Notă …
*) Aprobată prin DECIZIA nr. 27 din 7 iulie 2014, publicată în Monitorul Oficial nr. 579 din 4 august 2014. +
Articolul 1Obiectul prezentei proceduri îl constituie clasificarea auditorilor statutari și firmelor de audit în funcție de riscul de afectare a credibilității raportărilor financiare, în vederea planificării inspecțiilor privind revizuirea calității activității de audit statutar. +
Articolul 2Clasificarea auditorilor statutari și firmelor de audit se realizează de către Consiliul pentru Supravegherea în Interes Public a Profesiei Contabile (CSIPPC), prin Departamentul Monitorizare și Investigații (DMI). +
Articolul 3(1)Criteriile care stau la baza clasificării auditorilor statutari și firmelor de audit în funcție de riscul de afectare a credibilității raportărilor financiare sunt următoarele:a)gradul în care rapoartele de audit statutar sunt conforme cu Standardele Internaționale de Audit (ISA), adoptate de către Camera Auditorilor Financiari din România (CAFR); … b)numărul de persoane (auditori statutari, stagiari în activitatea de audit statutar și experți) implicate în misiunea de audit statutar; … c)rezultatele inspecțiilor anterioare; … d)existența unui sistem de control al calității; … e)existența unei sancțiuni disciplinare rămase definitive; … f)numărul clienților auditorilor statutari sau firmelor de audit care intră în categoria entităților de interes public; … (la 20-06-2017,
Litera g) din Alineatul (1) , Articolul 3 a fost abrogată de Punctul 1, Articolul I din DECIZIA nr. 32 din 25 mai 2017, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 461 din 20 iunie 2017
)
(la 20-06-2017,
Litera h) din Alineatul (1) , Articolul 3 a fost abrogată de Punctul 1, Articolul I din DECIZIA nr. 32 din 25 mai 2017, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 461 din 20 iunie 2017
)
(la 20-06-2017,
Litera i) din Alineatul (1) , Articolul 3 a fost abrogată de Punctul 1, Articolul I din DECIZIA nr. 32 din 25 mai 2017, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 461 din 20 iunie 2017
)
j)depășirea termenului de încasare a onorariilor prevăzut prin contract; … k)existența raportului privind transparența, prevăzut la art. 46 din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al situațiilor financiare anuale și al situațiilor financiare anuale consolidate și supravegherea în interes public a profesiei contabile, aprobată cu modificări prin Legea nr. 278/2008, cu modificările și completările ulterioare. … (2)Pentru criteriile prevăzute la alin. (1) lit. f) și j) se are în vedere același exercițiu financiar.(la 20-06-2017,
Alineatul (2) din Articolul 3 a fost modificat de Punctul 2, Articolul I din DECIZIA nr. 32 din 25 mai 2017, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 461 din 20 iunie 2017
)
+
Articolul 4În măsura în care CSIPPC nu are colectate informații privind anumiți auditori statutari sau anumite firme de audit, se consideră drept criteriu de clasificare calificativele acordate de CAFR. +
Articolul 5Criteriile menționate la art. 3 alin. (1) se ierarhizează pe 4 categorii, în funcție de gradul în care pot afecta credibilitatea rapoartelor financiare, astfel:a)principal – criteriul prevăzut la art. 3 alin. (1) lit. c), cu o pondere de 35%; … b)secundar – criteriile prevăzute la art. 3 alin. (1) lit. a) și b), fiecare având o pondere de 15%; … c)terțiar – criteriile prevăzute la art. 3 alin. (1) lit. f) și i), fiecare având o pondere de 10%; … d)cuaternar – criteriile prevăzute la art. 3 alin. (1) lit. d), e) și h), fiecare având o pondere de 5%. … (la 20-06-2017,
Articolul 5 a fost modificat de Punctul 3, Articolul I din DECIZIA nr. 32 din 25 mai 2017, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 461 din 20 iunie 2017
)
+
Articolul 6(1)Pentru fiecare criteriu în parte se acordă note de la 1 la 4, care se calculează conform prevederilor art. 8.(2)Pe baza notelor acordate și a ponderii fiecărui criteriu în parte în funcție de categoria în care este încadrat, se folosește următoarea formulă de calcul: m S = Σ n(i) ● p(i) , i=1unde:S = scor;i = criteriu de clasificare;m = numărul total al criteriilor de clasificare;n(i) = nota obținută pe fiecare criteriu în parte;p(i) = ponderea acordată fiecărei categorii în parte. +
