3822 – Dobânzi îndoielnice      3827 – Creanțe atașate─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:3811 – valoarea creanțelor aferente operațiunilor cu titluri și operațiunilor diverse       nerambursate la scadență;3812 – creanțe din dobânzi, precum și alte venituri de primit, neîncasate la scadență;3817 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creanțelor       și/sau dobânzilor restante;3821 – valoarea creanțelor aferente operațiunilor cu titluri și operațiunilor diverse       trecute în litigiu;3822 – creanțe din dobânzi, precum și alte venituri de primit, trecute în litigiu;3827 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creanțelor       și/sau dobânzilor îndoielnice.    Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:    ───────────────────────────────── ──────────────────────────────381, 382 – valoarea titlurilor cu venit fix 302 "Titluri de tranzacție"         nerăscumpărate la scadență de 303 "Titluri de plasament"         către emitent 304 "Titluri de investiții"─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 39 – AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAȚIUNI CU TITLURI ȘI OPERAȚIUNI DIVERSE    391 – Ajustări pentru deprecierea titlurilor      3911 – Ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament        39111 – Ajustări pentru deprecierea efectelor publice și a altor valori asimilate        39112 – Ajustări pentru deprecierea obligațiunilor și a altor titluri cu venit fix        39113 – Ajustări pentru deprecierea acțiunilor și a altor titluri cu venit variabil      3912 – Ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiții        39121 – Ajustări pentru deprecierea efectelor publice și a altor valori asimilate        39122 – Ajustări pentru deprecierea obligațiunilor și a altor titluri cu venit fix    393 – Ajustări pentru deprecierea stocurilor    399 – Ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu titluri și operațiuni        diverse─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:391 – ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament și a titlurilor de investiții;393 – ajustări pentru deprecierea stocurilor;399 – ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu titluri și operațiuni     diverse.     Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:     ──────────────────────────────── ─────────────────────────────3911 – ajustările pentru deprecierea 399 "Ajustări pentru deprecierea      creanțelor curente, restante și creanțelor din operațiuni cu titluri și      îndoielnice din operațiuni cu operațiuni diverse"      titluri de plasament (ex.      pensiuni)3912 – ajustările pentru deprecierea      creanțelor curente, restante și      îndoielnice din operațiuni cu      titluri de investiții (ex.      pensiuni)399 – ajustările pentru deprecierea 3911 "Ajustări pentru deprecierea      titlurilor cu venit fix titlurilor de plasament"      nerăscumpărate la scadență de 3912 "Ajustări pentru deprecierea      către emitent titlurilor de investiții"CLASA 4 – ACTIVE IMOBILIZATEClasa 4 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează creditele subordonate, părțile în cadrul societăților comerciale legate, titlurile de participare, titlurile activității de portofoliu, dotările pentru unitățile proprii din străinătate, imobilizările necorporale și corporale, inclusiv amortizările și ajustările pentru depreciere aferente acestora, precum și creanțele și datoriile privind operațiunile de leasing financiar.Din CLASA 4 "ACTIVE IMOBILIZATE" fac parte următoarele grupe de conturi:*Font 9*    Grupa 40 – CREDITE SUBORDONATE    Grupa 41 – PĂRȚI ÎN CADRUL SOCIETĂȚILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE             ȘI TITLURI ALE ACTIVITĂȚII DE PORTOFOLIU    Grupa 42 – DOTĂRI PENTRU UNITĂȚILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE    Grupa 43 – IMOBILIZĂRI ÎN CURS ȘI AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRI    Grupa 44 – IMOBILIZĂRI NECORPORALE ȘI CORPORALE    Grupa 46 – AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE    Grupa 47 – LEASING FINANCIAR    Grupa 48 – CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE    Grupa 49 – AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR IMOBILIZATE─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 40 – CREDITE SUBORDONATE    401 – Credite subordonate la termen    402 – Credite subordonate pe durată nedeterminată    407 – Creanțe atașate─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:Grupa 40 – creanțe nereprezentate de un titlu, pentru care împrumutătorul acceptă ca         drepturile sale să i se restituie numai după satisfacerea celorlalți creanțieri;401 – credite subordonate care au fixată, în momentul acordării, o dată de rambursare;402 – creanțe de natura creditelor subordonate ale căror termene de rambursare nu au         fost fixate sau fac obiectul unor condiții sau preavize menționate în contracte;407 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor         subordonate.     Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:     ──────────────────────────────── ─────────────────────────────401 – Titlurile subordonate 302 "Titluri de tranzacție"                                              303 "Titluri de plasament"                                              304 "Titluri de investiții"─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 41 – PĂRȚI ÎN CADRUL SOCIETĂȚILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE ȘI         TITLURI ALE ACTIVITĂȚII DE PORTOFOLIU    411 – Părți în societățile comerciale legate      4111 – Părți în instituții de credit      4112 – Părți în societăți cu caracter financiar      4113 – Părți în alte societăți cu caracter nefinanciar    412 – Titluri de participare      4121 – Titluri de participare la instituțiile de credit      4122 – Titluri de participare la societăți cu caracter financiar      4123 – Titluri de participare la alte societăți cu caracter nefinanciar    413 – Titluri ale activității de portofoliu    415 – Titluri date cu împrumut    417 – Creanțe atașate    418 – Vărsăminte de efectuat pentru părți în societăți comerciale legate, pentru        titluri de participare și pentru titluri ale activității de portofoliu─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:411 – titluri cu venit variabil deținute în filiale asupra cărora există control,      concretizat în autoritatea de a conduce politicile financiare și operaționale ale      societății respective, cu scopul de a obține beneficii;412 – titluri cu venit variabil deținute în societăți asociate asupra cărora există      influență semnificativă, concretizată în autoritatea de a participa la luarea      deciziilor de politică financiară și operațională ale respectivei societăți, dar      nu și de a controla aceste politici;413 – în acest cont se înregistrează titlurile cu venit variabil destinate      activității de portofoliu, altele decât părțile în societățile comerciale legate și      titlurile de participare. Această activitate constă în investirea unei părți din      active într-un portofoliu de titluri, cu intenția de a le păstra o perioadă      îndelungată. În acest cont se înregistrează și titlurile de participare deținute în      entități controlate în comun, în situația în care instituția are calitatea de asociat      al respectivei asocieri în participație;415 – părți în cadrul societăților comerciale legate, titluri de participare și titluri      ale activității de portofoliu date cu împrumut;417 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente părților în      cadrul societăților comerciale legate, titlurilor de participare și titlurilor      activității de portofoliu date cu împrumut;418 – vărsăminte rămase de efectuat legate de prețul de cumpărare sau de valoarea      de subscriere a părților în societățile comerciale legate, titlurilor de participare      și titlurilor activității de portofoliu.    Nu se înregistrează în contul: Se înregistrează în contul:    ───────────────────────────── ──────────────────────────413 – Titluri de plasament 303 "Titluri de plasament"413 – Părți în societăți comerciale 411 "Părți în societățile comerciale legate"     legate413 – Titluri de participare 412 "Titluri de participare"417 – Dividendele aferente titlurilor 7053 "Dividende și venituri asimilate"     de participare înregistrate în     conturile grupei 41─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 42 – DOTĂRI PENTRU UNITĂȚILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE    421 – Dotări pentru unitățile proprii din străinătate─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:421 – fondurile transferate în străinătate, pentru a fi puse, cu titlu permanent la      dispoziția unităților proprii din străinătate.─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 43 – IMOBILIZĂRI ÎN CURS ȘI AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRI    431 – Imobilizări necorporale în curs    432 – Imobilizări corporale în curs      4321 – Amenajări de terenuri și construcții      4322 – Instalații tehnice și mijloace de transport      4323 – Alte imobilizări corporale    433 – Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale    434 – Avansuri acordate pentru imobilizări corporale      4341 – Avansuri acordate pentru terenuri și construcții      4342 – Avansuri acordate pentru instalații tehnice și mașini      4343 – Avansuri acordate pentru alte imobilizări corporale─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:431 – costul imobilizărilor necorporale în curs de execuție sau în curs de aprovizionare;432 – costul imobilizărilor corporale în curs de execuție sau în curs de aprovizionare;433 – valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizări necorporale;434 – valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizări corporale.─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 44 – IMOBILIZĂRI NECORPORALE ȘI CORPORALE    441 – Imobilizări necorporale      4411 – Fondul comercial        44111 – Fond comercial pozitiv        44112 – Fond comercial negativ      4412 – Cheltuieli de constituire      4419 – Alte imobilizări necorporale─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:44111 – valoarea fondului comercial pozitiv achiziționat, de regulă, într-o combinare       de întreprinderi;44112 – valoarea fondului comercial negativ;4412 – cheltuieli ocazionate de înființarea sau dezvoltarea unei instituții (taxe și alte       cheltuieli de înscriere și înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea și vânzarea       de acțiuni și obligațiuni, precum și alte cheltuieli de această natură, legate de       înființarea și extinderea activității instituției);4419 – alte active identificabile, nemonetare, fără suport material și deținute pentru       utilizare, pentru a fi închiriate terților sau pentru scopuri administrative.─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 44 – IMOBILIZĂRI NECORPORALE ȘI CORPORALE    442 – Imobilizări corporale      4421 – Terenuri și amenajări de terenuri        44211 – Terenuri        44212 – Amenajări de terenuri      4422 – Construcții      4423 – Instalații tehnice și mijloace de transport        44231 – Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și instalații de lucru)        44232 – Aparate și instalații de măsurare, control și reglare        44233 – Mijloace de transport      4424 – Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane           și materiale și alte active corporale (Alte active corporale)─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:4421 – valoarea terenurilor și a investițiilor efectuate pentru amenajarea acestora;4422 – valoarea construcțiilor;4423 – valoarea instalațiilor tehnice și a mijloacelor de transport;4424 – valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a      valorilor umane și materiale și a altor active corporale (altor active corporale).─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 46 – AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE    461 – Amortizări privind imobilizările necorporale și corporale      4611 – Amortizarea imobilizărilor necorporale        46111 – Amortizarea fondului comercial        46112 – Amortizarea cheltuielilor de constituire        46119 – Amortizarea altor imobilizări necorporale      4612 – Amortizarea imobilizărilor corporale        46121 – Amortizarea amenajărilor de terenuri        46122 – Amortizarea construcțiilor        46123 – Amortizarea instalațiilor tehnice și mijloacelor de transport        46124 – Amortizarea altor active corporale─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT4611 – sume rezultate din alocarea sistematică a valorii amortizabile a unei      imobilizări necorporale de-a lungul duratei sale de viață utilă;4612 – sume rezultate din alocarea sistematică a valorii amortizabile a unei      imobilizări corporale de-a lungul duratei sale de viață utilă.─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 47 – LEASING FINANCIAR    471 – Creanțe din operațiuni de leasing financiar      4711 – Creanțe din operațiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale      4712 – Creanțe din operațiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale      4717 – Creanțe atașate    472 – Datorii din operațiuni de leasing financiar      4721 – Datorii din operațiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale      4722 – Datorii din operațiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale      4727 – Datorii atașate─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:4711 – creanțe reprezentând principal aferente bunurilor de natura imobilizărilor         necorporale, date în regim de leasing financiar;4712 – creanțe reprezentând principal aferente bunurilor de natura imobilizărilor         corporale, date în regim de leasing financiar;4717 – creanțe reprezentând dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente         creanțelor din operațiuni de leasing financiar;4721 – datorii reprezentând principal aferente bunurilor de natura imobilizărilor         necorporale primite în regim de leasing financiar;4722 – datorii reprezentând principal aferente bunurilor de natura imobilizărilor         corporale primite în regim de leasing financiar;4727 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente datoriilor din         operațiuni de leasing financiar.