ORDIN nr. 24 din 21 decembrie 2006

privind modificarea şi completarea Ordinului guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit



Având în vedere prevederile art. 153 din Ordonanţa de urgenta a Guvernului nr. 99/2006 privind instituţiile de credit şi adecvarea capitalului şi ale art. 18 şi 47 din titlul I al părţii I din Ordonanţa Guvernului nr. 28/2006 privind reglementarea unor măsuri financiar-fiscale, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 266/2006,în temeiul prevederilor art. 4 alin. (3) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, ale art. 72 din titlul I al părţii I din Ordonanţa Guvernului nr. 28/2006, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 266/2006, şi ale art. 48 din Legea nr. 312/2004 privind Statutul Băncii Naţionale a României,guvernatorul Băncii Naţionale a României emite următorul ordin: + 
Articolul IOrdinul guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.182 şi 1.182 bis din 28 decembrie 2005, se modifica şi se completează după cum urmează:1. La articolul 2, litera d) va avea următorul cuprins:"d) băncilor de economisire şi creditare în domeniul locativ;".2. La articolul 2, după litera d) se introduce o noua litera, litera d^1), cu următorul cuprins:"d^1) băncilor de credit ipotecar;".3. La articolul 2, după alineatul (1) se introduc trei noi alineate, alineatele (2), (3) şi (4), cu următorul cuprins:"(2) Reglementările contabile prevăzute la art. 1 se aplică şi instituţiilor financiare nebancare înscrise în Registrul general potrivit prevederilor titlului I din Ordonanţa Guvernului nr. 28/2006 privind reglementarea unor măsuri financiar-fiscale, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 266/2006.(3) În cuprinsul reglementărilor contabile prevăzute la art. 1, referirile la instituţiile de credit se vor citi şi ca referiri la instituţiile financiare nebancare menţionate la alin. (2), dacă din context nu rezultă contrariul, iar referirile la instituţii se vor citi ca referiri la instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare menţionate la alin. (2). … (4) Prevederile din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, referitoare la organizarea şi conducerea contabilităţii şi cele din prezentele reglementări se aplică în mod corespunzător şi subunitatilor fără personalitate juridică (sucursale şi alte sedii secundare) cu sediul în România, ce aparţin unor instituţii de credit cu sediul în străinătate, precum şi subunitatilor (sucursale şi alte sedii secundare) cu sediul în străinătate, care aparţin unor instituţii de credit cu sediul în România.” … 4. La articolul 4, alineatul (1) va avea următorul cuprins:"Art. 4. – (1) Situaţiile financiare anuale întocmite de instituţiile de credit sunt auditate de către auditori financiari, potrivit legii."5. Articolul 6 va avea următorul cuprins:"Art. 6. – Nerespectarea prevederilor prezentului ordin atrage aplicarea sancţiunilor sau instituirea măsurilor prevăzute la art. 229 şi, respectiv, la art. 226 din Ordonanţa de urgenta a Guvernului nr. 99/2006 privind instituţiile de credit şi adecvarea capitalului, precum şi a celor prevăzute de cap. VII din titlul I al părţii I din Ordonanţa Guvernului nr. 28/2006, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 266/2006.”6. Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, prevăzute în anexa la Ordinul guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2005, se modifica potrivit prevederilor cuprinse în anexa nr. 1*), care face parte integrantă din prezentul ordin. + 
Articolul IIConcordantele între unele conturi din planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare şi conturile corespunzătoare prevăzute de Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2005, sunt prezentate în anexa nr. 2*), care face parte integrantă din prezentul ordin. + 
Articolul IIIPrezentul ordin intră în vigoare la data de 1 ianuarie 2007, cu excepţia acelor prevederi ale pct. 36, 41, 43 şi 45 din anexa nr. 1 care vor intra în vigoare de la data de 1 ianuarie 2008 şi pentru care anexele nr. 3*) şi 4*), care fac parte integrantă din prezentul ordin, stabilesc modalitatea de aplicare pentru exerciţiul financiar al anului 2007.__________Notă …
*) Anexele nr. 1-4 se publică ulterior în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.042 bis în afară abonamentului, care se poate achizitiona de la Centrul pentru relaţii cu publicul al Regiei Autonome "Monitorul Oficial", Bucureşti, sos. Panduri nr. 1. + 
Articolul IVOrdinul guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.182 şi 1.182 bis din 28 decembrie 2005, cu modificările şi completările aduse prin prezentul ordin, va fi republicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, dându-se textelor o noua numerotare. + 
Articolul VLa data intrării în vigoare a prezentului ordin se abroga orice dispoziţii contrare.Guvernatorul Băncii Naţionale a României,Mugur Constantin IsarescuBucureşti, 21 decembrie 2006.Nr. 24. + 
Anexa 1Modificări şi completări ale Reglementărilorcontabile conforme cu directivele europene,aplicabile instituţiilor de credit1. La punctul 1, alineatul 1 se modifică şi va avea următorul cuprins:"(1) Prezentele reglementări prevăd forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale, principiile contabile generale şi regulile de evaluare a elementelor prezentate în situaţiile financiare anuale, regulile de întocmire, aprobare, auditare şi publicare a situaţiilor financiare anuale şi a situaţiilor financiare anuale consolidate ale instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare, regulile de înregistrare în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare efectuate, planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare şi precizări privind documentele, formularele şi registrele de contabilitate, precum şi normele de întocmire şi utilizare a acestora."2. La punctul 1 alineatul 2, notele de subsol 1 şi 2 se completează cu o liniuţă care va avea următorul cuprins:"Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, Directivei 83/349/CEE privind conturile consolidate, Directivei 86/635/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale băncilor şi altor instituţii financiare şi Directivei 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale societăţilor de asigurare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 224 din 16 august 2006."3. Litera d) de la alineatul 2 al punctului 1 se abrogă.4. La pct. 2 alineatul 1, lit. d) se modifică şi va avea următorul cuprins: "d) băncilor de economisire şi creditare în domeniul locativ;" iar după lit. d) se introduce litera d^1) cu următorul cuprins: "d^1) băncilor de credit ipotecar;".5. Punctul 3 se completează cu alineatele 3 şi 4 care vor avea următorul cuprins:"(3) Prezentele reglementări se aplică şi instituţiilor financiare nebancare înscrise în Registrul general potrivit prevederilor Titlului I din Ordonanţa Guvernului nr. 28/2006 privind reglementarea unor măsuri financiar-fiscale, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 266/2006.(4) În cuprinsul prezentelor reglementări, referirile la instituţiile de credit se vor citi şi ca referiri la instituţiile financiare nebancare menţionate la alin. (3), dacă din context nu rezultă contrariul, iar referirile la "instituţii" se vor citi ca referiri la instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare menţionate la alin. (3)." … 6. Punctul 4 se abrogă.7. La punctul 14, alineatul 1 se modifică şi va avea următorul cuprins:"(1) Subunităţile fără personalitate juridică, care aparţin instituţiilor de credit, persoane juridice române, organizează şi conduc contabilitatea proprie la nivel de balanţă de verificare, dacă sunt împuternicite în acest sens de către conducerea instituţiei, fără a întocmi situaţii financiare."8. Punctul 19 se completează cu alineatul 3 care va avea următorul cuprins:"(3) În înţelesul prezentelor reglementări:a) un activ reprezintă o resursă controlată de către o instituţie de credit ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru instituţia de credit şi al cărui cost poate fi evaluat în mod credibil; … b) o datorie reprezintă o obligaţie actuală a instituţiei de credit ce decurge din evenimente trecute şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii economice; … c) capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acţionarilor în activele unei instituţii de credit după deducerea tuturor datoriilor sale." … 9. Conţinutul punctului 23 se modifică şi este următorul:"23. Acţiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanţ ca o corecţie a capitalului propriu. Câştigurile sau pierderile legate de cumpărarea, vânzarea, emiterea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale instituţiei nu vor fi recunoscute în contul de profit şi pierdere. Contravaloarea primită sau plătită în urma unor astfel de operaţiuni este recunoscută direct în capitalurile proprii."10. După lit. a) de la punctul 43 se introduce lit. a^1) care va avea următorul cuprins:"a^1) numerar aflat în ATM-uri şi ASV-uri;"11. Alineatul (2) al punctului 53 se abrogă.12. În cadrul punctului 79, după alineatul (2) se introduc alineatele (2^1), (2^2) şi (2^3) care vor avea următorul cuprins:"(2^1) Prin valoare justă se înţelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunăvoie între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii cu preţul determinat obiectiv.(2^2) În cazul titlurilor de tranzacţie, costul de achiziţie nu include costurile de tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei de titluri, aceste costuri fiind înregistrate în conturile de cheltuieli corespunzătoare.(2^3) În cazul celorlalte categorii de titluri, costul de achiziţie include şi costurile de tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei de titluri."13. După punctul 91 se introduce punctul 91^1 care va avea următorul cuprins:"91^1. Imobilizările necorporale trebuie recunoscute în bilanţ dacă se estimează că vor genera beneficii economice pentru instituţia de credit şi costul acestora poate fi evaluat în mod credibil."14. În cadrul punctului 95 după alineatul (1) se introduce alineatul (1^1) care va avea următorul cuprins:"(1^1). Imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunoştinţe, în scopul realizării de produse sau servicii noi sau îmbunătăţite substanţial, înaintea stabilirii producţiei de serie sau utilizării."15. La punctul 97, alineatul 1 se modifică şi va avea următorul cuprins:"(1) În cadrul avansurilor se înregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale. În cadrul altor imobilizări necorporale se înregistrează programele informatice create sau achiziţionate de la terţi, pentru necesităţile proprii de utilizare, precum şi alte imobilizări necorporale."16. După punctul 97 se introduc punctele 97^1 – 97^5 care vor avea următorul cuprins:"97^1. Un element de natura imobilizării necorporale raportat drept cheltuială într-o perioadă nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unei imobilizări necorporale.97^2. (1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporală după cumpărarea sau finalizarea acesteia se înregistrează, de regulă, în conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate.(2) Cheltuielile ulterioare vor majoră costul imobilizării necorporale atunci când este probabil că aceste cheltuieli vor permite activului să genereze beneficii economice viitoare peste performanţa prevăzută iniţial şi pot fi evaluate credibil. … 97^3. O imobilizare necorporală trebuie prezentată în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustările cumulate de valoare.97^4. O imobilizare necorporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară.97^5. Câştigurile sau pierderile care apar o dată cu încetarea utilizării sau ieşirea unei imobilizări necorporale se determină ca diferenţă între veniturile generate de ieşirea acesteia şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acesteia, şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, după caz, în contul de profit şi pierdere."17. La punctul 98, alineatul 3 se abrogă.18. După punctul 100 se introduc punctele 100^1 – 100^6 care vor avea următorul cuprins:"100^1. Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizări corporale trebuie recunoscute, de regulă, drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate.100^2. (1) Costul reparaţiilor efectuate la imobilizările corporale, în scopul asigurării utilizării continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuială în perioada în care este efectuată.(2) Sunt recunoscute ca o componentă a activului investiţiile efectuate la imobilizările corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie să aibă ca efect îmbunătăţirea parametrilor tehnici iniţiali ai acestora şi să conducă la obţinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare faţă de cele estimate iniţial. … (3) Obţinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creşterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de întreţinere şi funcţionare. … 100^3. O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau casare, atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară.100^4. Câştigurile sau pierderile obţinute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferenţă între veniturile generate de scoaterea din evidenţă şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, după caz, în contul de profit şi pierdere.100^5. În cazul distrugerii totale sau parţiale a unor imobilizări corporale, creanţele sau sumele compensatorii încasate de la terţi, legate de acestea, precum şi achiziţionarea ulterioară de active noi sunt operaţiuni economice distincte şi trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.100^6. Astfel, deprecierea activelor se evidenţiază la momentul constatării acesteia, iar dreptul de a încasa compensaţiile se evidenţiază pe seama veniturilor conform contabilităţii de angajamente, în momentul stabilirii acestuia."19. După punctul 110 se introduce punctul 110^1 care va avea următorul cuprins:"110^1. (1) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanţ la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin reflectarea unei ajustări pentru depreciere.(2) În înţelesul prezentelor reglementări, prin valoare realizabilă netă se înţelege preţul de vânzare estimat care ar putea fi obţinut pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci când este cazul, şi costurile estimate necesare vânzării." … 20. În cadrul punctului 112, după alineatele (1) şi (2) se introduc alineatele (1^1) şi, respectiv (2^1) care vor avea următorul cuprins:"(1^1) Evaluarea ulterioară a titlurilor de tranzacţie se efectuează la valoarea de piaţă fără deducerea costurilor de tranzacţionare aferente vânzării sau cedării. Modificările valorii de piaţă sunt înregistrate în contul de profit şi pierdere.(2^1) Pentru diferenţa negativă dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie a titlurilor de plasament se fac ajustări de valoare."21. Punctul 113 alineatul (2) se modifică astfel:"(2) Prin curs de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanţului se înţelege cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României în ultima zi bancară a exerciţiului financiar în cauză."22. După punctul 116 se introduc punctele 116^1 – 116^14 care vor avea următorul cuprins:"Provizioane116^1. (1) Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:– instituţia de credit are o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior;– este probabil ca o ieşire de resurse să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă; şi– poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei.Dacă aceste condiţii nu sunt îndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.(2) Provizioanele se pot distinge de alte datorii datorită factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. … 116^2. (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.(2) Se vor recunoaşte ca provizioane doar acele obligaţii generate de evenimente anterioare care sunt independente de acţiunile viitoare ale instituţiei de credit (de exemplu, modul de desfăşurare a activităţii în viitor). … 116^3. (1) Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile şi cheltuielile estimate.(2) Pentru stabilirea existenţei unei obligaţii curente la data bilanţului, trebuie luate în considerare toate informaţiile disponibile. … 116^4. Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la data bilanţului a costurilor necesare stingerii obligaţiei curente.116^5. Câştigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate în considerare în evaluarea unui provizion.116^6. Dacă se estimează că o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de către o terţă parte, rambursarea trebuie recunoscută numai în momentul în care este sigur că va fi primită. Rambursarea trebuie considerată ca un activ separat.116^7. (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanţ şi ajustate pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă. În cazul în care pentru stingerea unei obligaţii nu mai este probabilă o ieşire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.(2) Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniţial recunoscut. … (3) Provizioanele se evaluează înaintea determinării impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevăzut de legislaţia fiscală. … Subvenţii116^8. În categoria subvenţiilor se cuprind subvenţiile aferente activelor şi subvenţiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenţii guvernamentale şi alte instituţii similare naţionale şi internaţionale.116^9. În cadrul subvenţiilor se reflectă distinct:– subvenţii guvernamentale;– împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii;– alte sume cu caracter de subvenţii.116^10. (1) Subvenţiile aferente activelor reprezintă subvenţii pentru acordarea cărora principala condiţie este ca instituţia de credit beneficiară să cumpere, să construiască sau să achiziţioneze active imobilizate.(2) O subvenţie guvernamentală poate îmbrăca forma transferului unui activ nemonetar, caz în care subvenţia şi activul sunt contabilizate la valoarea justă. … (3) În conturile de subvenţii pentru investiţii se contabilizează şi donaţiile pentru investiţii, precum şi plusurile de inventar de natura imobilizărilor corporale şi necorporale. … 116^11. Subvenţiile aferente veniturilor cuprind toate subvenţiile, altele decât cele pentru active.116^12. Subvenţiile se recunosc, pe o bază sistematică, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenţii urmează să le compenseze.116^13. (1) Subvenţiile nu trebuie înregistrate direct în conturile de capital şi rezerve.(2) Subvenţiile pentru active, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justă, se înregistrează în contabilitate ca subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venit amânat. Venitul amânat se înregistrează în contul de profit şi pierdere pe măsura înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor. … 116^14. (1) Restituirea unei subvenţii referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă.(2) Restituirea unei subvenţii aferente veniturilor se efectuează fie prin reducerea veniturilor amânate dacă există, fie, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor. … (3) În măsura în care suma rambursată depăşeşte venitul amânat sau dacă nu există un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, se recunoaşte imediat ca o cheltuială." … 23. După punctul 117 se introduc punctele 117^1- 117^3 care vor avea următorul cuprins:"Active şi datorii contingente117^1. (1) Un activ contingent este un activ potenţial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare datei bilanţului şi a căror existenţă va fi confirmată numai prin apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul instituţiei de credit.(2) Un exemplu în acest sens îl reprezintă un drept de creanţă ce poate rezultă dintr-un litigiu în instanţă (de ex. o despăgubire), în care este implicată instituţia de credit şi al cărui rezultat este incert. … (3) Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neaşteptate, care pot să genereze intrări de beneficii economice în instituţia de credit. Activele contingente nu trebuie recunoscute în conturile bilanţiere. Acestea trebuie prezentate în notele explicative în cazul în care este probabilă apariţia unor intrări de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute în situaţiile financiare, deoarece ele nu sunt certe, iar recunoaşterea lor ar putea determina recunoaşterea unui venit care să nu se realizeze niciodată. … (4) În cazul în care realizarea unui venit este sigură, activul aferent nu este un activ contingent şi trebuie procedat la recunoaşterea lui în bilanţ. … (5) Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunzătoare în situaţiile financiare a modificărilor survenite. Astfel, dacă intrarea de beneficii economice devine certă, activul şi venitul corespunzător vor fi recunoscute în situaţiile financiare aferente perioadei în care au survenit modificările. În schimb, dacă este doar probabilă o creştere a beneficiilor economice, instituţia de credit va prezenta în notele explicative activul contingent. … 117^2. (1) O datorie contingentă este:a) o obligaţie potenţială, apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului şi a cărei existentă va fi confirmată numai de apariţia sau, neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul instituţiei de credit; sau … b) o obligaţie curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului, dar care nu este recunoscută deoarece: … – nu este sigur că vor fi necesare resurse care să încorporeze beneficii economice pentru stingerea acestei datorii; sau– valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil.(2) Datoriile contingente nu se recunosc în bilanţ, acestea fiind prezentate în cadrul elementelor în afară bilanţului, în conformitate cu prevederile pct. 54 şi pct. 55, respectiv în notele explicative, în cazul altor datorii contingente. … (3) În situaţia în care o instituţie de credit are o obligaţie angajată în comun cu alte părţi, partea asumată de celelalte părţi este prezentată ca o datorie contingentă. … (4) Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacă a devenit probabilă o ieşire de resurse care încorporează beneficiile economice. Dacă devine probabil faptul că va fi necesară o ieşire de resurse care încorporează beneficiile economice pentru un element considerat anterior datorie contingentă, se va recunoaşte un provizion în situaţiile financiare aferente perioadei în care a intervenit modificarea, cu excepţia cazurilor în care nu poate fi făcută nicio estimare credibilă şi, drept urmare, va exista o datorie care nu poate fi recunoscută, dar va fi prezentată ca obligaţie contingentă. … 117^3. Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul că:a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunând că pot fi realizate estimări corecte), deoarece constituie obligaţii curente la data bilanţului şi este probabil că vor fi necesare ieşiri de resurse pentru stingerea obligaţiilor; şi … b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt: … – obligaţii posibile, dar pentru care trebuie să se confirme dacă instituţia de credit are o obligaţie curentă care poate genera o ieşire de resurse; sau– obligaţii curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaştere în bilanţ (deoarece fie nu este probabil să fie necesară o reducere a resurselor instituţiei de credit pentru stingerea obligaţiei, fie nu poate fi realizată o estimare suficient de credibilă a valorii obligaţiei)."24. După punctul 118 se introduce punctul 118^1 care va avea următorul cuprins:"118^1. (1) Corectarea erorilor aferente perioadelor anterioare, constatate în contabilitate, se efectuează pe seama rezultatului reportat.(2) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni şi declaraţii eronate cuprinse în situaţiile financiare ale instituţiei de credit pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greşeala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informaţii credibile care: … a) erau disponibile la momentul la care situaţiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise; sau … b) ar fi putut fi obţinute în mod rezonabil şi luate în considerare la întocmirea şi prezentarea acelor situaţii financiare. … Astfel de erori includ efectele greşelilor matematice, greşelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorării sau interpretării greşite a evenimentelor şi fraudelor.(3) În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită înainte de efectuarea oricărei repartizări de profit. … În notele la situaţiile financiare trebuie prezentate informaţii suplimentare cu privire la erorile constatate.(4) În vederea asigurării comparabilităţii, informaţiile prezentate în situaţiile financiare ale exerciţiului financiar curent, referitoare la perioadele anterioare, sunt ajustate pentru a reflecta corectarea erorilor, în măsura în care acest lucru este posibil. … (5) La efectuarea corecturilor în contabilitate, care privesc erori aferente exerciţiului financiar curent, înregistrările contabile efectuate greşit se corectează, înainte de aprobarea situaţiilor financiare, prin stornarea (înregistrarea în roşu/cu semnul minus sau prin metoda înregistrării inverse) operaţiunii contabilizate greşit şi, concomitent, înregistrarea corespunzătoare a operaţiunii în cauză." … 25. După punctul 123 se introduce punctul 123^1 care va avea următorul cuprins:"123^1. Următoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de cât ori este necesar, pentru buna lor înţelegere:a) denumirea instituţiei de credit care face raportarea; … b) faptul că situaţiile financiare anuale sunt proprii acesteia şi nu grupului; … c) data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situaţiile financiare anuale; … d) moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale; … e) exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, lei)." … 26. La punctul 124, după litera b) se introduce litera b^1) care va avea următorul cuprins:"b^1) denumirea societăţii-mamă şi cea a deţinătorului final în cadrul grupului (dacă este cazul);"27. După punctul 158 se introduce punctul 158^1 care va avea următorul cuprins:"158^1. (1) O instituţie de credit ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, astfel cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital, va include în raportul administratorilor o declaraţie referitoare la guvernanţa corporativă. Această declaraţie va fi inclusă ca o secţiune distinctă a raportului administratorilor şi va cuprinde cel puţin următoarele informaţii:a) o trimitere la: … – codul de guvernanţă corporativă care se aplică instituţiei de credit şi/sau codul de guvernanţă corporativă pe care instituţia de credit a decis în mod voluntar să-l aplice. Instituţia de credit va indica prevederile care sunt disponibile public; şi/sau– toate informaţiile relevante referitoare la practicile de guvernanţă corporativă aplicate în plus faţă de cerinţele legislaţiei naţionale. În acest caz, instituţia de credit va face disponibile public practicile sale de guvernanţă corporativă;b) În măsura în care, potrivit legislaţiei naţionale, instituţia de credit se îndepărtează de la codul de guvernanţă corporativă care i se aplică sau pe care a ales să-l aplice, o explicaţie a acesteia privind părţile din cod pe care nu le aplică şi motivele neaplicării. În situaţia în care instituţia de credit a decis să nu aplice nici o prevedere a unui cod de guvernanţă corporativă, la care se face referire la lit. a), aceasta va explica motivele pentru care a decis de o asemenea manieră. … c) O descriere a principalelor caracteristici ale controlului intern şi sistemelor de gestionare a riscurilor, în relaţie cu procesul de raportare financiară; … d) în cazul instituţiilor de credit ale căror valori mobiliare – în totalitate sau o parte din aceste titluri – sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată şi ale căror valori mobiliare fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital: … – deţinerile semnificative directe şi indirecte de acţiuni (inclusiv deţinerile indirecte prin structuri piramidale şi deţineri încrucişate de acţiuni, aşa cum acestea sunt definite în reglementările în vigoare privind piaţa de capital);– deţinătorii oricăror valori mobiliare cu drepturi speciale de control şi o descriere a acestor drepturi;– orice restricţii privind drepturile de vot, cum ar fi limitările drepturilor de vot ale deţinătorilor unui procent stabilit sau număr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperând cu instituţia de credit, drepturile financiare ataşate valorilor mobiliare sunt separate de deţinerea de valori mobiliare;– regulile care prevăd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de administraţie şi modificarea actelor constitutive ale instituţiei de credit;– puterile membrilor consiliului de administraţie şi, în special, cele referitoare la emiterea sau răscumpărarea de acţiuni;e) modul de desfăşurare a adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor şi atribuţiile cheie ale acesteia, ca şi o descriere a drepturilor acţionarilor sau asociaţilor şi a modului în care acestea pot fi exercitate; … f) structura şi modul de operare a organelor de administraţie, conducere şi supraveghere şi ale comitetelor acestora. … (2) Membrii organelor de administraţie, conducere şi supraveghere ale instituţiei de credit au obligaţia colectivă de a asigura că situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor sunt întocmite şi publicate în conformitate cu legislaţia naţională." … 28. Punctul 160 se modifică astfel:(1) Alineatul 1 se modifică şi va avea următorul cuprins: … "160. (1) Situaţiile financiare anuale ale instituţiilor de credit sunt auditate de către auditori financiari, potrivit legii."; şi(2) Alineatul 3 se abrogă. … 29. Alineatul 2 al punctului 161 se modifică şi va avea următorul conţinut:"(2) În cazul în care situaţiile financiare sunt auditate de către auditori persoane juridice, raportul se semnează de către auditorii financiari, persoane fizice, în numele auditorilor financiari persoane juridice şi se datează."30. Punctul 171 se modifică şi va avea următorul cuprins:"171. Întocmirea situaţiilor financiare consolidate de către instituţiile de credit se va face în conformitate cu standardele internaţionale de contabilitate adoptate potrivit procedurii prevăzute la articolul 6, paragraful 2 din Regulamentul nr. 1606/2002 al Parlamentului European şi al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaţionale de contabilitate."31. Partea introductivă a punctului 172 se modifică şi va avea următorul cuprins:"172. Pe lângă informaţiile ce trebuie prezentate potrivit standardelor internaţionale de contabilitate menţionate la pct. 171 şi cele cerute conform altor prevederi din prezentele reglementări, notele explicative la situaţiile financiare consolidate trebuie să furnizeze cel puţin următoarele informaţii:"32. Punctul 174 se completează în cadrul primului paragraf, cu litera f), precum şi cu un paragraf nou, care vor avea următorul cuprins:"f) o descriere a principalelor caracteristici ale sistemelor de control intern şi de gestionare a riscurilor din cadrul grupului, în legătură cu procesul întocmirii situaţiilor financiare consolidate, atunci când valorile mobiliare ale unei instituţii de credit sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, astfel cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital. În cazul în care raportul consolidat al administratorilor şi raportul administratorilor sunt prezentate ca un singur raport, această informaţie trebuie inclusă în secţiunea raportului care cuprinde declaraţia privind guvernanţa corporatistă.(2) Membrii organelor de administraţie, conducere şi supraveghere ale instituţiilor de credit care întocmesc situaţii financiare consolidate şi raport consolidat al administratorilor au obligaţia colectivă de a asigura că situaţiile financiare consolidate şi raportul consolidat al administratorilor sunt întocmite şi publicate în conformitate cu legislaţia naţională." … 33. Alineatul 1 al punctului 175 se modifică şi va avea următorul cuprins:"175. (1) Situaţiile financiare anuale consolidate ale instituţiilor de credit sunt auditate de către auditori financiari, potrivit legii."34. Punctul 177 se modifică şi va avea următorul cuprins:"177. În cazul în care situaţiile financiare sunt auditate de către auditori persoane juridice, raportul se semnează de către auditorii financiari, persoane fizice, în numele auditorilor financiari persoane juridice şi se datează."35. La punctele 183, 185, 186 şi 187 se abrogă referirile la raportul cenzorilor şi cenzori.36. După punctul 199 se introduce Capitolul 5^1 – Contabilizarea operaţiunilor, care va avea următorul cuprins:"CAPITOLUL 5^1CONTABILIZAREA OPERAŢIUNILOROperaţiuni de trezorerie şi interbancare199^1. Contabilitatea operaţiunilor de trezorerie şi operaţiunilor interbancare asigură, în principal, evidenţa:– operaţiunilor de casă;– operaţiunilor de decontare cu Banca Naţională a României privind conturile curente, conturile de depozit, precum şi împrumuturile de refinanţare primite de la Banca Naţională a României;– operaţiunilor prin conturile de corespondent, depozitele, creditele şi împrumuturile interbancare;– operaţiunilor de pensiune interbancară.199^2. Contabilitatea operaţiunilor de casă se ţine potrivit normelor proprii, emise cu respectarea reglementărilor Băncii Naţionale a României. Cu ajutorul conturilor din grupa 10 "Casa şi alte valori" se asigură evidenţa existenţei şi mişcării valorilor în casă (bancnote, monede şi cecuri de călătorie), inclusiv a numerarului aflat în ghişeele automate de bancă (ATM-uri) şi în automatele de schimb valutar (ASV-uri).În contul "Casa" se înregistrează valoarea bancnotelor şi monedelor româneşti şi străine care au curs legal, aflate în casieriile instituţiei de credit. Bancnotele şi monedele străine fără curs legal sunt înregistrate în conturile de stocuri.Cecurile de călătorie sunt instrumente de plată emise, de regulă, de organisme specializate, pentru o sumă fixă şi într-o monedă determinată. Cecurile de călătorie au în general o valabilitate nelimitată în timp, sunt acceptate ca instrument de plată sau pot fi schimbate imediat în monedă locală.Principalele operaţiuni care se efectuează cu cecurile de călătorie sunt:– emiterea cecurilor de călătorie şi/sau darea lor în consignaţie pentru a fi vândute de către alte instituţii de credit;– primirea în consignaţie şi vânzarea cecurilor de călătorie;– cumpărarea cecurilor de călătorie de la clientelă, remiterea spre încasare şi încasarea contravalorii acestora de la emitent.Înregistrarea operaţiunilor privind cecurile de călătorie în conturile de bilanţ nu intervine decât în momentul vânzării sau cumpărării acestora, precum şi în cadrul operaţiunilor de decontare cu emitentul.Cecurile de călătorie date şi, respectiv, primite în consignaţie se înregistrează în conturile în afară bilanţului până la punerea lor în circulaţie.199^3. Contabilitatea operaţiunilor de decontare cu Banca Naţională a României, se ţine cu ajutorul conturilor curente deschise la Banca Naţională a României, în conformitate cu reglementările legale aplicabile.199^4. Contabilitatea operaţiunilor privind împrumuturile de refinanţare de la Banca Naţională a României evidenţiază împrumuturile colateralizate cu active eligibile pentru garantare, împrumuturi lombard şi alte împrumuturi primite de instituţiile de credit, în baza reglementărilor legale aplicabile.199^5. Contabilitatea decontărilor interbancare se ţine cu ajutorul conturilor de corespondent (nostro şi respectiv, loro), deschise în conformitate cu reglementările legale aplicabile şi a convenţiilor încheiate între instituţiile de credit.Depozitele interbancare pot fi la vedere, la termen şi colaterale.Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durată iniţială de cel mult o zi lucrătoare.Depozitele la termen sunt constituite pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare.Depozitele colaterale sunt constituite drept garanţii sau pentru efectuarea unor operaţiuni ulterioare, determinate.Creditele şi împrumuturile interbancare pot fi de pe o zi pe alta şi la termen.Creditele şi împrumuturile de pe o zi pe alta sunt credite acordate sau împrumuturi primite, pe o perioadă de cel mult o zi lucrătoare.Creditele şi împrumuturile la termen sunt credite acordate sau împrumuturi primite, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare.Contabilitatea operaţiunilor de pensiune interbancară se realizează cu ajutorul conturilor "Valori primite în pensiune" şi "Valori date în pensiune".199^6. Operaţiunile de pensiune interbancară reprezintă operaţiuni de pensiune simplă desfăşurate între instituţii de credit, respectiv operaţiuni de credit sau împrumut, garantate prin transferul temporar de proprietate asupra elementelor de activ cedate care nu fac obiectul unei livrări efective de titluri (efecte publice, valori mobiliare, titluri de creanţe negociabile) sau de efecte de comerţ şi alte active financiare, indiferent că sunt sau nu livrate.Cedentul (instituţia de credit care primeşte împrumutul), menţine în activ elementele cedate şi contabilizează în pasiv preţul cesiunii în contul "Valori date în pensiune", reprezentând datorii faţă de cesionar.Cesionarul (instituţia de credit care acordă creditul), contabilizează preţul cesiunii în activ, în contul "Valori primite în pensiune", reprezentând creanţa faţă de cedent.Cesionarul poate la rândul său să redea în pensiune titlurile primite în pensiune, caz în care, va înregistra în pasiv, în contul "Valori date în pensiune", suma încasată reprezentând datoria sa faţă de cesionar.199^7. Valorile de recuperat sau datorate altor instituţii de credit reprezentând, în special, cecuri de călătorie cumpărate şi remise spre încasare emitenţilor, cecuri de călătorie şi cecuri bancare emise, precum şi sume aflate în curs de clarificare în relaţia cu alte instituţii de credit, se înregistrează provizoriu în conturile "Valori de recuperat" şi "Alte sume datorate".199^8. Operaţiunile între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul aceleiaşi reţele (conturi curente, depozite, credite, împrumuturi, valori de recuperat, alte sume datorate, creanţe restante, creanţe îndoielnice, creanţe şi datorii ataşate) se înregistrează într-o grupă distinctă "Operaţiuni între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei".199^9. Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă), aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile "Creanţe ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.Dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă), aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data primirii fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile "Datorii ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli.199^10. Depozitele, creditele, valorile primite în pensiune, precum şi dobânzile aferente acestor creanţe, nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante".Depozitele, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice".199^11. Provizioanele pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni interbancare se constituie periodic pe seama cheltuielilor.Periodic, la data constituirii provizioanelor pentru depreciere, precum şi la ieşirea creanţelor respective din activ, provizioanele pentru depreciere se analizează şi se regularizează astfel:– prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării provizioanelor pentru depreciere;– prin creditul conturilor de venituri când provizioanele pentru depreciere trebuie diminuate sau anulate, respectiv când acestea devin parţial sau total fără obiect;– când are loc realizarea riscului, conturile de provizioane pentru depreciere se închid prin conturile de venituri şi, concomitent, pierderile respective, în raport de natura lor, se înregistrează în conturile corespunzătoare.Operaţiuni cu clientela, precum şi operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit199^12. Operaţiunile cu clientela sunt operaţiuni efectuate cu clienţii, alţii decât instituţiile de credit, precum şi operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit privind creditele, împrumuturile, depozitele şi conturile curente.199^13. Contabilitatea operaţiunilor cu clientela asigură, în principal, evidenţa:– operaţiunilor de creditare;– operaţiunilor de dare/luare de împrumuturi cu instituţiile financiare;– operaţiunilor de pensiune cu clientela;– operaţiunilor în contul curent al clientelei;– operaţiunilor de constituire de depozite la vedere şi la termen.199^14. Operaţiunea de creditare reprezintă actul prin care instituţia pune la dispoziţie sau se obligă să pună la dispoziţie clienţilor, fondurile solicitate sau îşi ia un angajament prin semnătură, de natura avalului, cauţiunii sau garanţiei în favoarea acestora. Sunt asimilate operaţiunilor de creditare operaţiunile de leasing financiar. Se disting două forme de creditare:– punerea la dispoziţie a fondurilor, operaţiuni care se înregistrează în conturile bilanţiere;– angajamentul de a pune la dispoziţie fonduri şi angajamente prin semnătură, operaţiuni care figurează în conturi în afară bilanţului.Contabilitatea creditelor acordate clientelei (altele decât cele cuprinse în cadrul Clasei 3 "Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse" şi Clasei 4 "Valori imobilizate") evidenţiază ansamblul creanţelor deţinute asupra clienţilor, alţii decât instituţiile de credit.199^15. Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ţine în funcţie de destinaţia acestora, pe următoarele categorii*):––-Notă …
*) Prevederile pct. 199^15 sunt aplicabile începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru exerciţiul financiar al anului 2007 instituţiile vor avea în vedere prevederile anexei nr. 3 la prezentele reglementări.– creanţe comerciale (operaţiuni de scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale);– credite de trezorerie;– credite de consum şi vânzări în rate;– credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior;– credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente;– credite pentru investiţii imobiliare;– alte credite acordate clientelei.199^16. În conturile de creanţe comerciale se înregistrează creanţele clienţilor mobilizate de către instituţia de credit, sub forma operaţiunilor de scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale. În aceste conturi sunt înregistrate şi operaţiunile de scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale efectuate cu instituţii de credit.199^17. Scontul comercial reprezintă operaţiunea prin care în schimbul unui efect de comerţ (cambie, bilet la ordin), instituţia de credit pune la dispoziţia posesorului creanţei, valoarea efectului, mai puţin agio (taxa de scont şi comisioanele aferente), fără a aştepta scadenţa efectului respectiv, iar instituţia de credit are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor.199^18. Factoringul este operaţiunea prin care clientul, denumit "aderent", transferă proprietatea creanţelor (facturilor) sale comerciale instituţiei de credit, denumită "factor", aceasta având obligaţia, conform contractului încheiat, de a asigura încasarea creanţelor aderentului. Instituţia de credit, pe baza documentelor primite, plăteşte valoarea nominală a creanţelor, mai puţin agio, fie imediat, fie la scadenţa acestora sau la scadenţa contractuală stabilită cu aderenţii.199^19. Forfetarea reprezintă cumpărarea, fără recurs asupra oricărui deţinător anterior, a unor creanţe scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de servicii.199^20. Contabilitatea creditelor de trezorerie asigură evidenţa creditelor acordate clientelei, în general, pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de trezorerie ale clientelei, persoane juridice şi fizice, care completează sau înlocuiesc alte tipuri de finanţare mai speciale (utilizări din deschideri de credite permanente, credite pe bază de linii globale de exploatare, diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor şi alte credite de trezorerie).199^21. Creditele de consum reprezintă creditele acordate persoanelor fizice, în vederea satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului şi/sau ale familiei acestuia ori pentru achiziţionarea de bunuri, altele decât cele care se circumscriu unei investiţii imobiliare.Vânzările în rate reprezintă creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanţării vânzării de bunuri în rate şi care se rambursează prin vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale*).––-Notă …
*) Prevederile pct. 199^21 sunt aplicabile începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru exerciţiul financiar al anului 2007 instituţiile vor avea în vedere prevederile anexei nr. 3 la prezentele reglementări.199^22. Contabilitatea creditelor pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior asigură evidenţa creditelor acordate pentru importuri (credite acordate consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri în devize acordate importatorilor, alte credite acordate clientelei pentru importuri), precum şi a creditelor pentru export.*)––Notă …
*) Prevederile pct. 199^22 sunt aplicabile începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru exerciţiul financiar al anului 2007 instituţiile vor avea în vedere prevederile anexei nr. 3 la prezentele reglementări.199^23. Creditele pentru finanţarea stocurilor reprezintă creditele acordate clientelei pentru finanţarea operaţiunilor având un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc).Contabilitatea creditelor pentru echipament asigură evidenţa creditelor acordate, de regulă pe termen mediu sau lung, pentru finanţarea investiţiilor productive efectuate de clienţi (cumpărări de materiale, achiziţii, construcţii sau amenajări de imobilizări corporale de uz profesional, cu excepţia investiţiilor imobiliare, achiziţii de imobilizări necorporale etc). În această categorie de credite se cuprind şi creditele acordate agricultorilor, pentru investiţii productive, inclusiv creditele cu dobândă subvenţionată de stat.199^24. Contabilitatea creditelor pentru investiţii imobiliare asigură evidenţa creditelor acordate clientelei, destinate investiţiilor imobiliare care au ca obiect*):––Notă …
*) Prevederile pct. 199^24 sunt aplicabile începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru exerciţiul financiar al anului 2007 instituţiile vor avea în vedere prevederile anexei nr. 3 la prezentele reglementări.– dobândirea sau menţinerea drepturilor de proprietate asupra unui teren şi/sau unei construcţii, realizate sau care urmează să se realizeze;– amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcţii; sau– viabilizarea unui teren.199^25. În categoria "Alte credite acordate clientelei" se evidenţiază, de regulă creditele care nu pot fi încadrate în categoriile de credite din cadrul grupei 20 "Credite acordate clientelei".199^26. Contabilitatea creditelor şi împrumuturilor privind instituţiile financiare asigură evidenţa acestor operaţiuni efectuate cu instituţii financiare, cum sunt: instituţiile financiare nebancare (societăţile de leasing, societăţile de factoring, societăţi de credit ipotecar, alte categorii de instituţii financiare nebancare), societăţile de plasament, de investiţii şi de portofoliu, agenţii de schimb şi intermediarii de valori mobiliare.199^27. Contabilitatea operaţiunilor de pensiune cu clientela se realizează cu ajutorul conturilor "Valori primite în pensiune" şi "Valori date în pensiune", conform prevederilor pct. 199^6.199^28. Conturile curente ale clientelei deschise la instituţiile de credit evidenţiază disponibilităţile clientelei şi operaţiunile de încasări şi de plăţi dispuse de aceasta.Disponibilităţile din conturile curente ale clientelei pot fi retrase de titularii de conturi în orice moment, fără preaviz.Conturile curente ale clientelei permit efectuarea de depuneri pentru a putea utiliza serviciile instituţiei de credit. Soldurile creditoare ale conturilor curente reprezintă disponibilităţile clientelei.Conturile curente pot avea şi solduri debitoare:– în condiţii accidentale, neautorizate (overdraft);– în situaţia evidenţierii în acest cont a sumelor utilizate provenite din credite acordate în baza unui contract prin care instituţia de credit se angajează ca pe o anumită durată de timp să împrumute clientelei fonduri utilizabile în mod fracţionat, în funcţie de nevoile acesteia;– în situaţia evidenţierii în acest cont a creditelor acordate clientelei, în limita unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia şi este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;– în situaţia evidenţierii în acest cont a facilităţilor de trezorerie acordate titularilor cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite.199^29. În conturile de factoring se înregistrează sumele datorate clientelei în contrapartida creanţelor comerciale (facturi) cumpărate de către instituţia de credit.199^30. Depozitele clientelei pot fi la vedere, la termen şi colaterale.Depozitele la vedere şi la termen reprezintă o formă de mobilizare a disponibilităţilor băneşti ale clientelei, menită să asigure fructificarea acestora.Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durată iniţială de cel mult o zi lucrătoare; depozitele la termen sunt constituite pe un termen fix pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare.Depozitele colaterale sunt constituite drept garanţii sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate.199^31. Certificatele de depozit, carnetele şi libretele de economii reprezintă instrumente la vedere sau la termen emise de instituţia de credit pentru atragerea disponibilităţilor de la clientelă. Dobânda aferentă acestor instrumente se plăteşte în avans, periodic sau la scadenţă.199^32. Valorile de recuperat sau datorate clientelei, reprezentând, în special, cecuri, efecte de comerţ şi alte valori remise la încasare, neplătite şi restituite, respectiv sume primite care urmează să fie puse la dispoziţia clientelei, sume plătite care urmează să fie recuperate de la clientelă, precum şi sume în curs de clarificare, se înregistrează provizoriu în conturile "Valori de recuperat" şi "Alte sume datorate".199^33. Operaţiunile între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit (conturi curente, depozite, credite, împrumuturi, valori primite în pensiune, valori date în pensiune, valori de recuperat, alte sume datorate) se înregistrează de către instituţiile financiare nebancare într-o grupă distinctă "Operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit".199^34. Dobânzile (de primit şi de plătit) calculate şi neajunse la scadenţă sunt înregistrate în conturile corespunzătoare din cadrul grupelor de conturi, potrivit prevederilor de la pct. 199^9.199^35. Creanţele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, precum şi dobânzile aferente acestora, nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante".Creanţele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice".199^36. Provizioanele pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit se constituie periodic pe seama cheltuielilor.Periodic, la data constituirii provizioanelor pentru depreciere, precum şi la ieşirea creanţelor respective din activ, provizioanele pentru depreciere se analizează şi se regularizează potrivit prevederilor de la pct. 199^11.Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse199^37. În înţelesul prezentelor reglementări, sunt considerate "titluri" activele financiare reprezentate printr-un titlu, efect public sau obligaţiune negociabile pe o piaţă reglementată sau orice titlu, efect public sau obligaţiune care a făcut obiectul unei tranzacţii oneroase între două părţi aflate în cunoştinţă de cauză în condiţii normale comerciale (aşa-numitele tranzacţii "over-the-counter"), deţinute de o instituţie de credit.Titlurile de stat sunt instrumente financiare care atestă datoria publică sub formă de bonuri, certificate de trezorerie, inclusiv certificatele de trezorerie pentru populaţie nerăscumpărate la scadenţă şi transformate în certificate de depozit sau alte instrumente financiare constituind împrumuturi ale statului în monedă naţională sau în valută, pe termen scurt, mediu şi lung. Acestea pot fi emise în formă materializată sau dematerializată, nominative sau la purtător, şi pot fi negociabile sau nenegociabile.Titlurile pieţei interbancare se emit numai de către instituţiile de credit şi sunt negociabile pe piaţa interbancară.Din această categorie fac parte, în principal, biletul la ordin negociabil, certificatele interbancare şi alte titluri emise şi negociabile pe piaţa interbancară, potrivit reglementărilor în vigoare.În categoria titlurilor de creanţe negociabile se includ: certificatele de depozit, biletele de trezorerie şi alte titluri emise de instituţiile de credit în baza unor reglementări specifice.199^38. În funcţie de veniturile pe care le generează, titlurile se împart în titluri cu venit fix şi titluri cu venit variabil.Se consideră cu venit fix acele titluri care generează plăţi fixe sau determinabile şi au o scadenţă fixă. Titlurile cu venit variabil sunt acele titluri care nu generează plăţi fixe sau determinabile şi nu au o scadenţă fixă.Titlurile se clasifică în următoarele categorii:– titluri de tranzacţie;– titluri de plasament;– titluri de investiţii;– părţi în societăţi comerciale legate;– titluri de participare;– titluri ale activităţii de portofoliu.Titlurile de tranzacţie, titlurile de plasament şi titlurile de investiţii se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 3 – "Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse", iar părţile în societăţi comerciale legate, titlurile de participare şi titlurile activităţii de portofoliu, reprezentând titluri cu venit variabil, se înregistrează în conturile clasei 4 – "Valori imobilizate".199^39. Titlurile de tranzacţie sunt titlurile achiziţionate, în principal, în scopul vânzării în viitorul apropiat, precum şi cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate care sunt administrate împreună şi pentru care există dovada unui ritm efectiv recent de a obţine câştiguri pe termen scurt.Titlurile ce urmează a fi primite sunt înregistrate în afară bilanţului în contul "Titluri de primit". Diferenţele din reevaluare constatate până în momentul decontării se înregistrează în "Conturi de ajustare privind alte elemente din afară bilanţului", în contrapartidă cu conturile de venituri sau cheltuieli din titluri de tranzacţie.Transferurile din categoria titlurilor de tranzacţie în alte categorii (titluri de plasament şi titluri de investiţii) nu sunt permise. De asemenea nu este permisă reclasificarea ulterioară a altor titluri ca fiind titluri de tranzacţie.199^40. Titlurile de plasament sunt titlurile, altele decât cele reprezentând valori imobilizate, care nu pot fi încadrate în categoria titlurilor de tranzacţie sau a titlurilor de investiţii.Transferurile din categoria titlurilor de plasament în cea a titlurilor de tranzacţie nu sunt permise.Transferurile din categoria titlurilor de plasament în categoria titlurilor de investiţii pot apare în următoarele situaţii:– are loc o modificare a intenţiei sau a capacităţii instituţiei de credit referitoare la deţinerea respectivelor active;– s-au scurs cele "două exerciţii financiare" prevăzute la pct. 199^41.În cazul transferului din categoria titlurilor de plasament în categoria titlurilor de investiţii, valoarea netă contabilă a titlurilor respective la data transferului devine noul cost/preţ de achiziţie al acestora.199^41. Titlurile de investiţii sunt titlurile cu venit fix (cu plăţi fixe sau determinabile şi scadenţă fixată) pe care instituţia de credit are intenţia fermă şi posibilitatea de a le păstra până la scadenţă.Clasificarea titlurilor ca şi titluri de investiţii depinde de:– condiţiile şi caracteristicile activului financiar; şi– capacitatea şi intenţia efectivă a instituţiei de credit de a deţine aceste instrumente până la scadenţă.Decizia privind clasificarea ca titluri de investiţii nu va lua în considerare oportunităţile viitoare de a realiza profit pe baza respectivului portofoliu şi, astfel, nici preţurile de cumpărare oferite de alţi investitori până la scadenţa investiţiei, deoarece se intenţionează păstrarea investiţiei până la maturitate, indiferent de fluctuaţiile de valoare de pe piaţă, şi nu se intenţionează vânzarea acesteia.O precondiţie pentru clasificarea ca titluri de investiţii este evaluarea intenţiei şi capacităţii instituţiei de credit de a deţine aceste instrumente până la scadenţă; această evaluare trebuie efectuată nu doar la momentul achiziţiei iniţiale ci şi la momentul fiecărei închideri contabile.Dacă în urma modificării intenţiei sau capacităţii instituţiei de credit de a deţine până la scadenţă instrumentele din categoria titlurilor de investiţii, nu mai este potrivită clasificarea acestora ca titluri de investiţii, acestea vor fi reclasificate în categoria titlurilor de plasament şi vor fi evaluate potrivit acestei categorii, iar diferenţa dintre valoarea lor contabilă şi valoarea de piaţă este contabilizată conform prevederilor pct. 112.În condiţiile în care instituţia de credit a procedat la vânzarea sau la reclasificarea de valori semnificative de titluri de investiţii, în decursul exerciţiului financiar curent sau a două exerciţii financiare precedente, aceasta nu va putea clasifica niciun activ financiar ca titlu de investiţii ("regula contaminării"). Această interdicţie nu se aplică în situaţia în care respectiva vânzare sau reclasificare:– este atât de apropiată de scadenţa activului financiar (de exemplu, cu mai puţin de trei luni înainte de scadenţă) încât modificările ratei dobânzii de pe piaţă nu ar mai fi putut avea un efect semnificativ asupra valorii juste a activului financiar;– are loc după ce s-a recuperat în mod substanţial valoarea principalului activului financiar, prin plăţi eşalonate sau prin rambursări anticipate; sau– este atribuită unui eveniment izolat, nu este repetitiv şi nu putea fi anticipat în mod rezonabil.În situaţia în care respectiva vânzare sau reclasificare nu se încadrează într-unul din cazurile de mai sus, toate titlurile de investiţii vor fi reclasificate în categoria titlurilor de plasament. În cazul unor astfel de reclasificări, diferenţa dintre valoarea contabilă a titlurilor şi valoarea de piaţă este contabilizată conform prevederilor pct. 112.199^42. Operaţiunile de pensiune, în funcţie de livrarea sau nelivrarea efectivă a titlurilor, se clasifică în:– pensiune simplă (contabilizată cu ajutorul conturilor din clasa 1, pentru operaţiuni interbancare, conform prevederilor de la pct. 199^6 şi a conturilor din clasa 2, pentru operaţiuni cu clientela şi operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit conform prevederilor de la pct. 199^27);– pensiune livrată (contabilizată exclusiv cu ajutorul conturilor din clasa 3 – "Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse", indiferent de calitatea contrapartidei).În cazul cedentului (cel care primeşte împrumutul), contabilizarea pensiunilor livrate se realizează astfel:– la începutul operaţiunii, titlurile cedate se menţin în activ, iar preţul cesiunii se înregistrează în contul "Titluri date în pensiune livrată";– la fiecare închidere contabilă, titlurile cedate menţinute în activ se evaluează după regulile proprii categoriei în care sunt clasate titlurile; dobânzile aferente împrumuturilor primite privind titlurile se înregistrează în contul "Datorii ataşate";– la scadenţă, cedentul reprimeşte titlurile, rambursează împrumutul şi plăteşte dobânzile.În cazul cesionarului (cel care acordă creditul), contabilizarea pensiunilor livrate se realizează astfel:– la începutul operaţiunii, titlurile nu sunt înscrise în activul cesionarului, ieşirea de lichidităţi înregistrându-se în contul "Titluri primite în pensiune livrată";– la fiecare închidere contabilă, dobânzile aferente creditelor acordate privind titlurile se înregistrează în contul "Creanţe ataşate", iar titlurile primite nu fac obiectul reevaluării;– la scadenţă, cesionarul retrocedează titlurile, încasează creditul şi dobânzile aferente.Titlurile primite în pensiune livrată de către cesionar pot fi redate în pensiune, vândute ferm sau date cu împrumut.În cazul titlurilor primite în pensiune şi date din nou în pensiune, operaţiunile contabile urmează procedura prevăzută pentru pensiunile livrate în cazul cedentului.La vânzarea fermă a titlurilor primite în pensiune livrată, cesionarul înregistrează datoria de titluri în contul "Alte datorii privind titlurile", care se evaluează la fiecare închidere contabilă, iar diferenţele rezultate se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli, după caz.Titlurile primite în pensiune şi apoi date cu împrumut se înregistrează de către cesionar în contul "Titluri date cu împrumut", în contrapartida contului "Alte datorii privind titlurile" şi se evaluează la fiecare închidere contabilă. Diferenţele rezultate se contabilizează în aceleaşi conturi.În afară operaţiunilor de pensiune, se pot efectua împrumuturi de titluri având ca scop facilitarea operaţiunilor solicitate de clientelă şi care permit împrumutatului să satisfacă imediat cererea, fără ca titlurile să fi fost cumpărate.Contabilizarea împrumuturilor de titluri se realizează astfel:– la împrumutător, creanţa reprezentând titlurile date cu împrumut se înregistrează în contul "Titluri date cu împrumut" în contrapartida conturilor de titluri. Dacă împrumutul este garantat cu titluri, acestea se înscriu în contul în afară bilanţului "Titluri primite în garanţie".La fiecare închidere contabilă, titlurile se evaluează după regulile proprii categoriei în care au fost clasate, iar dobânda aferentă împrumutului de titluri se înregistrează în contul "Creanţe ataşate".La scadenţă, împrumutătorul primeşte titlurile proprii, încasează dobânda aferentă şi restituie titlurile primite în garanţie în cazul în care împrumutul a fost garantat cu titluri.– la împrumutat, datoria aferentă titlurilor se înregistrează în contul "Datorii privind titlurile luate cu împrumut" în contrapartida contului "Titluri luate cu împrumut", la preţul pieţei din ziua realizării tranzacţiei. Eventualele titluri date în garanţie se înscriu în contul în afară bilanţului "Titluri date în garanţie".La fiecare închidere contabilă, titlurile şi datoria aferentă acestora se evaluează la cursul pieţei, conform regulilor titlurilor de tranzacţie, iar dobânda de plătit se înregistrează în contul "Datorii ataşate".La scadenţă, împrumutatul restituie titlurile, plăteşte dobânda şi primeşte titlurile date în garanţie în cazul în care împrumutul a fost garantat cu titluri.Titlurile luate cu împrumut pot fi date în pensiune livrată, vândute ferm sau date cu împrumut. În cazul pensiunii livrate, împrumutatul constată o datorie, pentru valoarea primită, în contul "Titluri date în pensiune livrată" sau creditează contul "Titluri luate cu împrumut" cu valoarea de piaţă a titlurilor, în situaţia de vânzare fermă sau dare cu împrumut.Pentru titlurile luate cu împrumut şi vândute ferm, datoria de titluri înregistrată se evaluează la fiecare închidere contabilă după regulile titlurilor de tranzacţie.Operaţiunile de vânzare cu posibilitate de răscumpărare sunt operaţiunile însoţite de un acord prin care instituţia îşi rezervă posibilitatea de a relua sau răscumpăra elementele cedate, contra plăţii unui preţ convenit, la o dată sau la un termen stabilit.Principalele operaţiuni de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, la cedent, se contabilizează astfel:– cesiunea titlurilor la preţul de înregistrare şi înregistrarea diferenţei între preţul de vânzare şi preţul de înregistrare al titlurilor în contul "Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare". Concomitent, titlurile vândute cu posibilitate de răscumpărare se înregistrează în contul în afară bilanţului "Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare", la preţul convenit;– înregistrarea dobânzilor datorate aferente titlurilor vândute cu posibilitate de răscumpărare în conturile de cheltuieli corespunzătoare, prin creditul contului "Cheltuieli de plătit";– evaluarea periodică a titlurilor vândute cu posibilitate de răscumpărare, conform regulilor prevăzute pentru categoria de titluri respective;– exercitarea opţiunii de răscumpărare la preţul de înregistrare şi regularizarea diferenţei între preţul de vânzare şi preţul de înregistrare al titlurilor.Principalele operaţiuni de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, la cesionar, se contabilizează astfel:– achiziţionarea titlurilor la preţul de cumpărare şi înregistrarea acestora în categoria respectivă de titluri. Concomitent, titlurile cumpărate cu posibilitate de răscumpărare se înregistrează în contul în afară bilanţului "Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare", la preţul convenit;– înregistrarea dobânzilor cuvenite, aferente titlurilor cumpărate cu posibilitate de răscumpărare, în conturile de venituri corespunzătoare prin debitul contului "Venituri de primit";– cedarea titlurilor la preţul de cumpărare, în cazul exercitării opţiunii de răscumpărare.199^43. În conturile grupei 31 – Instrumente financiare derivate se înregistrează valoarea instrumentelor financiare derivate, conform prevederilor pct. 199^115 şi pct. 199^136.199^144. Datoriile constituite prin titluri reprezintă împrumuturile obţinute de o instituţie de credit, pe baza emisiunii de titluri, pentru asigurarea necesităţilor de lichidităţi, pe termen scurt, mediu şi lung. Titlurile care pot fi emise în acest scop sunt, în principal, următoarele: titluri de piaţă interbancară, titluri de creanţe negociabile, obligaţiuni şi alte titluri.Contabilizarea operaţiunilor privind datoriile constituite prin titluri asigură evidenţa:– emisiunii şi subscrierii de titluri;– rambursării împrumuturilor primite şi plata dobânzilor aferente.Împrumuturile primite pe baza titlurilor emise se înregistrează în conturile de datorii constituite prin titluri, la valoarea de rambursare.Primele de emisiune şi primele de rambursare se înregistrează în conturi distincte şi se amortizează eşalonat, până la scadenţa titlurilor.Dobânzile datorate pentru împrumuturile primite se înregistrează în contul "Datorii ataşate".Se pot emite obligaţiuni convertibile în acţiuni, ai căror posesori au dreptul ca, în cadrul unui termen fixat prin contractul de emisiune, să-şi exercite opţiunea de convertire a titlurilor obligatare în acţiuni.Contabilizarea operaţiunii de conversie a obligaţiunilor în acţiuni se face prin convertirea (transformarea) împrumutului obligatar în capital.199^45. Contabilizarea operaţiunilor de cumpărare şi de vânzare a titlurilor, în cont propriu, în contul clientelei şi al altor instituţii de credit, inclusiv mişcarea fondurilor legate de aceste operaţiuni se realizează cu ajutorul conturilor din grupa 33 – "Conturi de decontare privind operaţiunile cu titluri".199^46. Contabilitatea operaţiunilor diverse asigură evidenţa:– decontărilor intrabancare;– decontărilor între organizaţiile cooperatiste din cadrul aceleiaşi reţele;– debitorilor şi creditorilor;– stocurilor;– operaţiunilor de regularizare.199^47. Contabilitatea decontărilor intrabancare cuprinde operaţiunile efectuate între sediu şi sediile secundare din ţară, precum şi cele efectuate între sediile secundare. La sfârşitul perioadei (de regulă la sfârşitul lunii), acest cont nu trebuie să prezinte sold. Eventualul sold debitor sau creditor, înregistrat cu totul excepţional, se regularizează în cel mai scurt timp posibil.199^48. Contabilitatea decontărilor între organizaţiile cooperatiste din cadrul aceleiaşi reţele se referă la operaţiunile efectuate între organizaţiile cooperatiste de credit, membre ale aceleiaşi reţele cooperatiste de credit. La sfârşitul perioadei (de regulă la sfârşitul lunii), acest cont nu trebuie să prezinte sold. Eventualul sold debitor sau creditor, înregistrat cu totul excepţional, se regularizează în cel mai scurt timp posibil.199^49. Creanţele şi datoriile instituţiei de credit se înregistrează în contabilitate la valoarea lor nominală.Creanţele şi datoriile în valută se înregistrează în contabilitate atât în lei cât şi în valută.199^50. Contabilitatea debitorilor şi creditorilor asigură evidenţa creanţelor şi datoriilor instituţiei de credit în relaţiile acesteia cu: personalul, asigurările şi protecţia socială, bugetul statului şi fondurile speciale, asociaţii sau acţionarii, precum şi cu diverşi debitori şi creditori.199^51. Contabilitatea clienţilor (debitorilor) şi furnizorilor (creditorilor), a celorlalte creanţe şi datorii se ţine pe categorii, precum şi pe fiecare persoană fizică sau juridică.În acest sens, în evidenţa analitică (asigurată prin folosirea unor conturi analitice distincte sau prin utilizarea unor criterii care să permită obţinerea de informaţii detaliate), debitorii şi creditorii se grupează astfel: interni şi externi, iar în cadrul acestora pe termene de plată, respectiv de încasare.În cadrul conturilor de debitori şi creditori se grupează distinct datoriile şi creanţele care decurg din tranzacţiile cu clauze de rezervă de proprietate. De asemenea, în evidenţa analitică se grupează distinct debitorii şi creditorii la care instituţia de credit deţine titluri de participare.199^52. Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaţiile pentru concediile de odihnă, precum şi cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii şi alte drepturi în bani şi/sau în natură datorate personalului pentru munca prestată.În contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi şi avantaje care, potrivit legislaţiei în vigoare, nu se suportă din fondul de salarii (masa caldă, alimentaţie antidot etc.), precum şi alte drepturi acordate, potrivit legii.Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează într-un cont distinct, pe persoane.Reţinerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligaţii ale salariaţilor şi datorate terţilor (popriri, pensii alimentare şi altele), se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaţii contractuale.Sumele datorate şi neachitate personalului (concediile de odihnă şi alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume ce urmează a fi încasate de la acesta, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul.199^53. Beneficiile sub forma acţiunilor proprii ale instituţiei (sau alte instrumente de capitaluri proprii), acordate angajaţilor sunt înregistrate în contul de cheltuieli "Alte cheltuieli privind personalul" în contrapartida conturilor de capitaluri poprii, la valoarea justă a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la data acordării respectivelor beneficii. Recunoaşterea cheltuielilor aferente serviciilor furnizate de angajaţi are loc în momentul prestării acestora.Data acordării beneficiilor reprezintă data la care instituţia şi angajaţii beneficiari ai respectivelor instrumente înţeleg şi acceptă termenii şi condiţiile tranzacţiei, cu menţiunea că, dacă respectivul acord face obiectul unui proces de aprobare ulterioară (de exemplu, de către acţionari), data acordării beneficiilor este data la care este obţinută respectiva aprobare.Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intră în drepturi imediat, la data acordării beneficiilor, angajaţilor nu li se cere să finalizeze o perioadă specificată de servicii înainte de a avea dreptul necondiţionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii şi, în absenţa unei dovezi privind contrariul, instituţia va considera că serviciile prestate în schimbul instrumentelor de capitaluri proprii au fost deja primite. În acest caz, înregistrarea cheltuielilor aferente se înregistrează integral, la momentul respectiv, în contrapartidă cu conturile de capitaluri proprii.Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intră în drepturi numai după îndeplinirea de către angajaţi a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente sunt înregistrate pe măsura prestării serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condiţiilor de intrare în drepturi, în contrapartidă cu conturile de capitaluri proprii. Suma înregistrată drept cheltuieli va avea în vedere estimarea numărului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra în drepturi iar această estimare trebuie revizuită, dacă informaţiile ulterioare indică faptul că numărul de instrumente de capitaluri proprii preconizate a intră în drepturi este diferit faţă de estimările precedente, astfel încât, la data întrării în drepturi, estimarea respectivă să fie egală cu numărul de instrumente de capitaluri proprii care intră în drepturi.199^54. Contabilitatea decontărilor privind asigurările sociale cuprinde obligaţiile pentru contribuţia la asigurări sociale, contribuţia la asigurările sociale de sănătate şi contribuţia pentru fondul de şomaj.Eventualele sume datorate sau care urmează a se încasa în perioadele următoare, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe sociale.În cadrul decontărilor cu bugetul statului şi fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe veniturile de natura salariilor, subvenţiile primite sau de primit, alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, precum şi contribuţii la fonduri speciale (taxe şi vărsăminte asimilate).Taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului de stat se stabileşte ca diferenţă între valoarea taxei exigibile aferentă bunurilor livrate sau serviciilor prestate (pentru TVA colectată) şi cea a taxei deductibile pentru cumpărările de bunuri şi servicii (TVA deductibilă).În situaţia în care există decalaje între faptul generator de TVA şi exigibilitatea acesteia, totalul TVA se înregistrează într-un cont distinct, denumit TVA neexigibilă, care, pe măsură ce devine exigibilă, potrivit legii, se trece la TVA colectată sau la TVA deductibilă, după caz.De asemenea, în contul de TVA neexigibilă se înregistrează şi TVA deductibilă sau colectată, pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au întocmit facturile.Diferenţa de taxă, în plus sau în minus, dintre TVA colectată şi TVA deductibilă se înregistrează în conturi distincte (TVA de plată sau TVA de recuperat) şi se regularizează în condiţiile legii.Impozitul pe venituri de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.Subvenţiile primite sau de primit se înregistrează în contabilitate într-un cont distinct. La alte impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului statului sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat şi alte impozite şi taxe. Acestea se defalcă în evidenţa analitică pe feluri de impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.199^55. Dividendele repartizate deţinătorilor de acţiuni, propuse sau declarate după data bilanţului, precum şi celelalte repartizări similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanţului. În acest sens, sumele reprezentând dividende sunt evidenţiate în rezultatul reportat urmând ca, după aprobarea de către adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor a acestei destinaţii, să fie reflectate în conturile corespunzătoare de datorii.199^56. Debitele provenite din avansuri nedecontate, din distribuiri de echipament de lucru, precum şi debitele provenite din pagube materiale, amenzile şi penalităţile stabilite în baza unor hotărâri ale instanţelor judecătoreşti definitive, şi alte creanţe faţă de personalul instituţiei de credit se înregistrează ca alte creanţe în legătură cu personalul. Creanţele datorate de alte persoane fizice sau juridice se înregistrează în conturile de debitori diverşi.199^57. Sumele datorate terţilor pentru furnizări de materiale, prestări de servicii şi executări de lucrări, depozite de garanţii primite pentru operaţiunile de leasing, precum şi alte sume datorate terţilor, alţii decât personalul propriu, se înregistrează în contul "Creditori diverşi".199^58. Evidenţa decontărilor din operaţiuni în asocieri în participaţie, respectiv a decontării cheltuielilor şi veniturilor realizate din operaţiuni în asocieri în participaţie, precum şi a sumelor virate între coparticipanţi, se realizează cu ajutorul contului "Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie".Contabilitatea asocierilor în participaţie se organizează şi se conduce distinct de către unul dintre coparticipanţi conform înţelegerilor contractuale dintre părţi.În cazul asocierilor în participaţie încheiate între o persoană juridică română şi o persoană juridică străină, contabilitatea se ţine de către persoana juridică română, care răspunde potrivit legii.Evidenţa asocierii se organizează atât la nivelul asocierii, cât şi în contabilitatea fiecărui coparticipant cu ajutorul contului "Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie", analitic distinct pe fiecare coparticipant.În ceea ce priveşte imobilizările corporale şi necorporale puse la dispoziţia asocierii, acestea sunt cuprinse în evidenţa contabilă a celui care le deţine în proprietate.199^59. Stocurile sunt active circulante:a) deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii; … b) în curs de producţie în vederea vânzării în procesul desfăşurării normale a activităţii; … c) sub formă de materiale care urmează să fie folosite pentru desfăşurarea activităţii sau pentru prestarea de servicii. … Contabilitatea stocurilor asigură evidenţa existenţei şi mişcării următoarelor bunuri: valori din aur, metale şi pietre preţioase, materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, stocuri aflate la terţi, alte stocuri şi asimilate, precum şi bunuri diverse.199^60. Bunurile de natura celor prevăzute la pct. 199^59 sunt considerate ca fiind în proprietatea instituţiei care le deţine, în cadrul acestora incluzându-se şi bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare sau în consignaţie la terţi, care se înregistrează distinct în contabilitate pe categorii de stocuri.199^61. Deţinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum şi efectuarea de operaţiuni economice, fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise.În aplicarea acestor prevederi este necesar să se asigure:a) recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate şi înregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite în custodie se recepţionează şi înregistrează distinct ca intrări în gestiune. În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afară bilanţului; … b) în situaţia unor decalaje între aprovizionarea şi recepţia bunurilor ce se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea instituţiei, se procedează astfel: … – bunurile sosite şi nerecepţionate se înregistrează distinct în contabilitate ca intrare în gestiune;– bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza recepţiei şi a documentelor însoţitoare:c) în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieşiri, nemaifiind considerate proprietatea instituţiei, astfel: … – bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate, în conturi în afară bilanţului;– bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieşiri din gestiune atât la locurile de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieşirea din gestiune potrivit legii;d) bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se înregistrează la intrări şi, respectiv, la ieşiri, atât în gestiune, cât şi în contabilitate, potrivit contractelor încheiate. … 199^62. Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor aferente operaţiunilor cu titluri şi creanţelor asupra debitorilor, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor, respectiv data înregistrării debitelor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Creanţe ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.Dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare datoriilor constituite prin titluri şi datoriilor faţă de creditori, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data primirii fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Datorii ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli.199^63. Cheltuielile efectuate şi veniturile realizate în perioada curentă, dar care privesc perioadele sau exerciţiile următoare, se înregistrează distinct în contabilitate prin folosirea conturilor de regularizare "Cheltuieli înregistrate în avans", respectiv "Venituri înregistrate în avans". În aceste conturi se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli şi venituri: abonamente, chirii, poliţe de asigurare, comisioane, dobânzi încasate/plătite în avans şi alte cheltuieli sau venituri aferente perioadelor următoare.Datoriile constatate, de regulă, la fiecare închidere contabilă, reprezentând: datorii faţă de terţi privind telecomunicaţiile şi energia electrică; comisioane pentru angajamente în afară bilanţului, dobânzi de plătit aferente contractelor swap de rată a dobânzii şi care nu se regăsesc în conturile de datorii ataşate, se înregistrează într-un cont distinct "Cheltuieli de plătit".Creanţele constatate, de regulă, la fiecare închidere contabilă, reprezentând comisioane pentru angajamente în afară bilanţului, dobânzi de încasat aferente contractelor swap de rată a dobânzii şi care nu se regăsesc în conturile de creanţe ataşate, se înregistrează într-un cont distinct "Venituri de primit".199^64. Creanţele din titluri şi creanţele asupra debitorilor, precum şi dobânzile aferente, nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante".Creanţele din titluri, creanţele asupra debitorilor, creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice".199^65. Provizioanele pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse se constituie periodic pe seama cheltuielilor, potrivit reglementărilor în vigoare, pentru: deprecierea titlurilor de plasament, deprecierea titlurilor de investiţii, deprecierea stocurilor, precum şi pentru creanţe restante şi îndoielnice din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse.Periodic, la data constituirii provizioanelor pentru depreciere, precum, şi la ieşirea creanţelor respective din activ, provizioanele pentru depreciere se analizează şi se regularizează similar prevederilor pct. 199^11.Valori imobilizate199^66. Valorile imobilizate reprezintă bunurile şi alte active destinate să servească o perioadă îndelungată activităţii, respectiv: credite subordonate, părti în societăţi comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activităţii de portofoliu, dotări pentru unităţile proprii din străinătate, imobilizări în curs şi avansuri acordate pentru imobilizări, imobilizări necorporale şi corporale. Totodată, în această categorie sunt incluse şi creanţele şi datoriile aferente operaţiunilor de leasing financiar.199^67. Creditele subordonate sunt creanţe, nereprezentate de un titlu, pentru care împrumutătorul acceptă ca drepturile sale să fie restituite numai după satisfacerea celorlalţi creantieri.Creditele subordonate pot fi la termen şi pe durată nedeterminată.În categoria creditelor subordonate la termen se includ creanţe, nereprezentate de un titlu, care au fixată, în momentul acordării, o dată de rambursare.Creditele subordonate pe durată nedeterminată sunt creanţe de natura creditelor subordonate ale căror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiţii sau preavize menţionate în contracte.199^68. Titlurile cu venit variabil deţinute în filiale asupra cărora există control, concretizat în autoritatea de a conduce politicile financiare şi operaţionale ale societăţii respective, cu scopul de a obţine beneficii din activitatea sa, se înregistrează în contabilitate în contul "Părţi în societăţile comerciale legate".199^69. Titlurile cu venit variabil deţinute în societăţi asociate asupra cărora există influenţă semnificativă, concretizată în autoritatea de a participa la deciziile de politică financiară şi operaţională ale respectivei societăţi, dar nu şi de a controla aceste politici, se înregistrează în contabilitate în contul "Titluri de participare".199^70. În contul "Titluri ale activităţii de portofoliu" se înregistrează titlurile cu venit variabil destinate activităţii de portofoliu. Această activitate constă în investirea unei părţi din active într-un portofoliu de titluri, cu intenţia de a le păstra o perioadă îndelungată. În acest cont se înregistrează şi titlurile de participare deţinute în entităţi controlate în comun, în situaţia în care instituţia are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie.199^71. Imobilizările necorporale reprezintă active identificabile, nemonetare, fără suport material, deţinute pentru furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru scopuri administrative.Imobilizările necorporale cuprind: cheltuieli de constituire, fondul comercial şi alte imobilizări necorporale.Fondul comercial apare, de regulă, în urma combinărilor de întreprinderi şi reprezintă diferenţa dintre costul de achiziţie şi valoarea la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate.199^72. Imobilizările corporale reprezintă active care:a) sunt deţinute de o instituţie pentru a fi utilizate în prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; şi … b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an. … Imobilizările corporale cuprind: terenuri şi construcţii; instalaţii tehnice şi mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale.În evidenţa analitică, terenurile pot fi evidenţiate pe diferite categorii specifice (terenuri fără construcţii, terenuri cu construcţii şi altele).Contabilitatea sintetică a celorlalte imobilizări corporale se ţine pe următoarele categorii: construcţii; instalaţii tehnice şi mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale, iar evidenţa analitică se ţine pe fiecare element individual din cadrul fiecărei categorii de imobilizări corporale sau, după caz, pe grupe de elemente nesemnificative.Imobilizările corporale deţinute în baza unui contract de leasing se evidenţiază în contabilitate în funcţie de natura contractului de leasing, cu respectarea prevederilor pct. 199^73.199^73. Un contract de leasing este un acord prin care locatorul cedează locatarului, în schimbul unei plăţi sau serii de plăţi, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă stabilită de timp.Leasingul financiar este operaţiunea de leasing prin care se transferă substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului.Leasingul operaţional este operaţiunea de leasing ce nu intră în categoria leasingului financiar.La recunoaşterea în contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute în vedere prevederile contractelor încheiate între părţi, precum şi legislaţia în vigoare.De regulă, un contract de leasing va fi recunoscut ca leasing financiar dacă îndeplineşte cel puţin una dintre următoarele condiţii:– leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la sfârşitul duratei contractului de leasing;– locatarul are opţiunea de a cumpăra bunul la un preţ estimat a fi suficient de mic în comparaţie cu valoarea justă la data la care opţiunea devine exercitabilă, astfel încât, la începutul contractului de leasing, există în mod rezonabil certitudinea că opţiunea va fi exercitată;– durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata de viaţă economică a bunului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat;– valoarea totală a ratelor de leasing, mai puţin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului, reprezentată de valoarea la care a fost achiziţionat bunul de către finanţator, respectiv costul de achiziţie;– bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială, astfel încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări majore.La contabilizarea operaţiunilor de leasing financiar, locatarii trebuie să recunoască aceste operaţiuni ca active şi datorii la o valoare egală, la începutul leasingului, cu valoarea capitalului de rambursat. Reflectarea în contabilitate a activelor aferente operaţiunilor de leasing financiar se efectuează cu ajutorul conturilor de imobilizări necorporale şi imobilizări corporale; evidenţierea în contabilitate a datoriilor aferente bunurilor primite în regim de leasing financiar se realizează cu ajutorul contului "Datorii din operaţiuni de leasing financiar", iar dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare datoriilor din operaţiuni de leasing financiar, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de "Datorii ataşate" corespunzător, în contrapartida contului de cheltuieli.Locatorii trebuie să recunoască în contabilitate bunurile date în regim de leasing financiar drept creanţe, la o valoare egală cu valoarea bunurilor date în regim de leasing. Reflectarea în contabilitate a creanţelor aferente bunurilor date în regim de leasing financiar se efectuează cu ajutorul contului "Creanţe din operaţiuni de leasing financiar", iar dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor din operaţiuni de leasing financiar, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de "Creanţe ataşate" corespunzător, în contrapartida contului de venituri. Plăţile de leasing în cazul unui leasing operaţional trebuie recunoscute ca o cheltuială (în contul "Cheltuieli cu chiriile") în contul de profit şi pierdere. Bunurile luate în leasing operaţional sunt evidenţiate în contabilitatea locatarului în conturi de evidenţă din afară bilanţului.Locatorii trebuie să prezinte bunurile deţinute în regim de leasing operaţional în conturile de imobilizări necorporale şi imobilizări corporale, în conformitate cu natura acestora.Înregistrarea în contabilitate a amortizării bunului ce face obiectul contractului se efectuează în cazul leasingului financiar de către locatar/utilizator, iar în cazul leasingului operaţional, de către locator/finanţator. Achiziţiile de bunuri imobile şi mobile, în cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investiţii, fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu politica nominală de amortizare pentru bunuri similare.Venitul rezultat din leasingul operaţional trebuie recunoscut ca venit (în contul "Venituri din chirii") în contul de profit şi pierdere.199^74. Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor din valori imobilizate, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Creanţe ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.199^75. Creanţele reprezentând valori imobilizate şi cele aferente acestora (credite subordonate, creanţe din operaţiuni de leasing financiar şi alte creanţe aferente valorilor imobilizate, precum şi dobânzile aferente acestora), nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante".Creanţele reprezentând valori imobilizate şi cele aferente acestora (credite subordonate şi dobânzile aferente, creanţe din operaţiuni de leasing financiar, precum şi alte creanţe aferente valorilor imobilizate), creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice".199^76. Provizioanele pentru deprecierea valorilor imobilizate se constituie periodic pe seama cheltuielilor pentru:– deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;– deprecierea imobilizărilor;– deprecierea creanţelor din operaţiuni de leasing financiar;– creanţe restante şi îndoielnice.Periodic, la data constituirii provizioanelor pentru depreciere, precum şi la ieşirea valorilor imobilizate respective din activ, provizioanele pentru depreciere se analizează şi se regularizează similar prevederilor pct. 199^11.Capitaluri proprii, asimilate şi provizioane199^77. Conturile de capitaluri proprii, asimilate şi provizioane cuprind totalitatea fondurilor aflate la dispoziţie cu caracter permanent sau durabil, alte elemente care corespund definiţiei de la pct. 19(3) lit. c), precum şi provizioane.Capitalurile proprii reprezintă dreptul acţionarilor sau asociaţilor asupra activelor unei instituţii, după deducerea tuturor datoriilor. În contabilitate capitalurile proprii se compun din: aporturile de capital (capital social); primele de capital şi rezerve; rezultatul reportat şi rezultatul exerciţiului financiar.199^78. Capitalul subscris şi vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire şi a documentelor justificative privind vărsămintele de capital cu ocazia constituirii şi majorării de capital social.Evidenţa analitică a capitalului social se ţine pe acţionari sau asociaţi, cuprinzând numărul şi valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale subscrise şi vărsate.Principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului, sunt următoarele: subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni; încorporarea primelor de capital, rezervelor, şi alte operaţiuni, potrivit legii.Operaţiunile ce se înregistrează în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului social sunt, în principal, următoarele: reducerea numărului de acţiuni sau părţi sociale ca urmare a retragerii unor acţionari sau asociaţi sau diminuarea valorii nominale a acţiunilor sau părţilor sociale; răscumpărarea acţiunilor proprii; acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi şi alte operaţiuni, potrivit legii.Primele de capital reprezintă excedentul, dintre valoarea de emisiune, fuziune, aport, divizare, conversie etc. şi valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale.199^79. Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale, rezerve pentru riscuri bancare, rezerve din reevaluare, rezerva de întrajutorare, rezerva mutuală de garantare şi alte rezerve.Rezervele legale se constituie anual, din profit, în cotele şi limitele stabilite şi din alte surse, conform legii.Rezervele legale pot fi utilizate numai în condiţiile prevăzute de lege.Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), conform prevederilor din statut.Rezervele pentru riscuri bancare includ rezerva generală pentru riscul de credit şi rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale. Rezerva generală pentru riscul de credit s-a constituit până la sfârşitul exerciţiului financiar al anului 2003 din profit, în cotele şi limitele stabilite de lege, în funcţie de soldul creditelor acordate, existent la sfârşitul anului; sumele constituite până la această dată se au în vedere la constituirea rezervei reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale. Rezerva generală pentru riscul de credit, constituită potrivit prevederilor legale, până la sfârşitul exerciţiului financiar al anului 2003, nu va fi diminuată în funcţie de limitele şi cotele prevăzute de prevederile legale referitoare la determinarea rezervei reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale. Sumele reprezentând rezerva generală pentru riscul de credit vor fi utilizate potrivit destinaţiilor prevăzute de reglementările legale.Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale s-a constituit, începând cu exerciţiul financiar al anului 2004 până la sfârşitul exerciţiului financiar al anului 2006, din profitul contabil determinat înainte de deducerea impozitului pe profit – profitul brut (în măsura în care sumele repartizate se regăsesc în profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege.La determinarea nivelului fondului pentru riscuri bancare generale se au în vedere şi sumele reprezentând rezerva generală pentru riscul de credit, constituită până la sfârşitul exerciţiului financiar al anului 2003, existentă în sold.Rezervele din reevaluare se constituie din diferenţe rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale în conformitate cu prevederile pct. 103 – 107 şi se înregistrează în contabilitate în contul "Rezerve din reevaluare".Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai în limita soldului creditor existent.Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil.Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor pct. 103 -107.Rezerva de întrajutorare se constituie anual de către cooperativele de credit din profitul contabil determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege.Rezerva mutuală de garantare se constituie la nivelul casei centrale din sumele plătite de cooperativele de credit afiliate reprezentând cotizaţii pentru constituirea acestor rezerve, precum şi din sumele repartizate din profitul contabil al casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit (profitul brut), în cotele şi limitele prevăzute de lege.Alte rezerve se constituie potrivit prevederilor legale sau hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.199^80. Datoriile subordonate reprezintă împrumuturi primite pe baza emisiunilor de titluri sau împrumuturi subordonate nereprezentate printr-un titlu, la termen sau pe durată nedeterminată, a căror rambursare, în caz de lichidare, nu este posibilă decât după plata celorlalţi creanţieri.În categoria datoriilor subordonate la termen se includ împrumuturile subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum şi împrumuturile subordonate la termen, nereprezentate printr-un titlu.În categoria datoriilor subordonate pe durată nedeterminată se includ împrumuturile subordonate pe durată nedeterminată, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum şi împrumuturile subordonate pe durată nedeterminată, nereprezentate printr-un titlu.199^81. Provizioanele reprezintă datorii cu exigibilitate sau valoare incertă.Provizioanele se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din Grupa 55 – Provizioane.Provizioanele sunt grupate în contabilitatea instituţiilor de credit pe categorii şi se constituie pentru:– acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor prin semnătură (garanţii, avaluri, acceptări şi alte angajamente);– facilităţi acordate personalului;– riscuri de ţară;– restructurare;– impozite;– alte provizioane.Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în următoarele situaţii:a) vânzarea sau încetarea activităţii unei părţi a afacerii; … b) închiderea unor sedii ale instituţiei; … c) modificări în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere; reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura şi scopul activităţilor instituţiei. … Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorie în relaţia cu statul.Periodic, la data constituirii provizioanelor, precum şi când acestea devin fără obiect, provizioanele se analizează şi se regularizează astfel:– prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării provizioanelor;– prin creditul conturilor de venituri când provizioanele trebuie diminuate sau anulate, respectiv când acestea devin parţial sau total fără obiect.Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor şi rezultatelor199^82. Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare, aferente diminuării unui activ sau creşterii unei datorii, iar această reducere poate fi evaluată credibil.199^83. Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, care se grupează astfel:a) Cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi interbancare; cheltuieli cu operaţiunile cu clientela; cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri; cheltuieli cu operaţiunile de leasing; cheltuieli privind datoriile subordonate; cheltuieli privind operaţiunile de schimb; cheltuieli privind operaţiunile în afară bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare derivate; cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare; alte cheltuieli de exploatare); … De asemenea, în categoria cheltuielilor de exploatare sunt incluse şi cheltuielile din operaţiuni între instituţii financiare nebancare şi instituţii de credit (dobânzi la conturile curente; dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii de credit; dobânzi la valorile date în pensiune instituţiilor de credit; dobânzi privind alte sume datorate instituţiilor de credit; comisioane).b) Cheltuieli cu personalul (cheltuieli cu salariile personalului; cheltuieli-privind asigurările şi protecţia socială; cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor; alte cheltuieli privind personalul); … c) Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate; … d) Cheltuieli cu materialele, lucrările şi serviciile executate de terţi (cheltuieli cu materialele; cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar; cheltuieli privind alte stocuri; cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi; cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate); … e) Cheltuieli diverse de exploatare, (cota-parte din cheltuielile sediului social; pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor; cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale; alte cheltuieli diverse de exploatare); … f) Cheltuieli cu amortizările privind imobilizările necorporale şi corporale; … g) Cheltuieli cu provizioane şi pierderi din creanţe nerecuperabile (cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare; cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit; cheltuieli cu provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse; cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate; cheltuieli cu provizioane; pierderi din creanţe nerecuperabile acoperite cu provizioane; pierderi din creanţe nerecuperabile neacoperite cu provizioane); … h) Cheltuieli extraordinare (cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare); … i) Cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte impozite (cheltuieli cu impozitul pe profit; alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus). … 199^84. Veniturile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când a avut loc o creştere a beneficiilor economice viitoare, altele decât cele provenind din contribuţii ale acţionarilor sau asociaţilor, aferente creşterii unui activ sau diminuării unei datorii, iar această creştere poate fi evaluată credibil.199^85. Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, după natura lor, care se grupează astfel:a) Venituri din activitatea de exploatare (venituri din operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare; venituri din operaţiunile cu clientela; venituri din operaţiunile cu titluri; venituri din operaţiunile de leasing; venituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale activităţii de portofoliu; venituri din operaţiunile de schimb; veniturile din operaţiunile în afară bilanţului şi operaţiuni cu instrumente financiare derivate; venituri din prestaţiile de servicii financiare; alte venituri din activitatea de exploatare); … De asemenea, în categoria veniturilor din activitatea de exploatare sunt incluse şi veniturile din operaţiuni între instituţii financiare nebancare şi instituţii de credit (dobânzi de la conturile curente; dobânzi de la depozitele constituite la instituţiile de credit; dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit; dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituţiile de credit; dobânzi privind valorile de recuperat de la instituţii de credit; comisioane).b) Venituri diverse din exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor; venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale; venituri accesorii; alte venituri diverse din exploatare); … c) Venituri din provizioane şi recuperări de creanţe amortizate (venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare; venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit; venituri din provizioane privind operaţiunile cu titluri şi operaţiuni diverse; venituri din provizioane pentru valori imobilizate; venituri din provizioane; venituri din recuperări de creanţe amortizate); … d) Venituri extraordinare (venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare). … Comisioane pentru servicii financiare199^86. Recunoaşterea veniturilor aferente comisioanelor pentru serviciile financiare prestate de către instituţii depinde de natura economică a acestora. Denumirea comisioanelor pentru servicii financiare poate să nu indice natura şi realitatea economică a serviciilor prestate. După natura economică, comisioanele se clasifică în trei categorii: comisioane ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii unui anumit instrument financiar, comisioanele câştigate pe măsura prestării serviciilor şi comisioanele câştigate la îndeplinirea unei obligaţii contractuale principale.Tratamentul contabil aplicabil comisioanelor pentru serviciile financiare prestate se stabileşte în funcţie de modul de încadrare al respectivelor comisioane, după cum urmează:(a) Comisioanele ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii unui instrument financiar (comisioane aferente acordării de credite, care pot reprezenta o compensaţie pentru activităţi cum ar fi evaluarea situaţiei financiare a debitorului, evaluarea şi înregistrarea garanţiilor, colateralelor şi a altor contracte similare, negocierea clauzelor aferente instrumentului, elaborarea şi procesarea documentelor, precum şi încheierea tranzacţiei; comisioane de angajament primite pentru acordarea unui credit, când este probabilă acordarea unui credit; etc.). Aceste comisioane, împreună cu costurile de tranzacţie aferente, pot fi amânate şi recunoscute ca o ajustare a veniturilor din dobânzi, fie prin metoda liniară, fie prin metoda dobânzii efective. Aceste prevederi se aplică în mod corespunzător la înregistrarea cheltuielilor cu dobânzile aferente împrumuturilor primite.Costurile de tranzacţie aferente sunt costuri direct atribuibile acordării de credite care nu ar fi apărut dacă instituţia nu ar fi acordat creditul respectiv. Costurile de tranzacţie includ onorariile şi comisioanele plătite terţilor (agenţi, consilieri etc.) şi nu includ costuri de finanţare sau costuri interne administrative.Comisioanele încasate ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii se înregistrează în creditul contului "Venituri înregistrate în avans", urmând a fi recunoscute în conturile de venituri din dobânzi din clasa 7 pe durata derulării creditului.Costurile de tranzacţie se înregistrează în debitul contului "Cheltuieli înregistrate în avans", urmând a diminua corespunzător conturile de venituri din dobânzi din clasa 7.Metoda ratei efective a dobânzii, este o metodă de calcul a costului amortizat al unui activ financiar sau al unei datorii financiare şi de alocare a veniturilor sau cheltuielilor cu dobânzile în perioada relevantă. În scopul aplicării metodei ratei efective a dobânzii, termenii şi expresiile de mai jos au următoarea semnificaţie:– rata efectivă a dobânzii reprezintă rata care actualizează exact fluxurile viitoare preconizate ale plăţilor sau sumelor primite în numerar pe durata de viaţă aşteptată a instrumentului financiar (sau, dacă este cazul, pe o durată mai scurtă), la valoarea netă a activului financiar sau a datoriei financiare;– valoarea netă a activelor şi datoriilor financiare este dată, în cazul creditelor acordate şi al împrumuturilor primite, de costul amortizat al respectivelor instrumente, care reprezintă valoarea la care respectivele instrumente sunt evaluate în momentul recunoaşterii iniţiale (ajustată corespunzător valorii costurilor de tranzacţie şi comisioanelor aferente ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii) minus rambursările de principal, plus sau minus amortizarea cumulată (prin utilizarea ratei efective a dobânzii) pentru fiecare diferenţă dintre valoarea iniţială şi valoarea la scadenţă, şi minus orice reducere pentru depreciere;(b) Comisioanele câştigate pe măsura prestării serviciilor (comisioane pentru administrarea unui credit comisioane de angajament pentru acordarea unui credit, când este improbabilă acordarea creditului etc.) încasate în avans sau la momentul recunoaşterii iniţiale a creditului/angajamentului se înregistrează în creditul contului "Venituri înregistrate în avans", urmând a fi recunoscute în conturile de venituri din comisioane din clasa 7 pe măsura prestării serviciilor sau pe parcursul perioadei de angajament;(c) Comisioanele câştigate la îndeplinirea unei obligaţii contractuale principale (comisioane de alocare a acţiunilor unui client, comisioane de plasament pentru intermedierea unui împrumut între un debitor şi un investitor, comisioane pentru împrumuturi sindicalizate etc.) sunt recunoscute ca venit la îndeplinirea prestaţiei semnificative, dată la care se înregistrează în conturile de venituri din comisioane din clasa 7.199^87. Cheltuielile şi veniturile determinate de operaţiunile asocierilor în participaţie se contabilizează distinct de către unul dintre asociaţi, conform prevederilor contractului de asociere.La sfârşitul perioadei de raportare, cheltuielile şi veniturile înregistrate, în funcţie de natura lor, se transmit fiecărui asociat, pe bază de decont, în funcţie de cota de participare prevăzută în contractul de asociere, în vederea înregistrării acestora în contabilitatea proprie, în conformitate cu reglementările contabile aplicabile.