Articolul 7Evaluarea riscului de a afecta credibilitatea raportărilor financiare, în vederea stabilirii nivelului de prioritate în efectuarea inspecțiilor, se face în urma încadrării auditorului statutar sau firmei de audit în unul dintre următoarele 3 grade de risc, pe baza scorului obținut conform prevederilor art. 6 alin. (2):a)gradul 1 de risc (mare): cu un scor de maximum 2; … b)gradul 2 de risc (mediu): cu un scor mai mare de 2 și maximum 3,5; … c)gradul 3 de risc (scăzut): cu un scor mai mare de 3,5. … +
Articolul 8Modalitatea de acordare a notelor pentru fiecare criteriu în parte este următoarea:a)pentru criteriul prevăzut la art. 3 alin. (1) lit. a) se urmărește în ce măsură raportul auditorului statutar urmează structura și cerințele ISA 700 «Formarea unei opinii și raportarea cu privire la situațiile financiare», ISA 705 «Modificări ale opiniei raportului auditorului independent» și ISA 706 «Paragrafele de observații și paragrafele explicative din raportul auditorului independent», în vigoare la momentul emiterii raportului de audit, astfel:(la 20-06-2017,
Partea introductivă a Literei a) din Articolul 8 a fost modificată de Punctul 4, Articolul I din DECIZIA nr. 32 din 25 mai 2017, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 461 din 20 iunie 2017
)
… (i)se acordă nota 4 pentru respectarea cerințelor ISA 700, ISA 705 și ISA 706 în proporție de cel puțin 91%; … (ii)se acordă nota 3 pentru respectarea cerințelor ISA 700, ISA 705 și ISA 706 într-o proporție cuprinsă între 71% și 90%; … (iii)se acordă nota 2 pentru respectarea cerințelor ISA 700, ISA 705 și ISA 706 într-o proporție cuprinsă între 41% și 70%; … (iv)se acordă nota 1 pentru respectarea cerințelor ISA 700, ISA 705 și ISA 706 în proporție de cel mult 40%; … b)pentru criteriul prevăzut la art. 3 alin. (1) lit. b) se urmărește numărul de persoane (auditori statutari, stagiari în activitatea de audit statutar și experți) implicate în misiunea de audit statutar, astfel:(i)dacă misiunea de audit statutar implică un singur auditor statutar, se acordă nota 1; … (ii)dacă misiunea de audit statutar implică un singur auditor statutar și unul sau doi stagiari sau experți, se acordă nota 2; … (iii)dacă misiunea de audit statutar implică 2 auditori statutari, se acordă nota 3; … (iv)dacă misiunea de audit statutar implică cel puțin 3 auditori statutari, se acordă nota 4; … … c)pentru criteriul prevăzut la art. 3 alin. (1) lit. c) se ține cont de indicativul de calitate acordat de către CSIPPC, respectiv de calificativele acordate de către CAFR, după cum urmează:(la 20-06-2017,
Partea introductivă a Literei c) din Articolul 8 a fost modificată de Punctul 5, Articolul I din DECIZIA nr. 32 din 25 mai 2017, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 461 din 20 iunie 2017
)
… (i)indicativ de calitate I sau calificativ A – nota 4; … (ii)indicativ de calitate II sau calificativ B – nota 3; … (iii)indicativ de calitate III sau calificativ C – nota 2; … (iv)indicativ de calitate IV sau calificativ D sau prima inspecție – nota 1; … d)pentru criteriul prevăzut la art. 3 alin. (1) lit. d), dacă există un sistem de control al calității, se acordă nota 4, iar în caz contrar se acordă nota 1; … e)pentru criteriul prevăzut la art. 3 alin. (1) lit. e), dacă există o sancțiune disciplinară rămasă definitivă, se acordă nota 1, iar în caz contrar se acordă nota 4; … f)pentru criteriul prevăzut la art. 3 alin. (1) lit. f) se urmărește numărul clienților auditorilor statutari sau firmelor de audit care intră în categoria entităților de interes public, separat, pe cele două categorii de auditori statutari în parte, astfel:A.pentru persoanele fizice (auditorii statutari) care au:(i)cel mult 2 clienți din categoria entităților de interes public, se acordă nota 4; … (ii)3 sau 4 clienți din categoria entităților de interes public, se acordă nota 3; … (iii)5 sau 6 clienți din categoria entităților de interes public, se acordă nota 2; … (iv)cel puțin 7 clienți din categoria entităților de interes public, se acordă nota 1; … … B.pentru firmele de audit care au:(i)cel mult 3 clienți din categoria entităților de interes public, se acordă nota 4; … (ii)între 4 și 6 clienți din categoria entităților de interes public, se acordă nota 3; … (iii)între 7 și 10 clienți din categoria entităților de interes public, se acordă nota 2; … (iv)cel puțin 11 clienți din categoria entităților de interes public, se acordă nota 1; … … … (la 20-06-2017,