─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 48 – CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE    481 – Creanțe restante      4811 – Creanțe restante      4812 – Dobânzi restante      4817 – Creanțe atașate    482 – Creanțe îndoielnice      4821 – Creanțe îndoielnice      4822 – Dobânzi îndoielnice      4827 – Creanțe atașate─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:4811 – creanțe privind activele imobilizate (credite subordonate, creanțe aferente        operațiunilor de leasing financiar etc), nerambursate la scadență;4812 – creanțe din dobânzi neîncasate la scadență;4817 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență aferente creanțelor și/sau        dobânzilor restante;4821 – creanțe privind activele imobilizate, trecute în litigiu;4822 – creațe din dobânzi trecute în litigiu;4827 – creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență aferente creanțelor și/sau        dobânzilor îndoielnice.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 49 – AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR IMOBILIZATE    491 – Ajustări pentru deprecierea părților deținute în cadrul societăților comerciale          legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu    492 – Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor      4921 – Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs        49211 – Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs        49212 – Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs      4922 – Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale        49221 – Ajustări pentru deprecierea fondului comercial        49222 – Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale      4923 – Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale        49231 – Ajustări pentru deprecierea terenurilor și amenajărilor de terenuri        49232 – Ajustări pentru deprecierea construcțiilor        49233 – Ajustări pentru deprecierea instalațiilor tehnice și mijloacelor de              transport        49234 – Ajustări pentru deprecierea altor active corporale    493 – Ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente operațiunilor de leasing financiar    499 – Ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente activelor imobilizate────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:491 – ajustări pentru deprecierea părților deținute în cadrul societăților comerciale        legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu;492 – ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs, a imobilizărilor necorporale        și a imobilizărilor corporale;493 – ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni de leasing financiar;499 – ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente activelor imobilizate.        Nu se înregistrează în contul: Se înregistrează în contul:       ───────────────────────────────── ─────────────────────────────499 – ajustări pentru deprecierea creanțelor 493 "Ajustări pentru deprecierea       restante și îndoielnice din operațiuni de creanțelor aferente operațiunilor       leasing financiar de leasing financiar"────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CLASA 5 – CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ȘI PROVIZIOANEClasa 5 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează fondurile aflate la dispoziția instituției, alte elemente de capitaluri proprii, datoriile subordonate, provizioanele, rezultatul reportat, precum și rezultatul exercițiului financiar.Din CLASA 5 "CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ȘI PROVIZIOANE" fac parte următoarele grupe de conturi:Grupa 50 – CAPITALGrupa 51 – PRIME DE CAPITAL ȘI REZERVEGrupa 53 – DATORII SUBORDONATEGrupa 55 – PROVIZIOANEGrupa 56 – FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ȘI DE DESPĂGUBIRE A CREDITORILOR PREJUDICIAȚIGrupa 58 – REZULTATUL REPORTATGrupa 59 – REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIAR*Font 8*────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 50 – CAPITAL   501 – Capital social     5011 – Capital subscris nevărsat     5012 – Capital subscris vărsat   502 – Elemente asimilate capitalului   503 – Acțiuni proprii   508 – Acționari sau asociați────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:501 – capitalul social subscris cu ocazia constituirii instituției sau a majorării         capitalului social, precum și reducerile capitalului social, efectuate potrivit         prevederilor legale;5011 – capitalul social subscris și nevărsat de acționarii sau asociații instituției cu         ocazia constituirii acesteia sau a majorării capitalului social;5012 – capitalul social subscris și vărsat de acționarii sau asociații instituției, precum         și reducerile capitalului social efectuate potrivit prevederilor legale;502 – fondurile cu caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziție         sucursalelor din România ale instituțiilor al căror sediu se află în străinătate;         sucursalele din străinătate ale instituțiilor, persoane juridice române,         înregistrează cu ajutorul acestui cont, în contabilitatea proprie, fondurile cu         caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziție de instituțiile din         România de care aparțin;503 – valoarea acțiunilor proprii răscumpărate, potrivit legii;508 – decontările cu acționarii sau asociații privind capitalul social.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 51 – PRIME DE CAPITAL ȘI REZERVE   511 – Prime de capital     5111 – Prime de emisiune     5112 – Prime de fuziune     5113 – Prime de aport     5114 – Prime de conversie a obligațiunilor în acțiuni     5119 – Alte prime   512 – Rezerve legale     5121 – Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea            impozitului pe profit     5122 – Rezerve legale din profitul determinat după deducerea impozitului            pe profit   513 – Rezerve statutare sau contractuale   516 – Rezerve din reevaluare     5161 – Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative     5169 – Alte rezerve din reevaluări   519 – Alte rezerve──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:5111 – diferența între valoarea de emisiune a noilor acțiuni sau părți sociale și valoarea nominală a            acestora;5112 – diferența determinată de instituția absorbantă, în cadrul unei combinări de întreprinderi sub            forma fuziunii prin absorbție, între valoarea justă (de la data achiziției entității absorbite)            și valoarea nominală a acțiunilor emise;5113 – diferența între valoarea bunurilor aportate și valoarea nominală a capitalului social cu care            au fost remunerate aceste aporturi;5114 – diferența între valoarea contabilă a obligațiunilor corespunzătoare împrumuturilor obligatare            și valoarea nominală a acțiunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci când            valoarea obligațiunilor depășește valoarea acțiunilor corespunzătoare;5119 – alte prime de capital;512 – rezervele constituite din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit            (profitul brut), precum și din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit            (profitul net), în cotele și limitele prevăzute de lege;513 – rezervele constituite din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit, conform            prevederilor din actul constitutiv al instituției;516 – rezerve din reevaluarea imobilizărilor corporale;5161 – rezerve aferente diferențelor rezultate în urma reevaluărilor dispuse prin acte normative;5169 – rezerve aferente diferențelor din reevaluări, altele decât cele rezultate în urma            reevaluărilor dispuse prin acte normative;519 – alte rezerve constituite potrivit prevederilor legale sau hotărârii adunării            generale a acționarilor sau asociaților, cu respectarea prevederilor legale;          – alte elemente de capitaluri proprii (diferențele dintre prețul de achiziție al            acțiunilor proprii și prețul de vânzare al acestora etc.).────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 53 – DATORII SUBORDONATE   531 – Datorii subordonate la termen     5311 – Titluri subordonate la termen     5312 – Împrumuturi subordonate la termen   532 – Datorii subordonate pe durată nedeterminată     5321 – Titluri subordonate pe durată nedeterminată     5322 – Împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată   537 – Datorii atașate────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:531 – împrumuturi primite la termen, a căror rambursare, în caz de lichidare a         instituției, nu este posibilă decât după plata celorlalți creanțieri;5311 – împrumuturi subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri;5312 – împrumuturi subordonate la termen primite, nereprezentate printr-un titlu;532 – împrumuturi primite pe durată nedeterminată, a căror rambursare, în caz de         lichidare a instituției, nu este posibilă decât după plata celorlalți creanțieri;5321 – împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată, primite pe baza emisiunilor         de titluri;5322 – împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată primite, nereprezentate         printr-un titlu;537 – datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente datoriilor         subordonate.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 55 – PROVIZIOANE   551 – Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură   552 – Provizioane pentru pensii și obligații similare   553 – Provizioane pentru riscuri de țară   554 – Provizioane pentru restructurare   555 – Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale și alte         acțiuni similare legate de acestea   556 – Provizioane pentru impozite   557 – Provizioane pentru prime reprezentând participarea personalului la profit   559 – Alte provizioane────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:551 – provizioanele constituite pentru riscul de angajament prin semnătură (garanții, avaluri,         acceptări etc.), înregistrate în afara bilanțului și care reprezintă obligații de plată;552 – provizioane constituite pentru pensii și obligații similare;553 – provizioanele constituite pentru riscuri de țară;554 – provizioane constituite pentru restructurare;555 – provizioane constituite pentru demontarea și mutarea imobilizărilor corporale,         precum și pentru restaurarea amplasamentelor;556 – provizioane pentru impozite constituite pentru sumele viitoare de plată         datorate bugetului de stat, în condițiile în care sumele respective nu apar         reflectate ca datorii în relația cu statul;557 – provizioane pentru prime reprezentând participarea personalului la profit;559 – alte provizioane.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 56 – FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ȘI DE DESPĂGUBIRE                          A CREDITELOR PREJUDICIAȚI   561 – Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar     5611 – Fond constituit din contribuțiile instituțiilor de credit       56111 – Fond constituit din contribuțiile inițiale       56112 – Fond constituit din contribuțiile anuale, inclusiv contribuțiile majorate       56113 – Fond constituit din contribuțiile speciale     5612 – Fond constituit din încasările din recuperarea creanțelor     5613 – Fond constituit din alte resurse – donații, sponsorizări, asistență financiară     5614 – Fond constituit din veniturile din investirea resurselor financiare disponibile     5619 – Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii   562 – Fondul de despăgubire a creditorilor prejudiciați────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:56111 – fond constituit din contribuțiile inițiale ale instituțiilor de credit, în cotele și         limitele prevăzute de prevederile legale;56112 – fond constituit din contribuțiile anuale, inclusiv contribuțiile majorate ale         instituțiilor de credit, în cotele și limitele prevăzute de prevederile legale;56113 – fond constituit din contribuțiile speciale ale instituțiilor de credit, în cotele și         limitele prevăzute de prevederile legale;5612 – fond constituit din încasările din recuperarea creanțelor față de instituțiile de         credit pentru care au fost deschise procedurile falimentului;5613 – fond constituit din resurse financiare reprezentând donații, sponsorizări,         asistență financiară;5614 – fond constituit din profitul obținut ca diferență dintre veniturile din investirea         resurselor financiare disponibile și cheltuielile acestuia, în condițiile și limitele         prevăzute de prevederile legale;5619 – fond constituit din alte venituri (venituri realizate în calitate de administrator         special, administrator interimar și lichidator al instituțiilor de credit, precum și         alte venituri stabilite conform legii).562 – fond de despăgubire a creditorilor prejudiciați constituit din contribuțiile instituțiilor de         credit, în cotele și limitele prevăzute de prevederile legale.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 58 – REZULTATUL REPORTAT   581 – Rezultatul reportat     5811 – Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită     5814 – Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile     5815 – Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare     5816 – Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme            cu directivele europene────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:5811 – rezultatul sau părți din rezultatul exercițiului financiar precedent nerepartizate         de către adunarea generală a acționarilor sau asociaților;5814 – rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile;5815 – rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din diferențe din reevaluare;5816 – rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile         conforme cu directivele europene.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 59 – REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIAR   591 – Profit sau pierdere   592 – Repartizarea profitului────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:591 – profitul sau pierderea realizată în exercițiul financiar curent;592 – profitul realizat în exercițiul financiar curent și repartizat, potrivit legii.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CLASA 6 – CHELTUIELIClasa 6 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se ține evidența cheltuielilor pe feluri de cheltuieli.Din CLASA 6 "CHELTUIELI" fac parte următoarele grupe de conturi:Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATAREGrupa 61 – CHELTUIELI CU PERSONALULGrupa 62 – CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ȘI VĂRSĂMINTE ASIMILATEGrupa 63 – CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ȘI SERVICIILE EXECUTATE DE TERȚIGrupa 64 – CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATAREGrupa 65 – CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ȘI CORPORALEGrupa 66 – CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ȘI PIERDERI DIN CREANȚEGrupa 67 – CHELTUIELI EXTRAORDINAREGrupa 68 – CHELTUIELI DIN OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚII ȘI INSTITUȚII DE CREDITGrupa 69 – CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE IMPOZITELa sfârșitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit sau pierdere (591), direct sau cu ajutorul contului de decontări între instituție și subunități (341), după caz.