privind completarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva Comunitatilor Economice Europene nr. 86/635/CEE şi cu Standardele Internationale de Contabilitate aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.982/5/2001, cu modificările şi completările ulterioare
Având în vedere prevederile art. 4 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicată, ale art. 181 din Ordonanţa de urgenta a Guvernului nr. 97/2000 privind organizaţiile cooperatiste de credit, aprobata cu modificari prin Legea nr. 200/2002, cu modificările ulterioare, ale art. 4 alin. 2 din Legea nr. 541/2002 privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi ale art. 8 din Ordinul ministrului finanţelor publice şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.982/5/2001 pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva Comunitatilor Economice Europene nr. 86/635/CEE şi cu Standardele Internationale de Contabilitate aplicabile instituţiilor de credit, cu modificările şi completările ulterioare,în temeiul prevederilor art. 38 alin. (2) din Legea nr. 82/1991, republicată, şi ale art. 50 din Legea nr. 101/1998 privind Statutul Băncii Naţionale a României, cu modificările şi completările ulterioare,ministrul finanţelor publice şi guvernatorul Băncii Naţionale a României emit urmatorul ordin: +
Articolul IReglementarile contabile armonizate cu Directiva Comunitatilor Economice Europene nr. 86/635/CEE şi cu Standardele Internationale de Contabilitate aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.982/5/2001, publicate în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 694 din 1 noiembrie 2001, cu modificările şi completările ulterioare, se completeaza după cum urmeaza:1. La Capitolul 1 "Reglementari privind contabilitatea şi situaţiile financiare anuale ale instituţiilor de credit", secţiunea a 5-a "Principii şi reguli contabile", după pct. 5.44 se introduce titlul "Evaluarea la valoarea justa", precum şi pct. 5.44^1 -5.44^11 cu urmatorul cuprins:"5.44^1 . Prin derogare de la prevederile pct. 5.13-5.36, instituţiile de credit pot evalua instrumentele financiare, inclusiv instrumentele derivate, la valoarea justa, cu respectarea condiţiilor prevăzute la pct. 5.44^2 -5.44^4 . Acest tratament contabil poate fi aplicat de către instituţiile de credit numai la elaborarea situaţiilor financiare consolidate, în conformitate cu prevederile Normelor Băncii Naţionale a României nr. 8/2002 privind elaborarea situaţiilor financiare consolidate de către instituţiile de credit.5.44^2 . În înţelesul prezentelor reglementari, sunt considerate a fi instrumente financiare derivate contractele bazate pe bunuri ce conferă fiecarei părţi dreptul de decontare în numerar sau cu ajutorul altui instrument financiar, cu excepţia cazului în care:a) sunt angajate sa indeplineasca şi continua sa indeplineasca cerinţele preconizate ale institutiei de credit privind achizitia, vanzarea sau utilizarea; … b) au fost desemnate pentru acest scop la momentul initial; şi … c) se preconizeaza ca vor fi decontate prin livrarea bunurilor. … 5.44^3 . Prevederile pct. 5.44^1 se aplică numai datoriilor care sunt:a) deţinute ca parte a unui portofoliu de tranzactionare; … saub) instrumente financiare derivate. … 5.44^4 . Evaluarea în conformitate cu prevederile pct. 5.44^1 nu se aplică:a) instrumentelor financiare, care nu sunt instrumente financiare derivate, pastrate până la scadenta; … b) creditelor şi creanţelor emise de institutia de credit şi care nu sunt deţinute în scopul tranzactionarii; şi … c) participatiilor în filiale, întreprinderi asociate şi asocieri în participatie, instrumentelor de capitaluri proprii emise de institutia de credit, contractelor cu titlu de contraprestatie eventuala intr-o combinare de întreprinderi, precum şi altor instrumente financiare care prezinta asemenea caracteristici încât, potrivit a ceea ce este în mod general acceptat, trebuie contabilizate în mod diferit decat alte instrumente financiare. … Expresia potrivit a ceea ce este în mod general acceptat de la lit. c) se referă la prevederile specifice ale altor Standarde Internationale de Contabilitate decat cele privind instrumentele financiare (IAS 32 şi IAS 39).5.44^5 . Prin derogare de la prevederile pct. 5.13-5.36, instituţiile de credit pot evalua orice activ sau datorie care indeplineste condiţiile pentru a fi considerat element acoperit în cadrul unui sistem contabil de acoperire a valorii juste sau părţi identificate ale unor astfel de active sau datorii, la valoarea specifică prevăzută de sistemul respectiv.5.44^6 . Valoarea justa mentionata la pct. 5.44^1 -5.44^5 va fi determinata prin referire la:a) o valoare de piaţa, pentru acele instrumente financiare în cazul cărora poate fi identificata cu usurinta o piaţa credibila. În cazul în care o valoare de piaţa nu este identificabila cu usurinta pentru un instrument, dar poate fi determinata în cazul componentelor sale sau al unui instrument similar, valoarea de piaţa poate fi calculată plecand de la cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau … b) o valoare rezultand din utilizarea unor modele şi tehnici de evaluare general acceptate, în cazul instrumentelor pentru care nu poate fi identificata cu usurinta o piaţa credibila. Respectivele modele şi tehnici de evaluare trebuie să asigure o aproximare rezonabila a valorii de piaţa. … 5.44^7 . Acele instrumente financiare care nu pot fi evaluate în mod credibil prin una dintre metodele prevăzute la pct. 5.44^6 vor fi evaluate potrivit prevederilor pct. 5.13-5.36.5.44^8 . Prin derogare de la prevederile pct. 5.4, în situaţia în care un instrument financiar este evaluat în conformitate cu prevederile pct. 5.44^6 şi 5.44^7 , orice modificare a valorii trebuie inclusa în contul de profit şi pierdere. Totusi o astfel de modificare va fi inclusa direct în conturile de capitaluri proprii, intr-o rezervă de valoare justa, în situaţia în care:a) instrumentul contabilizat este un instrument de acoperire în cadrul unui sistem contabil de acoperire ce permite ca o parte sau întreaga modificare a valorii sa nu fie inclusa în contul de profit şi pierdere; sau … b) modificarea de valoare reflecta o diferenţa de curs de schimb aferenta unui element monetar care face parte din investitia neta a unei institutii de credit intr-o entitate străină. … 5.44^9 . Modificarea valorii unui activ financiar disponibil pentru vanzare, care nu este un instrument financiar derivat, va fi inclusa direct în conturile de capitaluri proprii, în rezerva de valoare justa.5.44^10 . Rezerva de valoare justa va fi ajustata în cazul în care sumele respective nu mai sunt necesare pentru aplicarea prevederilor pct. 5.44^8 şi 5.44^9 .5.44^11 . În situaţia aplicarii metodei de evaluare la valoarea justa a instrumentelor financiare, în notele explicative la situaţiile financiare trebuie prezentate:a) principalele ipoteze care stau la baza modelelor şi tehnicilor de evaluare utilizate în situaţia în care valoarea justa a fost determinata potrivit prevederilor pct. 5.44^6 lit. b); … b) pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justa, modificările de valoare incluse direct în contul de profit şi pierdere, precum şi modificările înregistrate în rezerva de valoare justa; … c) pentru fiecare categorie de instrumente financiare derivate, informaţii referitoare la volumul şi natura instrumentelor, inclusiv termenii şi condiţiile care pot afecta valoarea, periodicitatea şi caracterul cert al fluxurilor viitoare de numerar; şi … d) un tabel indicand modificările rezervei de valoare justa în cursul exerciţiului financiar." … 2. La capitolul 1 "Reglementari privind contabilitatea şi situaţiile financiare anuale ale instituţiilor de credit", secţiunea a 7-a "Raportul administratorilor", la punctul 7.1, după litera h) se introduce litera i) cu urmatorul cuprins:"i) în ceea ce priveste utilizarea instrumentelor financiare de către institutia de credit şi în măsura în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, a datoriilor, a pozitiei financiare şi a profitului sau pierderii sale:– obiectivele şi politica institutiei de credit, referitoare la gestionarea riscurilor financiare, inclusiv a politicii sale privind acoperirea fiecarei categorii principale de tranzactii previzionate pentru care este utilizata contabilitatea de acoperire; şi– expunerea institutiei de credit la riscul de pret, riscul de credit, riscul de lichiditate şi riscul de flux de numerar." +
Articolul IIPrezentul ordin transpune prevederile art. 3 din Directiva nr. 2001/65/CE privind modificarea Directivelor nr. 78/660/CEE, 83/349/CEE şi 86/635/CEE în ceea ce priveste regulile de evaluare aplicabile situaţiilor financiare anuale şi situaţiilor financiare consolidate ale unor tipuri de societăţi, precum şi ale băncilor şi ale altor institutii financiare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L283 din 27 octombrie 2001, referitoare la modificările prevederilor Directivei nr. 86/635/CEE. +
Articolul IIIBanca Naţionala a României va urmări în cadrul acţiunilor de supraveghere desfăşurate potrivit legii aplicarea de către instituţiile de credit a prevederilor prezentului ordin. +
Articolul IVNerespectarea prevederilor prezentului ordin atrage aplicarea sanctiunilor sau instituirea masurilor prevăzute de art. 69 alin. 2 şi, respectiv, art. 70 din Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancara, cu modificările şi completările ulterioare, de art. 189 şi, respectiv, art. 191 din Ordonanţa de urgenta a Guvernului nr. 97/2000 privind organizaţiile cooperatiste de credit, aprobata cu modificari prin Legea nr. 200/2002, cu modificările ulterioare, precum şi a celor prevăzute la art. 34 din Legea nr. 541/2002 privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificările şi completările ulterioare. +
Articolul VLa data intrarii în vigoare a prezentului ordin se abroga orice dispozitii contrare.p. Ministrul finanţelor publice,Gheorghe Gherghina,secretar de statp. Guvernatorul Băncii Naţionale a României,Mihai Bogza–-