Litera g) din Articolul 8 a fost abrogată de Punctul 6, Articolul I din DECIZIA nr. 32 din 25 mai 2017, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 461 din 20 iunie 2017
)
(la 20-06-2017,
Litera h) din Articolul 8 a fost abrogată de Punctul 6, Articolul I din DECIZIA nr. 32 din 25 mai 2017, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 461 din 20 iunie 2017
)
(la 20-06-2017,
Litera i) din Articolul 8 a fost abrogată de Punctul 6, Articolul I din DECIZIA nr. 32 din 25 mai 2017, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 461 din 20 iunie 2017
)
j)pentru criteriul prevăzut la art. 3 alin. (1) lit. j) se urmărește dacă s-a depășit termenul de încasare, stabilit prin contract, a onorariilor a căror valoare reprezintă 10% din cifra de afaceri din activitatea de audit statutar, astfel:(i)dacă încasarea onorariilor se face la termen, se acordă nota 4; … (ii)dacă termenul de încasare a onorariilor este depășit cu cel mult 60 de zile, se acordă nota 3; … (iii)dacă termenul de încasare este depășit cu o perioadă cuprinsă între 61 de zile și 6 luni, se acordă nota 2; … (iv)dacă termenul de încasare este depășit cu mai mult de 6 luni, se acordă nota 1; … … k)pentru criteriul prevăzut la art. 3 alin. (1) lit. k), dacă există raportul privind transparența, se acordă nota 4, iar în caz contrar se acordă nota 1. … +
Articolul 9(1)Procentajele prevăzute la art. 8 lit. a) se calculează în conformitate cu gradul de respectare și includere în raportul de audit statutar a elementelor prevăzute în anexa care face parte integrantă din prezenta procedură.(2)În înțelesul art. 8 lit. b), termenul de auditor statutar implicat în misiunea de audit statutar include și auditorul statutar care asigură supervizarea sau revizuirea misiunii.(la 20-06-2017,
Alineatul (3) din Articolul 9 a fost abrogat de Punctul 7, Articolul I din DECIZIA nr. 32 din 25 mai 2017, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 461 din 20 iunie 2017
)
(4)În vederea aplicării prevederilor art. 8 lit. i), se au în vedere contractele de audit statutar, astfel:a)toate contractele de audit statutar, dacă numărul acestora este de cel mult 5 contracte; … b)50% din totalul contractelor de audit statutar, dacă numărul acestora este cuprins între 6 și 10 contracte; … c)40% din totalul contractelor de audit statutar, dacă numărul acestora este cuprins între 11 și 30 de contracte; … d)20% din totalul contractelor de audit statutar, dacă numărul acestora este de cel puțin 31 de contracte. … (5)Selecția contractelor de audit statutar prevăzute la alin. (4) se realizează prin sondaj astfel: se listează numărul de identificare al contractelor, ordonate cronologic, se stabilește un pas mecanic și un număr de contract pentru pornire și se verifică contractele astfel selectate.(6)Referitor la art. 8 lit. j), se exceptează onorariile neîncasate la termen pentru care se face dovada intrării în insolvență a clientului de audit statutar. +
Articolul 10Dacă rezultatele obținute prin aplicarea prevederilor prezentei proceduri sunt numere zecimale, pentru stabilirea rezultatelor ce sunt luate în considerare se aplică procedeul rotunjirii la cel mai apropiat număr. +
Articolul 11(1)Planificarea inspecțiilor se ajustează în funcție de noi informații sau în urma unor sesizări.(2)Se acordă prioritate investigațiilor solicitate de către Comisia de disciplină a CSIPPC. +
Articolul 12Informațiile necesare clasificării auditorilor statutari și firmelor de audit în vederea planificării inspecțiilor se colectează de către CSIPPC, astfel:a)prin solicitări de informații adresate CAFR; … b)în urma inspecțiilor efectuate de către CSIPPC; … c)prin efectuarea de inspecții preliminare la auditorii statutari și firmele de audit cu scopul exclusiv al colectării informațiilor; … d)în cazul în care, într-un anumit județ, numărul auditorilor statutari sau firmelor de audit ai/ale entităților de interes public este mai mic de 5, informațiile se pot solicita și prin intermediul corespondenței; … e)prin analiza realizată de către CSIPPC a rapoartelor de audit statutar a situațiilor financiare anuale existente pe piața financiară și puse la dispoziția CSIPPC de către instituțiile abilitate ale statului. … +