În decont se înscriu şi alte transferuri reprezentând valoarea mijloacelor băneşti, a profitului realizat, amortizarea imobilizărilor corporale şi alte sume rezultate din operaţiunile din asocieri în participaţie.199^88. Rezultatul exerciţiului, respectiv profitul sau pierderea, se determină ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile exerciţiului, indiferent de data încasării sau plăţii lor.Rezultatul exerciţiului (profitul sau pierderea) cuprinde rezultatul activităţii curente, rezultatul activităţii extraordinare şi impozitul pe profit.Rezultatul activităţii curente reprezintă diferenţa dintre veniturile din operaţiunile curente, respectiv veniturile din exploatare, veniturile din provizioane şi recuperări de creanţe amortizate şi cheltuielile curente, respectiv cheltuielile de exploatare, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, cheltuieli cu materialele, lucrările şi serviciile executate de terţi, cheltuieli diverse de exploatare, cheltuieli cu amortizarea privind imobilizările necorporale şi corporale, cheltuielile cu provizioane şi pierderi din creanţe nerecuperabile.Rezultatul activităţii extraordinare reprezintă diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile extraordinare.Operaţiuni în afară bilanţului199^89. Operaţiunile în afară bilanţului cuprind angajamentele date şi primite reprezentând drepturi şi obligaţii ale căror efecte asupra mărimii şi structurii poziţiei financiare sunt condiţionate de realizarea unor operaţiuni, ulterioare, precum şi unele bunuri şi operaţiuni care nu pot fi integrate în active şi datorii.199^90. Contabilizarea operaţiunilor în afară bilanţului se realizează cu ajutorul conturilor din clasa 9, grupate în funcţie de natura lor, astfel:– angajamente de finanţare;– angajamente de garanţie;– angajamente privind titlurile;– operaţiuni de schimb la vedere;– conturi de ajustare devize în afară bilanţului;– instrumente financiare derivate;– angajamente diverse;– angajamente îndoielnice;– conturi de evidenţă.În conturile de angajamente date şi primite se înregistrează numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros, care nu pot fi retrase discreţionar de către emitent fără riscul de a-şi atrage penalităţi sau cheltuieli semnificative.199^91. Contabilitatea operaţiunilor în afară bilanţului se ţine, de asemenea, în partidă dublă, prin utilizarea conturilor corespondente prevăzute pentru operaţiunile în devize (la vedere şi la termen) sau, după caz, a unui cont denumit "Contrapartida" pentru celelalte operaţiuni în afară bilanţului.199^92. Conturile în afară bilanţului sunt conturi de activ sau de pasiv, care se debitează şi se creditează în funcţie de modalitatea de înregistrare în conturile de bilanţ a operaţiunii, la scadenţă sau la data realizării acesteia.Prin convenţie, conturile în afară bilanţului cu ajutorul cărora sunt evidenţiate valorile naţionale ale instrumentelor financiare derivate (altele decât operaţiunile ferme de schimb la termen) sunt considerate conturi de activ.199^93. Angajamentele de finanţare reprezintă promisiunea irevocabilă de a pune la dispoziţie fonduri (deschideri confirmate de credite sau acorduri de refinanţare) în favoarea unui terţ (beneficiar). Acestea se înregistrează în afară bilanţului, la nivelul prevăzut în contract şi se diminuează pe măsura punerii la dispoziţie a fondurilor.199^94. Angajamentele de garanţie sunt operaţiunile prin care o instituţie (garantul) se angajează în favoarea unui terţ (beneficiarul) să asigure, la ordinul şi în contul ordonatorului, plata unei obligaţii subscrisă de acesta, în situaţia în care ordonatorul nu o poate efectua el însuşi.Angajamentele de garanţie sunt contabilizate în funcţie de calitatea ordonatorului.Astfel, în cazul în care o instituţie de credit recurge la un corespondent pentru a garanta executarea unei obligaţii asumate de unul dintre clienţii proprii, va înregistra riscul asumat în contul "Garanţii date pentru clientelă", iar instituţia de credit corespondentă va înregistra riscul asumat pentru instituţia de credit garantată în contul "Alte garanţii date altor instituţii de credit".199^95. Angajamentele privind titlurile cuprind operaţiunile efectuate de către instituţia de credit aferente titlurilor cumpărate sau vândute cu posibilitate de răscumpărare şi altor titluri de primit sau de livrat.199^96. Conturile în afară bilanţului privind operaţiunile de schimb la vedere evidenţiază sumele de primit şi respectiv de livrat în cadrul unor astfel de operaţiuni.199^97. Conturile de angajamente diverse înregistrează alte angajamente date sau primite, care nu se regăsesc în categoriile angajamentelor prezentate anterior, cum sunt: valori primite şi date în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate, titluri şi alte valori primite şi date în garanţie pentru împrumuturile primite/creditele acordate etc.199^98. Angajamentele îndoielnice cuprind angajamentele de orice natură, a căror realizare devine probabilă.Angajamentele de finanţare devin îndoielnice atunci când există indicii că sumele ce vor fi acordate ca şi credit în baza acestui angajament vor îndeplini condiţiile pentru a fi înregistrate la creanţe îndoielnice.Angajamentele de garanţie sunt considerate îndoielnice în situaţia când există indicii că instituţia garantă va fi obligată să intervină pentru plata obligaţiilor subscrise.Valorile date în garanţie devin îndoielnice atunci când există probabilitatea nerambursării contrapartidei.Pentru angajamentele îndoielnice se constituie provizioane.199^99. Conturile de evidenţă, de regulă, asigură ţinerea evidenţei tehnico-operative privind: bunurile luate cu chirie, valorile primite în păstrare sau custodie, creanţele scoase din activ urmărite în continuare, debitori din penalităţi pretinse şi alte conturi diverse de evidenţă.În această categorie de conturi se include şi contul "Contrapartida" care se utilizează pentru debitarea sau creditarea unor conturi în afară bilanţului.Operaţiuni în devize199^100. În sensul prezentelor reglementări, sunt considerate operaţiuni în devize, operaţiunile efectuate într-o altă deviză decât moneda naţională (leu).199^101. Contabilitatea operaţiunilor în devize, asigură evidenţa:– operaţiunilor de schimb la vedere sau la termen;– operaţiunilor cu titluri în devize;– operaţiunilor privind conturile curente, conturile de corespondent, depozitele, creditele şi împrumuturile în devize;– alte operaţiuni în devize.199^102. Contabilizarea operaţiunilor de schimb la vedere sau la termen, precum şi a celorlalte operaţiuni în devize se face pe feluri de devize, cu ajutorul conturilor prevăzute în planul de conturi.199^103. Operaţiunile de schimb la vedere sunt operaţiunile de cumpărare şi de vânzare a devizelor cu decontarea în termenul stabilit în general prin reglementări sau convenţii ale pieţei respective, de regulă maxim de două zile lucrătoare de la data încheierii tranzacţiei, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs SPOT).199^104. Operaţiunile de schimb la termen (forward) sunt considerate operaţiunile de cumpărare şi de vânzare a devizelor cu decontare după termenul stabilit în general prin reglementări sau convenţii ale pieţei respective, de regulă mai mult de două zile lucrătoare de la data încheierii tranzacţiei, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs FORWARD).199^105. Operaţiunile SWAP sunt operaţiuni de cumpărare şi vânzare simultană a unei sume în devize, cu decontarea la două date de valoare diferite (de regulă SPOT şi FORWARD) la cursurile de schimb stabilite (SPOT şi FORWARD) la data tranzacţiei.199^106. Operaţiunile de schimb în devize se clasifică în:– operaţiuni care nu generează risc de schimb, respectiv operaţiuni care nu antrenează o intrare sau o ieşire de devize;– operaţiuni care generează risc de schimb, respectiv operaţiuni care antrenează o intrare sau o ieşire de devize.199^107. Contabilizarea operaţiunilor care generează risc de schimb, impune utilizarea conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb", deschise în cadrul bilanţului şi în afară bilanţului, pe feluri de devize*2).––––*2) Instituţiile financiare nebancare menţionate la pct. 3 alin. (3) din prezentele reglementări pot opta, în exerciţiul financiar al anului 2007, pentru neutilizarea conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb", situaţie în care operaţiunile în devize vor fi evidenţiate potrivit prevederilor anexei nr. 4.199^108. Imobilizările corporale şi necorporale, precum şi stocurile achiziţionate în devize, capitalul social subscris şi vărsat în devize, precum şi cheltuielile şi veniturile aferente operaţiunilor în devize se contabilizează în monedă naţională prin intermediul contului "Contravaloarea poziţiei de schimb".199^109. Contul "Poziţie de schimb" reprezintă soldul activului net într-o anumită deviză, iar acesta este expresia riscului de schimb.Poziţiile de schimb, lungi sau scurte, sunt determinate de următoarele elemente:– elementele de activ şi de datorii exprimate în devize, inclusiv dobânzile calculate, de primit sau de plătit, scadente sau nescadente;– operaţiunile de schimb la vedere şi la termen.199^110. Conturile "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" sunt conturi de legătură între contabilitatea în devize şi contabilitatea în lei, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii şi capitaluri proprii, prin înregistrarea în conturile analitice deschise în cadrul conturilor de imobilizări financiare sau în contul de rezultate a câştigurilor şi/sau pierderilor aferente evaluării operaţiunilor în devize.199^111. Pentru înregistrarea operaţiunilor în devize în cazul cărora nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară operaţiunii.În cazul în care dobânzile de primit sau de plătit în devize (şi alte elemente de natura veniturilor şi cheltuielilor corespunzătoare operaţiunilor în devize, aferente unei anumite perioade) nu sunt calculate zilnic, acestea pot fi evidenţiate în conturile de venituri şi cheltuieli la cursul de schimb mediu aferent perioadei la care se referă sau la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară datei efectuării calculului.Înregistrarea contravalorii în lei a capitalului social subscris în devize se face la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din data subscrierii. Înregistrarea contravalorii în lei a sumelor în devize puse la dispoziţia sucursalelor din România, cu caracter permanent (capital de dotare), de către instituţiile străine de care aparţin, se face la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară punerii la dispoziţie a sumelor respective.199^112. Periodic (obligatoriu lunar), elementele exprimate în devize, din bilanţ şi în afară bilanţului, se evaluează în funcţie de natura acestora. Pentru evaluarea periodică, în cursul lunii, a elementelor din bilanţ exprimate în devize, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară datei de evaluare. Pentru evaluarea la finele fiecărei luni a elementelor exprimate în devize, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară a lunii în cauză.Diferenţele dintre sumele rezultate din evaluarea, periodică, a conturilor "Poziţie de schimb" şi sumele înscrise în conturile corespunzătoare "Contravaloarea poziţiei de schimb" din bilanţ, se înregistrează astfel:– diferenţele aferente activelor în devize înregistrate ca imobilizări financiare (titluri de participare, părţi în societăţile comerciale legate, titluri ale activităţii de portofoliu şi titluri de investiţii) sunt înregistrate în conturi analitice distincte "diferenţe de curs valutar între data achiziţiei şi data evaluării", deschise în cadrul conturilor în care sunt evidenţiate respectivele active în devize;– celelalte diferenţe se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli privind operaţiunile de schimb, după caz.Evaluarea operaţiunilor înregistrate în conturile în afară bilanţului, corespunzător evaluării conturilor "Poziţie de schimb", se face prin utilizarea conturilor "Conturi de ajustare devize" în contrapartida contului "Contravaloarea poziţiei de schimb".La întocmirea raportărilor contabile, conturile "Poziţie de schimb" (după evaluare) şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" nu se iau în considerare deoarece nu reprezintă un activ sau o datorie reală, de natură bilanţieră.Operaţiuni de schimb la vedere199^113. În situaţia existenţei unui decalaj între data încheierii contractelor de schimb la vedere şi data decontării acestora, respectivele operaţiuni se înregistrează în conturi în afară bilanţului, la cursul de la data încheierii contractului, respectiv angajamentului, cu ajutorul conturilor "Operaţiuni de schimb la vedere", prin intermediul conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" deschise în afară bilanţului.Periodic, până la data decontării operaţiunii, evaluarea angajamentului la cursul de schimb menţionat la pct. 199^111, se înregistrează în afară bilanţului prin utilizarea conturilor "Conturi de ajustare devize" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb". Concomitent, aceeaşi diferenţă de curs, se înregistrează în bilanţ în conturile de venituri sau cheltuieli din operaţiuni de schimb, după caz, cu ajutorul conturilor "Contravaloarea poziţiei de schimb" şi "Conturi de ajustare devize".Operaţiuni ferme de schimb la termen199^114. Cursul la termen este cursul la vedere majorat cu reportul sau micşorat cu deportul existent pe deviza respectivă.Pentru operaţiunile de schimb la termen, diferenţa dintre cursul la vedere şi cursul la termen reprezintă "report" (atunci când cursul la termen este mai mare decât cursul la vedere) sau "deport" (dacă cursul la vedere este mai mare decât cursul la termen).199^115. Operaţiunile ferme de schimb la termen reprezintă instrumente financiare derivate şi se clasifică în instrumente care nu sunt de acoperire şi instrumente de acoperire.Angajamentele aferente operaţiunilor ferme de schimb la termen se înregistrează în conturi în afară bilanţului, cu ajutorul conturilor "Operaţiuni ferme de schimb la termen", prin intermediul conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" deschise în afară bilanţului.Diferenţele din evaluarea operaţiunilor ferme de schimb la termen, la cursul la termen rămas de scurs, se înregistrează în conturile în afară bilanţului "Conturi de ajustare devize" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb". Concomitent, aceeaşi diferenţă de curs constatată, se înregistrează în bilanţ, în conturile de venituri sau cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb, sau în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire (potrivit regulilor referitoare la contabilitatea de acoperire, prevăzute la pct. 199^139 – 199^145), după caz, în contrapartidă cu contul "Operaţiuni de schimb la termen" din bilanţ.Operaţiuni SWAP de devize199^116. Operaţiunile de SWAP de devize au la bază principiul împrumutului într-o deviză pentru a da cu împrumut într-o altă deviză, cele două operaţiuni fiind simultane şi încheiate cu aceeaşi contrapartidă. Acestea pot fi realizate sub următoarele forme: swap de trezorerie sau swap cambist şi swap financiar sau swap lung de devize.199^117. Swap-ul de trezorerie, denumit şi swap cambist, reprezintă două operaţiuni de schimb a unei sume nominale în devize pe baza a două cursuri diferite (curs la vedere la iniţierea operaţiunii şi curs la termen la scadenţa operaţiunii). În fapt, reprezintă combinaţia dintre o operaţiune de schimb la termen cu o operaţiune de schimb la vedere.Pe perioada dintre cele două operaţiuni nu se calculează şi nu se varsă dobânzi, deoarece valoarea acestora a fost inclusă în cursul la termen.Înregistrarea contabilă a operaţiunilor de swap de trezorerie se realizează similar operaţiunilor de schimb la termen, clasice.199^118. Swapul financiar de devize, denumit şi swap lung de devize, este operaţiunea prin care se efectuează schimbul unei sume în devize, contra unei sume în altă deviză, urmând ca la termen să se procedeze la schimbul simetric. Pe toată perioada contractului, părţile contractante calculează şi varsă dobânzi în funcţie de volumul schimbului în devize.Swap-ul financiar reprezintă, în fapt, o operaţiune de schimb la vedere combinată cu o operaţiune simetrică de schimb la termen, însoţită de fluxurile de dobânzi aferente.Contabilizarea operaţiunilor de swap financiar de devize constă în înregistrarea schimbului iniţial în conformitate cu regulile operaţiunilor de schimb la vedere şi înregistrarea ulterioară a operaţiunii potrivit regulilor aplicabile instrumentelor financiare derivate. Dobânzile calculate asupra swap-ului financiar trebuie să fie contabilizate periodic, obligatoriu lunar.Operaţiuni în devize cu clientela199^119. Principalele operaţiuni în devize cu clientela, sunt: schimbul manual; operaţiunile cu cecuri de călătorie; schimbul la vedere; operaţiunile prin conturile în devize; transferurile de devize; schimbul la termen; angajamentele prin semnătură.199^120. Schimbul manual este operaţiunea prin care o cantitate de monedă este schimbată fizic contra unei alte monede.Contabilizarea operaţiunilor de schimb manual urmează principiile de contabilizare a operaţiunilor în devize şi presupune utilizarea conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb".199^121. Contabilizarea cecurilor de călătorie în devize se efectuează cu ajutorul conturilor "Alte valori" (la cumpărare) şi "Alte sume datorate" (la vânzare).La plata în moneda locală, se vor utiliza şi conturile "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" aferente devizelor respective.199^122. Operaţiunile de schimb la vedere efectuate în contul clienţilor sunt definite şi se contabilizează potrivit prevederilor pct. 199^103 şi pct. 199^113.199^123. Operaţiunile prin conturile în devize ale clienţilor se înregistrează în mod similar cu operaţiunile în conturile în lei ale acestora.199^124. Transferurile în devize sunt operaţiunile, prin care, la cererea clientului ordonator, o sumă în devize este pusă la dispoziţia unui beneficiar, în general, rezident în străinătate. Punerea la dispoziţie a fondurilor se efectuează, de regulă, prin intermediul conturilor de corespondent cu băncile străine.199^125. Operaţiunile de schimb la termen efectuate în contul clienţilor sunt definite şi se contabilizează potrivit prevederilor pct. 199^104, pct. 199^114 şi pct. 199^115.199^126. Angajamentele prin semnătură reprezintă, de regulă, creditele documentare, respectiv operaţiunile prin care la cererea unui client importator, o instituţie de credit (emitentă sau ordonatoare) îşi ia angajamentul, printr-o deschidere de credit documentar, de a se substitui importatorului, pentru plata exportatorului străin prin intermediul instituţiei de credit a acestuia (banca notificatoare), în suma şi în condiţiile convenite.Creditele documentare se clasifică astfel:a) în funcţie de angajamentele asumate de instituţia de credit a importatorului (emitentă): … – credit documentar revocabil, dacă poate fi pus în cauză, în orice moment, înainte de data prezentării documentelor de către instituţia de credit emitentă, la iniţiativa ei proprie sau la iniţiativa clientului importator;– credit documentar irevocabil, dacă nu poate fi modificat sau anulat decât cu acordul tuturor părţilor, din momentul în care instituţia de credit emitentă se angajează în mod irevocabil să plătească documentele prezentate.b) în funcţie de angajamentele asumate de instituţia de credit a exportatorului (notificatoare): … – credit documentar notificat, dacă instituţia de credit notificatoare nu garantează clientului (exportatorul), buna desfăşurare a plăţii şi nu face decât să se oblige la un transfer de fonduri provenind de la banca emitentă;– credit documentar confirmat, dacă instituţia de credit notificatoare garantează clientului (exportatorul), buna desfăşurare a plăţii. Această garanţie se acordă numai în cazul creditelor documentare irevocabile, iar riscul instituţiei de credit notificatoare este limitat la riscul de insolvabilitate al instituţiei de credit a importatorului.Contabilizarea principalelor operaţiuni de credit documentar, la instituţia de credit a importatorului (emitentă) se realizează astfel:– înregistrarea depozitului constituit de către client, pentru o parte sau pentru întreaga valoare a angajamentului, în contul "Depozite pentru deschiderea de acreditive";– angajamentul instituţiei de credit emitente pentru creditul documentar revocabil nu se înregistrează în conturile de angajamente în afară bilanţului, acesta înregistrându-se în conturile de evidenţă în afară bilanţului;– angajamentul de finanţare dat în cadrul unui credit documentar irevocabil se înregistrează în contul în afară bilanţului "Deschideri de credite documentare", iar angajamentul realizat prin acceptarea de efecte de comerţ se înregistrează în contul "Acceptări sau angajamente de plată";– garanţia primită de la o societate de asigurări se înregistrează în contul "Garanţii primite de la societăţi de asigurare şi reasigurare";– plata imediată a documentelor acceptate se înregistrează în contul curent al importatorului, din disponibilităţile acestuia;– plata amânată pentru importator, în cazul în care acesta beneficiază de un credit acordat de instituţia sa de credit, se înregistrează în contul "Credite pentru import";– plata amânată pentru importator, în cazul în care acesta beneficiază de un termen de plată din partea exportatorului, însoţit de un angajament de finanţare sub forma unei acceptări de plată din partea instituţiei de credit emitente, se înregistrează în contul în afară bilanţului "Acceptări sau angajamente de plată", iar plata efectivă se înregistrează în contul curent al importatorului.Contabilizarea principalelor operaţiuni de credit documentar, la instituţia de credit a exportatorului (confirmatoare) se realizează astfel:– angajamentul de garanţie, dat în favoarea clientului şi la ordinul instituţiei de credit a importatorului, se înregistrează în contul în afară bilanţului "Confirmări de deschideri de credite documentare";– angajamentul de garanţie primit de la instituţia de credit a importatorului şi acceptarea de plată a instituţiei de credit notificatoare, garantată de instituţia de credit emitentă, se înregistrează în contul în afară bilanţului "Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii primite de la instituţii de credit";– încasarea contravalorii documentelor privind mărfurile livrate se înregistrează în contul curent al exportatorului.Operaţiuni cu titluri în devize199^127. Contabilizarea titlurilor în devize respectă regulile de contabilizare şi de evaluare stabilite pentru titlurile exprimate în lei. Astfel, sunt clasate, în funcţie de intenţia de deţinere şi sub rezerva îndeplinirii condiţiilor specifice fiecărei categorii de titluri (titluri de tranzacţie, de plasament, de investiţii, părţi în societăţile comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activităţii de portofoliu).Instrumente financiare derivate199^128. Un instrument derivat este un instrument financiar care îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:– valoarea să se modifică urmare variaţiilor unei anumite rate de dobândă, a preţului unui instrument financiar, a preţului unor mărfuri, a unui curs de schimb valutar, a unui indice de preţuri sau rate, a unui rating de credit sau indice de credit sau a altei variabile, cu condiţia ca, în cazul unei variabile nefinanciare, aceasta să nu fie specifică unei părţi contractuale (uneori denumită "bază" sau "element suport");– nu solicită nici o investiţie iniţială netă sau solicită o investiţie iniţială netă care este mai mică decât cea necesară pentru alte tipuri de contracte de la care se aşteaptă reacţii similare la modificările condiţiilor de piaţă;şi– este decontat la o dată viitoare.Un instrument financiar reprezintă orice contract ce generează simultan un activ financiar pentru o entitate şi o datorie financiară sau un instrument de capitaluri proprii pentru o altă entitate.199^129. Principalele tipuri de instrumente derivate sunt contractele ferme de schimb la termen (forward), contractele swap de devize sau de rată a dobânzii, contractele FRA (Forward Rate Agreements), contractele futures şi instrumentele condiţionale (opţiunile cumpărate sau vândute).199^130. Una dintre caracteristicile definitorii ale unui instrument derivat este faptul că necesită o investiţie netă iniţială a cărei valoare este mai mică decât cea care ar fi necesară în cazul altor contracte de la care se aşteaptă să reacţioneze identic la factorii pieţei. Opţiunile se încadrează în această definiţie deoarece prima este mai mică decât investiţia ce ar fi necesară pentru obţinerea instrumentului financiar de bază cu care este corelată opţiunea. Un contract swap de devize care prevede un schimb iniţial de devize diferite care au aceeaşi valoare justă se încadrează în definiţie deoarece acesta presupune o investiţie netă iniţială de valoare zero.199^131. O cumpărare sau o vânzare normală (în cazul cărora livrarea are loc în perioada de timp stabilită în general prin reglementări sau prin convenţii existente pe piaţa respectivă) dă naştere la un angajament la preţ fix între data tranzacţionării şi data decontării care nu reprezintă un instrument derivat datorită perioadei scurte de viaţă a angajamentului (exemplu: operaţiunile SPOT).199^132. Modalitatea de înregistrare în contabilitate a operaţiunilor ferme de schimb la termen şi a contractelor swap de devize este cea prezentată la pct. 199^114 – 199^118 din prezentul capitol.199^133. Înregistrarea în contabilitate a instrumentelor derivate se face în funcţie de următoarele criterii:– în funcţie de tipul instrumentelor: instrumente ferme (ex. contracte la termen, futures, swap), instrumente condiţionale (opţiuni cumpărate şi vândute) şi alte instrumente;– în funcţie de variabila care determină modificarea valorii instrumentelor: instrumente de curs de schimb, instrumente de rată a dobânzii, instrumente pe acţiuni şi indici bursieri şi alte instrumente derivate;– în funcţie de scopul operaţiunii: instrumente care nu sunt de acoperire şi instrumente de acoperire.199^134. Valoarea noţională a contractelor (angajamentele de cumpărare sau vânzare) se înregistrează în conturile în afară bilanţului în momentul încheierii acestora.Instituţiile trebuie să îşi organizeze evidenţa, astfel încât să fie capabile să identifice aceste angajamente la valoarea nominală şi în funcţie de scadenţă, cel puţin pe baza următoarelor criterii: tranzacţii efectuate pe pieţele reglementate/la buna înţelegere; natura contractelor; scadenţa operaţiunii; instrumente financiare derivate care nu sunt instrumente de acoperire/care sunt instrumente de acoperire.Angajamentele aferente operaţiunilor efectuate în contul clientelei nu se înregistrează în conturile de angajamente în afară bilanţului, dar pot fi urmărite extracontabil sau cu ajutorul conturilor de evidenţă din afară bilanţului.Titlurile aflate în proprietate şi care sunt destinate garantării operaţiunilor efectuate în contul propriu rămân înregistrate în activ în portofoliul de titluri, iar angajamentele date sunt înregistrate în conturi în afară bilanţului.Valorile primite în garanţie de la terţi nu sunt înregistrate în activul instituţiei care le primeşte, ci sunt evidenţiate în conturi în afară bilanţului la angajamente primite.199^135. Depozitele de garanţie constituite, aferente operaţiunilor cu instrumente derivate efectuate pe pieţele reglementare, sunt înregistrate în conturi distincte în funcţie de natura acestora (depozite de garanţie în numerar, depozite de garanţie constituite sub formă de titluri), precum şi în funcţie de titularul operaţiunii (depozite de garanţie constituite pentru operaţiunile efectuate în cont propriu, depozite de garanţie constituite pentru operaţiunile efectuate în contul clientelei).199^136. Instrumentele derivate sunt iniţial evaluate la valoarea justă. De regulă, valoarea justă iniţială a unui instrument derivat este dată de preţul de tranzacţionare, cu excepţia situaţiilor în care valoarea justă a acestuia este dată prin compararea cu alte tranzacţii curente observabile pe piaţă pentru acelaşi instrument sau pe baza unei tehnici de evaluare ale cărei variabile includ numai informaţii de pe pieţele observabile. În general, valoarea justă iniţială a instrumentelor derivate este zero, cu excepţia opţiunilor pentru care valoare justă iniţială este dată de valoarea primei plătite sau încasate.Operaţiunile cu instrumente derivate se evaluează periodic, obligatoriu la sfârşitul fiecărei luni, la valoarea justă, cu excepţia instrumentelor derivate care au la bază şi trebuie decontate prin livrarea de instrumente de capitaluri proprii ce nu sunt cotate pe o piaţă activă şi a căror valoare justă nu poate fi determinată în mod credibil, care sunt evaluate la cost.Valoarea instrumentelor derivate se înregistrează în conturile din bilanţ, corespunzător categoriei din care fac parte respectivele instrumente.Câştigurile sau pierderile rezultate în urma reevaluării instrumentelor derivate care nu sunt instrumente de acoperire sunt înregistrate în conturile de venituri şi cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente derivate, corespunzător tipului instrumentelor respective.199^137. Prin valoare justă se înţelege suma pentru, care instrumentul derivat ar putea fi schimbat de bunăvoie între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii cu preţul determinat obiectiv.Valoarea justă se determină prin referire la:– valoarea de piaţă, pentru acele instrumente financiare pentru care o piaţă activă (în cazul căreia preţurile cotate sunt disponibile imediat şi sunt aferente unor tranzacţii desfăşurate în condiţii normale) poate fi identificată cu uşurinţă. Dacă valoarea de piaţă nu poate fi identificată cu uşurinţă pentru un instrument, dar poate fi identificată pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de piaţă poate fi calculată pornind de la cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau– o valoare determinată cu ajutorul unor modele şi tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu uşurinţă o piaţă activă. Astfel de modele şi tehnici trebuie să asigure o aproximare rezonabilă a valorii de piaţă şi trebuie testate periodic (şi revizuite, dacă este cazul) prin compararea valorilor furnizate cu preţurile tranzacţiilor efective observabile sau pe baza oricăror informaţii de piaţă disponibile.199^138. Dobânzile de plătit sau de primit, aferente contractelor swap ce presupun plata sau încasarea unor astfel de sume, se înregistrează în contabilitate în funcţie de situaţiile în care există un singur flux financiar (diferenţa dintre dobânda de primit şi cea de plătit) sau două fluxuri financiare diferite, astfel:– contabilizarea distinctă a sumelor reprezentând dobânzi încasate şi, respectiv, plătite se aplică în situaţia în care scadenţele celor două fluxuri financiare de dobânzi sunt diferite;– contabilizarea sumei nete ce corespunde diferenţei dintre dobânzile plătite şi cele încasate se aplică în situaţia în care fluxurile financiare de dobânzi sunt concomitente, iar transferul priveşte doar diferenţa netă (există un singur flux financiar de dobânzi).Dobânzile respective sunt înregistrate în conturile "Venituri de primit sau "Cheltuieli de plătit", după caz, în contrapartidă cu conturile de cheltuieli/venituri cu dobânzile aferente operaţiunilor cu instrumente derivate.Contabilitatea de acoperire199^139. Scopul aplicării contabilităţii de acoperire îl reprezintă reflectarea în contabilitate a efectelor strategiilor referitoare la administrarea şi acoperirea riscurilor. Aplicarea unor tratamente specifice contabilităţii de acoperire este necesară în situaţiile în care instrumentul de acoperire şi elementul acoperit sunt contabilizate diferit, potrivit regulilor aplicabile în mod normal, ceea ce conduce la necorelări referitoare la:– modalitatea de evaluare – unele instrumente financiare (elemente acoperite) nu sunt evaluate la valoarea justă (ex: creditele şi împrumuturile) sau diferenţele din evaluarea la valoarea justă nu sunt înregistrate în contul de profit şi pierdere (ex: diferenţele pozitive rezultate din reevaluarea titlurilor de plasament), în timp ce instrumentele derivate (care sunt utilizate ca instrumente de acoperire) sunt evaluate la valoarea justă;– recunoaştere – tranzacţiile previzionate, foarte probabil a fi efectuate, care sunt elemente acoperite nu sunt recunoscute în bilanţ sau afectează conturile de venituri şi cheltuieli în perioade ulterioare.Contabilitatea de acoperire urmăreşte reflectarea în conturile de venituri şi cheltuieli a efectelor operaţiunilor de acoperire prin recunoaşterea în aceeaşi perioadă a rezultatelor aferente elementelor acoperite şi instrumentelor de acoperire. Aceasta se realizează prin amânarea înregistrării în contul de profit şi pierdere a rezultatelor aferente instrumentelor de acoperire şi evidenţierea lor, provizoriu, în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire, urmând ca acestea să fie transferate în contul de profit şi pierdere, în mod simetric, în perioadele în care riscurile acoperite influenţează contul de profit şi pierdere.Aplicarea contabilităţii de acoperire nu este necesară dacă, potrivit regulilor generale de evaluare, rezultatele aferente atât elementelor acoperite cât şi instrumentelor de acoperire sunt înregistrate concomitent în contul de profit şi pierdere (de exemplu, în cazul operaţiunilor de acoperire a variaţiilor de valoare a titlurilor de tranzacţie sau a instrumentelor derivate).199^140. Instrumentele de acoperire pot fi numai instrumente derivate, astfel desemnate, a căror valoare justă sau fluxuri de numerar se aşteaptă să compenseze modificările de valoare justă sau de fluxuri de numerar ale elementelor acoperite desemnate. Opţiunile vândute nu pot fi desemnate ca instrumente de acoperire.În general, un instrument derivat este desemnat drept instrument de acoperire în întregul său. Singurele excepţii permise sunt:– în cazul unei opţiuni, separarea valorii intrinseci de valoarea timp şi desemnarea doar a valorii intrinseci drept instrument de acoperire;– în cazul contractelor de schimb la termen (forward), separarea elementului de dobândă de cel privind cursul de schimb la vedere.O proporţie a unui instrument derivat (cum ar fi 50% din valoarea noţională a unui instrument derivat) poate fi desemnată ca instrument de acoperire. Totuşi, un instrument derivat nu poate fi desemnat drept instrument de acoperire numai pentru o parte a perioadei sale de viaţă.Un singur instrument derivat poate fi desemnat drept instrument de acoperire pentru, acoperirea mai multor tipuri de risc în următoarele condiţii:– diversele riscuri acoperite să poată fi clar identificate;– eficienţa operaţiunii de acoperire să poată fi demonstrată; şi– este posibilă asigurarea unei desemnări specifice a instrumentului derivat, pentru acoperirea diferitelor categorii de risc.Două sau mai multe instrumente derivate (sau proporţii ale lor) pot fi considerate ca fiind un singur instrument de acoperire cu condiţia ca instrumentul combinat (sau oricare din instrumentele componente) să nu fie, în fapt, o opţiune netă vândută (pentru care instituţia încasează o primă).199^141. Elementele acoperite pot fi active, datorii, angajamente ferme sau tranzacţii previzionate foarte probabile care îndeplinesc în mod cumulativ următoarele condiţii:– expun instituţia de credit la riscul modificării valorii juste sau fluxurilor viitoare de numerar; şi– sunt desemnate ca fiind acoperite.Elementul acoperit poate fi:– un singur activ, o singură datorie, un singur angajament ferm sau o singură tranzacţie previzionată foarte probabilă;– un grup de active, un grup de datorii, un grup de angajamente ferme sau un grup de tranzacţii previzionate foarte probabile ce prezintă caracteristici similare de risc; sau– numai în situaţia acoperirii riscului ratei dobânzii aferent unui portofoliu, o parte a portofoliului de active financiare sau datorii financiare care sunt expuse riscului astfel acoperit. Nu este permisă desemnarea ca element acoperit a unei valori nete a unui portofoliu de active şi datorii.Titlurile de investiţii pot fi considerate elemente acoperite numai în ceea ce priveşte riscurile aferente fluctuaţiilor cursurilor de schimb valutar sau riscului de credit.Active similare sau datorii similare pot fi agregate şi acoperite împotriva riscului ca grup doar dacă activele individuale sau datoriile individuale din grup sunt expuse la riscul desemnat ca fiind acoperit şi se preconizează că modificarea de valoare justă care poate fi atribuită riscului acoperit pentru fiecare element individual din grup va fi aproximativ proporţională cu modificarea totală de valoare justă care poate fi atribuită riscului acoperit al grupului de elemente.199^142. Contabilitatea de acoperire se aplică unei relaţii de acoperire dacă şi numai dacă sunt întrunite, concomitent, următoarele condiţii:– la iniţierea operaţiunii de acoperire există o desemnare şi o documentaţie formală a relaţiei de acoperire precum şi a obiectivului şi strategiei de administrare a riscului, referitoare la respectiva operaţiune de acoperire. Respectiva documentaţie trebuie să identifice instrumentul de acoperire, tranzacţia sau elementul acoperit, natura riscului acoperit şi modul în care instituţia de credit va determina eficienţa instrumentului de acoperire în compensarea expunerii la modificările de valoare justă sau de fluxuri de numerar ale elementului acoperit, atribuibile riscului acoperit;– se preconizează că operaţiunea de acoperire va avea un grad ridicat de eficienţă în compensarea modificărilor de valoare justă sau de fluxuri de numerar atribuibile riscului acoperit, potrivit documentaţiei iniţiale referitoare la strategia de administrare a riscului în cazul respectivei relaţii de acoperire;– în situaţia operaţiunilor de acoperire a unei tranzacţii previzionate, aceasta trebuie să aibă un grad ridicat de probabilitate şi să prezinte o expunere la variaţia fluxului de numerar ce va afecta în final contul de profit şi pierdere;– eficienţa operaţiunii de acoperire poate fi evaluată în mod credibil, respectiv valoarea justă sau fluxurile de numerar aferente elementului acoperit (şi care sunt atribuibile riscului acoperit) şi valoarea justă a instrumentului de acoperire pot fi evaluate în mod credibil;– operaţiunea de acoperire este evaluată periodic, ocazie cu care se constată că aceasta a avut un grad ridicat de eficienţă în cadrul perioadelor de raportare financiară în care a fost desemnată ca operaţiune de acoperire.199^143. Operaţiunea de acoperire este considerată a avea un grad ridicat de eficienţă dacă sunt îndeplinite următoarele condiţii:– la iniţierea operaţiunii de acoperire şi în perioadele ulterioare se preconizează că operaţiunea de acoperire va avea un grad ridicat de eficienţă în compensarea modificărilor de valoare justă sau de fluxuri de numerar atribuibile riscului acoperit. Acest lucru poate fi demonstrat, de exemplu, prin compararea modificărilor anterioare ale valorii juste sau ale fluxurilor de numerar, aferente elementului acoperit şi atribuibile riscului acoperit, pe de o parte, şi cele aferente instrumentului de acoperire, pe de altă parte;– rezultatul efectiv al operaţiunii de acoperire (raportul dintre modificările valorii juste sau ale fluxurilor de numerar, aferente elementului acoperit şi atribuibile riscului acoperit, pe de o parte, şi cele aferente instrumentului de acoperire, pe de altă parte) se încadrează în intervalul 80-125%.199^144. Contabilizarea operaţiunilor de acoperire presupune:– neefectuarea nici unei înregistrări contabile suplimentare referitoare la elementele acoperite, indiferent dacă acestea sunt tranzacţii viitoare sau active/datorii deja înregistrate;– evaluarea la valoarea justă a instrumentului de acoperire;– modificările de valoare justă ale instrumentului de acoperire, sunt înregistrate în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire;– modificările de valoare justă aferente instrumentului de acoperire rămân înregistrate în conturile de regularizare până în momentul recunoaşterii în contul de profit şi pierdere a fluxurilor de numerar sau a variaţiilor de valoare justă aferente riscului acoperit. Câştigurile sau pierderile recunoscute în conturile de regularizare sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente de acoperire în aceeaşi perioadă în care fluxurile de numerar sau variaţiile de valoare justă acoperite afectează contul de profit şi pierdere;– pentru elementele acoperite care sunt evaluate la valoarea cea mai mică dintre valoarea de achiziţie şi valoarea de piaţă (de exemplu, titlurile de plasament), calculul provizioanelor aferente se efectuează după luarea în considerare a câştigurilor aferente instrumentului de acoperire, înregistrate în conturile de regularizare. După încheierea operaţiunii de acoperire a unor astfel de elemente (precum şi a elementelor acoperite de natura creditelor şi împrumuturilor), diferenţele aferente instrumentului de acoperire, evidenţiate în conturile de regularizare, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli la cesiunea elementului acoperit sau în mod eşalonat, pe durata rămasă până la scadenţa elementului acoperit (pentru instrumentele financiare cu venit fix păstrate după încheierea operaţiunii de acoperire; în momentul cesiunii respectivelor titluri, diferenţele rămase neeşalonate sunt înregistrate în întregime în conturile de venituri sau cheltuieli).199^145. Instituţia de credit va înceta aplicare contabilităţii de acoperire în cazul în care:– instrumentul de acoperire expiră, este vândut, încheiat sau exercitat (înlocuirea sau prelungirea instrumentului de acoperire nu duce la încetarea aplicării contabilităţii de acoperire dacă respectiva înlocuire sau prelungire este prevăzută în documentaţia referitoare la strategia de acoperire), caz în care diferenţele rezultate din reevaluarea instrumentului de acoperire, înregistrate în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli potrivit pct. 199^144;– operaţiunea de acoperire nu se mai încadrează în condiţiile aplicării contabilităţii de acoperire; în acest caz, instrumentul derivat este contabilizat în continuare potrivit regulilor aplicabile instrumentelor derivate care nu sunt instrumente de acoperire; diferenţele aferente, evidenţiate până în momentul respectiv în conturile de regularizare, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli potrivit pct. 199^144;– nu se mai aşteaptă ca tranzacţia previzionată să aibă loc; în această situaţie, câştigurile sau pierderile aferente instrumentului de acoperire, recunoscute în conturile de regularizare sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente derivate; sau– este anulată desemnarea operaţiunii respective ca fiind operaţiune de acoperire; în situaţia acoperirii unei tranzacţii previzionate, câştigurile sau pierderile aferente instrumentului de acoperire rămân înregistrate în conturile de regularizare până la realizarea tranzacţiei previzionate sau până în momentul în care nu se mai aşteaptă realizarea acesteia; dacă nu se mai aşteaptă ca tranzacţia previzionată să aibă loc, câştigurile sau pierderile respective sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente derivate.Închiderea şi deschiderea conturilor199^146. Închiderea şi deschiderea conturilor se poate efectua, fie prin utilizarea unor conturi distincte "bilanţ de închidere" şi "bilanţ de deschidere", fie prin debitarea conturilor cu solduri creditoare şi creditarea conturilor cu solduri debitoare."37. Denumirea Capitolului 6 se modifică şi va fi următoarea:"Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare".38. După titlul Capitolului 6, se introduc punctele 199^147 şi 199^148, care vor avea următorul cuprins:"199^147. Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare conţine regulile generale privind utilizarea planului de conturi, conturile necesare înregistrării în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare, precum şi conţinutul acestora. La elaborarea planului de conturi s-au avut în vedere, în principal, tratamentele contabile recunoscute la nivel comunitar, precum şi prevederile reglementărilor aplicabile agenţilor economici, alţii decât instituţiile de credit.199^148. Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare nu constituie temei legal pentru efectuarea operaţiunilor economico-financiare, ci serveşte numai la înregistrarea corespunzătoare în contabilitate a operaţiunilor efectuate. Operaţiunile economico-financiare supuse înregistrării în contabilitate trebuie efectuate în concordanţă strictă cu prevederile actelor normative care le reglementează."39. Punctul 201 se modifică şi va avea următorul cuprins:"201. Dezvoltarea în conturi analitice a conturilor sintetice prevăzute în planul de conturi este de competenţa fiecărei instituţii, în funcţie de necesităţile impuse de anumite reglementări şi/sau raportări, precum şi de necesităţile proprii."40. După punctul 201 se introduce punctul 201^1 care va avea următorul cuprins:"201^1. Conturile prevăzute în planul de conturi sunt ordonate în funcţie de lichiditatea activelor, exigibilitatea datoriilor şi natura capitalurilor proprii, în corelare cu regulile care stau la baza întocmirii situaţiilor financiare."41. Punctul 202 se modifică şi va avea următorul cuprins:"202. Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare este următorul:PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUŢIILOR DECREDIT ŞI INSTITUŢIILOR FINANCIARE NEBANCARECLASA 1 – OPERAŢIUNI DE TREZORERIE ŞI OPERAŢIUNI INTERBANCARE*3)–––*3) Cu excepţia grupei 10 "Casa şi alte valori", conturile din Clasa 1 se utilizează exclusiv de către instituţiile de credit.Grupa 10 – CASA ŞI ALTE VALORIA 101 – CasaA 102 – Numerar în ATM-uri şi ASV-uriA 109 – Alte valoriGrupa 11 – DECONTĂRI CU BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEIA 111 – Cont curent la Banca Naţională a RomânieiA 1111 – Cont curent la Banca Naţională a RomânieiA 1112 – Depozite la vedere la Banca Naţională a RomânieiA 1113 – Depozite la termen la Banca Naţională a RomânieiA 1114 – Depozite colaterale la Banca Naţională a RomânieiP 112 – Împrumuturi de refinanţare de la Banca Naţională a RomânieiP 1121 – Împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantareP 1122 – Împrumuturi lombardP 1123 – Alte împrumuturiB 117 – Creanţe şi datorii ataşateA 1171 – Creanţe ataşateP 1172 – Datorii ataşateGrupa 12 – CONTURI DE CORESPONDENTA 121 – Conturi de corespondent la instituţii de credit (nostro)P 122 – Conturi de corespondent ale instituţiilor de credit (loro)B 127 – Creanţe şi datorii ataşateA 1271 – Creanţe ataşateP 1272 – Datorii ataşateGrupa 13 – DEPOZITE INTERBANCAREA 131 – Depozite la instituţii de creditA 1311 – Depozite la vedere la instituţii de creditA 1312 – Depozite la termen la instituţii de creditA 1313 – Depozite colaterale la instituţii de creditA 1317 – Creanţe ataşateP 132 – Depozite ale instituţiilor de creditP 1321 – Depozite la vedere ale instituţiilor de creditP 1322 – Depozite la termen ale instituţiilor de creditP 1323 – Depozite colaterale ale instituţiilor de creditP 1327 – Datorii ataşateGrupa 14 – CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI INTERBANCAREA 141 – Credite acordate instituţiilor de creditA 1411 – Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de creditA 1412 – Credite la termen acordate instituţiilor de creditA 1417 – Creanţe ataşateP 142 – Împrumuturi primite de la instituţii de creditP 1421 – Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de creditP 1422 – Împrumuturi la termen primite de la instituţii de creditP 1427 – Datorii ataşateGrupa 15 – VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNEA 151 – Valori primite în pensiuneA 1511 – Valori primite în pensiune de pe o zi pe altaA 1512 – Valori primite în pensiune la termenA 1517 – Creanţe ataşateP 152 – Valori date în pensiuneP 1521 – Valori date în pensiune de pe o zi pe altaP 1522 – Valori date în pensiune la termenP 1527 – Datorii ataşateGrupa 16 – VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATEA 161 – Valori de recuperatA 1611 – Valori de recuperatA 1617 – Creanţe ataşateP 162 – Alte sume datorateP 1621 – Alte sume datorateP 1627 – Datorii ataşateGrupa 17 – OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEI*4)–––*4) Conturile din grupa 17 "Operaţiuni între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei" se utilizează numai de către organizaţiile cooperatiste de credit.B 171 – Conturi curenteA 1711 – Cont curent la casa centralăP 1712 – Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliateB 1717 – Creanţe şi datorii ataşateA 17171 – Creanţe ataşateP 17172 – Datorii ataşateB 173 – Depozite între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţeleiA 1731 – Depozite la casa centralăA 17311 – Depozite la vedere la casa centralăA 17312 – Depozite la termen la casa centralăA 17313 – Depozite colaterale la casa centralăA 17317 – Creanţe ataşateP 1732 – Depozite ale cooperativelor de credit afiliateP 17321 – Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliateP 17322 – Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliateP 17323 – Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliateP 17327 – Datorii ataşateB 174 – Credite şi împrumuturi între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţeleiA 1741 – Credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţeleiA 17411 – Credite de pe o zi pe alta acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţeleiA 17412 – Credite la termen acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţeleiA 17417 – Creanţe ataşateP 1742 – Împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţeleiP 17421 – Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţeleiP 17422 – Împrumuturi la termen, primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţeleiP 17427 – Datorii ataşateB 176 – Valori de recuperat şi alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţeleiA 1761 – Valori de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţeleiA 17611 – Valori de recuperatA 17617 – Creanţe ataşateP 1762 – Alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţeleiP 17621 – Alte sume datorateP 17627 – Datorii ataşateA 178 – Creanţe restante şi îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţeleiA 1781 – Creanţe restante privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţeleiA 17811 – Creanţe restanteA 17812 – Dobânzi restanteA 17817 – Creanţe ataşateA 1782 – Creanţe îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţeleiA 17821 – Creanţe îndoielniceA 17822 – Dobânzi îndoielniceA 17827 – Creanţe ataşateGrupa 18 – CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICEA 181 – Creanţe restanteA 1811 – Creanţe restanteA 1812 – Dobânzi restanteA 1817 – Creanţe ataşateA 182 – Creanţe îndoielniceA 1821 – Creanţe indoielniceA 1822 – Dobânzi îndoielniceA 1827 – Creanţe ataşateGrupa 19 – PROVIZIOANE PENTRU CREANŢE DIN OPERAŢIUNI INTERBANCAREP 191 – Provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancareP 1911 – Provizioane specifice de risc de creditP 1912 – Provizioane specifice de risc de dobândăCLASA 2 – OPERAŢIUNI CU CLIENTELA ŞI OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDITGrupa 20 – CREDITE ACORDATE CLIENTELEI*5)––––*5) Prezenta structură a conturilor deschise în cadrul grupei 20 este aplicabilă începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru exerciţiul financiar al anului 2007 instituţiile vor avea în vedere prevederile anexei nr. 3 la prezentele reglementări.A 201 – Creanţe comercialeA 2011 – Creanţe comercialeA 20111 – ScontA 20112 – Factoring cu recursA 20113 – ForfetareA 20114 – Factoring fără recursA 20119 – Alte creanţe comercialeA 2017 – Creanţe ataşateA 202 – Credite de trezorerieA 2021 – Credite de trezorerieA 20211 – Utilizări din deschideri de credite permanenteA 20212 – Credit global de exploatareA 20213 – Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilorA 20219 – Alte credite de trezorerieA 2027 – Creanţe ataşateA 203 – Credite de consum şi vânzări în rateA 2031 – Credite de consumA 20311 – Credite de consum pentru, nevoi personaleA 20312 – Credite de consum pentru achiziţionarea de bunuriA 2032 – Vânzări în rateA 2037 – Creanţe ataşateA 204 – Credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exteriorA 2041 – Credite pentru importA 2042 – Credite pentru exportA 2047 – Creanţe ataşateA 205 – Credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamenteA 2051 – Credite pentru finanţarea stocurilorA 2052 – Credite pentru echipamenteA 2057 – Creanţe ataşateA 206 – Credite pentru investiţii imobiliareA 2061 – Credite pentru investiţii imobiliareA 20611 – Credite ipotecareA 20619 – Alte credite pentru investiţii imobiliareA 2067 – Creanţe ataşateA 209 – Alte credite acordate clienteleiA 2091 – Alte credite acordate clienteleiA 2097 – Creanţe ataşateGrupa 23 – CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUŢIILE FINANCIAREA 231 – Credite acordate instituţiilor financiareA 2311 – Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor financiareA 2312 – Credite la termen acordate instituţiilor financiareA 2317- Creanţe ataşateP 232 – Împrumuturi primite de la instituţiile financiareP 2321 – Împrumuturi de pe o zi pe alta de la instituţiile financiareP 2322 – Împrumuturi la termen de la instituţiile financiareP 2327 – Datorii ataşateGrupa 24 – VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNEA 241 – Valori primite în pensiuneA 2411 – Valori primite în pensiune de pe o zi pe altaA 2412 – Valori primite în pensiune la termenA 2417 – Creanţe ataşateP 243 – Valori date în pensiuneP 2431 – Valori date în pensiune de pe o zi pe altaP 2432 – Valori date în pensiune la termenP 2437 – Datorii ataşateGrupa 25 – CONTURILE CLIENTELEIB 251 – Conturi curenteB 2511 – Conturi curenteB 2517 – Creanţe şi datorii ataşateA 25171 – Creanţe ataşateP 25172 – Datorii ataşateP 252 – Conturi de factoringP 2521 – Conturi de factoringP 2527 – Datorii ataşateP 253 – Conturi de depoziteP 2531 – Depozite la vedereP 2532 – Depozite la termenP 2533 – Depozite colateraleP 25331 – Depozite pentru deschiderea de acreditiveP 25332 – Depozite pentru emiterea de scrisori de garanţieP 25333 – Depozite pentru cecuri certificateP 25334 – Depozite pentru ordine de plată cu scadenţăP 25335 – Depozite pentru garanţii gestionariP 25336 – Alte depozite colateraleP 2537 – Datorii ataşateP 254 – Certificate de depozit, carnete şi librete de economiiP 2541 – Certificate de depozitP 2542 – Carnete şi librete de economiiP 2547 – Datorii ataşateGrupa 26 – VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATEA 261 – Valori de recuperatA 2611 – Valori de recuperatA 2617 – Creanţe ataşateP 262 – Alte sume datorateP 2621 – Alte sume datorateP 2627 – Datorii ataşateGrupa 27 – OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT*6)––––-*6) Se utilizează numai de către instituţiile financiare nebancare, menţionate la pct. 3 alin. (3) din prezentele reglementări.B 271 – Conturi curente la instituţii de creditB 2711 – Conturi curente la instituţii de creditB 2717 – Creanţe şi datorii ataşateA 27171 – Creanţe ataşateP 27172 – Datorii ataşateA 272 – Depozite constituite la instituţii de creditA 2721 – Depozite la vedere la instituţii de creditA 2722 – Depozite la termen la instituţii de creditA 2723 – Depozite colaterale la instituţii de creditA 2727 – Creanţe ataşateA 273 – Credite acordate instituţiilor de creditA 2731 – Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de creditA 2732 – Credite la termen acordate instituţiilor de creditA 2737 – Creanţe ataşateP 274 – Împrumuturi primite de la instituţii de creditP 2741 – Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de creditP 2742 – Împrumuturi la termen primite de la instituţii de creditP 2747 – Datorii ataşateA 275 – Valori primite în pensiune de la instituţii de creditA 2751 – Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta de la instituţii de creditA 2752 – Valori primite în pensiune la termen de la instituţii de creditA 2757 – Creanţe ataşateP 276 – Valori date în pensiune instituţiilor de creditP 2761 – Valori date în pensiune de pe o zi pe alta instituţiilor de creditP 2762 – Valori date în pensiune la termen instituţiilor de creditP 2767 – Datorii ataşateA 277 – Valori de recuperat de la instituţii de creditA 2771 – Valori de recuperat de la instituţii de creditA 2777 – Creanţe ataşateP 278 – Alte sume datorate instituţiilor de creditP 2781 – Alte sume datorate instituţiilor de creditP 2787 – Datorii ataşateGrupa 28 – CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICEA 281 – Creanţe restanteA 2811 – Creanţe restanteA 2812 – Dobânzi restanteA 2817- Creanţe ataşateA 282 – Creanţe îndoielniceA 2821 – Creanţe îndoielniceA 2822 – Dobânzi îndoielniceA 2827 – Creanţe ataşateGrupa 29 – PROVIZIOANE PENTRU CREANŢE DIN OPERAŢIUNI CU CLIENTELA, PRECUM ŞI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDITP 291 – Provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de creditP 2911 – Provizioane specifice de risc de creditP 2912 – Provizioane specifice de risc de dobândăCLASA 3 – OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSEGrupa 30 – OPERAŢIUNI CU TITLURIB 301 – Titluri primite sau date în pensiune livratăA 3011 – Titluri primite în pensiune livratăA 30111 – Titluri primite în pensiune livratăA 30117 – Creanţe ataşateP 3012 – Titluri date în pensiune livratăP 30121 – Titluri date în pensiune livratăP 30127 – Datorii ataşateA 302 – Titluri de tranzacţieA 3021 – Titluri de tranzacţieA 30211 – Efecte publice şi valori asimilateA 30212 – Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fixA 30213 – Acţiuni şi alte titluri cu venit variabilA 3025 – Titluri date cu împrumutA 30251 – Efecte publice şi valori asimilateA 30252 – Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fixA 30253 – Acţiuni şi alte titluri cu venit variabilA 30257 – Creanţe ataşateA 3026 – Titluri luate cu împrumutA 30261 – Efecte publice şi valori asimilateA 30262 – Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fixA 30263 – Acţiuni şi alte titluri cu venit variabilP 3027 – Datorii privind titlurileP 30271 – Datorii privind titlurile luate cu împrumutP 30272 – Alte datorii privind titlurileP 30277 – Datorii ataşateA 303 – Titluri de plasamentA 3031 – Titluri de plasamentA 30311 – Efecte publice şi valori asimilateA 30312 – Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fixA 30313 – Acţiuni şi alte titluri cu venit variabilA 3035 – Titluri date cu împrumutA 30351 – Efecte publice şi valori asimilateA 30352 – Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fixA 30353 – Acţiuni şi alte titluri cu venit variabilP 3036 – Vărsăminte de efectuat privind titlurile de plasamentA 3037 – Creanţe ataşateA 30371 – Efecte publice şi valori asimilateA 30372 – Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fixA 30373 – Acţiuni şi alte titluri cu venit variabilA 304 – Titluri de investiţiiA 3041- Titluri de investiţiiA 30411 – Efecte publice şi valori asimilateA 30412 – Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fixA 3045 – Titluri date cu împrumutA 30451 – Efecte publice şi valori asimilateA 30452 – Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fixA 3047 – Creanţe ataşateA 30471 – Efecte publice şi valori asimilateA 30472 – Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fixGrupa 31 – INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATEB 311 – Instrumente financiare derivate fermeB 3111 – Operaţiuni de schimb la termenB 3112 – Alte instrumente financiare derivate de curs de schimbB 3113 – Instrumente financiare derivate de rată a dobânziiB 3114 – Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieriB 3119 – Alte instrumente financiare derivateA 312 – Instrumente financiare derivate condiţionate cumpărateA 3121 – Instrumente financiare derivate de curs de schimbA 3122 – Instrumente financiare derivate de rată a dobânziiA 3123 – Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieriA 3129 – Alte instrumente financiare derivateP 313 – Instrumente financiare derivate condiţionale vânduteP 3131 – Instrumente financiare derivate de curs de schimbP 3132 – Instrumente financiare derivate de rată a dobânziiP 3133 – Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieriP 3139 – Alte instrumente financiare derivateB 319 – Alte instrumente financiare derivateGrupa 32 – DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURIP 321 – Titluri de piaţă interbancarăP 3211 – Titluri de piaţă interbancarăP 3217 – Datorii ataşateP 322 – Titluri de creanţe negociabileP 3221 – Titluri de creanţe negociabileP 3227 – Datorii ataşateP 325 – ObligaţiuniP 3251 – ObligaţiuniP 3257 – Datorii ataşateP 326 – Alte datorii constituite prin titluriP 3261 – Alte datorii constituite prin titluriP 3267 – Datorii ataşateGrupa 33 – CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAŢIUNILE CU TITLURIP 331 – Conturile instituţiilor de creditP 332 – Conturile organismelor de plasament colectiv în valori mobiliare (OPCVM)B 333 – Conturile societăţilor de bursăP 334 – Conturile altor instituţii financiareP 335 – Conturile clienteleiB 336 – Alte conturi de decontare privind operaţiunile cu titluriP 3361 – Alte sume de plătit privind operaţiunile cu titluriA 3362 – Alte sume de încasat privind operaţiunile cu titluriB 337 – Creanţe şi datorii ataşateA 3371 – Creanţe ataşateP 3372 – Datorii ataşateGrupa 34 – DECONTĂRI INTRABANCARE ŞI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEIB 341 – Decontări intrabancareB 342 – Decontări între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţeleiGrupa 35 – DEBITORI ŞI CREDITORIB 351 – Personal şi conturi asimilateP 3511 – Personal – salarii datorateP 3512 – Personal – ajutoare materiale datorateP 3513 – Prime reprezentând participarea personalului la profitA 3514 – Avansuri acordate personaluluiP 3515 – Drepturi de personal neridicateP 3516 – Reţineri din salarii datorate terţilorB 3519 – Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalulP 35191 – Alte datorii în legătură cu personalulA 35192 – Alte creanţe în legătură cu personalulB 352 – Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilateB 3521 – Asigurări socialeB 35211 – Contribuţia unităţii la asigurările socialeB 35212 – Contribuţia personalului la asigurările socialeB 35213 – Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătateB 35214 – Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătateB 3522 – Ajutor de şomajB 35221 – Contribuţia unităţii la fondul de şomajB 35222 – Contribuţia personalului la fondul de şomajB 3526 – Alte datorii şi creanţe socialeP 35261 – Alte datorii socialeA 35262 – Alte creanţe socialeB 353 – Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilateB 3531 – Impozitul pe profitB 3532 – Taxa pe valoarea adăugatăP 35323 – TVA de platăA 35324 – TVA de recuperatA 35326 – TVA deductibilăP 35327 – TVA colectatăB 35328 – TVA neexigibilăP 3533 – Impozitul pe venituri de natura salariilorA 3534 – SubvenţiiA 35341 – Subvenţii guvernamentaleA 35342 – Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţiiA 35349 – Alte sume primite cu caracter de subvenţiiB 3536 – Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilateB 3538 – Fonduri speciale – taxe şi vărsăminte asimilateB 3539 – Alte datorii şi creanţe cu bugetul statuluiP 35391 – Alte datorii faţă de bugetul statuluiA 35392 – Alte creanţe privind bugetul statuluiP 354 – Dividende de platăA 355 – Debitori diverşiA 3551 – Depozite de garanţii vărsateA 35511 – Depozite aferente operaţiunilor pe pieţele organizate de instrumente financiare derivateA 35512 – Depozite aferente altor operaţiuni cu instrumente financiare derivateA 35516 – Alte depoziteA 3552 – Debitori din avansuri spre decontareA 3556 – Alţi debitori diverşiA 3557 – Creanţe ataşateP 356 – Creditori diverşiP 3561 – Depozite de garanţii pentru leasingP 3562 – Alte depozite de garanţii primiteP 3566 – Alţi creditori diverşiP 3567 – Datorii ataşateB 357 – Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţieA 3571 – Creanţe din operaţiuni în asocieri în participaţieP 3572 – Datorii din operaţiuni în asocieri în participaţieP 358 – Împrumuturi primite de la acţionari şi alte împrumuturiP 3581 – Împrumuturi primite de la acţionariP 3582 – Alte împrumuturiP 3587 – Datorii ataşateGrupa 36 – CONTURI DE STOCURIA 361 – Valori din aur, metale şi pietre preţioaseA 362 – MaterialeA 363 – Materiale de natura obiectelor de inventarA 365 – Stocuri aflate la terţiA 367 – Alte stocuri şi asimilateA 368 – Alte bunuri diverseGrupa 37 – CONTURI DE REGULARIZAREA 371 – Valori primite la încasareB 372 – Conturi de ajustareB 3721 – Poziţie de schimbB 3722 – Contravaloarea poziţiei de schimbB 3723 – Conturi de ajustare devizeB 3729 – Conturi de ajustare privind alte elemente din afară bilanţuluiB 373 – Conturi de diferenţeB 3731 – Diferenţe privind devizeleB 3732 – Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărareB 3739 – Alte conturi de diferenţeA 374 – Cheltuieli de repartizatA 3741 – Prime de emisiune privind titlurile cu venit fixA 3742 – Prime de rambursare privind titlurile cu venit fixA 3749 – Alte cheltuieli de repartizatA 375 – Cheltuieli înregistrate în avansP 376 – Venituri înregistrate în avansP 377 – Cheltuieli de plătitA 378 – Venituri de primitB 379 – Alte conturi de regularizareB 3791 – Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperireB 3799 – Alte conturi de regularizareGrupa 38 – CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICEA 381 – Creanţe restanteA 3811 – Creanţe restanteA 3812 – Dobânzi restanteA 3817 – Creanţe ataşateA 382 – Creanţe îndoielniceA 3821 – Creanţe îndoielniceA 3822 – Dobânzi îndoielniceA 3827 – Creanţe ataşateGrupa 39 – PROVIZIOANE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSEP 391 – Provizioane pentru deprecierea titlurilorP 3911 – Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasamentP 39111 – Provizioane pentru deprecierea efectelor publice şi a altor valori asimilateP 39112 – Provizioane pentru, deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fixP 39113 – Provizioane pentru deprecierea acţiunilor şi a altor titluri cu venit variabilP 3912 – Provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiţiiP 39121 – Provizioane pentru deprecierea efectelor publice şi a altor valori asimilateP 39122 – Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fixP 393 – Provizioane pentru deprecierea stocurilorP 399 – Provizioane pentru creanţe restante şi îndoielniceCLASA 4 – VALORI IMOBILIZATEGrupa 40 – CREDITE SUBORDONATEA 401 – Credite subordonate la termenA 402 – Credite subordonate pe durată nedeterminatăA 407 – Creanţe ataşateGrupa 41 – PĂRŢI ÎN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE ŞI TITLURI ALE ACTIVITĂŢII DE PORTOFOLIUA 411 – Părţi în societăţile comerciale legateA 4111 – Părţi în instituţii de creditA 4112 – Părţi în societăţi cu caracter financiarA 4113 – Părti în alte societăţi cu caracter nefinanciarA 412 – Titluri de participareA 4121 – Titluri de participare la instituţiile de creditA 4122 – Titluri de participare la societăţi cu caracter financiarA 4123 – Titluri de participare la alte societăţi cu caracter nefinanciarA 413 – Titluri ale activităţii de portofoliuA 415 – Titluri date cu împrumutA 417 – Creanţe ataşateP 418 – Vărsăminte de efectuat pentru părţi în societăţi comerciale legate, pentru titluri de participare şi pentru titluri ale activităţii de portofoliuGrupa 42 – DOTĂRI PENTRU UNITĂŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATEA 421 – Dotări pentru unităţile proprii din străinătateGrupa 43 – IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRIA 431 – Imobilizări necorporale în cursA 432 – Imobilizări corporale în cursA 4321 – Amenajări de terenuri şi construcţiiA 4322 – Instalaţii tehnice şi maşiniA 4323 – Alte imobilizări corporaleA 433 – Avansuri acordate pentru imobilizări necorporaleA 434 – Avansuri acordate pentru imobilizări corporaleA 4341 – Avansuri acordate pentru terenuri şi construcţiiA 4342 – Avansuri acordate pentru instalaţii tehnice şi maşiniA 4343 – Avansuri acordate pentru alte imobilizări corporaleGrupa 44 – IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI CORPORALEA 441 – Imobilizări necorporaleB 4411 – Fondul comercialA 4412 – Cheltuieli de constituireA 4419 – Alte imobilizări necorporaleA 442 – Imobilizări corporaleA 4421 – Terenuri şi amenajări de terenuriA 44211 – TerenuriA 44212 – Amenajări de terenuriA 4422 – ConstrucţiiA 4423 – Instalaţii tehnice şi mijloace de transportA 44231 – Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)A 44232 – Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglareA 44233 – Mijloace de transportA 4424 – Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporaleGrupa 46 – AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILEP 461 – Amortizări privind imobilizările necorporale şi corporaleP 4611 – Amortizarea imobilizărilor necorporaleP 46111 – Amortizarea fondului comercialP 46112 – Amortizarea cheltuielilor de constituireP 46119 – Amortizarea altor imobilizări necorporaleP 4612 – Amortizarea imobilizărilor corporaleP 46121 – Amortizarea amenajărilor de terenuriP 46122 – Amortizarea construcţiilorP 46123 – Amortizarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transportP 46124 – Amortizarea altor active corporaleGrupa 47 – LEASING FINANCIARA 471 – Creanţe din operaţiuni de leasing financiarA 4711 – Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporaleA 4712 – Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporaleA 4717 – Creanţe ataşateP 472 – Datorii din operaţiuni de leasing financiarP 4721 – Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporaleP 4722 – Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporaleP 4727 – Datorii ataşateGrupa 48 – CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICEA 481 – Creanţe restanteA 4811 – Creanţe restanteA 4812 – Dobânzi restanteA 4817 – Creanţe ataşateA 482 – Creanţe îndoielniceA 4821 – Creanţe îndoielniceA 4822 – Dobânzi îndoielniceA 4827 – Creanţe ataşateGrupa 49 – PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATEP 491 – Provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliuP 492 – Provizioane pentru deprecierea imobilizărilorP 4921 – Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în cursP 49211 – Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în cursP 49212 – Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale în cursP 4922 – Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporaleP 49221 – Provizioane pentru fondul comercialP 49222 – Provizioane pentru alte imobilizări necorporaleP 4923 – Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporaleP 49231 – Provizioane pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuriP 49232 – Provizioane pentru deprecierea construcţiilorP 49233 – Provizioane pentru deprecierea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transportP 49234 – Provizioane pentru deprecierea altor active corporaleP 493 – Provizioane pentru operaţiuni de leasing financiarP 499 – Provizioane pentru creanţe restante şi îndoielniceCLASA 5 – CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANEGrupa 50 – CAPITALP 501 – Capital socialP 5011 – Capital subscris nevărsatP 5012 – Capital subscris vărsatP 502 – Elemente asimilate capitaluluiA 503 – Acţiuni propriiB 508 – Acţionari sau asociaţiGrupa 51 – PRIME DE CAPITAL ŞI REZERVEP 511 – Prime de capitalP 5111 – Prime de emisiuneP 5112 – Prime de fuziuneP 5113 – Prime de aportP 5114 – Prime de divizareP 5115 – Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuniP 5119 – Alte primeP 512 – Rezerve legaleP 5121 – Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profitP 5122 – Rezerve legale din profitul determinat după deducerea impozitului pe profitP 513 – Rezerve statutare sau contractualeP 514 – Rezerve pentru riscuri bancareP 5141 – Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profitP 5142 – Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat după deducerea impozitului pe profitP 5143 – Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generaleP 516 – Rezerve din reevaluareP 5161 – Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normativeP 5169 – Alte rezerve din reevaluăriP 517 – Rezerve specifice organizaţiilor cooperatiste de creditP 5171 – Rezerva de întrajutorareP 5172 – Rezerva mutuală de garantareP 51721 – Rezerva mutuală de garantare constituită din profitul casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profitP 51722 – Rezerva mutuală de garantare constituită din cotizaţiile cooperativelor de credit afiliateB 519 – Alte rezerveGrupa 53 – DATORII SUBORDONATEP 531 – Datorii subordonate la termenP 5311 – Titluri subordonate la termenP 5312 – Împrumuturi subordonate la termenP 532 – Datorii subordonate pe durată nedeterminatăP 5321 – Titluri subordonate pe durată nedeterminatăP 5322 – Împrumuturi subordonate pe durată nedeterminatăP 537 – Datorii ataşateGrupa 54 – SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢIIP 541 – Subvenţii pentru investiţiiP 5411 – Subvenţii guvernamentale pentru investiţiiP 5412 – Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţiiP 5413 – Donaţii pentru investiţiiP 5414 – Plusuri de inventar de natura imobilizărilorP 5419 – Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţiiGrapa 55 – PROVIZIOANEP 551 – Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnăturăP 552 – Provizioane pentru facilităţi acordate personaluluiP 553 – Provizioane pentru riscuri de ţarăP 554 – Provizioane pentru restructurareP 555 – Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alteacţiuni similare legate de acestea*7)–––*7) În baza prezentelor reglementări, aceste provizioane nu se mai pot constitui şi ca urmare acest cont este utilizat numai până la scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corporale în valoarea cărora au fost incluse aceste provizioane.P 556 – Provizioane pentru impoziteP 559 – Alte provizioaneGrupa 58 – REZULTATUL REPORTATB 581 – Rezultatul reportatB 5811 – Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperităB 5812 – Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 29*8)––––-*8) Acest cont a fost introdus pentru aplicarea Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva nr. 86/635/CEE şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1982/5/2001 şi va fi utilizat până la închiderea soldului acestui cont.B 5814 – Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabileB 5815 – Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluareB 5816 – Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europeneGrupa 59 – REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIARB 591 – Profit sau pierdereA 592 – Repartizarea profituluiCLASA 6 – CHELTUIELIGrupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATAREA 601 – Cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare*9)––––*9) Se utilizează numai de către instituţiile de credit.A 6011 – Dobânzi la Banca Naţională a RomânieiA 6012 – Dobânzi la conturile de corespondentA 6013 – Dobânzi la depozitele instituţiilor de creditA 60131 – Dobânzi la depozitele la vedereA 60132 – Dobânzi la depozitele la termenA 60133 – Dobânzi la depozitele colateraleA 6014 – Dobânzi la împrumuturile de la instituţii de creditA 60141 – Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe altaA 60142 – Dobânzi la împrumuturile la termenA 6015 – Dobânzi la valorile date în pensiuneA 60151 – Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe altaA 60152 – Dobânzi la valorile date în pensiune la termenA 6016 – Cheltuieli cu operaţiunile organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţeleiA 60161 – Dobânzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliateA 60162 – Dobânzi la depozitele cooperativelor de credit afiliateA 60163 – Dobânzi la împrumuturile de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţeleiA 60164 – Dobânzi privind alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţeleiA 60169 – ComisioaneA 6017 – Alte cheltuieli cu dobânzileA 6019 – ComisioaneA 602 – Cheltuieli cu operaţiunile cu clientelaA 6021 – Dobânzi la conturile de factoringA 6022 – Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţiile financiareA 60221 – Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe altaA 60222 – Dobânzi la împrumuturile la termenA 6023 – Dobânzi la valorile date în pensiuneA 60231 – Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe altaA 60232 – Dobânzi la valorile date în pensiune la termenA 6024 – Dobânzi la conturile curenteA 6025 – Dobânzi la conturile de depoziteA 60251 – Dobânzi la depozitele la vedereA 60252 – Dobânzi la depozitele la termenA 60253 – Dobânzi la depozitele colateraleA 6026 – Dobânzi la certificatele de depozit, carnetele şi libretele de economiiA 6027 – Alte cheltuieli cu dobânzileA 6029 – ComisioaneA 603 – Cheltuieli pentru operaţiunile cu titluriA 6031 – Dobânzi la titlurile date în pensiune livrată.A 6032 – Pierderi la titlurile de tranzacţieA 60321 – Pierderi din reevaluări şi cesiuneA 60322 – Costuri de tranzacţionareA 6033 – Pierderi din cesiunea titlurilor de plasamentA 6034 – Cheltuieli cu titlurile de investiţiiA 60341 – Cheltuieli cu amortizarea primelorA 60342 – Pierderi din cesiuneA 6036 – Cheltuieli privind datorii constituite prin titluriA 60361 – Dobânzi privind titlurile de piaţă interbancarăA 60362 – Dobânzi privind titlurile de creanţe negociabileA 60363 – Dobânzi privind obligaţiunileA 60369 – Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluriA 6037 – Cheltuieli diverse privind operaţiunile cu titluriA 6039 – ComisioaneA 604 – Cheltuieli cu operaţiunile de leasingA 6041 – Dobânzi aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiarA 6042 – Cheltuieli cu chiriileA 6049 – ComisioaneA 605 – Cheltuieli privind datoriile subordonateA 6051 – Cheltuieli privind datoriile subordonate la termenA 6052 – Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durată nedeterminatăA 6059 – ComisioaneA 606 – Cheltuieli privind operaţiunile de schimbA 6061 – Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valutăA 6069 – ComisioaneA 607 – Cheltuieli privind operaţiunile în afară bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare derivateA 6071 – Cheltuieli cu angajamentele de finanţareA 60711 – Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la instituţii de creditA 60712 – Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la clientelăA 6072 – Cheltuieli cu angajamentele de garanţieA 60721 – Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la instituţii de creditA 60722 – Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la clientelăA 6074 – Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivateA 60741 – Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimbA 60742 – Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de rată a dobânziiA 60743 – Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieriA 60744 – Cheltuieli privind operaţiunile cu alte instrumente financiare derivateA 60747 – Cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor financiare derivateA 60749 – Costuri de tranzacţionareA 6075 – Cheltuieli cu instrumentele de acoperireA 6077 – Cheltuieli cu alte angajamente primiteA 608 – Cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiareA 6081 – Cheltuieli cu mijloacele de platăA 6087 – Alte cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiareA 609 – Alte cheltuieli de exploatareA 6092 – Cota-parte privind activităţile şi activele controlate în comunA 6093 – Venituri retrocedate privind activităţile şi activele controlate în comunA 6094 – Cheltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a casei centraleA 6099 – Cheltuieli diverse de exploatareGrupa 61 – CHELTUIELI CU PERSONALULA 611 – Cheltuieli cu salariile personaluluiA 612 – Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socialăA 6121 – Contribuţia unităţii la asigurările socialeA 6122 – Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomajA 6123 – Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătateA 6127 – Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socialăA 613 – Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilorA 617 – Alte cheltuieli privind personalulGrupa 62 – CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATEA 621 – Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilateGrupa 63 – CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢIA 631 – Cheltuieli cu materialeleA 6311 – Cheltuieli cu materialele consumabileA 6312 – Cheltuieli privind combustibiliiA 6313 – Cheltuieli privind piesele de schimbA 6317 – Cheltuieli privind alte materialeA 632 – Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventarA 633 – Cheltuieli privind alte stocuriA 634 – Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţiA 6341 – Cheltuieli de întreţinere şi reparaţiiA 6342 – Cheltuieli privind energia şi apaA 6343 – Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţiiA 6344 – Cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediereA 6345 – Cheltuieli cu deplasări, detaşări, transferări şi transportul personalului şi bunurilorA 6347 – Alte cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţiA 63471 – Cheltuieli cu primele de asigurareA 63472 – Cheltuieli cu redevenţele privind concesiunileA 63479 – Alte cheltuieliA 635 – Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitateGrupa 64 – CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATAREA 641 – Cota – parte din cheltuielile sediului socialA 644 – Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporaleA 645 – Pierderi din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliuA 646 – Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi necorporaleA 6461 – Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor corporaleA 6462 – Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporaleA 649 – Alte cheltuieli diverse de exploatareA 6491 – Despăgubiri, amenzi şi penalităţiA 6492 – Donaţii şi subvenţii acordateA 6493 – Cheltuieli privind sponsorizărileA 6494 – Pierderi din debitori diverşiA 6495 – Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari şi la alte împrumuturiA 64951 – Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionariA 64952 – Dobânzi la alte împrumuturi primiteA 6497 – Alte cheltuieli diverse de exploatareGrupa 65 – CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ŞI CORPORALEA 651 – Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporaleA 652 – Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporaleGrupa 66 – CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANŢE NERECUPERABILEA 661 – Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancareA 6611 – Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de creditA 6612 – Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobândăA 662 – Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de creditA 6621 – Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de creditA 6622 – Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobândăA 663 – Cheltuieli cu provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverseA 6631 – Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilorA 66311 – Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasamentA 66312 – Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiţiiA 6633 – Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurilorA 6637 – Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe restante şi îndoielniceA 664 – Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizateA 6641 – Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliuA 6642 – Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilorA 66421 – Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în cursA 66422 – Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporaleA 66423 – Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporaleA 6643 – Cheltuieli cu provizioane pentru operaţiunile de leasing financiarA 6647 – Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe restante şi îndoielniceA 665 – Cheltuieli cu provizioaneA 6651 – Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnăturăA 6652 – Cheltuieli cu provizioane pentru facilităţi acordate personaluluiA 6653 – Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ţarăA 6654 – Cheltuieli cu provizioane pentru restructurareA 6656 – Cheltuieli cu provizioane pentru impoziteA 6657 – Cheltuieli cu alte provizioaneA 667 – Pierderi din creanţe nerecuperabile acoperite cu provizioaneA 668 – Pierderi din creanţe nerecuperabile neacoperite cu provizioaneGrapa 67 – CHELTUIELI EXTRAORDINAREA 671 – Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similareGrupa 68 – CHELTUIELI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢII DE CREDIT*10)–––-*10) Se utilizează numai de către instituţiile financiare nebancare, menţionate la pct. 3 alin. (3) din prezentele reglementări.A 681 – Dobânzi la conturile curenteA 682 – Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii de creditA 6821 – Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe altaA 6822 – Dobânzi la împrumuturile la termenA 683 – Dobânzi la valorile date în pensiune instituţiilor de creditA 6831 – Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe altaA 6832 – Dobânzi la valorile date în pensiune la termenA 684 – Dobânzi privind alte sume datorate instituţiilor de creditA 689 – ComisioaneGrupa 69 – CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITEA 691 – Cheltuieli cu impozitul pe profitA 699 – Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai susCLASA 7 – VENITURIGrupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATAREP 701 – Venituri din operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare*11)––––*11) Se utilizează numai de către instituţiile de credit.P 7011 – Dobânzi de la Banca Naţională a RomânieiP 7012 – Dobânzi de la conturile de corespondentP 7013 – Dobânzi de la conturile de depozite la instituţii de creditP 70131 – Dobânzi de la depozitele la vedereP 70132 – Dobânzi de la depozitele la termenP 70133 – Dobânzi de la depozitele colateraleP 7014 – Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de creditP 70141 – Dobânzi de la creditele de pe o zi pe altaP 70142 – Dobânzi de la creditele la termenP 7015 – Dobânzi de la valorile primite în pensiuneP 70151 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe altaP 70152 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termenP 7016 – Venituri din operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţeleiP 70161 – Dobânzi de la contul curent la casa centralăP 70162 – Dobânzi de la depozitele la casa centralăP 70163 – Dobânzi de la creditele acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţeleiP 70164 – Dobânzi privind valorile de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţeleiP 70168 – Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţeleiP 70169 – ComisioaneP 7017 – Alte venituri din dobânziP 7018 – Dobânzi din creanţe restante şi îndoielniceP 7019 – ComisioaneP 702 – Venituri din operaţiunile cu clientela*12)––––*12) Prezenta structură a conturilor de gradul III deschise în cadrul contului 7021 "Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei" este aplicabilă începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru exerciţiul financiar al anului 2007 instituţiile vor avea în vedere prevederile anexei nr. 3 la prezentele reglementări.P 7021 – Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clienteleiP 70211 – Dobânzi de la operaţiunile de scont, forfetare şi alte creanţe comercialeP 70212 – Dobânzi de la operaţiunile de factoringP 70213 – Dobânzi de la creditele de trezorerieP 70214 – Dobânzi de la creditele de consum, şi vânzări în rateP 70215 – Dobânzi de la creditele pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exteriorP 70216 – Dobânzi de la creditele pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamenteP 70217 – Dobânzi de la creditele pentru investiţii imobiliareP 70218 – Dobânzi de la alte credite acordate clienteleiP 7022 – Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor financiareP 70221 – Dobânzi de la creditele de pe o zi pe altaP 70222 – Dobânzi de la creditele la termenP 7023 – Dobânzi de la valorile primite în pensiuneP 70231 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe altaP 70232 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termenP 7024 – Dobânzi de la conturile curente debitoareP 7027 – Alte venituri din dobânziP 7028 – Dobânzi din creanţe restante şi îndoielniceP 7029 – ComisioaneP 703 – Venituri din operaţiunile cu titluriP 7031 – Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livratăP 7032 – Venituri din titlurile de tranzacţieP 7033 – Venituri din titlurile de plasamentP 70331 – DobânziP 70333 – Dividende şi venituri asimilateP 70336 – Venituri din cesiuneP 7034 – Venituri din titlurile de investiţiiP 70341 – DobânziP 70342 – Venituri din primeP 70343 – Venituri din cesiuneP 7036 – Venituri din datorii constituite prin titlurip 7037 – Venituri diverse din operaţiunile cu titluriP 7038 – Dobânzi din creanţe restante şi îndoielniceP 7039 – ComisioaneP 704 – Venituri din operaţiunile de leasingP 7041 – Dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiarP 7042 – Venituri din chiriiP 7048 – Dobânzi din creanţe restante şi îndoielniceP 7049 – ComisioaneP 705 – Venituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale activităţii de portofoliuP 7051 – Dobânzi de la creditele subordonate la termenP 7052 – Dobânzi de la creditele subordonate pe durată nedeterminatăP 7053 – Dividende şi venituri asimilateP 7058 – Dobânzi din creanţe restante şi îndoielniceP 7059 – ComisioaneP 706 – Venituri din operaţiunile de schimbP 7061 – Venituri din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valutăP 7069 – ComisioaneP 707 – Venituri din operaţiunile în afară bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare derivateP 7071 – Venituri din angajamentele de finanţareP 70711 – Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea instituţiilor de creditP 70712 – Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea clienteleiP 7072 – Venituri din angajamentele de garanţieP 70721 – Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea instituţiilor de creditP 70722 – Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea clienteleiP 7074 – Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivateP 70741 – Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimbP 70742 – Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de rată a dobânziiP 70743 – Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieriP 70744 – Venituri privind operaţiunile cu alte instrumente financiare derivateP 70747 – Venituri din dobânzi aferente instrumentelor financiare derivateP 70749 – ComisioaneP 7075 – Venituri din instrumentele de acoperirep 7077 – Venituri din alte angajamente dateP 708 – Venituri din prestaţiile de servicii financiareP 7081 – Comisioane privind titlurile gestionate sau în depozitP 7082 – Comisioane privind operaţiunile cu titluri efectuate în contul clienteleiP 7083 – Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţăP 70831 – Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane fiziceP 70832 – Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane juridiceP 70839 – Alte comisioaneP 7085 – Venituri privind mijloacele de platăP 7087 – Alte venituri din prestaţiile de servicii financiareP 709 – Alte venituri din activitatea de exploatareP 7092 – Cota – parte privind activităţile şi activele controlate în comunP 7093 – Cheltuieli refacturate privind activităţile şi activele controlate în comunP 7094 – Transferuri de cheltuieli de exploatareP 7099 – Venituri diverse de exploatareGrupa 74 – VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATAREP 741 – Cota – parte din cheltuielile sediului socialP 744 – Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporaleP 745 – Venituri din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliuP 746 – Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi necorporaleP 7461 – Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporaleP 7462 – Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporaleP 747 – Venituri accesoriiP 7471 – Venituri din alte activităţiP 7479 – Alte venituri accesoriiP 74791 – Venituri din operaţiuni de intermediere în domeniul asigurărilorP 74799 – Venituri accesorii diverseP 749 – Alte venituri diverse din exploatareP 7492 – Cota – parte din subvenţiile de investiţii trecută la venituriP 7493 – Venituri din subvenţii de exploatareP 74931 – Venituri din subvenţii de exploatare aferente veniturilor din activitatea de exploatareP 74932 – Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi materiale consumabileP 74933 – Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personaluluiP 74934 – Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţia socialăP 74935 – Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatareP 74936 – Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituriP 7494 – Venituri din producţia de imobilizăriP 7495 – Venituri privind bunurile mobile şi imobile din executarea creanţelorP 7499 – Alte venituriP 74991 – Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţiP 74992 – Venituri din donaţiiP 74997 – Alte venituri diverse de exploatareGrapa 76 – VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE AMORTIZATEP 761 – Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancareP 7611 – Venituri din provizioane specifice de risc de creditP 7612 – Venituri din provizioane specifice de risc de dobândăP 762 – Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de creditP 7621 – Venituri din provizioane specifice de risc de creditP 7622 – Venituri din provizioane specifice de risc de dobândăP 763 – Venituri din provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverseP 7631 – Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilorP 76311 – Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasamentP 76312 – Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiţiiP 7633 – Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilorP 7637 – Venituri din provizioane pentru creanţe restante şi îndoielniceP 764 – Venituri din provizioane pentru valori imobilizateP 7641 – Venituri din provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliuP 7642 – Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilorP 76421 – Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în cursP 76422 – Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporaleP 76423 – Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporaleP 7643 – Venituri din provizioane pentru operaţiunile de leasing financiarP 7647 – Venituri din provizioane pentru creanţe restante şi îndoielniceP 765 – Venituri din provizioaneP 7651 – Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnăturăP 7652 – Venituri din provizioane pentru facilităţi acordate personaluluiP 7653 – Venituri din provizioane pentru risc de ţarăP 7654 – Venituri din provizioane pentru restructurareP 7656 – Venituri din provizioane pentru impoziteP 7657 – Venituri din alte provizioaneP 767 – Venituri din recuperări de creanţe amortizateGrupa 77 – VENITURI EXTRAORDINAREP 771 – Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similareGrupa 78 – VENITURI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT*13)–-*13) Se utilizează numai de către instituţiile financiare nebancare, menţionate la pct. 3 alin.(3) din prezentele reglementări.P 781 – Dobânzi de la conturile curenteP 782 – Dobânzi de la depozitele constituite la instituţii de creditP 7821 – Dobânzi de la depozitele la vedereP 7822 – Dobânzi de la depozitele la termenP 7823 – Dobânzi de la depozitele colateraleP 783 – Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de creditP 7831 – Dobânzi de la creditele de pe o zi pe altaP 7832 – Dobânzi de la creditele la termenP 784 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituţii de creditP 7841 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe altaP 7842 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termenP 785 – Dobânzi privind valorile de recuperat de la instituţii de creditP 789 – ComisioaneCLASA 9 – OPERAŢIUNI ÎN AFARĂ BILANŢULUIGrupa 90 – ANGAJAMENTE DE FINANŢAREA 901 – Angajamente în favoarea instituţiilor de creditP 902 – Angajamente primite de la instituţii de creditA 903 – Angajamente în favoarea clienteleiA 9031 – Deschideri de credite confirmateA 90311 – Garanţii imobiliareA 90312 – Deschideri de credite documentareA 90319 – Alte deschideri de credite confirmateA 9032 – Acceptări sau angajamente de platăA 9039 – Alte angajamente în favoarea clienteleiP 904 – Angajamente primite de la clientelăGrupa 91 – ANGAJAMENTE DE GARANŢIEA 911 – Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii date instituţiilor de creditA 9111 – Confirmări de deschideri de credite documentareA 9112 – Acceptări de platăA 9119 – Alte garanţii date instituţiilor de creditP 912 – Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii primite de la instituţii de creditA 913 – Garanţii date pentru clientelăA 9131 – Cauţiuni şi avaluriA 91311 – Cauţiuni imobiliareA 91312 – Cauţiuni administrative şi fiscaleA 91313 – Garanţii financiareA 91314 – Garanţii de rambursare a creditelor acordate de alte instituţiiA 91319 – Alte cauţiuni şi avaluriA 9139- Alte garanţii date pentru clientelăP 914 – Garanţii primite de la clientelă*14)––*14) Prezenta structură a conturilor de gradul ÎI deschise în cadrul contului 914 "Garanţii primite de la clientelă" este aplicabilă începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru exerciţiul financiar al anului 2007 instituţiile vor avea în vedere prevederile anexei nr. 3 la prezentele reglementări.P 9141 – Garanţii primite de la instituţiile administraţiei publice şi asimilateP 9142 – Garanţii primite de la societăţi de asigurare şi reasigurareP 9143 – Garanţii primite de la alte instituţii financiareP 9144 – Garanţii primite de la instituţii nefinanciareP 9145 – Ipoteci imobiliareP 9146 – Gajuri cu deposedareP 9147 – Gajuri fără deposedareP 9149 – Alte garanţii primite de la clientelăGrupa 92 – ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILEA 921 – Titluri de primitA 9211 – Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărareA 9219 – Alte titluri de primitP 922 – Titluri de livratP 9221 – Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărareP 9229 – Alte titluri de livratGrupa 93 – OPERAŢIUNI DE SCHIMB LA VEDEREB 931 – Operaţiuni de schimb la vedereA 9311 – Lei cumpăraţi şi încă neprimiţiA 9312 – Devize cumpărate şi încă neprimiteP 9313 – Lei vânduţi şi încă nelivraţiP 9314 – Devize vândute şi încă nelivrateGrupa 94 – CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARĂ BILANŢULUIB 941 – Poziţie de schimbB 942 – Contravaloarea poziţiei de schimbB 943 – Conturi de ajustare devizeGrupa 95 – INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATEB 951 – Operaţiuni ferme de schimb la termenB 9511 – Operaţiuni ferme de schimb la termen care nu sunt operaţiuni de acoperireA 95111 – Lei de primit contra devize de livratP 95112 – Devize de livrat contra lei de primitA 95113 – Devize de primit contra lei de livratP 95114- Lei de livrat contra devize de primitA 95115 – Devize de primit contra devize de livratP 95116 – Devize de livrat contra devize de primitB 9512 – Operaţiuni ferme de schimb la termen care sunt operaţiuni de acoperireA 95121 – Lei de primit contra devize de livratP 95122 – Devize de livrat contra lei de primitA 95123 – Devize de primit contra lei de livratP 95124 – Lei de livrat contra devize de primitA 95125 – Devize de primit contra devize de livratP 95126 – Devize de livrat contra devize de primitA 952 – Alte instrumente ferme de curs de schimbA 9521 – Operaţiuni ferme de curs de schimb care nu sunt operaţiuni de acoperireA 9522 – Operaţiuni ferme de curs de schimb care sunt operaţiuni de acoperireA 953 – Instrumente condiţionale de curs de schimbA 9531 – Instrumente cumpărateA 95311 – Instrumente condiţionale de curs de schimb, cumpărate, care nu sunt operaţiuni de acoperireA 95312 – Instrumente condiţionale de curs de schimb, cumpărate, care sunt operaţiuni de acoperireA 9532 – Instrumente vânduteA 95321 – Instrumente condiţionale de curs de schimb, vândute, care nu sunt operaţiuni de acoperireA 95322 – Instrumente condiţionale de curs de schimb, vândute, care sunt operaţiuni de acoperireA 954 – Instrumente financiare derivate ferme de rată a dobânziiA 9541 – Instrumente ferme de rată a dobânzii, care nu sunt operaţiuni de acoperireA 9542 – Instrumente ferme de rată a dobânzii, care sunt operaţiuni de acoperireA 955 – Instrumente financiare derivate condiţionale de rată a dobânziiA 9551 – Instrumente cumpărateA 95511 – Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, cumpărate, care nu sunt operaţiuni de acoperireA 95512 – Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, cumpărate, care sunt operaţiuni de acoperireA 9552 – Instrumente vânduteA 95521 – Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, vândute, care nu sunt operaţiuni de acoperireA 95522 – Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, vândute, care sunt operaţiuni de acoperireA 956 – Instrumente financiare derivate ferme pe acţiuni şi indici bursieriA 9561 – Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care nu sunt operaţiuni de acoperireA 9562 – Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care sunt operaţiuni de acoperireA 957 – Instrumente financiare derivate condiţionale pe acţiuni şi indici bursieriA 9571 – Instrumente cumpărateA 95711 – Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate, care nu sunt operaţiuni de acoperireA 95712 – Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate, care sunt operaţiuni de acoperireA 9572 – Instrumente vânduteA 95721 – Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care nu sunt operaţiuni de acoperireA 95722 – Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care sunt operaţiuni de acoperireA 959 – Alte instrumente financiare derivateA 9591 – Instrumente care nu sunt operaţiuni de acoperireA 9592 – Instrumente care sunt operaţiuni de acoperireGrupa 96 – ANGAJAMENTE DIVERSEP 961 – Angajamente primiteP 9611 – Valori primite în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivateP 9612 – Alte valori primite în garanţieP 9613 – Alte angajamente primiteA 962 – Angajamente dateA 9621 – Valori date în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivateA 9622 – Alte valori date în garanţieA 9623 – Alte angajamente dateGrupa 98 – ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICEA 981 – Angajamente îndoielniceGrupa 99 – CONTURI DE EVIDENŢĂP 991 – Bunuri luate cu chirieP 992 – Valori primite în păstrare sau custodieA 993 – Creanţe scoase din activ, urmărite în continuareA 9931 – Creanţe scoase din activ şi urmărite în continuareA 9932 – Dobânzi aferente creanţelor scoase din activ, urmărite în continuareA 9937 – Creanţe ataşateA 994 – Debitori din penalităţi pretinseP 995 – Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixeB 998 – Alte conturi de evidenţăP 9981 – Alte valori primiteA 9982 – Alte valori dateP 9983 – Capital în devizeP 99831 – Capital social subscris şi nevărsat în devizeP 99832 – Capital social subscris şi vărsat în devizeP 99833 – Capital de dotare în devizeP 9984 – Prime de emisiune plătite în devizeA 9985 – Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţăB 9989 – Conturi diverse de evidenţăB 999 – Contrapartida".42. Punctul 203 se modifică şi va avea următorul cuprins:"203. Funcţiunea conturilor prevăzute de Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare trebuie adaptată de instituţii la specificul operaţiunilor economico-financiare înregistrate în contabilitatea acestora, cu condiţia respectării conţinutului conturilor prevăzut la pct.204".43. Punctul 204 se modifică şi va avea următorul cuprins:"204. Conţinutul conturilor prevăzute de Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare este următorul:CLASA 1 – OPERAŢIUNI DE TREZORERIEŞI OPERAŢIUNI INTERBANCAREClasa 1 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează numerarul aflat în casierie, în ATM-uri şi ASV-uri, alte valori, operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare efectuate cu Banca Naţională a României şi cu instituţiile de credit.Din CLASA 1 "OPERAŢIUNI DE TREZORERIE ŞI OPERAŢIUNI INTERBANCARE" fac parte următoarele grupe de conturi:Grupa 10 – CASA ŞI ALTE VALORIGrupa 11 – DECONTĂRI CU BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEIGrapa 12 – CONTURI DE CORESPONDENTGrapa 13 – DEPOZITE INTERBANCAREGrapa 14 – CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI INTERBANCAREGrapa 15 – VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNEGrapa 16 – VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATEGrapa 17 – OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEIGrupa 18 – CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICEGrapa 19 – PROVIZIOANE PENTRU CREANŢE DIN OPERAŢIUNI INTERBANCARE─────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 10 – CASA ŞI ALTE VALORI101 – Casa102 – Numerar în ATM-uri şi ASV-uri109 – Alte valori─────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:101 – numerarul aflat în casierie (bancnote şi monede care au curs legal), precum şi mişcarea acestuia ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate. Bancnotele şi monedele expediate prin intermediul societăţilor de transport, rămân înregistrate în contul "Casa" până în momentul transferului proprietăţii efective a fondurilor, independent de modalităţile folosite pentru transferul acestor fonduri;102 – numerarul aflat în ghişeele automate de bancă (ATM-uri) şi în automatele de schimb valutar (ASV-uri);109 – cecuri de călătorie cumpărate şi neremise la emitenţi pentru încasare.