*Font 8*────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATARE   602 – Cheltuieli cu operațiunile cu clientela     6021 – Dobânzi la conturile de factoring     6022 – Dobânzi la împrumuturile primite de la instituții financiare       60221 – Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta       60222 – Dobânzi la împrumuturile la termen     6023 – Dobânzi la valorile date în pensiune       60231 – Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta       60232 – Dobânzi la valorile date în pensiune la termen     6024 – Dobânzi la conturile de plăți     6027 – Alte cheltuieli cu dobânzile     6029 – Comisioane────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:6021 – dobânzi aferente operațiunilor de factoring;6022 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de la instituții         financiare;6023 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite pe baza         valorilor date în pensiune;6024 – dobânzi aferente soldurilor creditoare ale conturilor de plăți deschise clientelei;6027 – alte cheltuieli cu dobânzile și vărsăminte asimilate aferente operațiunilor cu         clientela (dobânzi aferente titlurilor cu posibilitatea de răscumpărare etc.);6029 – comisioane aferente operațiunilor cu clientela.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATARE   603 – Cheltuieli pentru operațiunile cu titluri     6031 – Dobânzi la titlurile date în pensiune livrată     6032 – Pierderi la titlurile de tranzacție       60321 – Pierderi din reevaluări și cesiune       60322 – Costuri de tranzacționare     6033 – Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament     6034 – Cheltuieli cu titlurile de investiții       60341 – Cheltuieli cu amortizarea primelor       60342 – Pierderi din cesiune     6036 – Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri       60363 – Dobânzi privind obligațiunile       60369 – Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri     6037 – Cheltuieli diverse privind operațiunile cu titluri     6039 – Comisioane────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:6031 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite pe baza         titlurilor date în pensiune livrată;60321 – pierderi (diferențe nefavorabile) din reevaluarea la prețul pieței sau cesiunea         titlurilor de tranzacție, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu împrumut;60322 – costuri de tranzacționare direct atribuibile achiziției de titluri de tranzacție;6033 – pierderi din cesiunea titlurilor de plasament;60341 – amortizarea primelor reprezentând diferențe nefavorabile între prețul de         achiziție și prețul de rambursare a titlurilor de investiții, pe perioada reziduală         a titlurilor;60342 – pierderi din cesiunea titlurilor de investiții;60363 – dobânzi aferente împrumuturilor primite pe baza obligațiunilor emise;60369 – amortizarea primelor de emisiune aferente obligațiunilor și altor titluri cu venit fix, emise;6037 – dobânzi aferente titlurilor luate cu împrumut, precum și alte cheltuieli aferente         operațiunilor cu titluri;6039 – comisioane aferente operațiunilor cu titluri.           Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:          ───────────────────────────────── ──────────────────────────────6033 – Cheltuieli privind împrumuturile primite 6031 "Dobânzi la titlurile date în pensiune       pe bază de titluri livrată"     – Constituiri de ajustări pentru 66311 "Cheltuieli cu ajustări pentru       depreciere aferente titlurilor deprecierea titlurilor de plasament"       de plasament6034 – Constituiri de ajustări pentru 66312 "Cheltuieli cu ajustări pentru       depreciere aferente titlurilor deprecierea titlurilor de investiții"       de investiții────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATARE   604 – Cheltuielile cu operațiuni de leasing, chirii, locații de gestiune și alte contracte similare     6041 – Dobânzi aferente datoriilor din operațiuni de leasing financiar     6042 – Cheltuieli cu operațiuni de leasing operațional, chirii, locații de gestiune și alte            contracte similare     6049 – Comisioane────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:6041 – cheltuieli cu dobânzile și vărsămintele asimilate aferente datoriilor din         operațiuni de leasing financiar;6042 – cheltuieli cu operațiuni de leasing operațional, chirii, locații de gestiune și alte         contracte similare;6049 – cheltuieli cu comisioane aferente operațiunilor de leasing, contractelor de         închiriere, locațiilor de gestiune și altor contracte similare.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATARE   605 – Cheltuieli privind datoriile subordonate     6051 – Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen     6052 – Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durată nedeterminată     6059 – Comisioane────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:6051 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor subordonate la termen;6052 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor subordonate pe durată nedeterminată;6059 – comisioane privind datoriile subordonate.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATARE   606 – Cheltuieli privind operațiunile de schimb     6061 – Cheltuieli din diferențe de curs valutar aferente tranzacțiilor în valută     6069 – Comisioane────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:6061 – diferențe de curs valutar nefavorabile rezultate din evaluarea periodică a         soldului contului 3721, cu excepția diferențelor nefavorabile de curs de schimb         aferente imobilizărilor financiare în valută;       – diferențe de curs valutar nefavorabile rezultate din operațiuni de         vânzare/cumpărare valută;6069 – comisioane aferente operațiunilor de schimb.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATARE  607 – Cheltuieli privind operațiunile în afara bilanțului și operațiunile cu         instrumente financiare derivate     6071 – Cheltuieli cu angajamentele de creditare       60711 – Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la instituții de credit       60712 – Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la clientelă     6072 – Cheltuieli cu garanțiile financiare       60721 – Cheltuieli cu garanțiile financiare primite de la instituții de credit       60722 – Cheltuieli cu garanțiile financiare primite de la clientelă     6074 – Cheltuieli privind operațiunile cu instrumente derivate       60741 – Cheltuieli privind operațiunile cu instrumente derivate pe cursul de schimb       60742 – Cheltuieli privind operațiunile cu instrumente derivate pe rata dobânzii       60743 – Cheltuieli privind operațiunile cu instrumente derivate pe acțiuni și indici bursieri       60744 – Cheltuieli privind operațiunile cu alte instrumente derivate       60747 – Cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor derivate       60749 – Costuri de tranzacționare     6075 – Cheltuieli cu instrumentele de acoperire     6077 – Cheltuieli cu alte angajamente primite────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:6071 – comisioane privind angajamentele de creditare primite de la instituții de credit și de la         clientelă;6072 – cheltuieli privind garanțiile financiare primite de la instituții de credit și         de la clientelă;60741- – pierderi aferente instrumentelor derivate care nu sunt desemnate ca instrumente de acoperire;6074460747 – cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor derivate;60749 – costurile de tranzacționare (comisioane și alte cheltuieli similare) aferente         operațiunilor cu instrumente derivate evaluate la valoarea justă. Costurile de tranzacționare         aferente instrumentelor financiare derivate evaluate la cost sunt incluse în valoarea         inițială a acestor instrumente;6075 – pierderi din modificările de valoare justă aferente instrumentelor de acoperire         recunoscute anterior în conturile de regularizare și înregistrate ca și cheltuieli         în momentul recunoașterii în contul de profit și pierdere a fluxurilor de         trezorerie sau a variațiilor de valoare justă aferente riscului acoperit;6077 – cheltuieli cu alte angajamente primite, care nu se regăsesc în conturile 6071 și         6072.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATARE   608 – Cheltuieli cu prestațiile de servicii financiare     6081 – Cheltuieli cu mijloacele de plată     6087 – Alte cheltuieli cu prestațiile de servicii financiare────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:6081 – cheltuieli referitoare la punerea la dispoziție sau de gestiune a mijloacelor de plată,         cuprinzând, în special: cheltuieli cu transferul valorilor, cheltuieli legate de valorile         aflate în așteptarea încasării, cheltuieli cu tipărirea carnetelor de cecuri și a altor         mijloace de plată, comisioane pentru asigurarea securității transportului valorilor;6087 – cheltuieli pe care instituția le suportă pentru prestările de servicii financiare conexe:         obținerea de informații (privind solvabilitatea sau poziția financiară a clienților și a         instituțiilor de credit corespondente), comisioane aferente valorilor remise la încasare,         cheltuieli cu reducerile sau bonificațiile acordate terților și alte cheltuieli cu         prestațiile de servicii financiare etc.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATARE   609 – Alte cheltuieli de exploatare     6092 – Cota-parte privind activitățile și activele controlate în comun     6093 – Venituri retrocedate privind activitățile și activele controlate în comun     6095 – Cheltuieli din operațiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul            bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții       60951 – Dobânzi la conturile curente       60955 – Dobânzi privind alte sume datorate       60959 – Comisioane     6099 – Cheltuieli diverse de exploatare────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:6092 – cheltuieli refacturate instituției, care privesc activitățile și activele controlate în         comun în scopul desfășurării de activități de exploatare, în situația în care         instituția are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participație;6093 – venituri retrocedate care privesc activitățile și activele controlate în comun în         scopul desfășurării de activități de exploatare, în situația în care instituția are         calitatea de asociat al respectivei asocieri în participație;60951 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente soldurilor creditoare ale conturilor         curente deschise de Fond la instituțiile de credit sau instituțiile financiare;60955 – dobânzi și vărsăminte asimilate privind alte sume datorate de Fond         instituțiilor de credit, societăților financiare sau altor instituții;60959 – comisioane aferente operațiunilor dintre Fond și instituțiile de credit,         societățile financiare sau alte instituții;6099 – acest cont înregistrează, în special, costurile aferente valorilor din aur, metale         și pietre prețioase vândute sau constatate lipsă la inventar etc.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 61 – CHELTUIELI CU PERSONALUL   611 – Cheltuieli cu salariile personalului   612 – Cheltuieli privind asigurările și protecția socială     6121 – Contribuția unității la asigurările sociale     6122 – Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj     6123 – Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate     6127 – Alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială   613 – Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaților   617 – Alte cheltuieli privind personalul────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:611 – valoarea salariilor și a altor drepturi similare cuvenite personalului angajat;612 – contribuția angajatorului la asigurările sociale, la ajutorul de șomaj, asigurările         sociale de sănătate și alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială,         inclusiv contribuția unității la schemele de pensii facultative, respectiv contribuția         unității la primele de asigurare voluntară de sănătate;613 – cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaților;617 – alte drepturi ale salariaților prevăzute în contractul individual/colectiv de         muncă sau reglementările legale, inclusiv sumele reprezentând prime și alte         sume similare acordate personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor         legale.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 62 – CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ȘI VĂRSĂMINTE ASIMILATE   621 – Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:621 – cheltuieli cu impozite (altele decât impozitul pe profit), taxe și vărsăminte         asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice.           Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:          ───────────────────────────────── ──────────────────────────────621 – Impozitul pe profit 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit"────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 63 – CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ȘI SERVICIILE EXECUTATE DE TERȚI   631 – Cheltuieli cu materialele     6311 – Cheltuieli cu materialele consumabile     6312 – Cheltuieli privind combustibilii     6313 – Cheltuieli privind piesele de schimb     6317 – Cheltuieli privind alte materiale   632 – Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar   633 – Cheltuieli privind alte stocuri   634 – Cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți     6341 – Cheltuieli de întreținere și reparații     6342 – Cheltuieli privind energia și apa     6343 – Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații     6344 – Cheltuieli cu colaboratorii și de intermediere     6345 – Cheltuieli cu deplasări, detașări, transferări și transportul personalului și bunurilor     6347 – Alte cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți       63471 – Cheltuieli cu primele de asigurare       63472 – Cheltuieli cu redevențele privind concesiunile       63479 – Alte cheltuieli   635 – Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:631 – cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili, piese de schimb și alte materiale;632 – cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar;633 – cheltuieli privind alte stocuri;6341 – cheltuieli cu întreținerea și reparațiile executate de terți;6342 – cheltuieli privind consumurile de energie și apă;6343 – cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații;6344 – cheltuieli cu colaboratorii și de intermediere (drepturile plătite membrilor consiliului de         administrație, sumele plătite în baza contractelor de mandat încheiate cu societăți comerciale         sau cu persoane fizice etc.);6345 – cheltuieli cu deplasările, detașările, transferările și transportul personalului și bunurilor;6347 – cheltuieli cu primele de asigurare, cu redevențele privind concesiunile, precum         și alte cheltuieli cu terții (de exemplu cheltuielile cu urmărirea și executarea         creanțelor);635 – cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate.           Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:          ───────────────────────────────── ──────────────────────────────63479 – Taxe de înmatriculare și de 621 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe și        timbru vărsăminte asimilate"────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 64 – CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE   641 – Cota – parte din cheltuielile sediului social   644 – Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale   645 – Pierderi din cedarea părților în cadrul societăților comerciale legate, a         titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu   646 – Cheltuieli din cedarea și casarea imobilizărilor corporale și necorporale     6461 – Cheltuieli din cedarea și casarea imobilizărilor corporale     6462 – Cheltuieli din cedarea și casarea imobilizărilor necorporale   649 – Alte cheltuieli diverse de exploatare     6491 – Despăgubiri, amenzi și penalități     6492 – Donații și subvenții acordate     6493 – Cheltuieli privind sponsorizările     6494 – Pierderi din debitori diverși     6495 – Dobânzi la împrumuturile primite de la acționari și la alte împrumuturi       64951 – Dobânzi la împrumuturile primite de la acționari       64952 – Dobânzi la alte împrumuturi primite     6497 – Alte cheltuieli diverse de exploatare────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:641 – acest cont este utilizat de către sucursale și celelalte subunități din străinătate,         fără personalitate juridică, care utilizează personalul sediului;644 – pierderi din reevaluarea imobilizărilor corporale reprezentând diferențe         nefavorabile din reevaluare care depășesc sumele înregistrate în contul de         rezerve dintr-o reevaluare reprezentând creșteri din reevaluarea acelorași         active;645 – pierderi obținute în urma cedării părților în cadrul societăților comerciale         legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu;646 – cheltuieli cu cedarea și casarea imobilizărilor necorporale și         corporale;649 – acest cont înregistrează alte cheltuieli diverse de exploatare, în special:         despăgubiri, amenzi, penalități, donații, subvenții acordate, sponsorizări,         pierderi din debitori diverși, dobânzi la împrumuturile primite de la acționari/asociați         și la alte împrumuturi, precum și alte cheltuieli diverse de exploatare.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 65 – CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ȘI CORPORALE   651 – Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale   652 – Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:651 – amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale corespunzătoare fiecărei perioade, inclusă         pe cheltuieli;652 – amortizarea aferentă imobilizărilor corporale corespunzătoare fiecărei         perioade, inclusă pe cheltuieli, cu excepția cazului în care aceasta este inclusă         în valoarea contabilă a unui alt activ.──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Grupa 66 – CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ȘI PIERDERI DIN CREANȚE   662 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu clientela, operațiuni         între instituții și instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a depozitelor         în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții     6621 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creditelor     6622 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea dobânzilor────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:6621 – ajustări pentru deprecierea creditelor din operațiuni cu clientela, operațiuni         între instituții și instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a         depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte         instituții;6622 – ajustări pentru deprecierea dobânzilor din operațiuni cu clientela, operațiuni         între instituții și instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a         depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte         instituții.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 66 – CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE                     ȘI PIERDERI DIN CREANȚE   663 – Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere privind operațiuni cu titluri și operațiuni diverse     6631 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor       66311 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament       66312 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiții     6633 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea stocurilor     6637 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu titluri și            operațiuni diverse────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:6631 – ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament și de investiții;6633 – ajustări pentru deprecierea stocurilor;6637 – ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente operațiunilor cu titluri și operațiunilor         diverse.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 66 – CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE                       ȘI PIERDERI DIN CREANȚE   664 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea valorilor imobilizate     6641 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea părților deținute în cadrul societăților            comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de            portofoliu     6642 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor       66421 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs       66422 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale       66423 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale     6643 – Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere aferente operațiunilor de leasing            financiar     6647 – Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente valorilor            imobilizate────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:6641 – ajustări pentru deprecierea părților deținute în cadrul societăților comerciale         legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu;6642 – ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs, imobilizărilor necorporale și         a imobilizărilor corporale;6643 – ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni de leasing financiar;6647 – ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente activelor imobilizate.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 66 – CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE                    ȘI PIERDERI DIN CREANȚE   665 – Cheltuieli cu provizioane     6651 – Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură     6652 – Cheltuieli cu provizioane pentru pensii și obligații similare     6653 – Cheltuieli cu provizioane pentru risc de țară     6654 – Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare     6656 – Cheltuieli cu provizioane pentru impozite     6657 – Cheltuieli cu provizioane pentru prime reprezentând participarea personalului la profit     6659 – Cheltuieli cu alte provizioane────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:6651 – provizioane constituite pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură;6652 – provizioane constituite pentru pensii și obligații similare;6653 – provizioane constituite pentru risc de țară;6654 – provizioane constituite pentru restructurare;6656 – provizioane pentru impozite;6657 – provizioane constituite pentru prime reprezentând participarea personalului la profit;6659 – alte provizioane constituite.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 66 – CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE                       ȘI PIERDERI DIN CREANȚE   667 – Pierderi din creanțe acoperite cu ajustări pentru depreciere────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:667 – creanțe sau părți din creanțe scoase din activ, inclusiv creanțe cesionate și care au făcut         obiectul unei ajustări pentru depreciere.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 66 – CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE                     ȘI PIERDERI DIN CREANȚE   668 – Pierderi din creanțe neacoperite cu ajustări pentru depreciere────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:668 – creanțe sau părți din creanțe scoase din activ, inclusiv creanțe cesionate și care nu au făcut         obiectul unei ajustări pentru depreciere.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 67 – CHELTUIELI EXTRAORDINARE   671 – Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente similare────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:671 – cheltuieli rezultate din evenimente sau tranzacții extraordinare (exproprierea         activelor, cutremure sau alte calamități naturale).────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 68 – CHELTUIELI DIN OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚII ȘI INSTITUȚII DE CREDIT   681 – Dobânzi la conturile curente   682 – Dobânzi la împrumuturile primite de la instituții de credit     6821 – Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta     6822 – Dobânzi la împrumuturile la termen   683 – Dobânzi la valorile date în pensiune instituțiilor de credit     6831 – Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta     6832 – Dobânzi la valorile date în pensiune la termen   684 – Dobânzi privind alte sume datorate instituțiilor de credit   689 – Comisioane────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:681 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente soldurilor creditoare ale conturilor         curente deschise de instituții la instituții de credit;682 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de         instituții de la instituții de credit;683 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de         instituții de la instituții de credit pe baza valorilor date în pensiune;684 – dobânzi și vărsăminte asimilate privind alte sume datorate de instituții instituțiilor         de credit;689 – comisioane aferente operațiunilor dintre instituții și instituțiile de credit.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 69 – CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE IMPOZITE   691 – Cheltuieli cu impozitul pe profit   699 – Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:691 – impozitul pe profit inclus pe cheltuieli, calculat în conformitate cu legislația         fiscală privind impozitul pe profit;699 – cheltuieli cu alte impozite, stabilite conform reglementărilor emise în acest scop.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CLASA 7 – VENITURIClasa 7 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se ține evidența veniturilor pe feluri de venituri.Din CLASA 7 "VENITURI" fac parte următoarele grupe de conturi:Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATAREGrupa 74 – VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATAREGrupa 76 – VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ȘI RECUPERĂRI DE CREANȚEGrupa 77 – VENITURI EXTRAORDINAREGrupa 78 – VENITURI DIN OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚII ȘI INSTITUȚIILE DE CREDITLa sfârșitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit sau pierdere (591), direct sau cu ajutorul contului de decontări între instituție și subunități (341), după caz.*Font 8*────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE   702 – Venituri din operațiunile cu clientela     7021 – Dobânzi de la creanțe comerciale și credite acordate clientelei       70211 – Dobânzi de la operațiunile de scont, forfetare și alte creanțe comerciale       70212 – Dobânzi de la operațiunile de factoring       70213 – Dobânzi de la creditele de trezorerie       70214 – Dobânzi de la creditele de consum și vânzări în rate       70215 – Dobânzi de la creditele pentru finanțarea operațiunilor de comerț exterior       70216 – Dobânzi de la creditele pentru finanțarea stocurilor și pentru echipamente       70217 – Dobânzi de la creditele pentru investiții imobiliare       70218 – Dobânzi de la alte credite acordate clientelei     7022 – Dobânzi de la creditele acordate instituțiilor financiare       70221 – Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta       70222 – Dobânzi de la creditele la termen     7023 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune       70231 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta       70232 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen     7024 – Dobânzi de la conturile curente debitoare     7027 – Alte venituri din dobânzi     7028 – Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice     7029 – Comisioane────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:7021 – dobânzi și vărsăminte asimilate dobânzilor aferente creanțelor comerciale și creditelor         acordate clientelei;7022 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate instituțiilor financiare;7023 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza valorilor primite în         pensiune;7024 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente conturilor curente debitoare;7027 – alte venituri din dobânzi și vărsăminte asimilate privind operațiunile cu         clientela (dobânzi aferente titlurilor cu posibilitatea de răscumpărare etc.);7028 – dobânzi aferente creanțelor restante și îndoielnice din operațiunile cu clientela;7029 – comisioane aferente operațiunilor cu clientela.           Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:          ───────────────────────────────── ──────────────────────────────7023 – Dobânzi și vărsăminte asimilate aferente 784 "Dobânzi de la valorile primite în       operațiunilor de pensiune cu instituțiile pensiune de la instituții de credit"       de credit7029 – Comisioane aferente valorilor 7085 "Venituri privind mijloacele de plată"       la încasare────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE   703 – Venituri din operațiunile cu titluri     7031 – Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrată     7032 – Venituri din titlurile de tranzacție     7033 – Venituri din titlurile de plasament       70331 – Dobânzi       70333 – Dividende și venituri asimilate       70336 – Venituri din cesiune     7034 – Venituri din titlurile de investiții       70341 – Dobânzi       70342 – Venituri din prime       70343 – Venituri din cesiune     7036 – Venituri din datorii constituite prin titluri     7037 – Venituri diverse din operațiunile cu titluri     7038 – Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice     7039 – Comisioane────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:7031 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza titlurilor         primite în pensiune livrată;7032 – câștiguri (diferențe favorabile) din reevaluarea la prețul pieței sau cesiunea         titlurilor de tranzacție, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu împrumut,         precum și alte venituri aferente acestora;70331 – dobânzi aferente titlurilor de plasament;70333 – dividende și venituri asimilate, aferente titlurilor de plasament, recunoscute ca venituri         atunci când este stabilit dreptul acționarilor/asociaților de a primi plata;       – valoarea acțiunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorării capitalului social de către         societatea la care se dețin acțiuni, indiferent din ce surse s-a efectuat majorarea;70336 – câștiguri din cesiunea titlurilor de plasament;70341 – dobânzi aferente titlurilor de investiții;70342 – venituri din prime reprezentând diferențe favorabile între prețul de achiziție și         prețul de rambursare a titlurilor de investiții;70343 – câștiguri din cesiunea titlurilor de investiții;7036 – venituri provenind, în special, din rambursarea anticipată sau din         răscumpărarea de titluri emise;7037 – venituri diverse aferente operațiunilor cu titluri;7038 – dobânzi aferente creanțelor restante și îndoielnice, din operațiuni cu titluri;7039 – comisioane aferente operațiunilor cu titluri.          Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:          ───────────────────────────────── ──────────────────────────────7032 – Venituri privind creditele 7031 "Dobânzi de la titlurile primite în       acordate pe bază de titluri pensiune livrată"7033 – Anulări sau diminuări de ajustări pentru 76311 "Venituri din ajustări pentru       deprecierea titlurilor de plasament deprecierea titlurilor de plasament"7034 – Anulări sau diminuări de ajustări pentru 76312 "Venituri din ajustări pentru       deprecierea titlurilor de investiții deprecierea titlurilor de investiții"────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE   704 – Venituri din operațiuni de leasing, chirii, locații de gestiune și alte contracte similare     7041 – Dobânzi aferente creanțelor din operațiuni de leasing financiar     7042 – Venituri din operațiuni de leasing operațional, chirii, locații de gestiune și alte            contracte similare     7048 – Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice     7049 – Comisioane────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:7041 – venituri din dobânzi și vărsăminte asimilate aferente creanțelor din operațiuni         de leasing financiar;7042 – venituri din operațiuni de leasing operațional, chirii, locații de gestiune și alte         contracte similare;7048 – venituri din dobânzi aferente creanțelor restante și îndoielnice din operațiunile de leasing;7049 – venituri din comisioane aferente operațiunilor de leasing, contractelor de închiriere,         locațiilor de gestiune și altor contracte similare.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE   705 – Venituri din credite subordonate, părți în cadrul societăților comerciale legate, titluri de         participare și titluri ale activității de portofoliu     7051 – Dobânzi de la creditele subordonate la termen     7052 – Dobânzi de la creditele subordonate pe durată nedeterminată     7053 – Dividende și venituri asimilate     7058 – Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice     7059 – Comisioane────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:7051 – venituri din dobânzi și vărsăminte asimilate aferente creditelor subordonate la termen;7052 – venituri din dobânzi și vărsăminte asimilate aferente creditelor subordonate pe durată         nedeterminată;7053 – dividende și venituri asimilate, aferente părților în cadrul societăților comerciale legate,         titlurilor de participare și titlurilor activității de portofoliu, recunoscute pe venituri         atunci când este stabilit dreptul acționarilor/asociaților de a primi plata;       – valoarea acțiunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorării capitalului social de către         societatea la care se dețin acțiuni, indiferent din ce surse s-a efectuat majorarea;7058 – venituri din dobânzi aferente creanțelor restante și îndoielnice privind creditele subordonate;7059 – comisioane privind creditele subordonate.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE   706 – Venituri din operațiunile de schimb     7061 – Venituri din diferențe de curs valutar aferente tranzacțiilor în valută     7069 – Comisioane────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:7061 – diferențe de curs valutar favorabile rezultate din evaluarea periodică a soldului         contului 3721, cu excepția diferențelor favorabile de curs de schimb aferente         imobilizărilor financiare în valută;       – diferențe de curs valutar favorabile rezultate din operațiuni de vânzare/cumpărare valută;7069 – comisioane din operațiunile de schimb.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE   707 – Venituri din operațiunile în afara bilanțului și operațiunile cu instrumente financiare         derivate     7071 – Venituri din angajamentele de creditare       70711 – Venituri din angajamentele de creditare în favoarea instituțiilor de credit       70712 – Venituri din angajamentele de creditare în favoarea clientelei     7072 – Venituri din garanțiile financiare       70721 – Venituri din garanțiile financiare în favoarea instituțiilor de credit       70722 – Venituri din garanțiile financiare în favoarea clientelei     7074 – Venituri privind operațiunile cu instrumente derivate       70741 – Venituri privind operațiunile cu instrumente derivate pe cursul de schimb       70742 – Venituri privind operațiunile cu instrumente derivate pe rata dobânzii       70743 – Venituri privind operațiunile cu instrumente derivate pe acțiuni și indici               bursieri       70744 – Venituri privind operațiunile cu alte instrumente derivate       70747 – Venituri din dobânzi aferente instrumentelor derivate       70749 – Comisioane     7075 – Venituri din instrumentele de acoperire     7077 – Venituri din alte angajamente date────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:7071, 7072 – comisioane pentru angajamentele de creditare și garanțiile financiare date instituțiilor de             credit și clientelei;70741- – câștiguri aferente instrumentelor derivate care nu sunt desemnate ca instrumente70744 de acoperire;70747 – venituri din dobânzi aferente instrumentelor derivate;70749 – comisioane și alte încasări similare aferente operațiunilor cu instrumente             financiare derivate;7075 – câștiguri din modificările de valoare justă aferente instrumentelor de acoperire             recunoscute anterior în conturile de regularizare și înregistrate ca venituri în momentul             recunoașterii în contul de profit și pierdere a fluxurilor de trezorerie sau a variațiilor             de valoare justă aferente riscului acoperit;7077 – alte comisioane privind angajamentele date care nu se regăsesc în conturile 7071 și 7072.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE   708 – Venituri din prestațiile de servicii financiare     7083 – Comisioane din activitățile de asistență și consultanță       70831 – Comisioane din activitățile de asistență și consultanță pentru persoane fizice       70832 – Comisioane din activitățile de asistență și consultanță pentru persoane juridice       70839 – Alte comisioane     7085 – Venituri privind mijloacele de plată     7087 – Alte venituri din prestațiile de servicii financiare────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:7083 – comisioane pentru: asistență și consiliere (tehnici de gestiune de trezorerie), inginerie         financiară (gestiune de bilanț, fuziuni și achiziții etc.), pentru alte prestații și servicii         financiare care ajută la înființarea și dezvoltarea societăților comerciale etc.;7085 – comisioane pentru mijloace de plată puse la dispoziția clienților (cecuri, carduri, documente         pentru retrageri de numerar și pentru viramente bancare etc.), comisioane aferente         operațiunilor de încasări și plăți efectuate pentru clientelă etc.;7087 – venituri aferente prestărilor de servicii financiare conexe: obținerea de informații         (solvabilitatea sau poziția financiară a clienților și a instituțiilor de credit), comisioane         aferente valorilor remise la încasare venituri din reducerile sau bonificațiile primite de la         terți și alte venituri din prestările de servicii financiare.           Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:          ───────────────────────────────── ──────────────────────────────7085 – Comisioanele aferente operațiunilor de 7029 "Comisioane"       creditare a clientelei────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE   709 – Alte venituri din activitatea de exploatare     7092 – Cota – parte privind activitățile și activele controlate în comun     7093 – Cheltuieli refacturate privind activitățile și activele controlate în comun     7094 – Transferuri de cheltuieli de exploatare     7095 – Venituri din operațiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și            instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții       70951 – Dobânzi de la conturile curente       70952 – Dobânzi de la depozitele la termen       70953 – Dobânzi de la certificatele de depozit       70954 – Dobânzi de la alte instrumente financiare       70955 – Dobânzi privind valorile de recuperat       70959 – Comisioane     7099 – Venituri diverse de exploatare────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:7092 – veniturile aferente activităților și activelor controlate în comun în scopul         desfășurării de activități de exploatare, în situația în care instituția are calitatea         de asociat al respectivei asocieri în participație;7093 – cheltuielile refacturate care privesc activitățile și activele controlate în comun         în scopul desfășurării de activități de exploatare, în situația în care instituția         are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participație;7094 – acest cont permite transferarea cheltuielilor de exploatare la data închiderii         contabile, fie într-un cont de bilanț, fie într-un alt cont de cheltuieli;70951 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente soldurilor debitoare ale conturilor         curente deschise de Fond la instituțiile de credit sau instituțiile financiare;70952 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente depozitelor la termen constituite de         Fond la instituții de credit;70953 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite de Fond pe         baza certificatelor de depozit ale instituțiilor de credit;70954 – dobânzi și vărsăminte asimilate aferente altor instrumente financiare;70955 – dobânzi și vărsăminte privind valorile de recuperat de Fond de la instituțiile         de credit, societățile financiare sau alte instituții;70959 – comisioane aferente operațiunilor dintre Fond și instituțiile de credit,         societățile financiare sau alte instituții;7099 – venituri din vânzarea valorilor din aur, metale și pietre prețioase, precum și         alte venituri diverse de exploatare.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 74 – VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE   741 – Cota – parte din cheltuielile sediului social   744 – Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale   745 – Venituri din cedarea părților în cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de         participare și a titlurilor activității de portofoliu   746 – Venituri din cedarea și casarea imobilizărilor corporale și necorporale     7461 – Venituri din cedarea și casarea imobilizărilor corporale     7462 – Venituri din cedarea și casarea imobilizărilor necorporale   747 – Venituri accesorii     7471 – Venituri din alte activități     7479 – Alte venituri accesorii       74791 – Venituri din operațiuni de intermediere în domeniul asigurărilor       74799 – Venituri accesorii diverse────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:741 – acest cont este utilizat de către instituțiile care au în străinătate sucursale sau         alte subunități, fără personalitate juridică, pentru a înregistra veniturile         aferente activității desfășurate de personalul sediului în subunitățile respective.744 – câștiguri din reevaluarea imobilizărilor corporale reprezentând diferențe         favorabile din reevaluare care compensează descreșterile din reevaluarea         acelorași active, recunoscute anterior ca și cheltuieli;745 – câștiguri obținute în urma cedării părților în cadrul societăților comerciale         legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu;746 – câștiguri obținute în urma cedării și casării imobilizărilor corporale și necorporale;7471 – veniturile provenite, în special din:          – prestările de servicii constând în utilizarea cu titlu accesoriu a mijloacelor            principale de exploatare (de exemplu vânzarea de timpi de utilizare a            sistemului informatic);          – servicii aduse clientelei care, deși nu sunt servicii conexe activităților            realizate cu titlu profesional, reprezintă extinderea acestor activități;7479 – acest cont înregistrează veniturile din operațiuni de intermediere în domeniul         asigurărilor și alte venituri care nu provin din activitățile realizate cu titlu         profesional.