Articolul 13(1)Refuzul nejustificat al auditorilor statutari sau firmelor de audit de a pune la dispoziția inspectorilor CSIPPC documentele care cuprind informațiile solicitate constituie abatere disciplinară.(2)În situația prevăzută la alin. (1), inspectorii CSIPPC, cu avizul conducătorului Departamentului Inspecții din cadrul CSIPPC, propun Comisiei de disciplină a CSIPPC aplicarea sancțiunilor disciplinare prevăzute la art. 73 alin. (11) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 90/2008, aprobată cu modificări prin Legea nr. 278/2008, cu modificările și completările ulterioare, după cum urmează:a)în cazul primului refuz nejustificat se aplică prevederile art. 73 alin. (11) lit. a); … b)în cazul celui de-al doilea refuz nejustificat se aplică prevederile art. 73 alin. (11) lit. b); … c)în cazul celui de-al treilea refuz nejustificat se aplică prevederile art. 73 alin. (11) lit. d). … (la 20-06-2017,
Articolul 13 a fost modificat de Punctul 8, Articolul I din DECIZIA nr. 32 din 25 mai 2017, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 461 din 20 iunie 2017
)
+
Anexăla procedură1.În aplicarea art. 8 lit. a) din procedură se stabilește gradul în care rapoartele de audit sunt conforme cu ISA 700 "Formarea unei opinii și raportarea cu privire la situațiile financiare", ISA 705 "Modificări ale opiniei raportului auditorului independent" și ISA 706 "Paragrafele de observații și paragrafele explicative din raportul auditorului independent". … 2.Se acordă puncte pentru respectarea fiecărui element pe care trebuie să îl conțină rapoartele auditorilor cu privire la auditurile efectuate, conform prevederilor Standardelor Internaționale de Audit (ISA) adoptate de către Camera Auditorilor Financiari din România (CAFR), astfel:a)TitlulRaportul auditorului trebuie să aibă un titlu care să indice clar că este un raport al unui auditor statutar independent – 1 pct. … b)DestinatarulRaportul auditorului trebuie să fie adresat așa cum prevăd circumstanțele misiunii – 1 pct. … … c)Paragraful introductivParagraful introductiv din raportul auditorului trebuie:(i)să precizeze entitatea ale cărei situații financiare au fost supuse auditului – 1 pct.; … (ii)să precizeze faptul că situațiile financiare au fost supuse auditului – 1 pct.; … (iii)să precizeze titlul fiecărei componente din situațiile financiare – 1 pct.; … (iv)să facă referire la sumarul politicilor contabile semnificative și la alte informații explicative – 1 pct.; și … (v)să specifice data sau perioada acoperită de fiecare componentă din situațiile financiare – 1 pct. … … d)Responsabilitatea conducerii pentru situațiile financiareRaportul auditorului trebuie să includă o secțiune cu titlul "Responsabilitatea conducerii (sau alt termen adecvat) pentru situațiile financiare" – 1 pct.Raportul auditorului trebuie să descrie responsabilitatea conducerii pentru întocmirea situațiilor financiare. Descrierea trebuie să includă o explicație a faptului că membrii conducerii sunt responsabili de întocmirea situațiilor financiare (1 pct.), în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil (1 pct.), și pentru acel control intern pe care îl consideră necesar pentru a asigura că situațiile financiare întocmite sunt lipsite de denaturări semnificative, cauzate fie de fraudă, fie de eroare (1 pct.).Atunci când situațiile financiare sunt întocmite în conformitate cu un cadru general de prezentare fidelă, explicația responsabilității conducerii pentru situațiile financiare din raportul auditorului trebuie să facă referire la "întocmirea și prezentarea fidelă a acestor situații financiare" sau la "întocmirea de situații financiare care furnizează o imagine corectă și fidelă", așa cum este cazul în circumstanțele respective – 1 pct. … e)Responsabilitatea auditoruluiRaportul auditorului trebuie să includă o secțiune cu titlul "Responsabilitatea auditorului" – 1 pct.Raportul auditorului trebuie să precizeze că responsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie asupra situațiilor financiare în urma auditului – 1 pct.Raportul auditorului trebuie să precizeze că auditul a fost desfășurat în conformitate cu ISA – 1 pct.Raportul auditorului trebuie să explice, de asemenea, că ISA prevăd ca auditorul să se conformeze cerințelor etice și că auditorul planifică și efectuează auditul în așa fel încât să obțină o asigurare rezonabilă a măsurii în care situațiile financiare sunt lipsite de denaturări semnificative – 1 pct.Raportul auditorului trebuie să descrie un audit prin precizarea următoarelor:(i)un audit