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 11 – DECONTĂRI CU BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI111 – Cont curent la Banca Naţională a României1111 – Cont curent la Banca Naţională a României1112 – Depozite la vedere la Banca Naţională a României1113 – Depozite la termen la Banca Naţională a României1114 – Depozite colaterale la Banca Naţională a României112 – Împrumuturi de refinanţare de la Banca Naţională a României1121 – Împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare1122 – Împrumuturi lombard1123 – Alte împrumuturi117 – Creanţe şi datorii ataşate1171 – Creanţe ataşate1172 – Datorii ataşate──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:1111 – disponibilităţile băneşti aflate în contul curent la Banca Naţională a României, precum şi mişcarea acestora ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate;1112 – depozite constituite la Banca Naţională a României pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;1113 – depozite constituite la Banca Naţională a României pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;1114 – depozite constituite la Banca Naţională a României, în garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;1121 – împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare primite de instituţia de credit, în condiţiile prevăzute de reglementările Băncii Naţionale a României;1122 – împrumuturi lombard primite de instituţia de credit, în condiţiile prevăzute de reglementările Băncii Naţionale a României;1123 – alte împrumuturi primite de instituţia de credit de la Banca Naţională a României, în condiţiile prevăzute de reglementările în vigoare;1171 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente disponibilităţilor băneşti aflate în conturile la Banca Naţională a României;1172 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor de refinanţare primite de la Banca Naţională a României.