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 74 – VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE   749 – Alte venituri diverse din exploatare     7492 – Cota – parte din subvențiile de investiții trecută la venituri     7493 – Venituri din subvenții de exploatare       74931 – Venituri din subvenții de exploatare aferente veniturilor din activitatea de exploatare       74932 – Venituri din subvenții de exploatare pentru materii prime și materiale consumabile       74933 – Venituri din subvenții de exploatare pentru plata personalului       74934 – Venituri din subvenții de exploatare pentru asigurări și protecția socială       74935 – Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare       74936 – Venituri din subvenții de exploatare aferente altor venituri     7494 – Venituri din producția de imobilizări     7495 – Venituri privind bunurile mobile și imobile din executarea creanțelor     7499 – Alte venituri       74991 – Venituri din despăgubiri, amenzi și penalități       74992 – Venituri din donații       74997 – Alte venituri diverse de exploatare────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:7492 – acest cont este utilizat pentru eșalonarea pe mai multe exerciții a subvențiilor primite care         se înregistrează în contul de rezultate;7493 – în acest cont se evidențiază subvențiile primite sau de primit pentru acoperirea pierderilor         și alte subvenții;7494 – valoarea la cost de producție a imobilizărilor corporale și necorporale realizate în regie         proprie;7495 – veniturile din vânzarea bunurilor mobile și imobile provenite din executarea creanțelor         deținute;7499 – venituri din despăgubiri, amenzi, penalități, venituri din donații, venituri din vânzarea         materialelor și a altor stocuri și bunuri, precum și alte venituri diverse de exploatare (de         exemplu venituri reprezentând tichete de masă restituite de salariați).────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 76 – VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ȘI                  RECUPERĂRI DE CREANȚE   762 – Venituri din ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu clientela, operațiuni         între instituții și instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a         depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte         instituții     7621 – Venituri din ajustări pentru deprecierea creditelor     7622 – Venituri din ajustări pentru deprecierea dobânzilor────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:7621 – anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea creditelor din operațiuni cu clientela,         operațiuni între instituții și instituțiile de credit, precum și între         Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile         financiare sau alte instituții;7622 – anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea dobânzilor din operațiuni cu clientela,         operațiuni între instituții și instituțiile de credit, precum și între         Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile         financiare sau alte instituții.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 76 – VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ȘI                  RECUPERĂRI DE CREANȚE   763 – Venituri din ajustări pentru depreciere privind operațiuni cu titluri și operațiuni diverse     7631 – Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor       76311 – Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament       76312 – Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiții     7633 – Venituri din ajustări pentru deprecierea stocurilor     7637 – Venituri din ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu titluri și operațiuni            diverse────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:7631 – anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament,         precum și pentru deprecierea titlurilor de investiții;7633 – anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea stocurilor;7637 – anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente operațiunilor cu         titluri și operațiunilor diverse.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 76 – VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ȘI               RECUPERĂRI DE CREANȚE   764 – Venituri din ajustări pentru deprecierea valorilor imobilizate     7641 – Venituri din ajustări pentru deprecierea părților deținute în cadrul            societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a            titlurilor activității de portofoliu     7642 – Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor       76421 – Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs       76422 – Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale       76423 – Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale     7643 – Venituri din ajustări pentru depreciere aferente operațiunilor de leasing financiar     7647 – Venituri din ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente valorilor imobilizate────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:7641 – anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea părților deținute în cadrul societăților         comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu;7642 – anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs, a         imobilizărilor necorporale și a imobilizărilor corporale;7643 – anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni de         leasing financiar;7647 – anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente activelor imobilizate.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 76 – VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ȘI           RECUPERĂRI DE CREANȚE   765 – Venituri din provizioane     7651 – Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură     7652 – Venituri din provizioane pentru pensii și obligații similare     7653 – Venituri din provizioane pentru risc de țară     7654 – Venituri din provizioane pentru restructurare     7655 – Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale și alte acțiuni            similare legate de acestea     7656 – Venituri din provizioane pentru impozite     7657 – Venituri din provizioane pentru prime reprezentând participarea personalului la profit     7659 – Venituri din alte provizioane────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:7651 – anulări sau diminuări de provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin         semnătură;7652 – anulări sau diminuări de provizioane constituite pentru pensii și obligații similare;7653 – anulări sau diminuări de provizioane pentru risc de țară;7654 – anulări sau diminuări de provizioane pentru restructurare;7655 – anulări sau diminuări de provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor         corporale și alte acțiuni similare legate de acestea;7656 – anulări sau diminuări de provizioane pentru impozite;7657 – anulări sau diminuări de alte provizioane pentru prime reprezentând participarea personalului         la profit7659 – anulări sau diminuări de alte provizioane──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Grupa 76 – VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ȘI              RECUPERĂRI DE CREANȚE   766 – Venituri din fondul comercial negativ   767 – Venituri din recuperări de creanțe────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:766 – venituri corespunzătoare fondului comercial negativ;767 – venituri reprezentând încasări de creanțe care au fost înregistrate ca pierderi în conturile de         cheltuieli 667 și 668, inclusiv încasările din creanțe cesionate;       – venituri reprezentând valoarea bunurilor preluate urmare a rezilierii contractelor/a executării         silite a creanțelor (contracte de credit, contracte de leasing financiar etc.).────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 77 – VENITURI EXTRAORDINARE   771 – Venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare și altele similare────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:771 – veniturile de natura subvențiilor pentru evenimente extraordinare și altele similare.──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Grupa 78 – VENITURI DIN OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚII ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT   781 – Dobânzi de la conturile curente   782 – Dobânzi de la depozitele constituite la instituții de credit     7821 – Dobânzi de la depozitele la vedere     7822 – Dobânzi de la depozitele la termen     7823 – Dobânzi de la depozitele colaterale   783 – Dobânzi de la creditele acordate instituțiilor de credit     7831 – Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta     7832 – Dobânzi de la creditele la termen   784 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituții de credit     7841 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta     7842 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen   785 – Dobânzi privind valorile de recuperat de la instituții de credit   789 – Comisioane────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:781 – dobânzi și venituri asimilate aferente soldurilor debitoare ale conturilor curente deschise de         instituțiile financiare nebancare la instituții de credit;782 – dobânzi și venituri asimilate aferente depozitelor constituite de instituții la instituții de         credit;783 – dobânzi și venituri asimilate aferente creditelor acordate de instituții instituțiilor de         credit;784 – dobânzi și venituri asimilate aferente creditelor acordate de instituții instituțiilor de credit         pe baza valorilor primite în pensiune;785 – dobânzi și venituri asimilate privind valorile de recuperat de la instituții de credit;789 – comisioane aferente operațiunilor dintre instituții și instituțiile de credit.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CLASA 9 – OPERAȚIUNI ÎN AFARA BILANȚULUIClasa 9 cuprinde angajamentele din afara bilanțului în funcție de natura lor.Din CLASA 9 "OPERAȚIUNI ÎN AFARA BILANȚULUI" fac parte următoarele grupe de conturi:Grupa 90 – ANGAJAMENTE DE FINANȚAREGrupa 91 – GARANȚII FINANCIAREGrupa 92 – ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILEGrupa 93 – OPERAȚIUNI DE SCHIMB LA VEDEREGrupa 94 – CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARA BILANȚULUIGrupa 95 – INSTRUMENTE DERIVATEGrupa 96 – GARANȚII REALEGrupa 98 – ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICEGrupa 99 – ALTE CONTURI ÎN AFARA BILANȚULUI*Font 8*────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 90 – ANGAJAMENTE DE FINANȚARE   901 – Angajamente în favoarea instituțiilor de credit   902 – Angajamente primite de la instituții de credit   903 – Angajamente în favoarea clientelei   904 – Angajamente primite de la clientelă────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:901 – angajamente de creditare irevocabile date de instituție prin care aceasta se obligă să pună la         dispoziția instituțiilor de credit, fondurile pe care acestea le solicită;902 – angajamente de creditare irevocabile primite de la instituții de credit prin care acestea se         obligă să pună la dispoziția instituției fondurile solicitate;903 – angajamente de creditare irevocabile date de instituții, prin care aceasta se obligă să         pună la dispoziția clientelei, fondurile pe care acestea le solicită.904 – angajamente de creditare irevocabile primite de la clientelă, prin care aceasta se obligă să         pună la dispoziția instituției fondurile solicitate.──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Grupa 91 – GARANȚII FINANCIARE   911 – Garanții date instituțiilor de credit   912 – Garanții primite de la instituții de credit   913 – Garanții date pentru clientelă   914 – Garanții primite de la clientelă────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:911 – garanții financiare date la solicitarea instituțiilor de credit;912 – garanții financiare primite de la instituții de credit;913 – garanții financiare date la solicitarea clientelei;914 – garanții financiare primite de la clientelă;────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 92 – ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE   921 – Titluri de primit     9211 – Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare     9219 – Alte titluri de primit   922 – Titluri de livrat     9221 – Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare     9229 – Alte titluri de livrat────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:9211, 9221 – titluri cu posibilitatea de răscumpărare vândute sau cumpărate, înregistrate la prețul             convenit, fără dobânzi sau comisioane;9219, 9229 – titluri de primit, respectiv de livrat, înregistrate în acest cont de la data             tranzacționării până la data decontării.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 93 – OPERAȚIUNI DE SCHIMB LA VEDERE   931 – Operațiuni de schimb la vedere     9311 – Lei cumpărați și încă neprimiți     9312 – Valută cumpărată și încă neprimită     9313 – Lei vânduți și încă nelivrați     9314 – Valută vândută și încă nelivrată────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:931 – operațiunile de cumpărare/vânzare de valută cu decontare în termenul uzual, la cursul de         schimb stabilit între părți (curs SPOT).────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 94 – CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARA BILANȚULUI   941 – Poziție de schimb   942 – Contravaloarea poziției de schimb   943 – Conturi de ajustare valută────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:941, 942 – conturi de legătură între contabilitatea în valută și contabilitatea în lei privind           operațiunile de schimb la vedere și la termen înregistrate în conturile din afara bilanțului;943 – diferențele favorabile sau nefavorabile rezultate din reevaluarea angajamentelor în valută           evidențiate în afara bilanțului pentru operațiunile de schimb la vedere și la termen, între           data încheierii contractului și data realizării tranzacției.