implică efectuarea de proceduri pentru obținerea probelor de audit referitoare la valorile și prezentările din situațiile financiare – 1 pct.; … (ii)procedurile selectate depind de raționamentul auditorului (1 pct.), inclusiv de evaluarea riscului ca situațiile financiare să prezinte denaturări semnificative cauzate fie de fraudă, fie de eroare (1 pct.). În efectuarea acestor evaluări ale riscului, auditorul ia în considerare controlul intern relevant pentru întocmirea situațiilor financiare ale entității, în vederea elaborării de proceduri de audit adecvate circumstanțelor, dar fără a avea scopul de a exprima o opinie asupra eficacității controlului intern (1 pct.). În circumstanțele în care auditorul are, de asemenea, responsabilitatea de a exprima o opinie asupra eficacității controlului intern în paralel cu auditul situațiilor financiare, auditorul trebuie să omită formularea în care se menționează că analiza controlului intern nu are ca scop exprimarea opiniei cu privire la eficacitatea controlului intern (1 pct.); și … (iii)un audit trebuie să includă, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare al politicilor contabile utilizate (1 pct.) și a caracterului rezonabil al estimărilor contabile realizate de către conducere (1 pct.), precum și prezentarea generală a situațiilor financiare (1 pct.); … (iv)atunci când situațiile financiare sunt întocmite în conformitate cu un cadru general de prezentare fidelă, descrierea auditului din raportul auditorului trebuie să facă referire la "întocmirea și prezentarea fidelă a situațiilor financiare ale entității" sau "întocmirea de către entitate a unor situații financiare care oferă o imagine corectă și fidelă", după cum este adecvat în circumstanțele respective – 1 pct.; … (v)raportul auditorului trebuie să precizeze dacă auditorul consideră că probele de audit pe care le-a obținut sunt suficiente și adecvate pentru a furniza o bază pentru opinia auditorului – 1 pct.; … f)Opinia auditorului (5 pct.)Raportul auditorului trebuie să includă o secțiune cu titlul "Opinia". Secțiunea se redactează în conformitate cu cerințele ISA 700 "Formarea unei opinii și raportarea cu privire la situațiile financiare". … g)Alte responsabilități de raportare (3 pct.)În cazul în care auditorul abordează alte responsabilități de raportare în raportul auditorului cu privire la situațiile financiare care sunt suplimentare responsabilității auditorului conform ISA-urilor – de a raporta cu privire la situațiile financiare – aceste alte responsabilități de raportare trebuie să fie abordate într-o secțiune distinctă din raportul auditorului al cărei subtitlu va fi "Raport cu privire la alte cerințe legale și de reglementare", sau un alt subtitlu adecvat conținutului secțiunii.Dacă raportul auditorului conține o secțiune distinctă cu privire la alte responsabilități de raportare, titlurile, situațiile și explicațiile la care se face referire de la lit. c) până la lit. f) trebuie să se regăsească sub subtitlul "Raport cu privire la Situațiile financiare". "Raportul cu privire la alte cerințe legale și de reglementare" va succeda "Raportul cu privire la Situațiile financiare". … h)Semnătura auditoruluiRaportul auditorului trebuie să fie semnat – 1 pct. … i)Data raportului auditorului (1 pct.) … Raportul auditorului trebuie să fie datat nu mai devreme de data la care auditorul a obținut suficiente probe de audit adecvate pe care să își bazeze opinia cu privire la situațiile financiare, inclusiv probe că:(i)toate componentele incluse în situațiile financiare, inclusiv notele aferente au fost întocmite; și … (ii)persoanele cu autoritatea recunoscută au declarat că și-au asumat responsabilitatea pentru acele situații financiare. … j)Adresa auditorului … Raportul auditorului trebuie să specifice adresa din jurisdicția în care auditorul își desfășoară activitatea – 1 pct. … 3.Gradul de respectare a cerințelor ISA enumerate în prezenta anexă se stabilește prin raportarea punctajului obținut la punctajul maxim posibil. … 4.Punctajul se acordă numai dacă se respectă exprimarea din ISA, cea mai recentă versiune în limba română sau în limba engleză, de la data întocmirii raportului. … 5.Orice abatere de la terminologia utilizată în ISA se justifică temeinic de către auditorul statutar sau de firma de audit inspectată, pentru a putea fi luată în calculul punctajului. … ––