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 12 – CONTURI DE CORESPONDENT121 – Conturi de corespondent la instituţii de credit (nostro)122 – Conturi de corespondent ale instituţiilor de credit (loro)127 – Creanţe şi datorii ataşate1271 – Creanţe ataşate1272 – Datorii ataşate──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:121 – existenţa şi mişcarea disponibilităţilor băneşti aflate în conturile de corespondent deschise la alte instituţii de credit (nostro);122 – existenţa şi mişcarea disponibilităţilor băneşti aflate în conturile de corespondent deschise de alte instituţii de credit (loro);1271 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente conturilor de corespondent (nostro);1272 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente conturilor de corespondent (loro).Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:121, 122 – Creanţele şi datoriile în Grupa 11 – DECONTĂRI CU BANCAlegătură cu Banca Centrală NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI"din ţările în care instituţiade credit este implantată– Depozitele la vedere 1311 – Depozite la vedere la instituţiiinterbancare, precum şi de creditcreditele şi împrumuturile 1321 – Depozite la vedere aleinterbancare, de pe o zi pe instituţiilor de creditalta 1411 – Credite de pe o zi pe altaacordate instituţiilor de credit1421 – Împrumuturi de pe o zi pe altaprimite de la instituţii decredit──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 13 – DEPOZITE INTERBANCARE131 – Depozite la instituţii de credit1311 – Depozite la vedere la instituţii de credit1312 – Depozite la termen la instituţii de credit1313 – Depozite colaterale la instituţii de credit1317 – Creanţe ataşate132 – Depozite ale instituţiilor de credit1321 – Depozite la vedere ale instituţiilor de credit1322 – Depozite la termen ale instituţiilor de credit1323 – Depozite colaterale ale instituţiilor de credit1327 – Datorii ataşate────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:1311 – depozite constituite la alte instituţii de credit pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;1312 – depozite constituite la alte instituţii de credit pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;1313 – depozite constituite la alte instituţii de credit în garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;1317 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor constituite la alte instituţii de credit;1321 – depozite constituite de alte instituţii de credit pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;1322 – depozite constituite de alte instituţii de credit pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;1323 – depozite constituite de alte instituţii de credit în garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;1327 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor constituite de alte instituţii de credit.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 14 – CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE141 – Credite acordate instituţiilor de credit1411 – Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit1412 – Credite la termen acordate instituţiilor de credit1417 – Creanţe ataşate142 – Împrumuturi primite de la instituţii de credit1421 – împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de credit1422 – împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit1427 – Datorii ataşate────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:1411 – credite acordate instituţiilor de credit, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;1412 – credite acordate instituţiilor de credit, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;1417 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor acordate instituţiilor de credit;1421 – împrumuturile primite de la instituţii de credit, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;1422 – împrumuturile primite de la instituţii de credit, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;1427 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de la alte instituţii de credit.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 15 – VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE151 – Valori primite în pensiune1511 – Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta1512 – Valori primite în pensiune la termen1517 – Creanţe ataşate152 – Valori date în pensiune1521 – Valori date în pensiune de pe o zi pe alta1522 – Valori date în pensiune la termen1527 – Datorii ataşate────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:1511 – credite acordate instituţiilor de credit pe o durată de cel mult o zi lucrătoare, pe bază de:– efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;– titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;(creditele aferente valorilor primite în pensiune şi apoi date în pensiune sau ca garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor);1512 – credite acordate instituţiilor de credit pe o durată mai mare de o zi lucrătoare, pe bază de:– efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;– titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;(creditele aferente valorilor primite în pensiune şi apoi date în pensiune sau ca garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor);1517 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor acordate altor instituţii de credit pe baza valorilor primite în pensiune de la acestea;1521 – împrumuturi primite de la instituţiile de credit pe o durată de cel mult o zi lucrătoare, pe bază de:– efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;– titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;1522 – împrumuturi primite de la instituţiile de credit pe o durată mai mare de o zi lucrătoare, pe bază de:– efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;– titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;1527 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de la alte instituţii de credit pe baza valorilor date în pensiune acestora.