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 95 – INSTRUMENTE DERIVATE   951 – Operațiuni ferme de schimb la termen     9511 – Operațiuni ferme de schimb la termen care nu sunt instrumente de acoperire       95111 – Lei de primit contra valută de livrat       95112 – Valută de livrat contra lei de primit       95113 – Valută de primit contra lei de livrat       95114 – Lei de livrat contra valută de primit       95115 – Valută de primit contra valută de livrat       95116 – Valută de livrat contra valută de primit     9512 – Operațiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente de acoperire       95121 – Lei de primit contra devize de livrat       95122 – Valută de livrat contra lei de primit       95123 – Valută de primit contra lei de livrat       95124 – Lei de livrat contra valută de primit       95125 – Valută de primit contra valută de livrat       95126 – Valută de livrat contra valută de primit   952 – Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb     9521 – Contracte swap financiar de valute care nu sunt instrumente de acoperire       95211 – Lei de primit contra valută de livrat       95212 – Valută de livrat contra lei de primit       95213 – Valută de primit contra lei de livrat       95214 – Lei de livrat contra valută de primit       95215 – Valută de primit contra valută de livrat       95216 – Valută de livrat contra valută de primit     9522 – Contracte swap financiar de devize care sunt instrumente de acoperire       95221 – Lei de primit contra valută de livrat       95222 – Valută de livrat contra lei de primit       95223 – Valută de primit contra lei de livrat       95224 – Lei de livrat contra valută de primit       95225 – Valută de primit contra valută de livrat       95226 – Valută de livrat contra valută de primit     9523 – Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb care nu sunt instrumente de            acoperire     9524 – Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb care sunt instrumente de acoperire   953 – Instrumente derivate condiționale pe cursul de schimb     9531 – Instrumente cumpărate       95311 – Instrumente condiționale pe cursul de schimb, cumpărate, care nu sunt instrumente de               acoperire       95312 – Instrumente condiționale pe cursul de schimb, cumpărate, care sunt instrumente de               acoperire    9532 – Instrumente vândute       95321 – Instrumente condiționale pe cursul de schimb, vândute, care nu sunt instrumente de               acoperire       95322 – Instrumente condiționale pe cursul de schimb, vândute, care sunt instrumente de acoperire   954 – Instrumente financiare derivate ferme pe rata dobânzii     9541 – Instrumente ferme pe rata dobânzii, care nu sunt instrumente de acoperire     9542 – Instrumente ferme pe rata dobânzii, care sunt instrumente de acoperire   955 – Instrumente financiare derivate condiționale pe rata dobânzii     9551 – Instrumente cumpărate       95511 – Instrumente condiționale pe rata dobânzii, cumpărate, care nu sunt instrumente de               acoperire       95512 – Instrumente condiționale pe rata dobânzii, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire     9552 – Instrumente vândute       95521 – Instrumente condiționale pe rata dobânzii, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire       95522 – Instrumente condiționale pe rata dobânzii, vândute, care sunt instrumente de acoperire   956 – Instrumente financiare derivate ferme pe acțiuni și indici bursieri     9561 – Instrumente ferme pe acțiuni și indici bursieri, care nu sunt instrumente de acoperire     9562 – Instrumente ferme pe acțiuni și indici bursieri, care sunt instrumente de acoperire   957 – Instrumente derivate condiționale pe acțiuni și indici bursieri     9571 – Instrumente cumpărate       95711 – Instrumente condiționale pe acțiuni și indici bursieri, cumpărate, care nu sunt               instrumente de acoperire       95712 – Instrumente condiționale pe acțiuni și indici bursieri, cumpărate, care sunt              instrumente de acoperire     9572 – Instrumente vândute       95721 – Instrumente condiționale pe acțiuni și indici bursieri, vândute, care nu sunt               instrumente de acoperire       95722 – Instrumente condiționale pe acțiuni și indici bursieri, vândute, care sunt               instrumente de acoperire   959 – Alte instrumente derivate     9591 – Instrumente care nu sunt de acoperire     9592 – Instrumente de acoperire────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:951 – operațiuni de cumpărare/vânzare de valută cu decontarea după expirarea termenului uzual, la         cursul de schimb stabilit între părți (curs FORWARD);       – operațiuni de cumpărare și vânzare simultană a aceleiași sume în valută, cu decontare la două         date de valută diferite (de regulă SPOT și FORWARD), la cursurile de schimb stabilite (SPOT și         FORWARD) la data tranzacției;952 – valoarea sumelor ce urmează să fie schimbate la scadența contractelor swap financiar de valute;       – valoarea noțională a altor instrumente derivate ferme pe cursul de schimb (ex.         contracte futures pe cursul de schimb, contracte de schimb la termen fără livrare – NDF);953 – valoarea noțională a instrumentelor financiare derivate condiționale pe cursul de schimb         (opțiuni și alte instrumente similare pe cursul de schimb);954 – valoarea noțională a instrumentelor derivate ferme pe rata dobânzii (ex. contracte         FRA, contracte swap pe rata dobânzii);955 – valoarea noțională a instrumentelor derivate condiționale pe rata dobânzii         (ex. opțiuni și alte instrumente similare pe rata dobânzii);956 – valoarea noțională a instrumentelor derivate ferme pe acțiuni și indici bursieri;957 – valoarea noțională a instrumentelor derivate condiționale pe acțiuni și indici         bursieri; (ex. opțiuni și alte instrumente similare pe acțiuni și indici bursieri);959 – valoarea noțională a altor instrumente derivate.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 96 – GARANȚII REALE   961 – Garanții reale primite     9611 – Ipoteci imobiliare     9612 – Gajuri cu deposedare     9613 – Gajuri fără deposedare     9619 – Alte garanții primite   962 – Garanții reale date     9621 – Ipoteci imobiliare     9622 – Gajuri cu deposedare     9623 – Gajuri fără deposedare     9629 – Alte garanții date────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:9611 – bunuri imobiliare ipotecate, luate în garanție;9612, 9613 – bunuri mobiliare corporale sau necorporale, luate în garanție, cu sau fără deposedare;9619 – alte garanții reale primite;962 – bunuri imobiliare ipotecate, date în garanție;9622, 9623 – bunuri mobiliare corporale sau necorporale, date în garanție, cu sau fără deposedare;9629 – alte garanții reale date.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 97 – ALTE ANGAJAMENTEA 971 – Alte angajamente dateP 972 – Alte angajamente primite────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:971 – valoarea altor angajamente date;972 – valoarea altor angajamente primite.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 98 – ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE   981 – Angajamente îndoielnice     9811 – Angajamente de creditare     9812 – Garanții financiare     9813 – Alte angajamente date────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:981 – angajamente de creditare, garanții financiare și alte angajamente date de instituție devenite         îndoielnice.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 99 – ALTE CONTURI ÎN AFARA BILANȚULUI   991 – Bunuri luate cu chirie   992 – Valori primite în păstrare sau custodie   994 – Debitori din penalități pretinse   995 – Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe   998 – Alte conturi în afara bilanțului     9981 – Alte valori primite     9982 – Alte valori date     9985 – Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosință     9989 – Alte conturi în afara bilanțului   999 – Contrapartida────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONȚINUT:991 – bunuri luate cu chirie de la terți;992 – valori din aur, metale, pietre prețioase și alte valori primite temporar spre păstrare sau         în custodie;994 – debite din penalități pretinse furnizorilor și altor contractanți pentru nerespectarea         clauzelor contractuale;995 – amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe;998 – alte valori în afara bilanțului decât cele cuprinse în conturile 991 – 995;9981 – valori primite, înregistrate în afara bilanțului, altele decât cele cuprinse în conturile         991 – 995;9982 – valori date, înregistrate în afara bilanțului, altele decât cele cuprinse în conturile         991 – 995;9985 – stocuri de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli (date în folosință) și a căror         natură necesită urmărirea lor extrabilanțieră;9989 – valori în afara bilanțului, altele decât cele cuprinse în conturile 9981 – 9982 și 9985;999 – cont de contrapartidă pentru debitarea sau creditarea conturilor în afara bilanțului,         cu excepția conturilor 931, 941, 942, 943 și 951.──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── + 
Capitolul IXFORMATUL BILANȚULUI, CONTULUI DE PROFIT ȘI PIERDERE ȘI EXEMPLE DE PREZENTARE A SITUAȚIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUAȚIEI MODIFICĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII ȘI A NOTELOR EXPLICATIVE, APLICABILE INSTITUȚIILOR*Font 7*JUDEȚUL _____________________________|__|__| FORMA DE PROPRIETATE ______________________|__|__|DENUMIREA ACTIVITATEA (se va înscrie activitateaINSTITUȚIEI: _______________________________ preponderentă) ___________________________________ADRESA LOC: ________________, sector _______ Cod grupă CAEN __________________________|__|__|__|STR.: __________________________ nr.: ______ CODUL UNICTELEFONUL: ________________ FAXUL: _________ DE ÎNREGISTRARE ____|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|NUMĂRUL DIN REGISTRULCOMERȚULUI _________________________________                           BILANȚ                 încheiat la data de 31 decembrie ………..                                                                                                   – lei ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬─────┬────────────────────┐│ │ Cod │ │Exercițiul financiar││ ACTIV │poziție│Nota ├─────────┬──────────┤│ │ │ │precedent│ încheiat │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Casa și alte valori │ 010 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Creanțe asupra instituțiilor de credit │ 030 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – la vedere │ 033 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – alte creanțe │ 036 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Creanțe asupra clientelei │ 040 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Obligațiuni și alte titluri cu venit fix │ 050 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – emise de organisme publice │ 053 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – emise de alți emitenți, din care: │ 056 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – obligațiuni proprii │ 058 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Acțiuni și alte titluri cu venit variabil │ 060 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Participații, din care: │ 070 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – participații la instituții de credit │ 075 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Părți în cadrul societăților comerciale legate, din care: │ 080 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – părți în cadrul instituțiilor de credit │ 085 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Imobilizări necorporale, din care: │ 090 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – cheltuieli de constituire │ 093 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – fondul comercial, în măsura în care a fost achiziționat cu titlu oneros │ 096 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Imobilizări corporale, din care: │ 100 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – terenuri și construcții utilizate în scopul desfășurării activităților proprii │ 105 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Capital subscris nevărsat │ 110 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Alte active │ 120 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate │ 130 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Total activ │ 140 │ │ │ │└───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴─────┴─────────┴──────────┘                                                                                                   – lei ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬─────┬────────────────────┐│ │ Cod │ │Exercițiul financiar││ DATORII ȘI CAPITALURI PROPRII │poziție│Nota ├─────────┬──────────┤│ │ │ │precedent│ încheiat │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Datorii privind instituțiile de credit │ 300 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – la vedere │ 303 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – la termen │ 306 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Datorii privind clientela │ 310 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – la vedere │ 317 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – la termen │ 318 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Datorii constituite prin titluri │ 320 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – obligațiuni │ 323 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – alte titluri │ 326 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Alte datorii │ 330 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Venituri înregistrate în avans și datorii angajate │ 340 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Provizioane │ 350 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – provizioane pentru pensii și obligații similare │ 353 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – provizioane pentru impozite │ 355 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – alte provizioane │ 356 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Datorii subordonate │ 360 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Capital social subscris │ 370 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Prime de capital │ 380 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Rezerve │ 390 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – rezerve legale │ 392 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – rezerve statutare sau contractuale │ 394 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – alte rezerve │ 399 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Rezerve din reevaluare │ 400 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Acțiuni proprii (-) │ 410 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Rezultatul reportat │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – Profit │ 423 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – Pierdere │ 426 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Rezultatul exercițiului financiar │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – Profit │ 433 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – Pierdere │ 436 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Repartizarea profitului │ 440 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Total datorii și capitaluri proprii │ 450 │ │ │ │└───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴─────┴─────────┴──────────┘                                                                                                   – lei ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬─────┬────────────────────┐│ │ Cod │ │Exercițiul financiar││ ELEMENTE ÎN AFARA BILANȚULUI │poziție│Nota ├─────────┬──────────┤│ │ │ │precedent│ încheiat │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Datorii contingente, din care: │ 600 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – acceptări și andosări │ 603 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – garanții și active gajate │ 606 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Angajamente, din care: │ 610 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – angajamente aferente tranzacțiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare │ 615 │ │ │ │└───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴─────┴─────────┴──────────┘         ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,       Numele și prenumele Numele și prenumele            Semnătura Calitatea                                                          Semnătura        Ștampila unității Nr. de înregistrare în                                                   organismul profesionalSituațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând și numele în clar al acestora.Calitatea persoanei care a întocmit situațiile financiare anuale se completează astfel:– directorul economic, contabilul-șef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator;– persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România.CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDEREla data de 31 decembrie ………*Font 7*                                                                                                   – lei ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬─────┬────────────────────┐│ │ Cod │ │Exercițiul financiar││ Denumirea indicatorului │poziție│Nota ├─────────┬──────────┤│ │ │ │precedent│ încheiat │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Dobânzi de primit și venituri asimilate, din care: │ 010 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – aferente obligațiunilor și altor titluri cu venit fix │ 015 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Dobânzi de plătit și cheltuieli asimilate │ 020 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Venituri privind titlurile │ 030 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – Venituri din acțiuni și alte titluri cu venit variabil │ 033 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – Venituri din participații │ 035 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – Venituri din părți în cadrul societăților comerciale legate │ 037 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Venituri din comisioane │ 040 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Cheltuieli cu comisioane │ 050 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Profit sau pierdere netă din operațiuni financiare │ 060 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Alte venituri din exploatare │ 070 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Cheltuieli administrative generale │ 080 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – Cheltuieli cu personalul, din care: │ 083 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – Salarii │ 084 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – Cheltuieli cu asigurările sociale, din care: │ 085 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – cheltuieli aferente pensiilor │ 086 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – Alte cheltuieli administrative │ 087 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Corecții asupra valorii imobilizărilor necorporale și corporale │ 090 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Alte cheltuieli de exploatare │ 100 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Corecții asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și │ │ │ │ ││angajamente │ 110 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Reluări din corecții asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii │ │ │ │ ││contingente și angajamente │ 120 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Corecții asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări │ │ │ │ ││financiare, a participațiilor și a părților în cadrul societăților comerciale │ │ │ │ ││legate │ 130 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Reluări din corecții asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de │ │ │ │ ││imobilizări financiare, a participațiilor și a părților în cadrul societăților │ │ │ │ ││comerciale legate │ 140 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Rezultatul activității curente │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – Profit │ 153 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – Pierdere │ 156 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Venituri extraordinare │ 160 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Cheltuieli extraordinare │ 170 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Rezultatul activității extraordinare │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – Profit │ 183 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – Pierdere │ 186 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Venituri totale │ 190 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Cheltuieli totale │ 200 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Rezultatul brut │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – Profit │ 213 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – Pierdere │ 216 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Impozitul pe profit │ 220 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus │ 230 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│Rezultatul net al exercițiului financiar │ │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – Profit │ 243 │ │ │ │├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤│ – Pierdere │ 246 │ │ │ │└───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴─────┴─────────┴──────────┘        ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,      Numele și prenumele Numele și prenumele           Semnătura Calitatea                                                                  Semnătura       Ștampila unității Nr. de înregistrare în                                                            organismul profesionalSituațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând și numele în clar al acestora.Calitatea persoanei care a întocmit situațiile financiare anuale se completează astfel:– directorul economic, contabilul-șef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator;– persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România.SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIEîncheiată la data de 31 decembrie ….. – exemplu metoda directă*Font 7*                                                                                                   – lei ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┬──────┬────────────────────┐│ │ Nr. │ │Exercițiul financiar││ Denumirea indicatorului │ rd. │ Nota ├─────────┬──────────┤│ │ │ │precedent│ încheiat │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│Fluxuri de trezorerie din activități de exploatare │ │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│+ încasări de numerar din dobânzi și comisioane │ 01 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│- plăți în numerar reprezentând dobânzi și comisioane │ 02 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│+ încasări în numerar din recuperări de creanțe │ 03 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│- plăți în numerar către angajați și furnizorii de bunuri și servicii │ 04 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│± alte venituri încasate/cheltuieli plătite în numerar din activitatea de exploatare│ 05 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│Fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare, exclusiv modificările activelor│ │ │ │ ││și datoriilor activității de exploatare și impozitul pe profit plătit (rd. 01 la 05)│ 06 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│Creșteri/descreșteri ale activelor aferente activității de exploatare │ │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│± creșteri/descreșteri ale titlurilor care nu au caracter de imobilizări financiare │ 07 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│± creșteri/descreșteri ale creanțelor privind instituțiile de credit │ 08 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│± creșteri/descreșteri ale creanțelor privind clientela │ 09 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│± creșteri/descreșteri ale altor active aferente activității de exploatare │ 10 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│Creșteri/descreșteri ale datoriilor aferente activității de exploatare │ │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│± creșteri/descreșteri ale datoriilor privind instituțiile de credit │ 11 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│± creșteri/descreșteri ale datoriilor privind clientela │ 12 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│± creșteri/descreșteri ale altor pasive aferente activității de exploatare │ 13 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│Fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare, exclusiv impozitul pe profit │ │ │ │ ││plătit (rd. 06 la 13) │ 14 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│- plăți în numerar reprezentând impozitul pe profit │ 15 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│Fluxuri de trezorerie din activități de exploatare │ │ │ │ ││(rd. 14 + rd. 15) │ 16 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│Fluxuri de trezorerie din activități de investiții │ │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│- plăți în numerar pentru achiziționarea de filiale sau alte subunități │ 17 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│+ încasări în numerar din vânzarea de filiale sau alte subunități │ 18 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│- plăți în numerar pentru achiziționarea de titluri care au caracter de imobilizări │ │ │ │ ││ financiare │ 19 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│+ încasări în numerar din vânzarea de titluri care au caracter de imobilizări │ │ │ │ ││ financiare │ 20 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│+ încasări în numerar reprezentând dobânzi primite │ 21 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│+ încasări în numerar reprezentând dividende primite │ 22 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│- plăți în numerar pentru achiziționarea de terenuri și mijloace fixe, active │ │ │ │ ││ necorporale și alte active pe termen lung │ 23 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│+ încasări în numerar din vânzarea de terenuri și mijloace fixe, active necorporale │ │ │ │ ││ și alte active pe termen lung │ 24 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│- alte plăți în numerar aferente activităților de investiții │ 25 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│+ alte încasări în numerar din activități de investiții │ 26 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│Fluxuri de trezorerie din activități de investiții │ │ │ │ ││(rd. 17 la 26) │ 27 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│Fluxuri de trezorerie din activități de finanțare │ │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│+ încasări în numerar din datorii constituite prin titluri și datorii subordonate │ 28 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│- plăți în numerar aferente datoriilor constituite prin titluri și datorii │ │ │ │ ││ subordonate │ 29 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│+ încasări în numerar din emisiunea de acțiuni sau părți │ 30 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│- plăți în numerar pentru achiziționarea de acțiuni sau părți proprii │ 31 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│+ încasări în numerar din vânzarea de acțiuni sau părți proprii │ 32 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│- plăți în numerar reprezentând dividende │ 33 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│- alte plăți în numerar aferente activităților de finanțare │ 34 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│+ alte încasări în numerar din activități de finanțare │ 35 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│Fluxuri de trezorerie din activități de finanțare │ │ │ │ ││(rd. 28 la 35) │ 36 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│± Efectul modificării cursului de schimb asupra numerarului │ 37 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│Fluxuri de trezorerie – total │ │ │ │ ││(rd. 16 + rd. 27 + rd. 36 + rd. 37) │ 38 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│Numerar la începutul perioadei │ 39 │ │ │ │├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤│Numerar la sfârșitul perioadei │ │ │ │ ││(rd. 38 + rd. 39) │ 40 │ │ │ │└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┴──────┴─────────┴──────────┘        ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,      Numele și prenumele Numele și prenumele           Semnătura Calitatea                                                                  Semnătura       Ștampila unității Nr. de înregistrare în                                                            organismul profesionalSituațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând și numele în clar al acestora.Calitatea persoanei care a întocmit situațiile financiare anuale se completează astfel:– directorul economic, contabilul-șef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator;– persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România.SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIEîncheiată la data de 31 decembrie …. – exemplu metoda indirectă