────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 16 – VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE161 – Valori de recuperat1611 – Valori de recuperat1617 – Creanţe ataşate162 – Alte sume datorate1621 – Alte sume datorate1627 – Datorii ataşate────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:1611 – sume de recuperat de la alte instituţii de credit, înregistrate provizoriu în acest cont până la încasarea acestora:– cecurile de călătorie cumpărate remise spre încasare emitenţilor; creanţele faţă de ordonator (instituţie de credit) rezultate în urma executării angajamentelor de garanţie asumate de instituţia de credit (în calitate de garant) în favoarea unui terţ (beneficiar), dacă ordonatorul nu efectuează plata, în condiţiile în care aceste creanţe nu se concretizează într-un credit acordat ordonatorului (care se înregistrează în conturile de credite corespunzătoare);– alte sume plătite aflate în curs de clarificare;1617 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente valorilor de recuperat;1621 – sume datorate altor instituţii de credit, înregistrate provizoriu în acest cont până la plata acestora (cecuri de călătorie şi cecuri bancare emise; alte sume primite aflate în curs de clarificare);1627 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente altor sume datorate.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 17 – OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILECOOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEI171 – Conturi curente1711- Cont curent la casa centrală1712 – Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate1717 – Creanţe ataşate17171 – Creanţe ataşate17172 – Datorii ataşate────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:1711 – cont utilizat de cooperativele de credit pentru înregistrarea disponibilităţilor băneşti aflate în contul curent la casa centrală la care sunt afiliate, precum şi a mişcării acestora ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate;1712 – cont utilizat de casa centrală pentru înregistrarea existenţei şi mişcării disponibilităţilor băneşti ale cooperativelor de credit afiliate;17171 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente disponibilităţilor băneşti aflate în contul curent la casa centrală;17172 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente disponibilităţilor băneşti ale cooperativelor de credit afiliate.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 17 – OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILECOOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEI173 – Depozite între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei1731 – Depozite la casa centrală17311 – Depozite la vedere la casa centrală17312 – Depozite la termen la casa centrală17313 – Depozite colaterale la casa centrală17317 – Creanţe ataşate1732 – Depozite ale cooperativelor de credit afiliate17321 – Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate17322 – Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate17323 – Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate17327 – Datorii ataşate────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:17311 – depozite constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;17312 – depozite constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate, pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;17313 – depozite constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate, în garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;17317 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate;17321 – depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrală, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;17322 – depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrală, pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;17323 – depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrală, în garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;17327 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrală.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 17 – OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILECOOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEI174 – Credite şi împrumuturi între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei1741 – Credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei17411 – Credite de pe o zi pe alta acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei17412 – Credite la termen acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei17417 – Creanţe ataşate1742 – Împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei17421 – Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei17422 – Împrumuturi la termen primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei17427 – Datorii ataşate────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:17411 – credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;17412 – credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;17417 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei;17421 – împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;17422 – împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;17427 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 17 – OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILECOOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEI176 – Valori de recuperat şi alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei1761 – Valori de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei17611 – Valori de recuperat17617 – Creanţe ataşate1762 – Alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei17621 – Alte sume datorate17627 – Datorii ataşate────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:17611 – sume de recuperat de la alte organizaţii cooperatiste de credit din cadrul reţelei, înregistrate provizoriu în acest cont până la încasarea acestora:– cecurile de călătorie cumpărate remise spre încasare emitenţilor din cadrul reţelei;– creanţele faţă de ordonator (organizaţie cooperatistă de credit din cadrul reţelei) rezultate în urma executării angajamentelor de garanţie asumate de instituţie (în calitate de garant) în favoarea unui terţ (beneficiar), dacă ordonatorul nu efectuează plata, în condiţiile în care aceste creanţe nu se concretizează într-un credit acordat ordonatorului (care se înregistrează în conturile de credite corespunzătoare);– alte sume plătite aflate în curs de clarificare;17617 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente valorilor de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;17621 – alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei, înregistrate provizoriu în acest cont până la plata acestora (cecuri de călătorie şi cecuri bancare emise; alte sume primite aflate în curs de clarificare;17677 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente altor sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 17 – OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILECOOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEI178 – Creanţe restante şi îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei1781- Creanţe restante privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei17811 – Creanţe restante17812 – Dobânzi restante17817 – Creanţe ataşate1782 – Creanţe îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei17821 – Creanţe îndoielnice17822 – Dobânzi îndoielnice17827 – Creanţe ataşate────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:17811 – creanţe din depozite constituite, credite acordate şi valori de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, nerambursate la scadentă;17812 – creanţe din dobânzi neîncasate la scadenţă de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;17817 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor şi/sau dobânzilor restante privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;17821 – creanţe din depozite constituite, credite acordate şi valori de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute în litigiu;17822 – creanţe din dobânzi aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute în litigiu;17827 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor şi/sau dobânzilor îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 18 – CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE181 – Creanţe restante1811 – Creanţe restante1812 – Dobânzi restante1817 – Creanţe ataşate182 – Creanţe îndoielnice1821 – Creanţe îndoielnice1822 – Dobânzi îndoielnice1827 – Creanţe ataşate────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:1811 – creanţe din depozite constituite, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor primite în pensiune) şi valori de recuperat, nerambursate la scadenţă;1812 – creanţe din dobânzi neîncasate la scadenţă;1817 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor şi/sau dobânzilor restante;1821 – creanţe din depozite constituite, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor primite în pensiune) şi valori de recuperat, trecute în litigiu;1822 – creanţe din dobânzi trecute în litigiu;1827 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor şi/sau dobânzilor îndoielnice.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 19 – PROVIZIOANE PENTRU CREANŢE DIN OPERAŢIUNIINTERBANCARE191 – Provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare1911 – Provizioane specifice de risc de credit1912 – Provizioane specifice de risc de dobândă────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:1911 – provizioane specifice constituite pentru deprecierea creditelor din operaţiuni interbancare;1912 – provizioane specifice constituite pentru deprecierea sumelor reprezentând dobânzi din operaţiuni interbancare.CLASA 2 – OPERAŢIUNI CU CLIENTELA ŞIOPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARENEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDITClasa 2 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operaţiunile cu clienţii, alţii decât instituţiile de credit, precum şi operaţiunile între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, privind creditele acordate, împrumuturile primite, conturile curente şi depozitele constituite.Din CLASA 2 "OPERAŢIUNI CU CLIENTELA ŞI OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT" fac parte următoarele grupe de conturi:Grupa 20 – CREDITE ACORDATE CLIENTELEIGrupa 23 – CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUŢIILE FINANCIAREGrupa 24 – VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNEGrupa 25 – CONTURILE CLIENTELEIGrupa 26 – VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATEGrupa 27 – OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDITGrupa 28 – CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICEGrupa 29 – PROVIZIOANE PENTRU CREANŢE DIN OPERAŢIUNI CU CLIENTELA, PRECUM ŞI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 20 – CREDITE ACORDATE CLIENTELEI*15)–-*15) Conţinutul conturilor deschise în cadrul grupei 20 este aplicabil începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru exerciţiul financiar al anului 2007 instituţiile vor avea în vedere prevederile anexei nr.3 la prezentele reglementări.201 – Creanţe comerciale2011 – Creanţe comerciale20111 – Scont20112 – Factoring cu recurs20113 – Forfetare20114 – Factoring fără recurs20119 – Alte creanţe comerciale2017 – Creanţe ataşate────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:20111 – operaţiunile de scontare, în special operaţiuni de cumpărare cu recurs sau cu recurs parţial a efectelor de comerţ sub forma cambiilor şi biletelor la ordin privind creanţele comerciale aferente livrărilor de bunuri sau prestărilor de servicii;20112 – creanţe comerciale achiziţionate cu recurs în cadrul contractelor de factoring;20113 – operaţiunile de forfetare, respectiv cumpărarea fără recurs asupra oricărui deţinător anterior, a unor creanţe scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de servicii;20114 – creanţe comerciale achiziţionate fără recurs în cadrul contractelor de factoring;20119 – alte creanţe comerciale;2017 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente operaţiunilor de scontare, de factoring, de forfetare şi altor creanţe comerciale.

────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 20 – CREDITE ACORDATE CLIENTELEI202 – Credite de trezorerie2021 – Credite de trezorerie20211 – Utilizări din deschideri de credite permanente20212 – Credit global de exploatare20213 – Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor20219 – Alte credite de trezorerie2027 – Creanţe ataşate────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:2021 – credite, în general pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de trezorerie ale persoanelor juridice şi persoanelor fizice, care completează sau înlocuiesc alte tipuri de finanţare mai speciale;20211 – credite acordate clientelei, utilizabile în mod fracţionat, în funcţie de nevoile acesteia; partea neutilizată din creditele aprobate se înregistrează în conturi în afară bilanţului;20212 – creditele acordate clientelei, în limita unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia şi este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie; partea neutilizată din creditele aprobate se înregistrează în conturi în afară bilanţului;20213 – facilităţi de trezorerie acordate titularilor cardurilor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite;20219 – alte credite de trezorerie acordate clientelei;2027 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor de trezorerie.

────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 20 – CREDITE ACORDATE CLIENTELEI203 – Credite de consum şi vânzări în rate2031 – Credite de consum20311 – Credite de consum pentru nevoi personale20312 – Credite de consum pentru achiziţionarea de bunuri2032 – Vânzări în rate2037 – Creanţe ataşate────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:20311 – creditele acordate persoanelor fizice, în vederea satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului şi/sau ale familiei acestuia;20312 – creditele acordate persoanelor fizice, în vederea achiziţionării de bunuri, altele decât cele care se circumscriu unei investiţii imobiliare;2032 – creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanţării vânzării de bunuri în rate şi care se rambursează prin vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale;2037 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor de consum şi vânzărilor în rate.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 20 – CREDITE ACORDATE CLIENTELEI204 – Credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior2041 – Credite pentru import2042 – Credite pentru export2047 – Creanţe ataşate────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:2041 – creditele acordate importatorilor consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri în devize acordate importatorilor, precum şi alte credite acordate clientelei pentru importuri;2042 – creditele acordate clientelei pentru acoperirea nevoilor determinate de operaţiuni de export de bunuri şi servicii;2047 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 20 – CREDITE ACORDATE CLIENTELEI205 – Credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente2051 – Credite pentru finanţarea stocurilor2052 – Credite pentru echipamente2057 – Creanţe ataşate────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:2051 – creditele acordate clientelei pentru finanţarea operaţiunilor având un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc);2052 – creditele, în general pe termen mijlociu şi lung, acordate clientelei pentru finanţarea investiţiilor productive: cumpărări de materiale, achiziţii, construcţii sau amenajări de imobilizări corporale de uz profesional (cu excepţia investiţiilor imobiliare), achiziţii de imobilizări necorporale etc;2057 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 20 – CREDITE ACORDATE CLIENTELEI206 – Credite pentru investiţii imobiliare2061 – Credite pentru investiţii imobiliare20611 – Credite ipotecare20619 – Alte credite pentru investiţii imobiliare2067 – Creanţe ataşate────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:2061 – creditele acordate clientelei, destinate investiţiilor imobiliare care au ca obiect:– dobândirea sau menţinerea drepturilor de proprietate asupra unui teren şi/sau unei construcţii, realizate sau care urmează să se realizeze;– amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcţii: sau– viabilizarea unui teren;20611 – creditele ipotecare pentru investiţii imobiliare, definite potrivit legislaţiei specifice, acordate clientelei;20619 – credite acordate clientelei pentru investiţii imobiliare, altele decât cele ipotecare;2067- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor pentru investiţii imobiliare.────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 20 – CREDITE ACORDATE CLIENTELEI209 – Alte credite acordate clientelei2091 – Alte credite acordate clientelei2097 – Creanţe ataşate────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:2091 – alte credite acordate clientelei şi care nu se regăsesc în conturile de credite de la grupa 20 "Credite acordate clientelei;2097 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente altor credite acordate clientelei.Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:Grupa 20 – Creditele acordate instituţiilor 231 "Credite acordate instituţiilorfinanciare financiare"────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 23 – CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVINDINSTITUŢIILE FINANCIARE231 – Credite acordate instituţiilor financiare2311 – Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor financiare2312 – Credite la termen acordate instituţiilor financiare2317 – Creanţe ataşate232 – Împrumuturi primite de la instituţiile financiare2321 – Împrumuturi de pe o zi pe alta de la instituţiile financiare2322 – Împrumuturi la termen de la instituţiile financiare2327 – Datorii ataşate────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:2311 – creditele acordate instituţiilor financiare, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;2312 – creditele acordate instituţiilor financiare, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;2317 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor acordate instituţiilor financiare;2321 – împrumuturile primite de la instituţiile financiare, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;2322 – împrumuturile primite de la instituţiile financiare, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;2327 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de la instituţiile financiare.

────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Grupa 24 – VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE241 – Valori primite în pensiune2411 – Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta2412 – Valori primite în pensiune la termen2417 – Creanţe ataşate243 – Valori date în pensiune2431 – Valori date în pensiune de pe o zi pe alta2432 – Valori date în pensiune la termen2437 – Datorii ataşate────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:2411 – credite acordate clientelei, alta decât instituţiile de credit pe o durată de cel mult o zi lucrătoare, pe bază de:– efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;– titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;(creditele aferente valorilor primite în pensiune şi apoi date în pensiune sau ca garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor);2412 – credite acordate clientelei, alta decât instituţiile de credit, pe o durată mai mare de o zi lucrătoare, pe bază de:– efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;– titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;(creditele aferente valorilor primite în pensiune şi apoi date în pensiune sau ca garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor);2417 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor acordate clientelei, alta decât instituţiile de credit, pe baza valorilor primite în pensiune de la aceasta;2431 – împrumuturi primite de la clientelă, alta decât instituţiile de credit, pe o durată de cel mult o zi lucrătoare, pe bază de:– efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;– titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;2432 – împrumuturi primite de la clientelă, alta decât instituţiile de credit, pe o durată mai mare de o zi lucrătoare, pe bază de:– efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;– titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;2437 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de la clientelă, alta decât instituţiile de credit, pe baza valorilor date în pensiune acesteia;

Grupa 25 – CONTURILE CLIENTELEI251 – Conturi curente2511 – Conturi curente2517 – Creanţe şi datorii ataşate25171 – Creanţe ataşate25172 – Datorii ataşateCONŢINUT:─────────2511 – conturi deschise clienţilor destinate operaţiunilor curente de încasări şi plăţi. Aceste conturi au de regulă solduri creditoare, iar sumele respective pot fi retrase de către titularii de conturi în orice moment, fără preaviz.Conturile curente pot avea şi solduri debitoare:– în condiţii accidentale, neautorizate (overdraft);– în situaţia evidenţierii în acest cont a creditelor acordate clientelei, utilizabile în mod fracţionat, în funcţie de nevoile acesteia;– în situaţia evidenţierii în acest cont a creditelor acordate clientelei, în limita unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia şi este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;– în situaţia evidenţierii în acest cont a facilităţilor de trezorerie acordate titularilor cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite.Sumele înregistrate în soldurile debitoare ale conturilor curente trebuie evidenţiate în analitice distincte corespunzător situaţiilor de mai sus sau prin intermediul unor criterii care să permită obţinerea de informaţii pentru fiecare categorie de credit, evidenţiată cu ajutorul contului 2511 "Conturi curente".25171 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente soldului debitor al contului curent;25172 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente soldului creditor al contului curent, precum şi cele aferente depozitelor la termen constituite de clientelă şi desfiinţate înainte de scadenţă, pentru care se acordă dobânda la vedere.Grupa 25 – CONTURILE CLIENTELEI252 – Conturi de factoring2521 – Conturi de factoring2527 – Datorii ataşateCONŢINUT:─────────2521 – sumele datorate clientelei în contrapartida creanţelor comerciale achiziţionate, când ele fac obiectul unui transfer efectiv de proprietate;2527 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente operaţiunilor de factoring.Grupa 25 – CONTURILE CLIENTELEI253 – Conturi de depozite2531 – Depozite la vedere2532 – Depozite la termen2533 – Depozite colaterale25331 – Depozite pentru deschiderea de acreditive25332 – Depozite pentru emiterea de scrisori de garanţie25333 – Depozite pentru cecuri certificate25334 – Depozite pentru ordine de plată cu scadenţă25335 – Depozite pentru garanţii gestionari25336 – Alte depozite colaterale2537 – Datorii ataşateCONŢINUT:─────────2531 – depozite constituite de clientelă pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;2532 – depozite constituite de clientelă pe un termen fix pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;2533 – depozite constituite de clientelă în scopuri de garantare sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;2537 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente conturilor de depozite.Grupa 25 – CONTURILE CLIENTELEI254 – Certificate de depozit, carnete şi librete de economii2541 – Certificate de depozit2542 – Carnete şi librete de economii2547 – Datorii ataşateCONŢINUT:─────────2541 – depozite constituite de clientelă pe baza certificatelor de depozit care nu sunt titluri negociabile;2542 – depozite constituite de clientelă pe baza carnetelor şi libretelor de economii;2547 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor constituite de clientelă pe baza certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii.

Grupa 26 – VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE261 – Valori de recuperat2611 – Valori de recuperat2617 – Creanţe ataşate262 – Alte sume datorate2621 – Alte sume datorate2627 – Datorii ataşateCONŢINUT:─────────2611 – sume de recuperat de la clientelă, înregistrate provizoriu în acest cont până la încasarea acestora:– cecuri, efecte de comerţ şi alte valori remise la încasare, neplătite şi restituite;– creanţele faţă de ordonator (client care nu este o instituţie de credit) rezultate în urma executării angajamentelor de garanţie asumate de instituţie (în calitate de garant) în favoarea unui terţ (beneficiar), dacă ordonatorul nu efectuează plata, în condiţiile în care aceste creanţe nu se concretizează într-un credit acordat ordonatorului (care se înregistrează în conturile de credite corespunzătoare);– alte sume plătite aflate în curs de clarificare;2617 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente valorilor de recuperat de la clientelă;2621 – sume datorate clientelei, înregistrate provizoriu în acest cont, până la plata acestora, inclusiv cele aflate în curs de clarificare până la înregistrarea lor în conturile clientelei;2627 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente altor sume datorate.GRUPA 27 – OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT271 – Conturi curente la instituţii de credit2711 – Conturi curente la instituţii de credit2717 – Creanţe şi datorii ataşate27171 – Creanţe ataşate27172 – Datorii ataşateCONŢINUT:─────────2711 – conturi deschise de către instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit, destinate operaţiunilor curente de încasări şi plăţi.Aceste conturi au de regulă solduri debitoare, iar sumele respective pot fi retrase de către titularii de conturi în orice moment, fără preaviz.Conturile curente pot avea şi solduri creditoare:– în condiţii accidentale, neautorizate (overdraft);– în situaţia evidenţierii de către instituţia financiară nebancară în acest cont a împrumuturilor primite de la instituţiile de credit, utilizabile în mod fracţionat, în funcţie de nevoile acesteia;– în situaţia evidenţierii de către instituţia financiară nebancară în acest cont a împrumuturilor primite de la instituţiile de credit, în limita unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia şi este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;– în situaţia evidenţierii în acest cont a facilităţilor de trezorerie acordate de instituţiile de credit instituţiei financiare nebancare ca titular al cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite;Sumele înregistrate în soldurile creditoare ale conturilor curente trebuie evidenţiate în analitice distincte corespunzător situaţiilor de mai sus sau prin intermediul unor criterii care să permită obţinerea de informaţii pentru fiecare categorie de credit, evidenţiată cu ajutorul contului 2711 "Conturi curente la instituţii de credit".27171 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente soldurilor debitoare ale conturilor curente deschise de către instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit;27172 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente soldurilor creditoare ale conturilor curente deschise de către instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit.Grupa 27 – OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT272 – Depozite constituite la instituţii de credit2721 – Depozite la vedere la instituţii de credit2722 – Depozite la termen la instituţii de credit2723 – Depozite colaterale la instituţii de credit2727 – Creanţe ataşateCONŢINUT:──────────2721 – depozite constituite de către instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;2722 – depozite constituite de către instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit, pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;2723 – depozite constituite de către instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit în garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;2727 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor constituite de către instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit.Grupa 27 – OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT273 – Credite acordate instituţiilor de credit2731 – Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit2732 – Credite la termen acordate instituţiilor de credit2737 – Creanţe ataşateCONŢINUT:─────────2731 – credite acordate de către instituţiile financiare nebancare instituţiilor de credit, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;2732 – credite acordate de către instituţiile financiare nebancare instituţiilor de credit, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;2737 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor acordate de către instituţiile financiare nebancare instituţiilor de credit.Grupa 27 – OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE BE CREDIT274 – Împrumuturi primite de la instituţii de credit2741 – Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de credit2742 – Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit2747 – Datorii ataşateCONŢINUT:──────────2741 – împrumuturi primite de către instituţiile financiare nebancare de la instituţii de credit, pentru care durata iniţială este cel mult o zi lucrătoare;2742 – împrumuturi primite de către instituţiile financiare nebancare de la instituţii de credit, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;2747 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de către instituţiile financiare nebancare de la instituţii de credit.Grupa 27 – OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT275 – Valori primite în pensiune de la instituţii de credit2751 – Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta de la instituţii de credit2752 – Valori primite în pensiune la termen de la instituţii de credit2757 – Creanţe ataşate276 – Valori date în pensiune instituţiilor de credit2761 – Valori date în pensiune de pe o zi pe alta instituţiilor de credit2762 – Valori date în pensiune la termen instituţiilor de credit2767 – Datorii ataşateCONŢINUT:─────────2751 – credite acordate instituţiilor de credit, pe o durată de cel mult o zi lucrătoare pe bază de:– efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;– titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;– (creditele aferente valorilor primite în pensiune şi apoi date în pensiune sau ca garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor);2752 – credite acordate instituţiilor de credit, pe o durată mai mare de o zi lucrătoare, pe bază de:– efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;– titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;– (creditele aferente valorilor primite în pensiune şi apoi date în pensiune sau ca garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor);2757 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor acordate instituţiilor de credit de către instituţiile financiare nebancare, pe baza valorilor primite în pensiune de la acestea;2761 – împrumuturi primite de la instituţiile de credit, pe o durată de cel mult o zi lucrătoare pe bază de:– efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;– titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;2762 – împrumuturi primite de la instituţiile de credit, pe o durată mai mare de o zi lucrătoare pe bază de:– efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;– titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;2767 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de instituţiile financiare nebancare de la instituţii de credit, pe baza valorilor date în pensiune acestora.Grupa 27 – OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT277 – Valori de recuperat de la instituţii de credit2771 – Valori de recuperat de la instituţii de credit2777 – Creanţe ataşateCONŢINUT:─────────2771 – sume de recuperat de către instituţiile financiare nebancare de la instituţii de credit, înregistrate provizoriu în acest cont până la încasarea acestora:– creanţele faţă de ordonator (instituţie de credit) rezultate în urma executării angajamentelor de garanţie asumate de instituţia financiară nebancară (în calitate de garant) în favoarea unui terţ (beneficiar), dacă ordonatorul nu efectuează plata;– alte sume plătite aflate în curs de clarificare;2777 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente valorilor de recuperat de către instituţiile financiare nebancare de la instituţiile de credit.Grupa 27 – OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT278 – Alte sume datorate instituţiilor de credit2781 – Alte sume datorate instituţiilor de credit2787 – Datorii ataşateCONŢINUT:─────────2781 – sume datorate instituţiilor de credit de către instituţiile financiare nebancare înregistrate provizoriu în acest cont până la plata acestora, inclusiv cele primite aflate în curs de clarificare;2787 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente altor sume datorate instituţiilor de credit de către instituţiile financiare nebancare.Grupa 28 – CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE281 – Creanţe restante2811 – Creanţe restante2812 – Dobânzi restante2817 – Creanţe ataşate282 – Creanţe îndoielnice2821 – Creanţe îndoielnice2822 – Dobânzi îndoielnice2827 – Creanţe ataşateCONŢINUT:─────────2811 – creanţe comerciale, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor primite în pensiune), valori de recuperat şi creanţe ale instituţiilor financiare nebancare fată de instituţiile de credit, nerambursate la scadenţă;2812 – creanţe din dobânzi neîncasate la scadenţă;2817 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor şi/sau dobânzilor restante;2821 – creanţe comerciale, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor primite în pensiune), valori de recuperat şi creanţe ale instituţiilor financiare nebancare faţă de instituţiile de credit, trecute în litigiu;2822 – creanţe din dobânzi trecute în litigiu;2827 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor şi/sau dobânzilor îndoielnice.Grupa 29 – PROVIZIOANE PENTRU CREANŢE DIN OPERAŢIUNI CU CLIENTELA PRECUM ŞI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT291 – Provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit2911 – Provizioane specifice de risc de credit2912 – Provizioane specifice de risc de dobândăCONŢINUT:─────────2911 – provizioane specifice pentru deprecierea creditelor din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit;2912 – provizioane specifice pentru deprecierea dobânzilor din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit.CLASA 3 – OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSEClasa 3 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operaţiunile cu titluri, cu instrumente financiare derivate, cele privind debitorii şi creditorii, stocurile, decontările intrabancare şi între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul aceleiaşi reţele, precum şi conturi de regularizare.Din CLASA 3 "OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE" fac parte următoarele grape de conturi:Grupa 30 – OPERAŢIUNI CU TITLURIGrupa 31 – INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATEGrapa 32 – DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURIGrupa 33 – CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAŢIUNILE CU TITLURIGrupa 34 – DECONTĂRI INTRABANCARE ŞI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEIGrupa 35 – DEBITORI ŞI CREDITORIGrupa 36 – CONTURI DE STOCURIGrapa 37 – CONTURI DE REGULARIZAREGrupa 38 – CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICEGrupa 39 – PROVIZIOANE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSEGrupa 30 – OPERAŢIUNI CU TITLURI301 – Titluri primite sau date în pensiune livrată3011 – Titluri primite în pensiune livrată30111 – Titluri primite în pensiune livrată30117 – Creanţe ataşate3012 – Titluri date în pensiune livrată30121 – Titluri date în pensiune livrată30127 – Datorii ataşateCONŢINUT:─────────30111, 30121 – credite acordate, respectiv împrumuturi primite pe bază de titluri, care întrunesc următoarele condiţii:– sunt titluri create material care, în momentul punerii în pensiune, sunt livrate efectiv şi fizic cesionarului sau mandatarului acestuia;– sunt titluri dematerializate sau create material, păstrate la o societate depozitară, dar circulând prin virament din cont în cont şi fac obiectul unei înregistrări în contul deschis pe numele cesionarului la un intermediar abilitat, la o societate depozitară sau, dacă este cazul, la emitent;– operaţiunile care nu răspund acestor caracteristici sunt contabilizate ca pensiuni simple în Clasa 1 – Operaţiuni de trezorerie şi operaţiuni interbancare sau Clasa 2 – Operaţiuni cu clientela şi operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit. De asemenea, sunt considerate pensiuni simple, care nu fac obiectul unei livrări, şi pensiunile având ca obiect alţi suporţi decât titlurile, livrate sau nelivrate.30117 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor acordate pe baza titlurilor primite în pensiune livrată;30127 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite pe baza titlurilor date în pensiune livrată

Grupa 30 – OPERAŢIUNI CU TITLURI302 – Titluri de tranzacţie3021 – Titluri de tranzacţie30211 – Efecte publice şi valori asimilate30212 – Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix30213 – Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil3025 – Titluri date cu împrumut30251 – Efecte publice şi valori asimilate30252 – Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix30253 – Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil30257 – Creanţe ataşate3026 – Titluri luate cu împrumut30261 – Efecte publice şi valori asimilate30262 – Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix30263 – Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil3027 – Datorii privind titlurile30271 – Datorii privind titlurile luate cu împrumut30272 – Alte datorii privind titlurile30277 – Datorii ataşateCONŢINUT:─────────302 – titluri achiziţionate, în principal, în scopul vânzării în viitorul apropiat, precum şi cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate care sunt administrate împreună şi pentru care există dovada unui ritm efectiv recent de a obţine câştiguri pe termen scurt;30251, – titluri de tranzacţie date cu împrumut;30252,3025330257 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente titlurilor de tranzacţie date cu împrumut;3026 – titluri de tranzacţie luate cu împrumut;30271 – datorii aferente titlurilor de tranzacţie luate cu împrumut;30272 – în principal, datorii privind titlurile care rezultă din vânzarea fermă titlurilor primite în pensiune livrată sau din acordarea unui împrumut de titluri primite în pensiune livrată;30277 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente operaţiunilor cu titluri de tranzacţie.

Grupa 30 – OPERAŢIUNI CU TITLURI303 – Titluri de plasament3031 – Titluri de plasament30311 – Efecte publice şi valori asimilate30312 – Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix30313 – Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil3035 – Titluri date cu împrumut30351 – Efecte publice şi valori asimilate30352 – Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix30353 – Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil3036 – Vărsăminte de efectuat privind titlurile de plasament3037 – Creanţe ataşate30371 – Efecte publice şi valori asimilate30372 – Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix30373 – Acţiuni şi alte titluri cu venit variabilCONŢINUT:─────────3031 – titluri, altele decât cele reprezentând valori imobilizate, care nu pot fi încadrate în categoriile de "titluri de tranzacţie" sau "titluri de investiţii";3035 – titluri de plasament date cu împrumut;3036 – vărsăminte rămase de efectuat legate de preţul de cumpărare sau de valoarea de subscriere a titlurilor de plasament;3037 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente operaţiunilor cu titluri de plasament.

Grupa 30 – OPERAŢIUNI CU TITLURI304 – Titluri de investiţii3041 – Titluri de investiţii30411 – Efecte publice şi valori asimilate30412 – Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix3045 – Titluri date cu împrumut30451 – Efecte publice şi valori asimilate30452 – Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix3047 – Creanţe ataşate30471 – Efecte publice şi valori asimilate30472 – Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fixCONŢINUT:─────────3041 – titluri cu venit fix (cu plăţi fixe sau determinabile şi scadenţă fixată) achiziţionate cu intenţia fermă şi posibilitatea de a le păstra până la scadenţă;3045 – titluri de investiţii date cu împrumut;3047 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente operaţiunilor cu titluri de investiţii.

Grupa 31 – INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE311 – Instrumente financiare derivate ferme3111 – Operaţiuni de schimb la termen3112 – Alte instrumente financiare derivate de curs de schimb3113 – Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii3114 – Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri3119 – Alte instrumente financiare derivate312 – Instrumente financiare derivate condiţionale cumpărate3121 – Instrumente financiare derivate de curs de schimb3122 – Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii3123 – Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri3129 – Alte instrumente financiare derivate313 – Instrumente financiare derivate condiţionale vândute3131 – Instrumente financiare derivate de curs de schimb3132 – Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii3133 – Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri3139 – Alte instrumente financiare derivate319 – Alte instrumente financiare derivateCONŢINUT:─────────3111 – diferenţele dintre cursul la termen prevăzut de contracte ferme de schimb la termen (contracte de schimb la termen cu livrare, contracte swap de devize) şi cursul la termen rămas de scurs din data reevaluării respectivelor contracte;3112 – valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia cursului de schimb (ex, contracte de schimb la termen fără livrare – NDF, contracte futures de curs de schimb);3113 – valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia unei rate a dobânzii (contracte FRA, contracte swap de rată a dobânzii etc);3114 – valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia preţului unor acţiuni sau a unor indici bursieri;3119 – valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia altor variabile decât cursul de schimb, o rată a dobânzii, preţul unor acţiuni sau un indice bursier;3121 – valoarea justă a opţiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia cursului de schimb;3122 – valoarea justă a opţiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia unei rate a dobânzii;3123 – valoarea justă a opţiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia preţului unor acţiuni sau a unor indici bursieri;3129 – valoarea justă a opţiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia altor variabile decât cursul de schimb, o rată a dobânzii, preţul unor acţiuni sau un indice bursier;3131 – valoarea justă a opţiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia cursului de schimb;3132 – valoarea justă a opţiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia unei rate a dobânzii;3133 – valoarea justă a opţiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia preţului unor acţiuni sau a unor indici bursieri;3139 – valoarea justă a opţiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia altor variabile decât cursul de schimb, o rată a dobânzii, preţul unor acţiuni sau un indice bursier;319 – valoarea justă a altor instrumente financiare derivate.Grupa 32 – DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI321 – Titluri de piaţă interbancară3211 – Titluri de piaţă interbancară3217 – Datorii ataşate322 – Titluri de creanţe negociabile3221 – Titluri de creanţe negociabile3227 – Datorii ataşate325 – Obligaţiuni3251 – Obligaţiuni3257 – Datorii ataşate326 – Alte datorii constituite prin titluri3261 – Alte datorii constituite prin titluri3267 – Datorii ataşateCONŢINUT:─────────3211 – împrumuturi pe bază de certificate interbancare, bilete la ordin negociabile, bilete ipotecare, emise şi negociabile pe piaţa interbancară;3217 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente titlurilor de piaţă interbancară;3221 – împrumuturile pe bază de certificate de depozit, bilete de trezorerie şi alte titluri negociabile emise, de regulă pe termen scurt şi mijlociu;3227 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente titlurilor de creanţe negociabile;3251 – împrumuturi pe bază de obligaţiuni emise, de regulă pe termen mijlociu şi lung;3257 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente obligaţiunilor emise;3261 – alte împrumuturi obţinute pe baza titlurilor emise;3267 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente altor datorii privind titlurile.

Grupa 33 – CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAŢIUNILE CU TITLURI331 – Conturile instituţiilor de credit332 – Conturile organismelor de plasament colectiv în valori mobiliare (OPCVM)333 – Conturile societăţilor de bursă334 – Conturile altor instituţii financiare335 – Conturile clientelei336 – Alte conturi de decontare privind operaţiunile cu titluri3361 – Alte sume de plătit privind operaţiunile cu titluri3362 – Alte sume de încasat privind operaţiunile cu titluri337 – Creanţe şi datorii ataşate3371 – Creanţe ataşate3372 – Datorii ataşateCONŢINUT:─────────331 – conturi deschise în legătură cu alte instituţii de credit şi care privesc exclusiv decontarea operaţiunilor efectuate cu titluri;332 – conturi deschise în legătură cu organisme de plasament colectiv în valori mobiliare şi care privesc operaţiunile efectuate cu titluri;333 – conturi deschise societăţilor de bursă, societăţilor de compensare, decontare şi depozitare a valorilor mobiliare, precum şi altor profesionişti cu activitate similară şi care privesc exclusiv decontarea operaţiunilor efectuate cu titluri;334 – conturi deschise în legătură cu alte instituţii financiare specializate (de exemplu societăţile de servicii de investiţii financiare) şi care privesc exclusiv decontarea operaţiunilor efectuate cu titluri;335 – conturi deschise în legătură cu clientela, destinate în exclusivitate pentru decontarea operaţiunilor efectuate cu titluri;336 – alte operaţiuni de decontare privind titlurile (cupoane, dividende, titluri la încasare etc);337 – creanţe şi datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente conturilor de decontare privind operaţiunile cu titluri.Grupa 34 – DECONTĂRI INTRABANCARE ŞI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEI341 – Decontări intrabancare342 – Decontări între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţeleiCONŢINUT:─────────341 – evidenţiază operaţiunile efectuate între sediul instituţiei şi subunităţile sale din ţară, cât şi între subunităţile respective. În general aceste conturi de legătură trebuie să fie verificate şi închise la sfârşitul perioadei (lună), la nevoie cu ajutorul jurnalelor contabile suplimentare; eventualul sold existent nu trebuie să reprezinte decât unele operaţiuni aflate în curs de lămurire ca urmare a erorilor sau dificultăţilor de înregistrare. Fiind cont de legătură, acesta poate fi utilizat în funcţie de necesităţile proprii ale fiecărei unităţi şi subunităţi;342 – operaţiuni în curs de decontare între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei. În general aceste conturi de legătură trebuie să fie verificate şi închise la sfârşitul perioadei (lună), la nevoie cu ajutorul jurnalelor contabile suplimentare; eventualul sold existent nu trebuie să reprezinte decât unele operaţiuni aflate în curs de lămurire ca urmare a erorilor sau dificultăţilor de înregistrare. Fiind cont de legătură între casa centrală şi cooperativele de credit afiliate, respectivele organizaţii cooperatiste de credit pot să utilizeze acest cont în funcţie de necesităţile proprii ale acestora.

Grupa 35 – DEBITORI ŞI CREDITORI351 – Personal şi conturi asimilate3511 – Personal – salarii datorate3512 – Personal – ajutoare materiale datorate3513 – Prime reprezentând participarea personalului la profit3514 – Avansuri acordate personalului3515 – Drepturi de personal neridicate3516 – Reţineri din salarii datorate terţilor3519 – Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul35191 – Alte datorii în legătură cu personalul35192 – Alte creanţe în legătură cu personalulCONŢINUT:─────────3511 – decontările cu personalul privind drepturile salariale cuvenite acestuia, inclusiv sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii etc;3512 – ajutoarele de boală pentru incapacitate temporară de muncă, cele pentru îngrijirea copilului, ajutoarele de deces şi alte ajutoare acordate;3513 – sume reprezentând prime şi alte sume similare acordate personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale;3514 – avansurile acordate personalului;3515 – drepturi de personal neridicate în termenul legal;3516 – reţineri şi popriri din remuneraţii, datorate terţilor;3519 – alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul

Grupa 35 – DEBITORI ŞI CREDITORI352 – Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate3521 – Asigurări sociale35211 – Contribuţia unităţii la asigurările sociale35212 – Contribuţia personalului la asigurările sociale35213 – Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate35214 – Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate3522 – Ajutor de şomaj35221 – Contribuţia unităţii la fondul de şomaj35222 – Contribuţia personalului la fondul de şomaj3526 – Alte datorii şi creanţe sociale35261 – Alte datorii sociale35262 – Alte creanţe socialeCONŢINUT:──────────3521 – decontările privind contribuţia angajatorului şi a personalului la asigurările sociale, precum şi contribuţia pentru asigurările sociale de sănătate;3522 – decontările privind ajutorul de şomaj datorat de angajator, precum şi de personal, potrivit legii;3526 – datoriile de achitat sau creanţele de încasat în contul asigurărilor sociale.Grupa 35 – DEBITORI ŞI CREDITORI353 – Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate3531 – Impozitul pe profit3532 – Taxa pe valoarea adăugată35323 – TVA de plată35324 – TVA de recuperat35326 – TVA deductibilă35327 – TVA colectată35328 – TVA neexigibilă3533 – Impozitul pe venituri de natura salariilor3534 – Subvenţii35341 – Subvenţii guvernamentale35342 – Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii35349 – Alte sume primite cu caracter de subvenţii3536 – Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate3538 – Fonduri speciale – taxe şi vărsăminte asimilate3539 – Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului35391 – Alte datorii faţă de bugetul statului35392 – Alte creanţe privind bugetul statuluiCONŢINUT:─────────3531 – decontările cu bugetul statului privind impozitul pe profit;35323 – taxa pe valoarea adăugată de plătit bugetului statului;35324 – taxa pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului;35326 – taxa pe valoare adăugată deductibilă, potrivit legii;35327 – taxa pe valoare adăugată colectată, potrivit legii;35328 – taxa pe valoare adăugată neexigibilă, potrivit legii;3533 – impozitul pe veniturile de natura salariilor şi a altor drepturi similare, datorate bugetului statului;3534 – subvenţii de primit aferente activelor (subvenţii pentru acordarea cărora principala condiţie este ca instituţia beneficiară să cumpere sau să construiască active imobilizate) şi subvenţiile aferente veniturilor (toate subvenţiile, altele decât cele pentru active);3536 – decontările cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele şi vărsămintele asimilate, cum sunt: accizele, impozitul pe dividende, impozitul pe clădiri şi impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, precum şi alte impozite şi taxe;3538 – datoriile şi vărsămintele efectuate către alte organisme publice, potrivit legii (contribuţia pentru constituirea fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar etc);3539 – alte datorii şi creanţe cu bugetul statului.Grupa 35 – DEBITORI ŞI CREDITORI354 – Dividende de plată355 – Debitori diverşi3551 – Depozite de garanţii vărsate35511 – Depozite aferente operaţiunilor pe pieţele organizate de instrumente financiare derivate35512 – Depozite aferente altor operaţiuni cu instrumente financiare derivate35516 – Alte depozite3552 – Debitori din avansuri spre decontare3556 – Alţi debitori diverşi3557 – Creanţe ataşate356 – Creditori diverşi3561 – Depozite de garanţii pentru leasing3562 – Alte depozite de garanţii primite3566 – Alţi creditori diverşi3567 – Datorii ataşate357 – Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie3571 – Creanţe din operaţiuni în asocieri în participaţie3572 – Datorii din operaţiuni în asocieri în participaţie358 – Împrumuturi primite de la acţionari şi alte împrumuturi3581 – Împrumuturi primite de la acţionari3582 – Alte împrumuturi3587 – Datorii ataşateCONŢINUT:─────────354 – dividendele datorate acţionarilor sau asociaţilor corespunzător aportului la capital;3551 – depozite de garanţii vărsate pentru operaţiuni în cont propriu sau în contul clienţilor în cadrul operaţiunilor cu instrumente financiare derivate, precum şi depozite de garanţii şi cauţiuni constituite potrivit convenţiilor încheiate (pentru energie electrică, apă, canal etc);3552 – avansurile spre decontare, în numerar, acordate personalului;3556 – debite provenite din pagube materiale create de terţi, alte creanţe provenind din existenţa unor titluri executorii şi a altor creanţe;– alte sume datorate de debitori diverşi;3557 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente debitorilor diverşi;3561 – depozite de garanţii primite în cadrul operaţiunilor de leasing;3562 – alte depozite de garanţii primite de la terţi (pentru operaţiuni realizate în numele terţilor cu instrumente financiare derivate etc);3566 – sume datorate terţilor pe bază de titluri executorii sau a unor obligaţii ale instituţiei provenind din alte operaţiuni;– alte sume datorate creditorilor diverşi;3567 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditorilor diverşi;357 – valoarea creanţelor şi datoriilor rezultate din activităţi controlate în comun şi din utilizarea de active controlate în comun, în situaţia în care entitatea are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie:3581 – împrumuturi primite de la acţionari;3582 – alte împrumuturi primite;3587 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de la acţionari şi altor împrumuturi.Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile: 3582 – Împrumuturile primite de la instituţii 232 "Împrumuturi primite de lafinanciare care nu au calitatea de instituţiile financiare"acţionari358 – Împrumuturile subordonate primite Grupa 53 "Datorii subordonate"Grupa 36 – CONTURI DE STOCURI361 – Valori din aur, metale şi pietre preţioase362 – Materiale363 – Materiale de natura obiectelor de inventar365 – Stocuri aflate la terţi367 – Alte stocuri şi asimilate368 – Alte bunuri diverseCONŢINUT:─────────361 – stocuri reprezentând valori din aur, metale şi pietre preţioase;362 – stocuri sub formă de materii prime, materiale şi alte consumabile ce urmează a fi utilizate în activitatea proprie;363 – stocuri reprezentând materiale de natura obiectelor de inventar aflate în gestiune;365 – stocuri reprezentând valori din aur, metale şi pietre preţioase, materii prime, materiale şi alte consumabile, precum, şi alte stocuri, aflate la terţi;367 – alte stocuri (bonuri valorice, timbre fiscale şi poştale, tichete şi bilete de călătorie, bilete de tratament şi odihnă, bancnote şi monede care nu au curs legal etc);368 – bunuri mobile şi imobile dobândite ca urmare a executării silite a creanţelor, deţinute pentru a fi vândute etc.Grupa 37 – CONTURI DE REGULARIZARE371 – Valori primite la încasareCONŢINUT:─────────371 – cecuri şi alte valori primite la încasare pentru care creditarea conturilor clientelei se face imediat.

Grupa 37 – CONTURI DE REGULARIZARE372 – Conturi de ajustare3721 – Poziţie de schimb3722 – Contravaloarea poziţiei de schimb3723 – Conturi de ajustare devize3729 – Conturi de ajustare privind alte elemente din afară bilanţuluiCONŢINUT:─────────3721, 3722 – conturi de legătură între contabilitatea în devize şi contabilitatea în lei, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii şi capitaluri proprii, prin înregistrarea în contul, de rezultate sau în conturi analitice distincte deschise în cadrul conturilor de imobilizări financiare a câştigurilor sau pierderilor aferente evaluării operaţiunilor în devize din bilanţ şi a operaţiunilor ferme de schimb la vedere;3723 – contrapartida rezultatului provenind din evaluarea angajamentelor privind operaţiunile de schimb la vedere (contul 931);3729 – contrapartida rezultatului provenit din evaluarea operaţiunilor privind angajamentele cu titlurile (grapa 92).Grupa 37 – CONTURI DE REGULARIZARE373 – Conturi de diferenţe3731 – Diferenţe privind devizele3732 – Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare3739 – Alte conturi de diferenţeCONŢINUT:─────────3731 – diferenţele legate de conversia în lei a operaţiunilor în devize care beneficiază de o garanţie de schimb. Această garanţie de schimb poate fi acordată de către stat, de o societate de asigurări, prin care se garantează riscul de schimb;3732 – diferenţele din cesiunea titlurilor, în cadrul vânzărilor de titluri cu posibilitate de răscumpărare când există, la data închiderii contabile, o mare probabilitate de exercitare a posibilităţii de răscumpărare;3739 – alte diferenţe de regularizat.Grupa 37 – CONTURI DE REGULARIZARE374 – Cheltuieli de repartizat3741 – Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix3742 – Prime de rambursat privind titlurile cu venit fix3749 – Alte cheltuieli de repartizatCONŢINUT:─────────3741 – diferenţele dintre valoarea nominală şi valoarea de emisiune a titlurilor cu venit fix emise;3742 – diferenţele dintre valoarea, de rambursare şi valoarea nominală a titlurilor cu venit fix emise;3749 – comisioane şi curtaje privind cumpărarea şi/sau vânzarea de titluri, plătite o singură dată şi pentru care se decide repartizarea acestor cheltuieli în perioadele sau exerciţiile financiare următoare.Grupa 37 – CONTURI DE REGULARIZARE375 – Cheltuieli înregistrate în avans376 – Venituri înregistrate în avans377 – Cheltuieli de plătit378 – Venituri de primit379 – Alte conturi de regularizare3791 – Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire3799 – Alte conturi de regularizareCONŢINUT:─────────375 – cheltuieli efectuate în avans care urmează a se suporta eşalonat pe cheltuieli, pe baza unui scadenţar, în perioadele sau exerciţiile financiare viitoare (abonamentele, chiriile, poliţele de asigurare, dobânzi şi comisioane plătite în avans etc.) şi care nu se regăsesc în conturile de creanţe şi datorii ataşate;376 – venituri înregistrate în avans (scont, agio şi comision de gestiune pentru operaţiuni de factoring, dobânzi, comisioane, chirii încasate în avans, prime de emisiune negative etc) care urmează a fi repartizate la venituri în perioadele viitoare şi care nu se regăsesc în conturile de creanţe şi datorii ataşate;377 – datorii aferente cheltuielilor de plătit constatate, de regulă, la sfârşitul anului şi care nu se regăsesc în conturile de datorii ataşate:– dobânzi de plătit (diferenţa dintre dobânzile de plătit şi dobânzile de primit) aferente contractelor swap de rată a dobânzii;– diferenţele nefavorabile rezultate din reevaluarea creanţelor şi datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute;– telefon, electricitate, comisioane pentru angajamente din afară bilanţului etc;378 – creanţe din venituri de primit constatate, de regulă, la sfârşitul anului şi care nu se regăsesc în conturile de creanţe ataşate:– dobânzi de încasat (diferenţa dintre dobânzile de încasat şi dobânzile de plătit) aferente contractelor swap de rată a dobânzii;– diferenţele favorabile rezultate din reevaluarea creanţelor şi datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute;– comisioane pentru angajamente din afară bilanţului etc;3791 – modificările de valoare justă ale instrumentelor financiare derivate desemnate drept instrumente de acoperire, înregistrate provizoriu în acest cont până în momentul transferării în conturile de venituri sau cheltuieli corespunzătoare;3799 – alte operaţiuni de regularizat, care nu se regăsesc în conturile 375 – 378 şi 3791 (de exemplu valoarea obligaţiunilor proprii răscumpărate în vederea anulării).Grupa 38 – CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE381 – Creanţe restante3811 – Creanţe restante3812 – Dobânzi restante3817 – Creanţe ataşate382 – Creanţe îndoielnice3821 – Creanţe îndoielnice3822 – Dobânzi îndoielnice3827 – Creanţe ataşateCONŢINUT:─────────3811 – valoarea creanţelor aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse nerambursate la scadenţă;3812 – creanţe din dobânzi, precum şi alte venituri de primit neîncasate la scadenţă;3817 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor şi/sau dobânzilor restante;3821 – valoarea creanţelor aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse trecute în litigiu;3822 – creanţe din dobânzi trecute în litigiu;3827 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor şi/sau dobânzilor îndoielnice.Grupa 39 – PROVIZIOANE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE391 – Provizioane pentru deprecierea titlurilor3911 – Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament39111- Provizioane pentru deprecierea efectelor publice şi a altor valori asimilate39112 – Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix39113 – Provizioane pentru deprecierea acţiunilor şi a altor titluri cu venit variabil3912 – Provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiţii39121 – Provizioane pentru deprecierea efectelor publice şi a altor valori asimilate39122 – Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix393 – Provizioane pentru deprecierea stocurilor399 – Provizioane pentru creanţe restante şi îndoielniceCONŢINUT:─────────391 – Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament şi a titlurilor de investiţii;393 – provizioane pentru deprecierea stocurilor;399 – provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse.CLASA 4 – VALORI IMOBILIZATEClasa 4 cuprinde conturile cu ajutorUL cărora se înregistrează operaţiunile privind bunurile şi creanţele destinate să servească o perioadă îndelungată activităţii instituţiei, sub forma creditelor subordonate, părţilor în societăţile comerciale legate, titlurilor de participare, titlurilor activităţii de portofoliu şi a imobilizărilor necorporale şi corporale.Totodată, în această clasă sunt incluse şi conturile aferente creanţelor şi datoriilor privind operaţiunile de leasing financiar, precum şi cele privind amortizările şi provizioanele pentru deprecierea imobilizărilor care se deduc din valoarea activului la care se referă.Din CLASA 4 "VALORI IMOBILIZATE" fac parte următoarele grupe de conturi:Grupa 40 – CREDITE SUBORDONATEGrupa 41 – PĂRŢI ÎN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE ŞI TITLURI ALE ACTIVITĂŢII DE PORTOFOLIUGrupa 42 – DOTĂRI PENTRU UNITĂŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATEGrupa 43 – IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRIGrupa 44 – IMOBILIZĂRI NECORPORALEGrupa 45 – IMOBILIZĂRI CORPORALEGrupa 46 – AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILEGrupa 47 – LEASING FINANCIARGrupa 48 – CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICEGrupa 49 – PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATEGrupa 40 – CREDITE SUBORDONATE401 – Credite subordonate la termen402 – Credite subordonate pe durată nedeterminată407 – Creanţe ataşateCONŢINUT:─────────Grupa 40 – creanţe nereprezentate de un titlu, pentru care împrumutătorul acceptă ca drepturile sale să i se restituie numai după satisfacerea celorlalţi creantieri;401 – credite subordonate care au fixată, în momentul acordării, o dată de rambursare;402 – creanţe de natura creditelor subordonate ale căror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiţii sau preavize menţionate în contracte;407 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor subordonate.

Grupa 41 – PĂRŢI ÎN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE ŞI TITLURI ALE ACTIVITĂŢII DE PORTOFOLIU411 – Părţi în societăţile comerciale legate4111 – Părti în instituţii de credit4112 – Părti în societăţi cu caracter financiar4113 – Părti în alte societăţi cu caracter nefinanciar412 – Titluri de participare4121 – Titluri de participare la instituţiile de credit4122 – Titluri de participare la societăţi cu caracter financiar4123 – Titluri de participare la alte societăţi cu caracter nefinanciar413 – Titluri ale activităţii de portofoliu415 – Titluri date cu împrumut417 – Creanţe ataşate418 – Vărsăminte de efectuat pentru părţi în societăţile comerciale legate, pentru titluri de participare şi pentru titluri ale activităţii de portofoliuCONŢINUT:─────────411 – titluri cu venit variabil deţinute în filiale asupra cărora există control, concretizat în autoritatea de a conduce politicile financiare şi operaţionale ale societăţii respective, cu scopul de a obţine beneficii;412 – titluri cu venit variabil deţinute în societăţi asociate asupra cărora există influenţă semnificativă, concretizată în autoritatea de a participa la luarea deciziilor de politică financiară şi operaţională ale respectivei societăţi, dar nu şi de a controla aceste politici;413 – în acest cont se înregistrează titlurile cu venit variabil destinate activităţii de portofoliu, altele decât părţile în societăţile comerciale legate şi titlurile de participare. Această activitate constă în investirea unei părţi din active într-un portofoliu de titluri, cu intenţia de a le păstra o perioadă îndelungată. În acest cont se înregistrează şi titlurile de participare deţinute în entităţi controlate în comun, în situaţia în care instituţia are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie;415 – părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale activităţii de portofoliu date cu împrumut;417 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, titlurilor de participare şi titlurilor ale activităţii de portofoliu date cu împrumut;418 – vărsăminte rămase de efectuat legate de preţul de cumpărare sau de valoarea de subscriere a părţilor în societăţile comerciale legate, titlurilor de participare şi titlurilor activităţii de portofoliu.

Grupa 42 – DOTĂRI PENTRU UNITAŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE421 – Dotări pentru unităţile proprii din străinătateCONŢINUT:─────────421 – fondurile transferate în străinătate, pentru a fi puse, cu titlu permanent la dispoziţia unităţilor proprii din străinătate.Grupa 43 – IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRI431 – Imobilizări necorporale în curs432 – Imobilizări corporale în curs4321 – Amenajări de terenuri şi construcţii4322 – Instalaţii tehnice şi maşini4323 – Alte imobilizări corporale433 – Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale434 – Avansuri acordate pentru imobilizări corporale4341 – Avansuri acordate pentru terenuri şi construcţii4342 – Avansuri acordate pentru instalaţii tehnice şi maşini4343 – Avansuri acordate pentru alte imobilizări corporaleCONŢINUT:─────────431 – costul imobilizărilor necorporale neterminate (în curs de execuţie);432 – costul imobilizărilor corporale neterminate (în curs de execuţie);433 – valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizări necorporale;434 – valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizări corporale,Grupa 44 – IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI CORPORALE441 – Imobilizări necorporale4411 – Fondul comercial4412 – Cheltuieli de constituire4419 – Alte imobilizări necorporaleCONŢINUT:─────────4411 – valoarea fondului comercial achiziţionat într-o combinare de întreprinderi;4412 – cheltuieli ocazionate de înfiinţarea şi extinderea activităţii instituţiei (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, cheltuieli cu prospectarea pieţei, de publicitate precum şi alte cheltuieli de această natură, legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii instituţiei);4419 – alte active identificabile, nemonetare, fără suport material şi deţinute pentru utilizare, pentru a fi închiriate sau în scopuri administrative.Grupa 44 – IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI CORPORALE442 – Imobilizări corporale4421 – Terenuri şi amenajări de terenuri44211 – Terenuri44212 – Amenajări de terenuri4422 – Construcţii4423 – Instalaţii tehnice şi mijloace de transport44231 – Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)44232 – Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare44233 – Mijloace de transport4424 – Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporaleCONŢINUT:─────────4421 – valoarea terenurilor şi a investiţiilor efectuate pentru amenajarea acestora;4422 – valoarea construcţiilor;4423 – valoarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport;4424 – valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentului de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale.Grupa 46 – AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE461 – Amortizări privind imobilizările necorporale şi corporale4611 – Amortizarea imobilizărilor necorporale46111 – Amortizarea fondului comercial46112 – Amortizarea cheltuielilor de constituire46119 – Amortizarea altor imobilizări necorporale4612 – Amortizarea imobilizărilor corporale46121 – Amortizarea amenajărilor de terenuri46122 – Amortizarea construcţiilor46123 – Amortizarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport46124 – Amortizarea altor active corporaleCONŢINUT:─────────4611 – sume rezultate din alocarea sistematică a valorii amortizabile a unei imobilizări necorporale de-a lungul duratei sale de viaţă utilă;4612 – sume rezultate din alocarea sistematică a valorii amortizabile a unei imobilizări corporale de-a lungul duratei sale de viaţă utilă.Grupa 47 – LEASING FINANCIAR471 – Creanţe din operaţiuni de leasing financiar4711 – Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale4712 – Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale4717 – Creanţe ataşate472 – Datorii din operaţiuni de leasing financiar4721 – Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale4722 – Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale4727 – Datorii ataşateCONŢINUT:─────────4711 – creanţe aferente bunurilor de natura imobilizărilor necorporale, date în regim de leasing financiar;4712 – creanţe aferente bunurilor de natura imobilizărilor corporale, date în regim de leasing financiar;4717 – dobânzi calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar;4721 – datorii aferente bunurilor de natura imobilizărilor necorporale primite în regim de leasing financiar;4722 – datorii aferente bunurilor de natura imobilizărilor corporale primite în regim de leasing financiar;4727 – dobânzi calculate şi neajunse la scadenţă, aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar.Grupa 48 – CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE481 – Creanţe restante4811 – Creanţe restante4812 – Dobânzi restante4817 – Creanţe ataşate482 – Creanţe îndoielnice4821 – Creanţe îndoielnice4822 – Dobânzi îndoielnice4827 – Creanţe ataşateCONŢINUT:─────────4811 – creanţe privind valorile imobilizate (credite subordonate, creanţe aferente operaţiunilor de leasing financiar etc), nerambursate la scadenţă;4812 – creanţe din dobânzi neîncasate la scadentă;4817 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă aferente creanţelor şi/sau dobânzilor restante;4821 – creanţe privind valorile imobilizate, trecute în litigiu;4822 – creanţe din dobânzi trecute în litigiu;4827 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă aferente creanţelor şi/sau dobânzilor îndoielnice;Grupa 49 – PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATE491 – Provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu492 – Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor4921 – Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs49211 – Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs49212 – Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs4922 – Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale49221 – Provizioane pentru fondul comercial49222 – Provizioane pentru alte imobilizări necorporale4923 – Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale49231 – Provizioane pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri49232 – Provizioane pentru deprecierea construcţiilor49233 – Provizioane pentru deprecierea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport49234 – Provizioane pentru deprecierea altor active corporale493 – Provizioane pentru operaţiuni de leasing financiar499 – Provizioane pentru creanţe restante şi îndoielniceCONŢINUT:─────────491 – provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;492 – provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs, a imobilizărilor necorporale şi a imobilizărilor corporale;493 – provizioane pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de leasing financiar;499 – provizioane pentru creanţele restante şi îndoielnice aferente valorilor imobilizate.CLASA 5 – CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANEClasa 5 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operaţiunile privind fondurile investite în instituţie, cu caracter permanent sau durabil, alte elemente de capitaluri proprii, precum şi provizioanele.Din CLASA 5 "CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE" fac parte următoarele grupe de conturi:Grupa 50 – CAPITALGrupa 51 – PRIME DE CAPITAL ŞI REZERVEGrupa 53 – DATORII SUBORDONATEGrupa 54 – SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢIIGrupa 55 – PROVIZIOANEGrupa 58 – REZULTATUL REPORTATGrupa 59 – REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIARGrupa 50 – CAPITAL501 – Capital social5011 – Capital subscris nevărsat5012 – Capital subscris vărsat502 – Elemente asimilate capitalului503 – Acţiuni proprii508 – Acţionari sau asociaţiCONŢINUT:─────────501 – capitalul social subscris cu ocazia constituirii instituţiei sau a majorării capitalului social, precum şi reducerile capitalului social, efectuate potrivit prevederilor legale;5011 – capitalul social subscris de acţionarii sau asociaţii instituţiei cu ocazia constituirii acesteia sau a majorării capitalului social;5012 – capitalul social subscris şi vărsat de acţionarii sau asociaţii instituţiei, precum şi reducerile capitalului social efectuate potrivit prevederilor legale;502 – fondurile cu caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziţie sucursalelor din România ale instituţiilor al căror sediu se află în străinătate;503 – valoarea acţiunilor proprii răscumpărate, potrivit legii;508 – decontările cu acţionarii sau asociaţii privind capitalul socialGrupa 51 – PRIME DE CAPITAL ŞI REZERVE511 – Prime de capital5111 – Prime de emisiune5112 – Prime de fuziune5113 – Prime de aport5114 – Prime de divizare5115 – Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni5119 – Alte prime512 – Rezerve legale5121 – Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit5122 – Rezerve legale din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit513 – Rezerve statutare sau contractuale514 – Rezerve pentru riscuri bancare5141 – Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit5142 – Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit5143 – Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale516 – Rezerve din reevaluare5161 – Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative5169 – Alte rezerve din reevaluări517 – Rezerve specifice organizaţiilor cooperatiste de credit5171 – Rezerva de întrajutorare5172 – Rezerva mutuală de garantare51721 – Rezerva mutuală de garantare constituită din profitul casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit51722 – Rezerva mutuală de garantare constituită din cotizaţiile cooperativelor de credit afiliate519 – Alte rezerveCONŢINUT:─────────5111 – diferenţa între valoarea de emisiune şi valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale;5112-5115 – diferenţa între valoarea de fuziune, de aport, de divizare, de conversie a obligaţiunilor în acţiuni şi valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale;5119 – alte prime de capital;512 – rezervele constituite din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit (profitul brut), precum şi din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor;513 – rezervele constituite din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit, conform prevederilor din statutul instituţiei de credit;514 – rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul contabil determinat înainte de deducerea impozitului pe profit (profitul brut), în cotele şi limitele prevăzute de lege;– rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul contabil determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor;– rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale, constituită din profitul contabil determinat înainte de deducerea impozitului pe profit – profitul brut (în măsura în care sumele repartizate se regăsesc în profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege;516 – rezerve din reevaluarea imobilizărilor corporale;5161 – rezerve aferente diferenţelor rezultate în urma reevaluărilor dispuse prin acte normative;5169 – rezerve aferente diferenţelor din reevaluări, altele decât cele rezultate în urma reevaluărilor dispuse prin acte normative;5171 – rezerva de întrajutorare constituită de către cooperativele de credit din profitul contabil determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege;5172 – rezerva mutuală de garantare constituită la nivelul casei centrale din sumele plătite de cooperativele de credit afiliate reprezentând cotizaţii pentru constituirea acestor rezerve, precum şi din sumele repartizate din profitul contabil al casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit (profitul brut);519 – alte rezerve constituite potrivit prevederilor legale sau hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale;– alte elemente de capitaluri proprii (diferenţele dintre preţul de achiziţie al acţiunilor proprii şi preţul de vânzare al acestora etc.).Grupa 53 – DATORII SUBORDONATE531 – Datorii subordonate la termen5311 – Titluri subordonate la termen5312 – Împrumuturi subordonate la termen532 – Datorii subordonate pe durată nedeterminată5321 – Titluri subordonate pe durată nedeterminată5322 – Împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată537 – Datorii ataşateCONŢINUT:─────────531 – împrumuturi primite la termen, a căror rambursare, în caz de lichidare a instituţiei, nu este posibilă decât după plata celorlalţi creantieri;5311 – împrumuturi subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri;5312 – împrumuturi subordonate la termen primite, nereprezentate printr-un titlu;532 – împrumuturi primite pe durată nedeterminată, a căror rambursare, în caz de lichidare a instituţiei, nu este posibilă decât după plata celorlalţi creantieri:5321 – împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată, primite pe baza emisiunilor de titluri;5322 – împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată primite, nereprezentate printr-un titlu;537 – datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente datoriilor subordonate.Grupa 54 – SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII541 – Subvenţii pentru investiţii5411 – Subvenţii guvernamentale pentru investiţii5412 – Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii5413 – Donaţii pentru investiţii5414 – Plusuri de inventar de natura imobilizărilor5419 – Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţiiCONŢINUT:─────────541 – sumele alocate reprezentând subvenţii aferente activelor (subvenţii pentru acordarea cărora principala condiţie este ca instituţia beneficiară să construiască sau să achiziţioneze active imobilizate) şi subvenţiile aferente veniturilor (toate subvenţiile, altele decât cele pentru active), valoarea imobilizărilor primite cu titlu gratuit, precum şi valoarea plusurilor de inventar de natura imobilizărilor corporale sau necorporale, nevirate la rezultatul exerciţiului financiar.Grupa 55 – PROVIZIOANE551 – Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură552 – Provizioane pentru facilităţi acordate personalului553 – Provizioane pentru riscuri de ţară554 – Provizioane pentru restructurare555 – Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea556 – Provizioane pentru impozite559 – Alte provizioaneCONŢINUT:──────────551 – provizioanele constituite pentru riscul de angajament prin semnătură (garanţii, avaluri, acceptări etc), înregistrate în afară bilanţului şi care reprezintă obligaţii de plată;552 – provizioanele constituite pentru facilităţi acordate personalului;553 – provizioanele constituite pentru riscuri de ţară;554 – provizioane constituite pentru restructurare;555 – provizioane constituite pentru demontarea şi mutarea imobilizărilor corporale, precum şi pentru restaurarea amplasamentelor;556 – provizioane pentru impozite constituite pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorii în relaţia cu statul;559 – alte provizioane.Grupa 58 – REZULTATUL REPORTAT581 – Rezultatul reportat5811 – Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită5812 – Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IFRS, mai puţin IAS 295814 – Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile5815 – Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare5816 – Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europeneCONŢINUT:─────────5811 – rezultatul sau părţi din rezultatul exerciţiului financiar precedent nerepartizate de către adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor;5812 – rezultatul reportat provenit din ajustările cerute de aplicarea pentru prima dată a IFRS, altele decât IAS 29, asupra perioadelor anterioare primei perioade de aplicare a IFRS;5814 – rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile;5815 – rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din diferenţe din reevaluare;5816 – rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene.Grupa 59 – REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR591 – Profit sau pierdere592 – Repartizarea profituluiCONŢINUT:─────────591 – profitul sau pierderea realizată în exerciţiului financiar curent;592 – repartizarea profitului realizat în exerciţiul financiar curent şi repartizat, potrivit legii.CLASA 6 – CHELTUIELIClasa 6 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se ţine evidenţa cheltuielilor pe feluri de cheltuieli.Din CLASA 6 "CHELTUIELI" fac parte următoarele grupe de conturi:Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATAREGrupa 61 – CHELTUIELI CU PERSONALULGrupa 62 – CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATEGrupa 63 – CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢIGrupa 64 – CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATAREGrupa 65 – CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ŞI CORPORALEGrupa 66 – CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANŢE NERECUPERABILEGrupa 67 – CHELTUIELI EXTRAORDINAREGrupa 68 – CHELTUIELI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDITGrupa 69 – CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITELa sfârşitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit sau pierdere (591), direct sau cu ajutorul contului de decontări intrabancare (341), după caz.Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATARE601 – Cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare6011 – Dobânzi la Banca Naţională a României6012 – Dobânzi la conturile de corespondent6013 – Dobânzi la depozitele instituţiilor de credit60131 – Dobânzi la depozitele la vedere60132 – Dobânzi la depozitele la termen60133 – Dobânzi la depozitele colaterale6014 – Dobânzi la împrumuturile de la instituţii de credit60141 – Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta60142 – Dobânzi la împrumuturile la termen6015 – Dobânzi la valorile date în pensiune60151 – Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta60152 – Dobânzi la valorile date în pensiune la termen6016 – Cheltuieli cu operaţiunile organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei60161 – Dobânzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate60162 – Dobânzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate60163 – Dobânzi la împrumuturile de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei60164 – Dobânzi privind alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei60169 – Comisioane6017 – Alte cheltuieli cu dobânzile6019 – ComisioaneCONŢINUT:─────────6011 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor de refinanţare primite de la Banca Naţională a României;6012 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente disponibilităţilor băneşti aflate în conturile de corespondent (loro);6013 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite de alte instituţii de credit;6014 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de la alte instituţii de credit;6015 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite pe baza valorilor date în pensiune;60161 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente disponibilităţilor băneşti aflate în conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate;60162 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite de organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;60163 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;60164 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente altor sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei;60169 – comisioane aferente operaţiunilor între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;6017 – alte dobânzi şi vărsăminte asimilate privind operaţiunile de trezorerie şi interbancare (dobânzi aferente titlurilor cu posibilitatea de răscumpărare etc);6019 – comisioane aferente operaţiunilor de trezorerie şi interbancare.

Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATARE602 – Cheltuieli cu operaţiunile cu clientela6021 – Dobânzi la conturile de factoring6022 – Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii financiare60221 – Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta60222 – Dobânzi la împrumuturile la termen6023 – Dobânzi la valorile date în pensiune60231 – Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta60232 – Dobânzi la valorile date în pensiune la termen6024 – Dobânzi la conturile curente6025 – Dobânzi la conturile de depozite60251 – Dobânzi la depozitele la vedere60252 – Dobânzi la depozitele la termen60253 – Dobânzi la depozitele colaterale6026 – Dobânzi la certificatele de depozit, carnetele şi libretele de economii6027 – Alte cheltuieli cu dobânzile6029 – ComisioaneCONŢINUT:─────────6021 – dobânzi aferente operaţiunilor de factoring;6022 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de la instituţii financiare;6023 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite pe baza valorilor date în pensiune;6024 – dobânzi aferente soldurilor creditoare ale conturilor curente deschise clientelei, precum şi cele aferente depozitelor la termen constituite de clientelă şi desfiinţate înainte de scadenţă, pentru care se acordă dobânda la vedere;6025 – dobânzi aferente depozitelor constituite de clientelă;6026 – dobânzi aferente depozitelor constituite pe baza certificatelor de depozit, cametelor şi libretelor de economii ale clientelei;6027 – alte cheltuieli cu dobânzile şi vărsăminte asimilate aferente operaţiunilor cu clientela (dobânzi aferente titlurilor cu posibilitatea de răscumpărare etc);6029 – comisioane aferente operaţiunilor cu clientela.

Grupa 60 – CHELTUIELI EXPLOATARE603 – Cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri6031 – Dobânzi la titlurile date în pensiune livrată6032 – Pierderi la titlurile de tranzacţie60321 – Pierderi din reevaluări şi cesiune60322 – Costuri de tranzacţionare6033 – Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament6034 – Cheltuieli cu titlurile de investiţii60341 – Cheltuieli cu amortizarea primelor60342 – Pierderi din cesiune6036 – Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri60361 – Dobânzi privind titlurile de piaţă interbancară60362 – Dobânzi privind titlurile de creanţe negociabile60363 – Dobânzi privind obligaţiunile60369 – Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri6037 – Cheltuieli diverse privind operaţiunile cu titluri6039 – ComisioaneCONŢINUT:─────────6031 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite pe baza titlurilor date în pensiune livrată;60321 – pierderi (diferenţe nefavorabile) din reevaluarea la preţul pieţei sau cesiunea titlurilor de tranzacţie, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu împrumut;60322 – costuri de tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei de titluri de tranzacţie;6033 – pierderi din cesiunea titlurilor de plasament;60341 – amortizarea primelor reprezentând diferenţe nefavorabile între preţul de achiziţie şi preţul de rambursare a titlurilor de investiţii, pe perioada reziduală a titlurilor;60342 – pierderi din cesiunea titlurilor de investiţii;60361 – dobânzi aferente împrumuturilor primite pe baza titlurilor de piaţă interbancară emise;60362 – dobânzi aferente împrumuturilor primite pe baza titlurilor de creanţe negociabile emise;60363 – dobânzi aferente împrumuturilor primite pe baza obligaţiunilor emise;60369 – amortizarea primelor de emisiune aferente obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix, emise;6037 – dobânzi aferente titlurilor luate cu împrumut, precum şi alte cheltuieli aferente operaţiunilor cu titluri;6039 – comisioane aferente operaţiunilor cu titluri.

Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATARE604 – Cheltuielile cu operaţiunile de leasing6041 – Dobânzi aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar6042 – Cheltuieli cu chiriile6049 – ComisioaneCONŢINUT:─────────6041 – cheltuieli cu dobânzile aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar;6042 – cheltuieli cu chiriile aferente operaţiunilor de leasing operaţional;6049 – comisioane aferente operaţiunilor de leasing.Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATARE605 – Cheltuieli privind datoriile subordonate6051 – Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen6052 – Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durată nedeterminată6059 – ComisioaneCONŢINUT:─────────6051 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor subordonate la termen;6052 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor subordonate pe durată nedeterminată;6059 – comisioane privind datoriile subordonate.Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATARE606 – Cheltuieli privind operaţiunile de schimb6061 – Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută6069 – ComisioaneCONŢINUT:─────────6061 – diferenţe de curs valutar nefavorabile rezultate din evaluarea periodică a soldului contului 3721, cu excepţia diferenţelor nefavorabile de curs de schimb aferente imobilizărilor financiare în devize;– diferenţe de curs valutar nefavorabile rezultate din operaţiuni de vânzare/cumpărare devize;6069 – comisioane aferente operaţiunilor de schimb.Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATARE607 – Cheltuieli privind operaţiunile în afară bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare derivate6071 – Cheltuieli cu angajamentele de finanţare60711 – Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la instituţii de credit60712 – Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la clientelă6072 – Cheltuieli cu angajamentele de garanţie60721 – Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la instituţii de credit60722 – Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la clientelă6074 – Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate60741 – Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb60742 – Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de rată a dobânzii60743 – Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri60744 – Cheltuieli privind operaţiunile cu alte instrumente financiare derivate60747 – Cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor financiare derivate60749 – Costuri de tranzacţionare6075 – Cheltuieli cu instrumentele de acoperire6077 – Cheltuieli cu alte angajamente primiteCONŢINUT:─────────6071 – comisioane privind acordurile de refinanţare, cauţiuni, avaluri, andosări şi alte garanţii primite, comisioane de angajamente, de confirmare privind deschiderile de credite confirmate;6072 – cheltuieli privind angajamentele de garanţie primite de la instituţii de credit şi de la clientelă;60741-60744 – pierderi aferente instrumentelor financiare derivate care nu sunt desemnate ca instrumente de acoperire;60747 – cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor financiare derivate;60749 – costurile de tranzacţionare (comisioane şi alte cheltuieli similare) aferente operaţiunilor cu instrumente financiare derivate evaluate la valoarea justă. Costurile de tranzacţionare aferente instrumentelor financiare derivate evaluate la cost sunt incluse în valoarea iniţială a acestor instrumente;6075 – pierderi din modificările de valoare justă aferente instrumentelor de acoperire recunoscute anterior în conturile de regularizare şi înregistrate ca şi cheltuieli în momentul recunoaşterii în contul de profit şi pierdere a fluxurilor de numerar sau a variaţiilor de valoare justă aferente riscului acoperit;6077 – cheltuieli cu alte angajamente primite, care nu se regăsesc în conturile 6071 şi 6072.Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATARE608 – Cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare6081 – Cheltuieli cu mijloacele de plată6087 – Alte cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiareCONŢINUT:─────────6081 – cheltuieli referitoare la punerea la dispoziţie sau de gestiune a mijloacelor de plată, cuprinzând, în special: cheltuieli cu transferul valorilor, cheltuieli legate de valorile aflate în aşteptarea încasării, cheltuieli cu tipărirea carnetelor de cecuri şi a altor mijloace de plată, comisioane pentru asigurarea securităţii transportului valorilor;6087 – cheltuieli pe care instituţia le suportă pentru prestările de servicii financiare conexe: obţinerea de informaţii (privind solvabilitatea sau poziţia financiară a clienţilor şi a instituţiilor de credit corespondente), comisioane aferente valorilor remise la încasare şi alte cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare etc.Grupa 60 – CHELTUIELI DE EXPLOATARE609 – Alte cheltuieli de exploatare6092 – Cota-parte privind activităţile şi activele controlate în comun6093 – Venituri retrocedate privind activităţile şi activele controlate în comun6094 – Cheltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a casei centrale6099 – Cheltuieli diverse de exploatareCONŢINUT:─────────6092 – cheltuieli refacturate instituţiei, care privesc activităţile şi activele controlate în comun în scopul desfăşurării de activităţi de exploatare, în situaţia în care instituţia are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie;6093 – venituri retrocedate care privesc activităţile şi activele controlate în comun în scopul desfăşurării de activităţi de exploatare, în situaţia în care instituţia are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie;6094 – cheltuieli reprezentând cotizaţiile cooperativelor de credit pentru constituirea la nivelul casei centrale a rezervei mutuale de garantare;6099 – acest cont înregistrează, în special, costurile aferente valorilor din aur, metale şi pietre preţioase vândute sau constatate lipsă la inventar etc.Grupa 61 – CHELTUIELI CU PERSONALUL611 – Cheltuieli cu salariile personalului612 – Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială6121 – Contribuţia unităţii la asigurările sociale6122 – Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj6123 – Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate6127 – Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială613 – Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor617 – Alte cheltuieli privind personalulCONŢINUT:─────────611 – valoarea salariilor şi a altor drepturi similare cuvenite personalului;612 – contribuţia angajatorului la asigurările sociale, la ajutorul de şomaj, asigurările sociale de sănătate şi alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială;613 – cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor;617 – alte drepturi ale salariaţilor prevăzute în contractul individual/colectiv de muncă sau reglementările legale, inclusiv sumele reprezentând prime şi alte sume similare acordate personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale.Grupa 62 – CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE621 – Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilateCONŢINUT:─────────621 – cheltuieli cu impozite (altele decât impozitul pe profit), taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice.

Grupa 63 – CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI631 – Cheltuieli cu materialele6311 – Cheltuieli cu materialele consumabile6312 – Cheltuieli privind combustibilii6313 – Cheltuieli privind piesele de schimb6317 – Cheltuieli privind alte materiale632 – Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar633 – Cheltuieli privind alte stocuri634 – Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi6341 – Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii6342 – Cheltuieli privind energia şi apa6343 – Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii6344 – Cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere6345 – Cheltuieli cu deplasări, detaşări, transferări şi transportul personalului şi bunurilor6347 – Alte cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi63471 – Cheltuieli cu primele de asigurare63472 – Cheltuieli cu redevenţele privind concesiunile63479 – Alte cheltuieli635 – Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitateCONŢINUT:─────────631 – cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili, piese de schimb şi alte materiale;632 – cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar;633 – cheltuieli privind alte stocuri;6341 – cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile executate de terţi;6342 – cheltuieli privind consumurile de energie şi apă;6343 – cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii;6344 – cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere;6345 – cheltuieli cu deplasările, detaşările, transferările şi transportul personalului şi bunurilor;6347 – cheltuieli cu primele de asigurare, cu redevenţele privind concesiunile, precum şi alte cheltuieli cu terţii (de exemplu cheltuielile cu urmărirea şi executarea creanţelor);635 – cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate.

Grupa 64 – CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE641 – Cota-parte din cheltuielile sediului social644 – Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale645 – Pierderi din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu646 – Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi necorporale6461 – Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale6462 – Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale649 – Alte cheltuieli diverse de exploatare6491 – Despăgubiri, amenzi şi penalităţi6492 – Donaţii şi subvenţii acordate6493 – Cheltuieli privind sponsorizările6494 – Pierderi din debitori diverşi6495 – Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari şi la alte împrumuturi64951 – Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari64952 – Dobânzi la alte împrumuturi primite6497 – Alte cheltuieli diverse de exploatareCONŢINUT:─────────641 – acest cont este utilizat de către sucursale şi celelalte subunităţi din străinătate, fără personalitate juridică, care utilizează personalul sediului;644 – pierderi din reevaluarea imobilizărilor corporale reprezentând diferenţe nefavorabile din reevaluare care depăşesc sumele înregistrate în contul de rezerve dintr-o reevaluare reprezentând creşteri din reevaluarea aceloraşi active;645 – pierderi obţinute în urma cedării părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;646 – pierderi obţinute în urma cedării şi casării imobilizărilor necorporale şi corporale;649 – acest cont înregistrează alte cheltuieli diverse de exploatare, în special: despăgubiri, amenzi, penalităţi, donaţii, sponsorizări, pierderi din debitori diverşi, dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari şi la alte împrumuturi, diferenţe nefavorabile rezultate din evaluarea creanţelor şi datoriilor a căror decontare în lei se face în funcţie de cursul unei valute, precum şi alte cheltuieli diverse de exploatare.Grupa 65 – CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND MOBILIZĂRILE NECORPORALE ŞI CORPORALE651 – Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale652 – Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporaleCONŢINUT:─────────651 – amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale corespunzătoare fiecărei perioade, inclusă pe cheltuieli;652 – amortizarea aferentă imobilizărilor corporale corespunzătoare fiecărei perioade, inclusă pe cheltuieli, cu excepţia cazului în care aceasta este inclusă în valoarea contabilă a unui alt activ.Grupa 66 – CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANŢE NERECUPERABILE661 – Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni înterbancare6611 – Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit6612 – Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobândăCONŢINUT:─────────6611 – provizioane specifice constituite pentru deprecierea creditelor din operaţiuni interbancare;6612 – provizioane specifice constituite pentru deprecierea dobânzilor din operaţiuni interbancare.Grupa 66 – CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANŢE NERECUPERABILE662 – Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit6621 – Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit6622 – Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobândăCONŢINUT:─────────6621 – provizioane specifice constituite pentru deprecierea creditelor din operaţiuni cu clientela precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit;6622 – provizioane specifice constituite pentru deprecierea dobânzilor din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit.Grupa 66 – CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANŢE NERECUPERABILE663 – Cheltuieli cu provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse6631 – Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor66311 – Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament66312 – Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiţii6633 – Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurilor6637 – Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe restante şi îndoielniceCONŢINUT:─────────6631 – provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament şi de investiţii;6633 – provizioane constituite pentru deprecierea stocurilor;6637 – provizioane constituite pentru creanţe restante şi îndoielnice aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse.Grupa 66 – CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANŢE NERECUPERABILE664 – Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate6641 – Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu6642 – Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor66421 – Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs66422 – Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale66423 – Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale6643 – Cheltuieli cu provizioane pentru operaţiunile de leasing financiar6647 – Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe restante şi îndoielniceCONŢINUT:─────────6641 – provizioane constituite pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;6642 – provizioane constituite pentru deprecierea imobilizărilor în curs imobilizărilor necorporale şi a imobilizărilor corporale;6643 – provizioane constituite pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de leasing financiar;6647 – provizioane constituite pentru creanţele restante şi îndoielnice aferente valorilor imobilizate.Grupa 66 – CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANŢE NERECUPERABILE665 – Cheltuieli cu provizioane6651 – Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură6652 – Cheltuieli cu provizioane pentru facilităţi acordate personalului6653 – Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ţară6654 – Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare6656 – Cheltuieli cu provizioane pentru impozite6657 – Cheltuieli cu alte provizioaneCONŢINUT:─────────6651 – provizioane constituite pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură;6652 – provizioane constituite pentru facilităţi acordate personalului;6653 – provizioane constituite pentru risc de ţară;6654 – provizioane constituite pentru restructurare;6656 – provizioane pentru impozite;6657 – alte provizioane constituite.Grupa 66 – CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANŢE NERECUPERABILE667 – Pierderi din creanţe nerecuperabile acoperite cu provizioaneCONŢINUT:─────────667 – creanţe sau părţi din creanţe acoperite cu provizioane, devenite pierderi definitive.Grupa 66 – CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANŢE NERECUPERABILE668 – Pierderi din creanţe nerecuperabile neacoperite cu provizioaneCONŢINUT:─────────668 – creanţe sau părţi din creanţe devenite pierderi definitive şi care nu au făcut obiectul unui provizion.Grupa 67 – CHELTUIELI EXTRAORDINARE671 – Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similareCONŢINUT:─────────671 – cheltuieli rezultate din evenimente sau tranzacţii extraordinare (exproprierea activelor, cutremure sau alte calamităţi naturale).Grupa 68 – CHELTUIELI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢII DE CREDIT681 – Dobânzi la conturile curente682 – Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii de credit6821 – Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta6822 – Dobânzi la împrumuturile la termen683 – Dobânzi la valorile date în pensiune instituţiilor de credit6831 – Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta6832 – Dobânzi la valorile date în pensiune la termen684 – Dobânzi privind alte sume datorate instituţiilor de credit689 – ComisioaneCONŢINUT:─────────681 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente soldurilor creditoare ale conturilor curente deschise de instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit:682 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de instituţiile financiare nebancare de la instituţii de credit;683 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de instituţiile financiare nebancare de la instituţii de credit pe baza valorilor date în pensiune;684 – dobânzi şi vărsăminte asimilate privind alte sume datorate de instituţiile financiare nebancare instituţiilor de credit:689 – comisioane aferente operaţiunilor dintre instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit.Grupa 69 – CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE691 – Cheltuieli ca impozitul pe profit699 – Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai susCONŢINUT:─────────691 – impozitul pe profit inclus pe cheltuieli, calculat în conformitate cu legislaţia fiscală privind impozitul pe profit;699 – cheltuieli cu alte impozite, stabilite conform reglementărilor emise în acest scop.CLASA 7 – VENITURIClasa 7 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se ţine evidenţa veniturilor pe feluri de venituri.Din CLASA 7 "VENITURI" fac parte următoarele grupe de conturi:Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATAREGrupa 74 – VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATAREGrupa 76 – VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE AMORTIZATEGrupa 77 – VENITURI EXTRAORDINAREGrupa 78 – VENITURI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDITLa sfârşitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit sau pierdere (591), direct sau cu ajutorul contului de decontări intrabancare (341), după caz.Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE701 – Venituri din operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare7011 – Dobânzi de la Banca Naţională a României7012 – Dobânzi de la conturile de corespondent7013 – Dobânzi de la conturile de depozite la instituţii de credit70131 – Dobânzi de la depozitele la vedere70132 – Dobânzi de la depozitele la termen70133 – Dobânzi de la depozitele colaterale7014 – Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit70141 – Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta70142 – Dobânzi de la creditele la termen7015 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune70151 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta70152 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen7016 – Venituri din operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei70161 – Dobânzi de la contul curent la casa centrală70162 – Dobânzi de la depozitele la casa centrală70163 – Dobânzi de la creditele acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei70164 – Dobânzi privind valorile de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei70168 – Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei70169 – Comisioane7017 – Alte venituri din dobânzi7018 – Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice7019 – ComisioaneCONŢINUT:─────────7011 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente disponibilităţilor băneşti aflate în conturile deschise la Banca Naţională a României;7012 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente disponibilităţilor băneşti aflate în conturile de corespondent (nostro);7013 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite la alte instituţii de credit;7014 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate instituţiilor de credit;7015 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza valorilor primite în pensiune;70161 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente disponibilităţilor băneşti aflate în contul curent la casa centrală;70162 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite la casa centrală;70163 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei;70164 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente valorilor de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;70168 – dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;70169 – comisioane aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;7017 – alte dobânzi şi vărsăminte asimilate privind operaţiunile de trezorerie şi interbancare (dobânzi aferente titlurilor cu posibilitatea de răscumpărare etc);7018 – dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice din operaţiunile de trezorerie şi interbancare;7019 – comisioane aferente operaţiunilor de trezorerie şi interbancare.

Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE702 – Venituri din operaţiunile cu clientela7021 – Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei70211 – Dobânzi de la operaţiunile de scont, forfetare şi alte creanţe comerciale70212 – Dobânzi de la operaţiunile de factoring70213 – Dobânzi de la creditele de trezorerie70214 – Dobânzi de la creditele de consum şi vânzări în rate70215 – Dobânzi de la creditele pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior70216 – Dobânzi de la creditele pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente70217 – Dobânzi de la creditele pentru investiţii imobiliare70218 – Dobânzi de la alte credite acordate clientelei7022 – Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor financiare70221 – Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta70222 – Dobânzi de la creditele la termen7023 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune70231 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta70232 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen7024 – Dobânzi de la conturile curente debitoare7027 – Alte venituri din dobânzi7028 – Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice7029 – ComisioaneCONŢINUT:─────────7021 – dobânzi şi vărsăminte asimilate dobânzilor aferente creanţelor comerciale şi creditelor acordate clientelei;7022 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate instituţiilor financiare;7023 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza valorilor primite în pensiune;7024 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente conturilor curente debitoare şi creditelor de trezorerie înregistrate în debitul contului curent;7027 – alte venituri din dobânzi şi vărsăminte asimilate privind operaţiunile cu clientela (dobânzi aferente titlurilor cu posibilitatea de răscumpărare etc);7028 – dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice din operaţiunile cu clientela;7029 – comisioane aferente operaţiunilor cu clientela.

Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE703 – Venituri din operaţiunile cu titluri7031 – Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrată7032 – Venituri din titlurile de tranzacţie7033 – Venituri din titlurile de plasament70331 – Dobânzi70333 – Dividende şi venituri asimilate70336 – Venituri din cesiune7034 – Venituri din titlurile de investiţii70341 – Dobânzi70342 – Venituri din prime70343 – Venituri din cesiune7036 – Venituri din datorii constituite prin titluri7037 – Venituri diverse din operaţiunile cu titluri7038 – Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice7039 – ComisioaneCONŢINUT:─────────7031 – dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza titlurilor primite în pensiune livrată;7032 – câştiguri (diferenţe favorabile) din reevaluarea la preţul pieţei sau cesiunea titlurilor de tranzacţie, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu împrumut, precum şi alte venituri aferente acestora;70331 – dobânzi aferente titlurilor de plasament;70333 – dividende şi venituri asimilate, aferente titlurilor de plasament, recunoscute ca venituri atunci când este stabilit dreptul acţionarilor/asociaţilor de a primi plata;– valoarea acţiunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorării capitalului social de către societatea la care se deţin acţiuni indiferent din ce surse s-a efectuat majorarea;70336 – câştiguri din cesiunea titlurilor de plasament;70341 – dobânzi aferente titlurilor de investiţii;70342 – venituri din prime reprezentând diferenţe favorabile între preţul de achiziţie şi preţul de rambursare a titlurilor de investiţii;70343 – câştiguri din cesiunea titlurilor de investiţii;7036 – venituri provenind, în special, din rambursarea anticipată sau din răscumpărarea de titluri emise;7037 – venituri diverse aferente operaţiunilor cu titluri;7038 – dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice, din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse;7039 – comisioane aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse.

Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE704 – Venituri din operaţiunile de leasing7041 – Dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar7042 – Venituri din chirii7048 – Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice7049 – ComisioaneCONŢINUT:─────────7041 – venituri din dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar;7042 – venituri din chiriile aferente operaţiunile de leasing operaţional;7048 – venituri din dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice din operaţiunile de leasing;7049 – comisioane aferente operaţiunilor de leasing.Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE705 – Venituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale activităţii de portofoliu7051 – Dobânzi de la creditele subordonate la termen7052 – Dobânzi de la creditele subordonate pe durată nedeterminată7053 – Dividende şi venituri asimilate7058 – Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice7059 – ComisioaneCONŢINUT:─────────7051 – venituri din dobânzi aferente creditelor subordonate la termen;7052 – venituri din dobânzi aferente creditelor subordonate pe durată nedeterminată;7053 – dividende şi venituri asimilate, aferente părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, titlurilor de participare şi titlurilor activităţii de portofoliu, recunoscute pe venituri atunci când este stabilit dreptul acţionarilor/asociaţilor de a primi plata;– valoarea acţiunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorării capitalului social de către societatea la care se deţin acţiuni, indiferent din ce surse s-a efectuat majorarea;7058 – venituri din dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice privind creditele subordonate;7059 – comisioane privind creditele subordonate.Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE706 – Venituri din operaţiunile de schimb7061 – Venituri din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută7069 – ComisioaneCONŢINUT:─────────7061 – diferenţe de curs valutar favorabile rezultate din evaluarea periodică a soldului contului 3721, cu excepţia diferenţelor favorabile de curs de schimb aferente imobilizărilor financiare în devize;– diferenţe de curs valutar favorabile rezultate din operaţiuni de vânzare/cumpărare devize;7069 – comisioane din operaţiunile de schimb.Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE707 – Venituri din operaţiunile în afară bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare derivate7071 – Venituri din angajamentele de finanţare70711 – Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea instituţiilor de credit70712 – Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea clientelei7072 – Venituri din angajamentele de garanţie70721 – Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea instituţiilor de credit70722 – Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea clientelei7074 – Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate70741 – Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb70742 – Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de rată a dobânzii70743 – Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri70744 – Venituri privind operaţiunile cu alte instrumente financiare derivate70747 – Venituri din dobânzi aferente instrumentelor financiare derivate70749 – Comisioane7075 – Venituri din instrumentele de acoperire7077 – Venituri din alte angajamente dateCONŢINUT:─────────7071, 7072 – comisioane pentru acorduri de refinanţare, cauţiuni, avaluri, andosări şi alte garanţii date de instituţie, comisioane de angajament, de confirmare de deschideri de credite etc;70741-70744 – câştiguri aferente instrumentelor financiare derivate care nu sunt desemnate ca instrumente de acoperire;70747 – venituri din dobânzi aferente instrumentelor financiare derivate;70749 – comisioane şi alte încasări similare aferente operaţiunilor cu instrumente financiare derivate;7075 – câştiguri din modificările de valoare justă aferente instrumentelor de acoperire recunoscute anterior în conturile de regularizare şi înregistrate ca venituri în momentul recunoaşterii în contul de profit şi pierdere a fluxurilor de numerar sau a variaţiilor de valoare justă aferente riscului acoperit;7077 – alte comisioane privind angajamentele date care nu se regăsesc în conturile 7071 şi 7072.Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE708 – Venituri din prestaţiile de servicii financiare7081 – Comisioane privind titlurile gestionate sau în depozit7082 – Comisioane privind operaţiunile cu titluri efectuate în contul clientelei7083 – Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă70831 – Comisioane din activităţile de asistentă şi consultantă pentru persoane fizice70832 – Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane juridice70839 – Alte comisioane7085 – Venituri privind mijloacele de plată7087 – Alte venituri din prestaţiile de servicii financiareCONŢINUT:─────────7081 – comisioane aferente serviciilor de mandat prestate clientelei pentru gestionarea şi/sau depozitarea portofoliului de titluri;7082 – comisioane aferente operaţiunilor cu titluri efectuate în contul clientelei, fără mandat la ordinul acesteia;7083 – comisioane pentru: asistenţă şi consiliere (tehnici de gestiune de trezorerie), inginerie financiară (gestiune de bilanţ, fuziuni şi achiziţii etc), pentru alte prestaţii şi servicii financiare care ajută la înfiinţarea şi dezvoltarea societăţilor comerciale etc.;7085 – comisioane pentru mijloace de plată puse la dispoziţia clienţilor (cecuri, carduri, documente pentru retrageri de numerar şi pentru viramente bancare etc.), comisioane aferente operaţiunilor de încasări şi plăţi efectuate pentru clientelă etc.;7087 – venituri aferente prestărilor de servicii financiare conexe: obţinerea de informaţii (solvabilitatea sau poziţia financiară a clienţilor şi a instituţiilor de credit) comisioane aferente valorilor remise la încasare şi alte venituri din prestările de servicii financiare.

Grupa 70 – VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE709 – Alte venituri din activitatea de exploatare7092 – Cota – parte privind activităţile şi activele controlate în comun7093 – Cheltuieli refacturate privind activităţile şi activele controlate în comun7094 – Transferuri de cheltuieli de exploatare7099 – Venituri diverse de exploatareCONŢINUT:─────────7092 – veniturile aferente activităţilor şi activelor controlate în comun în scopul desfăşurării de activităţi de exploatare, în situaţia în care instituţia are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie;7093 – cheltuielile refacturate care privesc activităţile şi activele controlate în comun în scopul desfăşurării de activităţi de exploatare, în situaţia în care instituţia are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie;7094 – acest cont permite transferarea cheltuielilor de exploatare la data închiderii contabile, fie într-un cont de bilanţ, fie într-un alt cont de cheltuieli;7099 – venituri din vânzarea valorilor din aur, metale şi pietre preţioase, precum şi alte venituri diverse de exploatare.Grupa 74 – VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE741 – Cota – parte din cheltuielile sediului social744 – Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale745 – Venituri din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu746 – Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi necorporale7461 – Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale7462 – Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale747 – Venituri accesorii7471 – Venituri din alte activităţi7479 – Alte venituri accesorii74791 – Venituri din operaţiuni de intermediere în domeniul asigurărilor74799 – Venituri accesorii diverseCONŢINUT:─────────741 – acest cont este utilizat de către instituţiile care au în străinătate sucursale sau alte subunităţi, fără personalitate juridică, pentru a înregistra veniturile aferente activităţii desfăşurate de personalul sediului în subunităţile respective.744 – câştiguri din reevaluarea imobilizărilor corporale reprezentând diferenţe favorabile din reevaluare care compensează descreşterile din reevaluarea aceloraşi active, recunoscute anterior ca şi cheltuieli;745 – câştiguri obţinute în urma cedării părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;746 – câştiguri obţinute în urma cedării şi casării imobilizărilor necorporale şi corporale;7471 – veniturile provenite în special din:– prestările de servicii constând în utilizarea cu titlu accesoriu a mijloacelor principale de exploatare (de exemplu vânzarea de timpi de utilizare a sistemului informatic);– servicii aduse clientelei care, deşi nu sunt servicii conexe activităţilor realizate cu titlu profesional reprezintă extinderea acestor activităţi:7479 – acest cont înregistrează veniturile din operaţiuni de intermediere în domeniul asigurărilor şi alte venituri care nu provin din activităţile realizate cu titlu profesionalGrupa 74 – VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE749 – Alte venituri diverse din exploatare7492 – Cota – parte din subvenţiile de investiţii trecută la venituri7493 – Venituri din subvenţii de exploatare74931 – Venituri din subvenţii de exploatare aferente veniturilor din activitatea de exploatare74932 – Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi materiale consumabile74933 – Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului74934 – Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţia socială74935 – Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare74936 – Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri7494 – Venituri din producţia de imobilizări7495 – Venituri privind bunurile mobile şi imobile din executarea creanţelor7499 – Alte venituri74991 – Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi74992 – Venituri din donaţii74997 – Alte venituri diverse de exploatareCONŢINUT:─────────7492 – acest cont este utilizat pentru eşalonarea pe mai multe exerciţii a subvenţiilor primite care se înregistrează în contul de rezultate;7493 – în acest cont se evidenţiază subvenţiile primite sau de primit pentru acoperirea pierderilor şi alte subvenţii;7494 – valoarea la cost de producţie a imobilizărilor corporale şi necorporale realizate în regie proprie;7495 – veniturile din vânzarea bunurilor mobile şi imobile provenite din executarea creanţelor deţinute;7499 – venituri din despăgubiri, amenzi, penalităţi, venituri din donaţii, venituri din vânzarea materialelor şi a altor stocuri şi bunuri, diferenţe favorabile rezultate din evaluarea creanţelor şi datoriilor a căror decontare în lei se face în funcţie de cursul unei valute, precum şi alte venituri diverse de exploatare (de exemplu venituri reprezentând tichete de masă restituite de salariaţi).Grupa 76 – VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE AMORTIZATE761 – Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare7611 – Venituri din provizioane specifice de risc de credit7612 – Venituri din provizioane specifice de risc de dobândăCONŢINUT:─────────7611 – anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea creditelor din operaţiuni interbancare;7612 – anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea dobânzilor din operaţiuni interbancare.Grupa 76 – VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE AMORTIZATE762 – Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit7621 – Venituri din provizioane specifice de risc de credit7622 – Venituri din provizioane specifice de risc de dobândăCONŢINUT:─────────7621 – anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea creditelor din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit;7622 – anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea dobânzilor din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit.Grupa 76 – VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE AMORTIZATE763 – Venituri din provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse7631 – Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor76311 – Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament76312 – Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiţii7633 – Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor7637 – Venituri din provizioane pentru creanţe restante şi îndoielniceCONŢINUT:─────────7631 – anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament, precum şi pentru deprecierea titlurilor de investiţii;7633 – anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea stocurilor;7637 – anulări sau diminuări de provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse.Grupa 76 – VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE AMORTIZATE764 – Venituri din provizioane pentru valori imobilizate7641 – Venituri din provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu7642 – Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor76421 – Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs76422 – Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale76423 – Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale7643 – Venituri din provizioane pentru operaţiunile de leasing financiar7647 – Venituri din provizioane pentru creanţe restante şi îndoielniceCONŢINUT:─────────7641 – anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;7642 – anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs, a imobilizărilor necorporale şi a imobilizărilor corporale;7643 – anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de leasing financiar;7647 – anulări sau diminuări de provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice aferente valorilor imobilizate.Grupa 76 – VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE AMORTIZATE765 – Venituri din provizioane7651 – Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură7652 – Venituri din provizioane pentru facilităţi acordate personalului7653 – Venituri din provizioane pentru risc de ţară7654 – Venituri din provizioane pentru restructurare7656 – Venituri din provizioane pentru impozite7657 – Venituri din alte provizioaneCONŢINUT:─────────7651 – anulări sau diminuări de provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură;7652 – anulări sau diminuări de provizioane pentru facilităţi acordate personalului;7653 – anulări sau diminuări de provizioane pentru risc de ţară;7654 – anulări sau diminuări de provizioane pentru restructurare;7656 – anulări sau diminuări de provizioane pentru impozite;7657 – anulări sau diminuări de alte provizioane.Grupa 76 – VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE AMORTIZATE767 – Venituri din recuperări de creanţe amortizateCONŢINUT:─────────767 – venituri reprezentând încasări de creanţe care anterior au fost înregistrate ca pierderi în conturile de cheltuieli 667 şi 668.Grupa 77 – VENITURI EXTRAORDINARE771 – Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similareCONŢINUT:─────────771 – veniturile de natura subvenţiilor pentru evenimente extraordinare şi altele similare.Grupa 78 – VENITURI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT781 – Dobânzi de la conturile curente782 – Dobânzi de la depozitele constituite la instituţii de credit7821 – Dobânzi de la depozitele la vedere7822 – Dobânzi de la depozitele la termen7823 – Dobânzi de la depozitele colaterale783 – Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit7831 – Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta7832 – Dobânzi de la creditele la termen784 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituţii de credit7841 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta7842 – Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen785 – Dobânzi privind valorile de recuperat de la instituţii de credit789 – ComisioaneCONŢINUT:─────────781 – dobânzi şi venituri asimilate aferente soldurilor debitoare ale conturilor curente deschise de instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit;782 – dobânzi şi venituri asimilate aferente depozitelor constituite de instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit;783 – dobânzi şi venituri asimilate aferente creditelor acordate de instituţiile financiare nebancare instituţiilor de credit;784 – dobânzi şi venituri asimilate aferente creditelor acordate de instituţiile financiare nebancare instituţiilor de credit pe baza valorilor primite în pensiune;785 – dobânzi şi venituri asimilate privind valorile de recuperat de la instituţii de credit;789 – comisioane aferente operaţiunilor dintre instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit.CLASA 9 – OPERAŢIUNI ÎN AFARĂ BILANŢULUIClasa 9 cuprinde angajamentele din afară bilanţului în funcţie de natura lor.Din CLASA 9 "OPERAŢIUNI ÎN AFARĂ BILANŢULUI" fac parte următoarele grupe de conturi:Grupa 90 – ANGAJAMENTE DE FINANŢAREGrupa 91 – ANGAJAMENTE DE GARANŢIEGrupa 92 – ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILEGrupa 93 – OPERAŢIUNI DE SCHIMB LA VEDEREGrupa 94 – CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARĂ BILANŢULUIGrupa 95 – INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATEGrupa 96 – ANGAJAMENTE DIVERSEGrupa 98 – ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICEGrupa 99 – CONTURI DE EVIDENŢĂAngajamentele de finanţare reprezintă promisiuni de finanţare a trezoreriei (deschideri de credite confirmate sau acorduri de refinanţare) date în favoarea beneficiarului.Angajamentele de finanţare sunt înregistrate în conturile grupei 90 la nivelul valorii nete (nominal – utilizări); utilizările sunt înregistrate în conturile respective din activ.Angajamentele de garanţie, efectuate în special sub formă de cauţiuni, sunt operaţiuni prin care garantul se angajează în favoarea unui terţ (beneficiarul) să-şi asume, la ordinul şi în contul ordonatorului sarcina unei obligaţii, consimţite de acesta din urmă, dacă se află în imposibilitate de a o asuma singur.Inregistrările contabile sunt efectuate în funcţie de calitatea de instituţie de credit/instituţie financiară nebancară sau de client a:– beneficiarului, dacă este vorba de o promisiune de finanţare a trezoreriei;– ordonatorului, dacă este vorba de un angajament de garanţie.Când mai mulţi garanţi se asociază pentru a acorda un angajament de garanţie şi mai ales, o cauţiune, fiecare dintre aceştia (şef de filă participant, sub-participant) înregistrează cota-parte din riscul final pe care şi-l asumă la rubrica corespunzătoare din clasa 9.O promisiune de finanţare a trezoreriei făcută sub formă consorţială este înscrisă în egală măsură în conturile din afară bilanţului la şeful de filă şi la ceilalţi participanţi, în funcţie de valoarea angajamentelor asumate de fiecare în parte.În cazul în care, pentru a răspunde exigenţelor unor anumite categorii de beneficiari (autorităţi sau întreprinderi străine, administraţii fiscale sau vamale) garantul trebuie să recurgă la un corespondent pentru a garanta executarea unei obligaţii consimţite de un client propriu, înregistrările pe care le efectuează cei doi garanţi sunt următoarele:– primul garant înscrie riscul asumat în raport cu clientul său, în contul 913 "Garanţii date pentru clientelă";– cel de-al doilea garant înscrie riscul asumat în raport cu primul garant, la contul 9119 "Alte garanţii date instituţiilor de credit".Grupa 90 – ANGAJAMENTE DE FINANŢARE901 – Angajamente în favoarea instituţiilor de credit902 – Angajamente primite de la instituţii de credit903 – Angajamente în favoarea clientelei9031 – Deschideri de credite confirmate90311 – Garanţii imobiliare90312 – Deschideri de credite documentare90319 – Alte deschideri de credite confirmate9032 – Acceptări sau angajamente de plată9039 – Alte angajamente în favoarea clientelei904 – Angajamente primite de la clientelăCONŢINUT:─────────901 – angajamente irevocabile date de instituţie prin care aceasta se obligă să pună la dispoziţia instituţiilor de credit, fondurile pe care acestea le solicită;902 – angajamente irevocabile primite de la instituţii de credit prin care acestea se obligă să pună la dispoziţia instituţiei fondurile solicitate;90311 – deschideri de credite confirmate în materie imobiliară pentru garantarea finalizării lucrărilor, finanţării şi pentru nedepăşirea preţului stabilit prin contract;90312 – deschideri de credite documentare (acreditive şi alte credite documentare) de către instituţia emitentă;90319 – angajamente irevocabile în favoarea clientelei prin care instituţia se obligă să acorde credite permanente, linii de scont, angajamente de leasing şi alte credite confirmate;9032 – acceptări consimţite de instituţie, dar nescontate de aceasta, sau angajamente de plată. Contul nu este folosit decât pentru operaţiunile de finanţare specifice comerţului internaţional. Când un credit documentar este realizat prin acceptarea de efecte, instituţia emitentă foloseşte contul 9032:– în cazul în care instituţia emitentă consimte acceptarea;– în cazul în care acceptarea a fost consimţită de instituţia confirmatoare la ordinul instituţiei emitente. Această înregistrare concretizează angajamentul instituţiei emitente de a efectua plata la scadenta efectelor, în beneficiul instituţiei confirmatoare. În cele două cazuri, înregistrarea trebuie să rămână în contul 9032 până la scadenţa efectelor. Acest cont nu este niciodată folosit de instituţia confirmatoare:9039 – alte angajamente irevocabile în favoarea clienţilor care nu se încadrează în conturile 9031 şi 9032;904 – angajamente irevocabile primite de la clientelă, prin care aceasta se obligă să pună la dispoziţia instituţiei fondurile solicitate.

Grupa 91 – ANGAJAMENTE DE GARANŢIE911 – Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii date instituţiilor de credit9111 – Confirmări de deschideri de credite documentare9112 – Acceptări de plată9119 – Alte garanţii date instituţiilor de credit912 – Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii primite de la instituţii de credit913 – Garanţii date pentru clientelă9131 – Cauţiuni şi avaluri91311 – Cauţiuni imobiliare91312 – Cauţiuni administrative şi fiscale91313 – Garanţii financiare91314 – Garanţii de rambursare a creditelor acordate de alte instituţii91319 – Alte cauţiuni şi avaluri9139 – Alte garanţii date pentru clientelă914 – Garanţii primite de la clientelă*16)–––*16) Conţinutul conturilor de gradul ÎI deschise în cadrul contului 914 "Garanţii primite de la clientelă" este aplicabil începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru exerciţiul financiar al anului 2007 instituţiile vor avea în vedere prevederile anexei nr. 3 la prezentele reglementări.9141 – Garanţii primite de la instituţiile administraţiei publice şi asimilate9142 – Garanţii primite de la societăţi de asigurare şi reasigurare9143 – Garanţii primite de la alte instituţii financiare9144 – Garanţii primite de la instituţii nefinanciare9145 – Ipoteci imobiliare9146 – Gajuri cu deposedare9147 – Gajuri fără deposedare9149 – Alte garanţii primite de la clientelăCONŢINUT:─────────9111 – confirmări de credite documentare deschise;9112 – acceptări de plată date la ordinul instituţiilor corespondente, în special pentru credite documentare;9119 – cauţiuni şi avaluri; andosări şi avaluri privind efectele de comerţ; angajamente în contul clientelei; precum şi alte garanţii irevocabile şi necondiţionate la ordinul instituţiilor de credit. În acest cont se înregistrează în special angajamentele în lanţ, respectiv cauţiuni şi alte garanţii date în contul clientelei şi al instituţiilor de credit, dar la cererea şi pentru riscurile instituţiilor de credit;912 – cauţiuni şi avaluri; andosări şi avaluri privind efectele de comerţ; contra-garanţii primite pentru credite, împrumuturi sau angajamente prin semnătură; precum şi alte garanţii irevocabile şi necondiţionate primite de către instituţie. În acest cont figurează angajamentele primite de instituţie pentru contra-garantarea:a) creditelor acordate. În special sunt cuprinse în această rubrică: … – acceptările sau avalurile necondiţionate şi garanţiile de bună finalizare date de către instituţii de credit, când aceste instituţii de credit nu sunt contra-garantate de către instituţia însăşi;– angajamentul instituţiei de credit emitente de a efectua acoperirea la scadentă a unei trate acceptată şi scontată de către instituţia confirmatoare în cazurile creditelor documentare;b) creditelor consimţite a fi acordate de instituţie instituţiilor de credit, fără garanţii sau pe bază de efecte; … c) angajamentelor prin semnătură primite de instituţie (în particular garanţiile de bună finalizare a deschiderilor de credite confirmate deschise de către instituţie); … 91311 – cauţiuni imobiliare date pentru garantarea finalizării, rambursării, finanţării sau nedepăşirii preţurilor construcţiilor;91312 – cauţiuni administrative şi fiscale (în afară de obligaţiile cauţionate) date în favoarea organismelor fiscale;91313 – garanţii date la solicitarea clientelei, pentru acţiunile neplasate în cazul măririi capitalului social prin ofertă publică sau pentru obligaţiunile neplasate în cazul împrumuturilor obligatare;91314 – cauţiuni, avaluri şi alte angajamente, date la ordinul clientelei, pentru garantarea creditelor acordate de alte instituţii;91319 – alte cauţiuni şi avaluri date pentru clientelă;9139 – alte garanţii date la solicitarea clientelei;9141; 9142; 9143; 9144 – cauţiuni, avaluri şi alte garanţii personale primite de la instituţiile publice şi asimilate, de la societăţile de asigurare şi reasigurare, de la alte instituţii financiare şi de la instituţiile nefinanciare, pentru acoperirea diferitelor categorii de riscuri;9145 – bunurile imobiliare, ipotecate, luate în garanţie de la clientelă;9146; 9147 – bunurile mobiliare corporale sau necorporale, luate în garanţie de la clientelă, cu sau fără deposedare;9149 – alte garanţii primite de la clientelă.

Grupa 92 – ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE921 – Titluri de primit9211 – Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare9219 – Alte titluri de primit922 – Titluri de livrat9221 – Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare9229 – Alte titluri de livratCONŢINUT:─────────9211, 9221 – titluri cu posibilitatea de răscumpărare vândute sau cumpărate, înregistrate la preţul convenit, fără dobânzi sau comisioane;9219, 9229 – titluri de primit, respectiv de livrat, înregistrate în acest cont de la data tranzacţionării până la data decontării.Grupa 93 – OPERAŢIUNI DE SCHIMB LA VEDERE931 – Operaţiuni de schimb la vedere9311 – Lei cumpăraţi şi încă neprimiţi9312 – Devize cumpărate şi încă neprimite9313 – Lei vânduţi şi încă nelivraţi9314 – Devize vândute şi încă nelivrateCONŢINUT:─────────931 – operaţiunile de cumpărare/vânzare de devize cu decontare în termenul uzual, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs SPOT).Grupa 94 – CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARĂ BILANŢULUI941 – Poziţie de schimb942 – Contravaloarea poziţiei de schimb943 – Conturi de ajustare devizeCONŢINUT:─────────941 şi 942 – conturi de legătură între contabilitatea în devize şi contabilitatea în lei privind operaţiunile de schimb la vedere şi la termen înregistrate în conturile din afară bilanţului;943 – diferenţele favorabile sau nefavorabile rezultate din reevaluarea angajamentelor în devize evidenţiate în afară bilanţului pentru operaţiunile de schimb la vedere şi la termen, între data încheierii contractului şi data realizării tranzacţiei.Grupa 95 – INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE951 – Operaţiuni ferme de schimb la termen9511 – Operaţiuni ferme de schimb la termen care nu sunt instrumente de acoperire95111 – Lei de primit contra devize de livrat95112 – Devize de livrat contra lei de primit95113 – Devize de primit contra lei de livrat95114 – Lei de livrat contra devize de primit95115 – Devize de primit contra devize de livrat95116 – Devize de livrat contra devize de primit9512 – Operaţiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente de acoperire95121 – Lei de primit contra devize de livrat95122 – Devize de livrat contra lei de primit95123 – Devize de primit contra lei de livrat95124 – Lei de livrat contra devize de primit95125 – Devize de primit contra devize de livrat95126 – Devize de livrat contra devize de primit952 – Alte instrumente financiare derivate ferme de curs de schimb9521 – Instrumente financiare derivate ferme de curs de schimb care nu sunt instrumente de acoperire9522 – Instrumente financiare derivate ferme de curs de schimb care sunt instrumente de acoperire953 – Instrumente financiare derivate condiţionale de curs de schimb9531 – Instrumente cumpărate95311 – Instrumente condiţionale de curs de schimb, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire95312 – Instrumente condiţionale de curs de schimb, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire9532 – Instrumente vândute95321 – Instrumente condiţionale de curs de schimb, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire95322 – Instrumente condiţionale de curs de schimb, vândute, care sunt instrumente de acoperire954 – Instrumente financiare derivate ferme de rată a dobânzii9541 – Instrumente ferme de rată a dobânzii, care nu sunt instrumente de acoperire9542 – Instrumente ferme de rată a dobânzii, care sunt instrumente de acoperire955 – Instrumente financiare derivate condiţionale de rată a dobânzii9551 – Instrumente cumpărate95511 – Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire95512 – Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire9552 – Instrumente vândute95521 – Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire95522 – Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, vândute, care sunt instrumente de acoperire956 – Instrumente financiare derivate ferme pe acţiuni şi indici bursieri9561 – Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care nu sunt instrumente de acoperire9562 – Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care sunt instrumente de acoperire957 – Instrumente financiare derivate condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri9571 – Instrumente cumpărate95711 – Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire95712 – Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire9572 – Instrumente vândute95721 – Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire95722 – Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care sunt instrumente de acoperire959 – Alte instrumente financiare derivate9591 – Instrumente care nu sunt de acoperire9592 – Instrumente de acoperireCONŢINUT:─────────951 – operaţiuni de cumpărare/vânzare de devize cu decontarea după expirarea termenului uzual, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs FORWARD);– operaţiuni de cumpărare şi vânzare simultană a aceleiaşi sume în devize, cu decontare la două date de devize diferite (de regula SPOT şi FORWARD), la cursurile de schimb stabilite (SPOT şi FORWARD) la data tranzacţiei;952 – valoarea noţională a altor instrumente financiare derivate ferme de curs de schimb (ex. contracte futures de curs de schimb, contracte de schimb la termen fără livrare – NDF);953 – valoarea noţională a instrumentelor financiare derivate condiţionale de curs de schimb (opţiuni şi alte instrumente similare de curs de schimb);954 – valoarea noţională a instrumentelor financiare derivate ferme de rată a dobânzii (ex. contracte FRA, contracte swap de rată a dobânzii);955 – valoarea noţională a instrumentelor financiare derivate condiţionale de rată a dobânzii (ex. opţiuni şi alte instrumente similare de rată a dobânzii);956 – valoarea noţională a instrumentelor financiare derivate ferme pe acţiuni şi indici bursieri;957 – valoarea noţională a instrumentelor financiare derivate condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri;959 – valoarea noţională a altor instrumente financiare derivate.Grupa 96 – ANGAJAMENTE DIVERSE961 – Angajamente primite9611 – Valori primite în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate9612 – Alte valori primite în garanţie9613 – Alte angajamente primite962 – Angajamente date9621 – Valori date în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate9622 – Alte valori date în garanţie9623 – Alte angajamente dateCONŢINUT:─────────9611 – valorile primite în garanţie de la terţi privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate;9612 – alte valori primite în garanţie (titluri primite în garanţie pentru creditele acordate etc);9613 – valoarea altor angajamente primite;9621 – valorile date în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate. Titlurile date în garanţie în cadrul unei operaţiuni privind instrumentele financiare derivate rămân înregistrate în activul instituţiei care a dat titlurile respective în garanţie;9622 – alte valori date în garanţie (titluri date în garanţie pentru împrumuturile primite etc);9623 – valoarea altor angajamente date.Grupa 98 – ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE981 – Angajamente îndoielniceCONŢINUT:─────────981 – angajamente de orice natură date de instituţie (pentru garanţii, avaluri, acceptări etc.) devenite îndoielnice.Grupa 99 – CONTURI DE EVIDENŢĂ991 – Bunuri luate cu chirie992 – Valori primite în păstrare sau custodie993 – Creanţe scoase din activ, urmărite în continuare9931 – Creanţe scoase din activ şi urmărite în continuare9932 – Dobânzi aferente creanţelor scoase din activ, urmărite în continuare9937 – Creanţe ataşate994 – Debitori din penalităţi pretinse995 – Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe998 – Alte conturi de evidentă9981 – Alte valori primite9982 – Alte valori date9983 – Capital în devize99831 – Capital social subscris şi nevărsat în devize99832 – Capital social subscris şi vărsat în devize99833 – Capital de dotare în devize9984 – Prime de emisiune plătite în devize9985 – Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă9989 – Conturi diverse de evidenţă999 – ContrapartidaCONŢINUT:─────────991 – bunuri luate cu chirie de la terţi;992 – valori din aur, metale, pietre preţioase şi alte valori primite temporar spre păstrare sau în custodie;993 – creanţe scoase din activul instituţiei, urmărite în continuare până la reactivare, până la epuizarea posibilităţilor legale de recuperare sau până la împlinirea termenului de prescripţie;Evidenţa analitică a acestor creanţe se ţine cel puţin pe categorii de debitori şi în funcţie de cauza care a determinat scoaterea în afară bilanţului a acestora;9931 – creanţe scoase din activul instituţiei şi care sunt urmărite în continuare până la recuperarea integrală a acestora, până la epuizarea posibilităţilor legale de recuperare sau până la împlinirea termenului de prescripţie;9932 – dobânzile aferente creanţelor care au fost scoase din activul instituţiei şi care sunt urmărite în continuare până la reactivare, până la epuizarea posibilităţilor legale de recuperare sau până la împlinirea termenului de prescripţie;9937 – creanţe ataşate, în lei sau în devize, calculate pentru creanţele şi/sau pentru dobânzile aferente creanţelor scoase din activul instituţiei. Creanţele ataşate privind creanţele şi/sau dobânzile aferente acestora, scoase din activul instituţiei, sunt calculate de la data scoaterii în afară bilanţului a respectivelor creanţe şi/sau dobânzi;994 – debite din penalităţi pretinse furnizorilor şi altor contractanţi pentru nerespectarea clauzelor contractuale;995 – amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe;998 – alte valori în afară bilanţului decât cele cuprinse în conturile 991 – 995;9981 – valori primite, înregistrate în afară bilanţului, altele decât cele cuprinse în conturile 991 – 995;9982 – valori date, înregistrate în afară bilanţului, altele decât cele cuprinse în conturile 991 – 995;99831 – capitalul social în devize subscris de acţionarii sau asociaţii instituţiei cu ocazia constituirii acesteia sau a majorării capitalului social;99832 – capitalul social subscris şi vărsat în devize de acţionarii sau asociaţii instituţiei;99833 – fondurile în devize cu caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziţie sucursalelor din România ale instituţiilor străine;9984 – valoarea primelor de emisiune plătite în devize;9985 – stocuri de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli (date în folosinţă) şi a căror natură necesită urmărirea lor extrabilanţieră;9989 – valori în afară bilanţului, altele decât cele cuprinse în conturile 9981-9985;999 – cont de contrapartidă pentru debitarea sau creditarea conturilor în afară bilanţului, cu excepţia conturilor 931, 941, 942, 943 şi 951."44. În cadrul CAPITOLULUI 7 – FORMATUL BILANŢULUI, CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE ŞI EXEMPLE DE PREZENTARE A SITUAŢIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUAŢIEI MODIFICĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII ŞI A NOTELOR EXPLICATIVE, primul exemplu de prezentare a situaţiei modificărilor capitalurilor proprii se modifică şi este următorul:"SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALURILOR PROPRIIla data de 31 decembrie ….. – exemplu                                                                      – RON –┌─────────────────────────┬─────┬───────┬───────────────┬───────────────┬──────┐│ │ │ │ Creşteri │ Reduceri │ ││ Element al │Nota │Sold la│──────┬────────┼──────┬────────┤Sold ││ capitalului │ │1 ianu-│Total,│ prin │Total,│ prin │la 31 ││ propriu │ │ arie │ din │transfer│ din │transfer│decem-││ │ │ │ care │ │ care │ │brie │├─────────────────────────┼─────┼───────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┤│Capital subscris │ │ │ │ │ │ │ │├─────────────────────────┼─────┼───────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┤│Prime de capital │ │ │ │ │ │ │ │├─────────────────────────┼─────┼───────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┤│Rezerve legale │ │ │ │ │ │ │ │├─────────────────────────┼─────┼───────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┤│Rezerve statutare sau │ │ │ │ │ │ │ ││contractuale │ │ │ │ │ │ │ │├─────────────────────────┼─────┼───────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┤│Rezerva generală, pentru │ │ │ │ │ │ │ ││riscul de credit │ │ │ │ │ │ │ │├─────────────────────────┼─────┼───────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┤│Rezerva reprezentând │ │ │ │ │ │ │ ││fondul pentru riscuri │ │ │ │ │ │ │ ││bancare generale │ │ │ │ │ │ │ │├─────────────────────────┼─────┼───────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┤│Rezerve din reevaluare │ │ │ │ │ │ │ │├─────────────────────────┼─────┼───────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┤│Acţiuni proprii (-) │ │ │ │ │ │ │ │├─────────────────────────┼─────┼───────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┤│Rezerva de întrajutorare │ │ │ │ │ │ │ │├─────────────────────────┼─────┼───────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┤│Rezerva mutuală de │ │ │ │ │ │ │ ││garantare │ │ │ │ │ │ │ │├─────────────────────────┼─────┼───────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┤│Alte rezerve │ │ │ │ │ │ │ │├─────────────────────────┼─────┼───────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┤│Rezultatul reportat │ │ │ │ │ │ │ ││ Profit nerepartizat │ │ │ │ │ │ │ │├─────────────────────────┼─────┼───────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┤│ Pierdere neacoperită │ │ │ │ │ │ │ │├─────────────────────────┼─────┼───────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┤│Rezultatul reportat │ │ │ │ │ │ │ ││provenit din adoptarea │ │ │ │ │ │ │ ││pentru prima dată a IAS, │ │ │ │ │ │ │ ││mai puţin IAS 29 │ │ │ │ │ │ │ ││ Sold creditor │ │ │ │ │ │ │ │├─────────────────────────┼─────┼───────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┤│ Sold debitor │ │ │ │ │ │ │ │├─────────────────────────┼─────┼───────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┤│Rezultatul reportat │ │ │ │ │ │ │ ││provenit din corectarea │ │ │ │ │ │ │ ││erorilor contabile │ │ │ │ │ │ │ ││ Sold creditor │ │ │ │ │ │ │ │├─────────────────────────┼─────┼───────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┤│ Sold debitor │ │ │ │ │ │ │ │├─────────────────────────┼─────┼───────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┤│Rezultatul reportat │ │ │ │ │ │ │ ││reprezentând surplusul │ │ │ │ │ │ │ ││realizat din rezerve din │ │ │ │ │ │ │ ││reevaluare │ │ │ │ │ │ │ │├─────────────────────────┼─────┼───────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┤│Rezultatul reportat │ │ │ │ │ │ │ ││provenit din trecerea la │ │ │ │ │ │ │ ││aplicarea Reglementărilor│ │ │ │ │ │ │ ││contabile conforme cu │ │ │ │ │ │ │ ││directivele europene │ │ │ │ │ │ │ ││ Sold creditor │ │ │ │ │ │ │ │├─────────────────────────┼─────┼───────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┤│ Sold debitor │ │ │ │ │ │ │ │├─────────────────────────┼─────┼───────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┤│Rezultatul exerciţiului │ │ │ │ │ │ │ ││financiar │ │ │ │ │ │ │ ││ Sold creditor │ │ │ │ │ │ │ │├─────────────────────────┼─────┼───────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┤│ Sold debitor │ │ │ │ │ │ │ │└─────────────────────────┴─────┴───────┴──────┴────────┴──────┴────────┴──────┘Notă:Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoţite deinformaţii referitoare la:– natura modificărilor;– tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;– orice alte informaţii semnificative."45. Capitolul 8 se modifică şi va avea următorul cuprins:"CAPITOLUL 8EXEMPLE DE CORESPONDENŢĂ A PLANULUI DE CONTURIAPLICABIL INSTITUŢIILOR DE CREDIT ŞI INSTITUŢIILORFINANCIARE NEBANCARE CU FORMATUL BILANŢULUI ŞICONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDEREBILANŢ┌─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┐│ COD POZIŢIE │ PLAN DE CONTURI │├─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────┤│ ACTIV │├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┤│010 – Casa, disponibilităţi la bănci │101 + 102 + 109 + 1111 – ex. 1911 ││centrale │ │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│023 – Efecte publice şi valori │30211 + 30251 + 30261 + 30311 +30351 + ││asimilate │+ ex. 30371 – 39111 + 30411 + 30451 + ││ │+ ex. 30471 – 39121 + ex. 3811 + ex. ││ │3821 – ex. 399 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│033 – Creanţe asupra instituţiilor │1112 + 121 + 1311 + 1411 + 1511 + ex. ││de credit la vedere │1611 + 1711 + 17311 + 17411 + ex. l7611││ │+ ex. 17811 + ex. 17821 + ex. 1811 + ││ │+ ex. 1821 – ex. 1911 + ex. 2011 + 2711││ │(solduri debitoare) + 2721 + 2731 +2751││ │+ ex. 2771 + ex. 2811 + ex. 2821 – ex. ││ │2911 + ex. 30111 + ex. 3811 + ex.3821 -││ │- ex. 399 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│036 – Creanţe asupra instituţiilor │1113 + 1114 + 1312 + 1313 + 1412 + 1512││de credit alte creanţe │+ ex. 1611 + 17312 + 17313 + 17412 + ││ │+ ex. 17611 + ex. 17811 + ex. 17821 + ││ │+ ex. 1811 + ex. 1821 – ex. 1911 + 2722││ │+ 2723 + 2732 + 2752 + ex. 2771 + ex. ││ │2811 + ex. 2821 – ex. 2911 + ex.30111 +││ │+ ex. 3811 + ex. 3821 – ex. 399 + ex. ││ │401 + ex. 402 + ex. 4811 + ex. 4821 – ││ │- ex. 499 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│040 – Creanţe asupra clientelei*17) │ex. 2011 + 2021 + 2031 + 2032 + 2041 + ││ │+ 2042 + 2051 + 2052+ 2061 + 2091 + ││ │+ 2311 + 2312 + 2411 + 2412 + 2511 ││ │(solduri debitoare) + 2611 + ex. 2811 +││ │+ ex. 2821 – ex. 2911 + ex. 30111 + ex.││ │3811 + ex. 3821 – ex. 399 + ex. 401 + ││ │+ ex. 402 + 4711 + 4712 + ex. 4811 + ││ │+ ex. 4821 – ex. 493 – ex. 499 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│050 – Obligaţiuni şi alte titluri cu │30212 + 30252 + 30262 + 30312 + 30352 +││venit fix │+ ex. 30372 – 39112 + 30412 + 30452 + ││ │+ ex. 30472 + ex. 3799 – 39122 + ex. ││ │3811 + ex. 3821 – ex. 399 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│058 – Obligaţiuni şi alte titluri cu │ex. 3799 + ex. 30212 + ex. 30252 + ex. ││venit fix │30312 + ex. 30352 + ex. 30372 – ex. ││ emise de alţi emitenţi │39112 ││ obligaţiuni proprii │ │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│060 -Acţiuni şi alte titluri cu venit│30213 + 30253 + 30263 + 30313 + 30353 ││variabil │- 39113 + ex. 3811 + ex. 38821 – ex.399││ │+ 413 + ex. 415 – ex. 491 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│070 – Participaţii │412 + ex. 415 – ex. 491 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│075 – Participaţii │4121 + ex. 415 – ex. 491 ││ participaţii la instituţii de │ ││ credit │ │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│080 – Părţi în cadrul societăţilor │411 + ex. 415 – ex. 491 ││comerciale legate │ │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│085 – Părţi în cadrul societăţilor │4111 + ex. 415 – ex. 491 ││legate │ ││ părţi în cadrul instituţiilor de │ ││ credit │ │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│090 – Imobilizări necorporale │431 + 433 + 441 – 4611 – 49211 – 4922 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│093 – Imobilizări necorporale │4412 – 46112 ││ cheltuieli de constituire │ │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│096 – Imobilizări necorporale fondul │4411 – 46111 – 49221 ││comercial, în măsura în care a fost │ ││achiziţionat cu titlu oneros │ │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│110 – Imobilizări corporale │432 + 434 + 442 – 4612 – 49212 – 4923 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│105 – Imobilizări corporale │44211 + 4422 – 46122 – ex.49231 – 49232││ terenuri şi clădiri utilizate în │ ││ scopul desfăşurării activităţilor│ ││ proprii │ │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│110 – Capital subscris nevărsat │508 (sold debitor) │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│120 – Alte active │311 (solduri debitoare) + 312 + 319 ││ │(solduri debitoare) + 333 (solduri de- ││ │bitoare) + 3362 + +341 (sold debitor) +││ │+ 342 (sold debitor) + 3514 + 35192 + ││ │+ 3521 (sold debitor) + 3522 (sold de- ││ │bitor) + 35262 + 3531 (sold debitor) + ││ │+ 35324 + 35326 + 35328 (sold debitor) ││ │+ 3533(sold debitor) + 3534 + 3536(sold││ │debitor) + 3538(sold debitor) + 35392 +││ │+ 3551 + 3552 + 3556 + + 3571 + 361 + ││ │+ 362 + 363 + 365 + 367 + 368 + + 371 +││ │+ 372 (sold debitor) + 373 (solduri de-││ │bitoare) + ex.379 (solduri debitoare) +││ │+ ex. 3811 + ex. 3821 – 393 – ex. 399 +││ │+ 421 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│130 – Cheltuieli înregistrate în │1171 + 1271 + 1317 + 1417 + 1517 + 1617││avans şi venituri angajate*18) │+ 17171 + 17317 + 17417 + 17617 + 17812││ │+ 17817 + 17822 +17827 + 1812 + 1817 + ││ │+ 1822 + 1827 – 1912 + 2017 + 2027 + ││ │+ 2037 + 2047 + 2057 + 2067 + 2097 + ││ │+ 2317 + 2417 + 25171 + 2617 + 27171 + ││ │+ 2727 + 2737 + 2757 + 2777 + + 2812 + ││ │+ 2817 + 2822 + 2827 – 2912 + 30117 + ││ │+ 30257 + ex. 30371 + ex. 30372 + 30373││ │+ ex. 30471 + ex. 30472 + 3371 + 3557 +││ │+ 374 + 375 + 378 + 3812 + 3817 + 3822 ││ │+ 3827 – ex. 399 + 407 + 417 + 4717 + ││ │+ 4812 + 4817 + 4822 + 4827 – ex.493 – ││ │- ex. 499 │├─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────┤│–– ││ *17) Corespondenţa cu planul de conturi aferentă acestui cod de poziţie ││este aplicabilă începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru ││exerciţiul financiar al anului 2007 instituţiile vor avea în vedere prevede- ││rile anexei nr. 3 la prezentele reglementări. ││ *18) Corespondenţa cu planul de conturi aferentă acestui cod de poziţie ││este aplicabilă începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru ││exerciţiul financiar al anului 2007 instituţiile vor avea în vedere prevede- ││rile anexei nr. 3 la prezentele reglementări. │├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ PASIV │├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┤│303 – Datorii privind instituţiile de│1122 + 122 + 1321 + 1421 + 1521 + ex. ││credit la vedere │1621 + 1712 + 17321 + 17421 + ex. 17621││ │+ 2711 (solduri creditoare) + 2741 + ││ │2761 + ex.2781 + ex. 30121 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│306 – Datorii privind instituţiile de│1121 + 1123 + 1322 +1323 + 1427+ 1522+ ││credit la termen │+ ex. 1621 + 17322 + 17323 +17422 + ex.││ │17621 +2742 + 2762 + ex.2781 + ex.30121│├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│314 – Datorii privind clientela │2531 + ex. 2542 ││depozite la vedere │ │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│315 – Datorii privind clientela │2532 + 2533 + ex. 2542 ││depozite la termen │ │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│317 – Alte datorii privind clientela │2321 + 2431 + 2511 (solduri creditoare)││la vedere │+ ex. 2621 + ex. 30121 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│318 – Alte datorii privind clientela │2322 + 2432 + 25221 + 2541 + ex. 2621 +││la termen │+ ex. 30121 + 4721 + 4722 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│320 – Datorii constituite prin │3211 + 3221 + 3251 + 3261 ││titluri │ │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│330 – Alte pasive │30271 + 30272 + 3036 + 311 (solduri ││ │creditoare) + 313 + 319 (solduri credi-││ │toare) + 331 + 332 + 333 (solduri cre- ││ │ditoare) + 334 + 335 + 3361 + 341 (sold││ │creditor) + 342 (sold creditor) + 3511 ││ │+ 3512 + 3513 + 3515 + 3516 + 35191 + ││ │+ 3521 (sold creditor) + 3522 (sold ││ │creditor) + 35261 + 3531(sold creditor)││ │+ 35323 + 35327 + 35328 (sold creditor)││ │+ 3533 (sold creditor) + 3536 (sold ││ │creditor) + 3538(sold creditor) + 35391││ │+ 354 + 3561 + + 3562 + 3566 + 3581 + ││ │+ 3582 + 3572 + 372 (sold creditor) + ││ │+ 373 (solduri creditoare) + 379 (sol- ││ │duri creditoare) + 418 + 508 (sold cre-││ │ditor) + 541 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│340 – Venituri înregistrate în avans │1172 + 1272 + 1327 + 1427 + 1527 + 1627││şi datorii angajate │+ 17172 + 17327 + 17427 +17627 + 2327 +││ │+ 2437 + 25172 + 2527 + 2537 + 2547 + ││ │+ 2627 + 27172 + 2747 + 2767 + 2787 + ││ │30127 + 30277 + 3217 + 3227 + 3257 + ││ │+ 3267 + 3372 + 3567 + 3587 + 376 + ││ │+ 377 + 4727 + 537 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│353 – Provizioane pentru pensii şi │552 ││obligaţii similare │ │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│355 – Provizioane pentru impozite │556 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│356 – Alte provizioane │551 + 553 + 554 + 555 + 559 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│360 – Datorii subordonate │531+ 532 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│370 – Capital social subscris │501 + 502 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│380 – Prime de capital │511 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│392 – Rezerve legale │512 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│394 – Rezerve statutare sau │513 ││contractuale │ │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│396 – Rezerve pentru riscuri bancare │514 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│397 – Rezerva de întrajutorare │5171 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│398 – Rezerva mutuală de garantare │5172 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│399 – Alte rezerve │519 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│400 – Rezerve din reevaluare │516 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│410 – Acţiuni proprii │503 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│423 – Profit │581 (sold creditor) │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│426 – Pierdere │581 (sold debitor) │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│433 – Profit │591 (sold creditor) │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│436 – Pierdere │591 (sold debitor) │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│440 – Repartizarea profitului │592 │├─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────┤│ ELEMENTE ÎN AFARĂ BILANŢULUI │├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┤│600 – Datorii contingente │911 + 913 + 962 + 981 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│603 – Acceptări şi andosări │ex. 911 + 91314 + 9139 + ex. 981 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│606 – Garanţii şi active gajate │ex. 911 + 962 + ex.981 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│610 – Angajamente │901 + 903 + 921 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│615 – Angajamente aferente tranzac- │9211 ││ţiilor de vânzare cu posibilitate de │ ││răscumpărare │ │└─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────┘CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI DE BILANŢ    020 = 023 + 026    030 = 033 + 036    050 = 053 + 056    300 = 303 + 306    310 = 313 + 316    313 = 314 + 315    316 = 317 + 318    320 = 323 + 326    350 = 353 + 355 + 356    390 = 392 + 394 + 396 + 397+ 398 +399    140 = 450    140 = 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080 + 090 + 100 +          + 110 + 120 + 130    450 = 300 + 310 + 320 + 330 + 340 + 350 + 360 + 370 + 380 + 390 +          + 400 + 410 + 423 – 426 + 433 – 436 – 440CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE┌─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┐│ COD POZIŢIE │ PLAN DE CONTURI │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│010 – Dobânzi de primit şi venituri │7011 + 7012 + 7013 + 7014 +7015 + 70161││asimilate │+ 70162 + 70163 + 70164 + 70168 + 7017+││ │+ 7018 + 7021 + 7022 + 7023 + 7024 + ││ │+ 7027 + + 7028 + 7031 + 70331 +70341 +││ │+ 70342 + 7036 + ex. 7037 + 7038 + 7041││ │+ 7048 + 7051 + 7052 + 7058 + 7071 + ││ │+ 7072 + 70747 + 781 + 782 + 783 + 784 ││ │+ 785 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│015 – Dobânzi de primit şi venituri │70331 + 70341 + 70342 + ex. 7037 + ex. ││asimilate aferente obligaţiunilor şi │7038 + ex. 7051 + ex. 7052 + ex. 7058 ││altor titluri cu venit fix │ │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│020 – Dobânzi de plătit şi cheltuieli│6011 + 6012 + 6013 +6014 +6015 + 60161+││asimilate │+ 60162 + 60163 + 60164 +6017 + 6021 + ││ │+ 6022 + 6023 + 6024 + 6025 + 6026 + ││ │+ 6027 + 6031 + + 60341 + 6036 + ex. ││ │6037 + 6041 + 6051 + + 6052 + 6071 + ││ │+ 6072 + 60747 + 681 + 682 + 683 + 684 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│030 – Venituri privind titlurile │70333 + 7053 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│033 – Venituri din acţiuni şi alte │70333 + ex. 7053 ││titluri cu venit variabil │ │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│035 – Venituri din participaţii │ex. 7053 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│037 – Venituri din părţi în cadrul │ex. 7053 ││societăţilor comerciale legate │ │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│040 – Venituri din comisioane │70169 + 7019 + 7029 + 7039 + 7049 + ││ │+ 7059 + 7069 + 70749 + 708 + 789 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│050 – Cheltuieli cu comisioane │60169 + 6019 + 6029 + 6039 + 6049 + ││ │+ 6059 + 6069 + 608 + 689 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│060 – Profit sau pierdere netă din │7032 + 70336 + 7061 + 70741 + 70742 + ││operaţiuni financiare │+ 70743 + 70744 + 7075 + 76311 + ex. ││ │7637 – 60321 – 6033 – 6061 – 60741 – ││ │- 60742 – 60743 – 60744 – 6075 – 66311 ││ │- ex. 6637 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│070 – Alte venituri din exploatare │ex. 7037 + 7042 + 7077 + 709 + 741 + ││ │+ 746 + 747 + ex. 749 + ex. 765 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│083 – Cheltuieli cu personalul │611 + 612 + 613 + 617 + ex. 6344 – ││ │- 74933 – 74934 – ex. 74997 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│084 – Salarii │611 + 613 + ex. 6344 – 74933 – ex.74997│├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│085 – Cheltuieli cu asigurările │612 ││sociale │ │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│086 – Cheltuieli aferente pensiilor │ex. 612 – ex. 74934 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│087 – Alte cheltuieli administrative │631 + 632 + 633 + ex. 634 + 635 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│090 – Corecţii asupra valorii imobi- │644 + 651 + 652 + 6642 – 744 – 7642 ││lizărilor necorporale şi corporale │ │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│100 – Alte cheltuieli de exploatare │60322 + ex.6037 + 6042 + 60749 + 6077 +││ │+ 609 + 621 + 641 + 646 + 649 + ex.665 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│110 – Corecţii asupra valorii crean- │661 + 662 + 6633 + ex.6637 + 6643 +6647││ţelor provizioanelor pentru datorii │+ ex. 665 + 667 + 668 ││contingente şi angajamente │ │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│120 – Reluări din lecţii asupra │1761 + 762 + 7633 + ex. 7637 + 7643 + ││valorii creanţelor şi provizioanelor │+ 7647 + ex. 765 + 767 ││pentru datorii contingente şi │ ││angajamente │ │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│130 – Corecţii asupra valorii titlu- │60342 + 645 + 66312 + 6641 ││rilor transferabile care au caracter │ ││de imobilizări financiare, a partici-│ ││paţiilor şi a părţilor în cadrul │ ││societăţilor comerciale legate │ │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│140 – Reluări din corecţii asupra │70343 + 745 + 76312 + 7641 ││valorii titlurilor transferabile care│ ││au caracter de imobilizări financiare, ││a participaţiilor şi a părţilor în │ ││cadrul societăţilor comerciale legate│ │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│160 – Venituri extraordinare │771 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│170 – Cheltuieli extraordinare │671 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│220 – Impozitul pe profit │691 │├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤│230 – Alte impozite ce nu apar în │699 ││elementele de mai sus │ │└─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────┘CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI DE CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE    030 = 033 + 035 + 037    080 = 083 + 087    153 = 010 – 020 + 030 + 040 – 050 ± 060 + 070 – 080 – 090 – 100 –          – 110 + 120 -130 + 140, dacă (010 – 020 + 030 + 040 – 050 ±          ± 060 + 070 – 080 – 090 – 100 -110 + 120 -130 + 140) > = 0    156 = – (010 – 020 + 030 + 040 – 050 ± 060 + 070 – 080 – 090 -100 –          – 110 + 120 -130 + 140), dacă (010 – 020 + 030 + 040 – 050 ±          ± 060 + 070 – 080 – 090 – 100 – 110 + 120 -130 + 140) <0    183 = 160 – 170, dacă (160 -170) > = 0    186 = – (160 – 170), dacă (160 -170) <0    213 = 190 – 200, dacă (190 – 200) > = 0    216 = – (190 – 200), dacă (190 – 200) <0    243 = 213 – 216 – 220 – 230, dacă (213 – 216 – 220 – 230) > = 0    246 = – (213 – 216 – 220 – 230), dacă (213 – 216 – 220 – 230) <0    243-246 = 213 – 216 – 220 – 230CORELAŢII ÎNTRE MODELUL DE BILANŢ ŞI CEL DECONT DE PROFIT ŞI PIERDERE┌───────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────┐│ Bilanţ – col. 1 şi 2 │ Cont de profit şi pierdere – col. 1 şi 2│├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────┤│ 433 │ 243 │├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────┤│ 436 │ 246 │└───────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────┘".46. După Capitolul 8 se introduce Capitolul 9 – Documente, formulare şi registre de contabilitate, care va avea următorul cuprins:"CAPITOLUL 9DOCUMENTE, FORMULARE ŞI REGISTRE DE CONTABILITATESecțiunea 1 DISPOZIȚII GENERALE205. Prevederile prezentelor reglementări referitoare la documente, formulare şi registre de contabilitate se completează cu dispoziţiile generale, emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice, în măsura în care acestea nu contravin prezentelor reglementări.206. Modelele registrelor de contabilitate şi documentele, altele decât cele prevăzute la secţiunea 4 din prezentele reglementări, precum şi cele ale formularelor comune pe economie ce se utilizează în activitatea financiară şi contabilă sunt prevăzute în reglementările emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice.207. Înscrierea datelor în documente, formulare şi în registrele contabile se face manual sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automată, astfel încât acestea să fie lizibile, nefiind admise ştersături, modificări sau alte asemenea procedee, precum şi lăsarea de spaţii libere între operaţiunile înscrise în acestea sau file lipsă.În cazul utilizării echipamentelor informatice pentru întocmirea documentelor justificative şi pentru prelucrarea şi înregistrarea datelor în contabilitate, registrele contabile şi formularele privind activitatea financiară şi contabilă pot fi adaptate în funcţie de necesităţile proprii de utilizare, în condiţiile respectării conţinutului de informaţii al modelelor prevăzute.În afară de aceste formulare, instituţiile pot folosi în activitatea financiar-contabilă şi alte formulare specifice elaborate de acestea, în funcţie de necesităţi.208. Pentru înregistrarea operaţiunilor economico-financiare în contabilitate, se poate folosi forma de înregistrare "pe jurnale" sau alte forme de înregistrare contabilă adoptate în condiţiile respectării prevederilor prezentelor reglementări.Secțiunea 2 REGISTRELE DE CONTABILITATE OBLIGATORII209. Potrivit prevederilor Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal (cod 14-1-1), Registrul-inventar (cod 14-1-2) şi Cartea mare (cod 14-1-3).210. Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora şi se prezintă în mod ordonat şi astfel completate încât să permită, în orice moment, identificarea şi controlul operaţiunilor contabile efectuate.Registrele de contabilitate obligatorii se întocmesc şi se utilizează, conform modelelor şi normelor prevăzute la secţiunea 4 din prezentul capitol.211. Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub formă de registre sau listări informatice, după caz.Registrele de contabilitate se numerotează înainte sau pe măsura întocmirii lor, iar la închiderea conturilor, acestea se barează, nefiind admisă înregistrarea unor operaţiuni ulterioare.212. Registrul-jurnal (cod 14-1-1) este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează, în mod cronologic, toate operaţiunile economico-financiare.Registrul-jurnal este prezentat sub forma unui registru-jurnal general şi a unor registre-jurnal auxiliare.Principalele registre-jurnal auxiliare utilizate sunt "Jurnalul operaţiunilor" şi "Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor".Înregistrările operaţiunilor economico-financiare în registrele-jurnal au la bază elemente cu privire la: felul, numărul şi data documentului justificativ, explicaţiile privind operaţiunile respective şi conturile debitoare şi creditoare în care s-au înregistrat sumele corespunzătoare operaţiunilor efectuate.213. Registrul "Cartea mare" (cod 14-1-3) este un registru contabil obligatoriu în care se înscriu lunar, direct, pentru fiecare cont, înregistrările efectuate în registrul-jurnal auxiliar ("Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor"), stabilindu-se situaţia fiecărui cont, respectiv soldul iniţial, rulajele debitoare, rulajele creditoare şi soldurile finale.Registrul "Cartea mare" stă la baza întocmirii balanţei de verificare.214. Registrul-jurnal şi registrul "Cartea mare" trebuie să reflecte toate operaţiunile efectuate de instituţie, la nivelul centralei acesteia, precum şi la nivelul fiecărei subunităţi a instituţiei şi se întocmesc de centrala instituţiei, pentru operaţiunile proprii, şi de subunităţile instituţiei care au fost împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei. În situaţiile în care una sau mai multe subunităţi ale instituţiei nu au fost împuternicite de către conducerea acestora să întocmească Registrul-jurnal şi registrul "Cartea mare", operaţiunile efectuate de către subunităţile în cauză trebuie să se reflecte în registrele întocmite de o altă subunitate a instituţiei sau de către centrala instituţiei.215. Registrul-inventar (cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează toate elementele de activ şi de pasiv, grupate în funcţie de natura lor, inventariate de instituţie potrivit normelor legale. În acest registru se înscriu, într-o formă recapitulativă, elementele inventariate după natura lor, suficient de detaliate, pentru a putea justifica fiecare post din bilanţ.Registrul-inventar se întocmeşte la nivelul fiecărei subunităţi a instituţiei, precum şi, centralizat, la nivel de instituţie.Elementele înscrise în Registrul-inventar au la bază listele de inventariere sau alte documente care justifică conţinutul fiecărui post din bilanţ.Secțiunea 3 BALANȚA DE VERIFICARE216. Balanţa de verificare (cod 14-6-30/A) este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactităţii înregistrărilor contabile şi controlul concordanţei dintre contabilitatea sintetică şi cea analitică, precum şi principalul instrument pe baza căruia se întocmesc situaţiile financiare.Balanţa de verificare se întocmeşte obligatoriu lunar şi ori de câte ori se consideră necesar.Balanţa de verificare are 4 serii de egalităţi şi cuprinde, pentru toate conturile instituţiei, următoarele elemente: simbolul şi denumirea conturilor (în ordinea din planul de conturi), soldurile iniţiale debitoare şi creditoare, rulajele lunare curente debitoare şi creditoare, rulajele cumulate debitoare şi creditoare, soldurile finale debitoare şi creditoare.Cu ajutorul balanţei de verificare se verifică corelaţiile dintre egalităţile generate de dubla înregistrare a operaţiunilor economico-financiare în contabilitate, respectiv concordanţa dintre totalul înregistrărilor din Registrul-jurnal şi totalul rulajelor debitoare şi totalul rulajelor creditoare din balanţă, precum şi concordanţa dintre totalul soldurilor finale debitoare şi creditoare din Registrul Cartea mare şi totalul soldurilor finale debitoare şi creditoare din balanţă.Balanţa de verificare se întocmeşte atât pentru conturile sintetice, cât şi pentru cele analitice; pentru conturile analitice se poate întocmi numai situaţia soldurilor.Prin intermediul balanţei de verificare analitice se verifică concordanţa dintre conturile sintetice şi conturile lor analitice.Balanţa de verificare se întocmeşte atât pentru conturile bilanţiere cât şi, separat, pentru conturile în afară bilanţului.Secțiunea 4 MODELELE REGISTRELOR DE CONTABILITATE ȘI CEL AL BALANȚEI DE VERIFICARE, PRECUM ȘI CEL AL BALANȚEI DE VERIFICARE, PRECUM ȘI NORMELE DE ÎNTOCMIRE ȘI UTILIZARE A ACESTORAREGISTRUL – JURNAL (general) – (cod 14-1-1)217. Serveşte ca document contabil obligatoriu pentru înregistrarea cronologică şi sistematică a tuturor operaţiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul exerciţiului financiar.Se întocmeşte de către instituţie într-un singur exemplar.Înregistrările în Registrul jurnal (general) se fac în mod cronologic în tot cursul lunii (perioadei) sau la sfârşitul lunii (perioadei), fie direct pe baza documentelor justificative, fie pe baza documentelor centralizatoare întocmite pentru operaţiunile aferente lunii (perioadei) respective, care sunt consemnate cronologic în acestea.Registrul jurnal (general) se întocmeşte sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize, precum şi pentru fiecare deviză în parte.În cazul Registrului jurnal (general) sub formă centralizată, în lei, rulajele totale debitoare şi creditoare se preiau din coloanele 8 şi, respectiv, 9 prevăzute în Jurnalul operaţiunilor.În Registrul jurnal (general) pe fiecare deviză se preiau rulajele totale debitoare şi creditoare pe deviza respectivă, înscrise în coloanele 10 şi, respectiv, 11 din Jurnalul operaţiunilor.În coloana 1 se înscrie numărul curent al înregistrării începând de la 1 ianuarie, respectiv începutul activităţii, până la 31 decembrie, respectiv încetarea activităţii.În coloana 2 se trece numărul jurnalului operaţiunilor.În coloana 3 se înscrie data (an, lună, zi) jurnalului operaţiunilor.În coloanele 4 şi 5 se trec rulajele totale, debitoare şi creditoare, ale jurnalelor operaţiunilor.Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.Se arhivează, de către unitatea care este obligată să-l păstreze împreună cu Jurnalele operaţiunilor care au stat la baza întocmirii lui.         ……………… Nr. pagină …….      (Instituţie/Subunitate)                         REGISTRUL-JURNAL (general)                               (cod 14-1-1) ┌────┬──────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┐ │ │ Jurnalele operaţiunilor │ Sume │ │Nr. ├──────────────────┬───────────────────┼───────────────┬────────────────┤ │crt.│ Nr. │ Data │ Debitoare │ Creditoare │ │ │ │ (an, luna, zi) │ │ │ ├────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────┼────────────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ ├────┴──────────────────┴───────────────────┼───────────────┼────────────────┤ │ REPORT │ │ │ ├────┬──────────────────┬───────────────────┼───────────────┼────────────────┤ ├────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────┼────────────────┤ ├────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────┼────────────────┤ ├────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────┼────────────────┤ ├────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────┼────────────────┤ ├────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────┼────────────────┤ ├────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────┼────────────────┤ ├────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────┼────────────────┤ ├────┴──────────────────┴───────────────────┼───────────────┼────────────────┤ │ DE REPORTAT │ │ │ └───────────────────────────────────────────┴───────────────┴────────────────┘             Întocmit, Verificat,JURNALUL OPERAŢIUNILOR218. Serveşte ca:– document de înregistrare cronologică şi sistematică a modificării elementelor de activ şi de pasiv;– document pentru întocmirea Registrului-jurnal general şi a Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor.Se întocmeşte într-un singur exemplar.Se întocmeşte pentru operaţiunile efectuate, prin înregistrare cronologică, fără ştersături şi spaţii libere, a documentelor în care se reflectă mişcarea elementelor de activ şi de pasiv.În coloana 1 se înscrie numărul curent al operaţiunilor înregistrate începând de la 1 ianuarie, respectiv începutul activităţii, până la 31 decembrie, respectiv încetarea activităţii.În coloanele 2, 3 şi 4 se înscriu felul documentului justificativ (factură, bon de cumpărare, situaţie privind operaţiunile de casă şi prin instituţii de credit, situaţie privind decontările cu furnizorii, creditorii etc.), numărul documentului şi, respectiv, data documentului (anul, luna, ziua).În coloana 5 se trece felul operaţiunii (codul operaţiunii) sau alte elemente similare de identificare a acesteia.În coloanele 6 şi 7 se trece simbolul contului, debitor şi creditor.În coloanele 8 şi 9 se înscriu sumele totale, debitoare şi creditoare, în lei, sau, după caz, în echivalent lei pentru operaţiunile în devize, din documentul justificativ. Se menţionează că sumele în echivalent lei înscrise în coloanele 8 şi 9, aferente operaţiunilor efectuate în devize, se stabilesc în funcţie de cursurile de schimb specificate în documentul justificativ sau, în cazurile în care nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb, în funcţie de cursul de schimb utilizat pentru înregistrarea în contabilitate a elementelor în devize, potrivit prevederilor pct. 199^111.În coloanele 10 şi 11 se înscriu sumele în devize, debitoare şi creditoare, din documentul justificativ.În coloana 12 se înscrie felul devizei în care este efectuată operaţiunea respectivă în devize.În Jurnalul operaţiunilor se trec toate operaţiunile economico-financiare efectuate de instituţie, indiferent dacă acestea au loc în numerar sau prin conturile de decontare cu alte instituţii şi clientela, neţinându-se seama dacă a avut loc plata sau încasarea efectivă etc.Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.Se numerotează şi se arhivează de către unitatea care este obligată să-l păstreze împreună cu documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.     …………………    (Instituţie/Subunitate) Nr. pagină ………..    JURNALUL OPERAŢIUNILOR                      Nr. …….. DATA (anul, luna, ziua) ┌────┬──────────────────────────┬──────┬────────────┬────────────┬──────────────────┐ │ │ Documentul │ │ Simbol │Sume în lei/│ Sume în devize │ │ │ │ │ conturi │ echivalent │ │ │ │ │Expli-│ │ lei │ │ │ ├────────┬────────┬────────┤caţii ├─────┬──────┼─────┬──────┼─────┬──────┬─────┤ │Nr. │ Felul │Numărul │ Data │(codul│Debi-│Credi-│Debi-│Credi-│Debi-│Credi-│Felul│ │crt.│documen-│documen-│documen-│opera-│toare│toare │toare│toare │toare│toare │devi-│ │ │ tului │ tului │ tului │ ţiu- │ │ │ │ │ │ │ zei │ │ │ │ │ (an, │ nii) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ luna, │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ zi) │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├────┼────────┼────────┼────────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │ 12 │ ├────┴────────┴────────┴────────┴──────┴─────┴──────┴─────┴──────┴─────┴──────┴─────┤ │ Report pg. │ ├────┬────────┬────────┬────────┬──────┬─────┬──────┬─────┬──────┬─────┬──────┬─────┤ ├────┼────────┼────────┼────────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┤ ├────┼────────┼────────┼────────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┤ ├────┼────────┼────────┼────────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┤ ├────┼────────┼────────┼────────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┤ ├────┼────────┼────────┼────────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┤ ├────┼────────┼────────┼────────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┤ ├────┴────────┴────────┴────────┴──────┴─────┴──────┴─────┴──────┴─────┴──────┴─────┤ │ De reportat: │ └───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘         Întocmit, Verificat,RECAPITULAŢIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAŢIUNILOR219. Serveşte la:– stabilirea rulajelor conturilor;– furnizarea de date pentru efectuarea analizei activităţii economico-financiare;– întocmirea registrului Cartea mare.Se întocmeşte într-un singur exemplar.Se întocmeşte, de regulă, lunar (pentru operaţiunile efectuate în perioada respectivă), prin înscrierea, pentru fiecare cont în parte, a rulajelor debitoare şi creditoare preluate din Jurnalul operaţiunilor.Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor se întocmeşte, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare deviză pentru operaţiunile efectuate în devize, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize.În coloana 1 se înscrie numărul curent al operaţiunilor înregistrate.În coloana 2 se înscrie simbolul contului, iar în coloanele 3 şi 4 se trec rulajele debitoare şi creditoare ale contului respectiv.În Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor în lei, întocmită pentru operaţiunile în lei, se înscriu, pentru fiecare cont în parte, rulajele debitoare şi creditoare în lei, preluate din Jurnalul operaţiunilor.În Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, întocmită pe fiecare deviză, se înscriu, pentru fiecare cont în parte, rulajele debitoare şi creditoare în deviza respectivă, preluate din Jurnalul operaţiunilor.În cazul Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor zilei sub formă centralizată, în lei, se menţionează că, echivalentul în lei al rulajelor debitoare şi creditoare în devize, preluate din Jurnalul operaţiunilor, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data întocmirii Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, fără a se ţine seama de echivalentul în lei, al rulajelor debitoare şi creditoare aferente operaţiunilor în devize, înscris în coloana "Sume în lei/echivalent lei" din Jurnalul operaţiunilor.Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.Se numerotează şi se arhivează de către instituţia care este obligată să-l păstreze împreună cu Jurnalele operaţiunilor care au stat la baza întocmirii lui.     …………………    (Instituţie/Subunitate) Nr. pagină ………..               RECAPITULAŢIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAŢIUNILOR                           Perioada (anul, luna, ziua) ┌────┬───────────────────────────┬─────────────────────┬─────────────────────┐ │Nr. │ Cont │ Rulaj debitor │ Rulaj creditor │ │crt.│ │ │ │ ├────┼───────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ ├────┴───────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤ │ Report pg.: │ │ │ ├────┬───────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤ ├────┼───────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤ ├────┼───────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤ ├────┼───────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤ ├────┼───────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤ ├────┼───────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤ ├────┴───────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤ │ De reportat: │ │ │ └────────────────────────────────┴─────────────────────┴─────────────────────┘              Întocmit, Verificat,Cartea MARE (cod 14-1-3) 220. Servește la:– stabilirea rulajelor lunare şi a soldurilor pe conturi sintetice;– verificarea înregistrărilor contabile efectuate;– furnizarea de date pentru efectuarea analizei activităţii economico-financiare;– întocmirea balanţei de verificare.Se întocmeşte într-un singur exemplar.Se întocmeşte la sfârşitul lunii, pe baza datelor din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare.Registrul "Cartea mare" se întocmeşte în lei, pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare deviză, pentru operaţiunile efectuate în devize, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize.Registrul "Cartea mare" în lei, pentru operaţiunile efectuate în lei, se întocmeşte pe baza rulajelor totale debitoare şi creditoare, preluate din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor (întocmită pentru operaţiunile în lei) şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pentru operaţiunile în lei).Registrul "Cartea mare" pe fiecare deviză se întocmeşte pe baza rulajelor totale debitoare şi creditoare pe deviza respectivă, preluate din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor (întocmită pe deviza respectivă) şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pe deviza respectivă).În cazul registrului "Cartea mare" sub formă centralizată, în lei, rulajele totale debitoare şi creditoare se preiau din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, întocmită sub formă centralizată, în lei, iar echivalentul în lei al soldurilor finale în devize, aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" pe fiecare deviză, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data întocmirii registrului "Cartea mare".Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.Registrul "Cartea mare" se numerotează şi se arhivează la compartimentul financiar-contabil al instituţiei care este obligată să-l păstreze împreună cu "Recapitulaţiile pe conturi a jurnalelor operaţiunilor", care au stat la baza întocmirii acestuia.     …………………    (Instituţie/Subunitate) Nr. pagină ………..                                 CARTEA MARE                                 (cod 14-1-3)                         Perioada (anul, luna, ziua) ┌────┬───────────────────────┬───────────────┬───────────────┬───────────────┐ │Nr. │ Cont nr. │ Sold iniţial │ Rulaje │ Sold final │ │crt.│ ├───────┬───────┼───────┬───────┼───────┬───────┤ │ │ │ D │ C │ D │ C │ D │ C │ ├────┼───────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ ├────┼───────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤ ├────┼───────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤ ├────┼───────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤ ├────┼───────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤ ├────┼───────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤ ├────┼───────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤ ├────┴───────────────────────┴───────┴───────┴───────┴───────┴───────┴───────┤ │ Întocmit, Verificat, │ └────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘REGISTRUL-INVENTAR (cod 14-1-2)221. Serveşte ca document contabil obligatoriu de înregistrare a rezultatelor inventarierii elementelor de activ şi de pasiv.Se întocmeşte într-un singur exemplar, după ce a fost numerotat şi parafat.Se întocmeşte la începutul activităţii, la sfârşitul exerciţiului financiar sau cu ocazia încetării activităţii, fără ştersături şi fără spaţii libere, pe baza datelor cuprinse în listele de inventariere şi procesele-verbale de inventariere a elementelor de activ şi de pasiv, prin gruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi.Registrul-inventar se completează pe baza inventarierii faptice a elementelor de activ şi de pasiv grupate după natura lor conform posturilor din bilanţ. În cazul în care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaţiunea de inventariere se actualizează cu intrările şi ieşirile din perioada cuprinsă între data inventarierii şi data încheierii exerciţiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse în registrul-inventar. Operaţiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel încât la sfârşitul exerciţiului financiar să fie reflectată situaţia reală a elementelor de activ şi de pasiv.În cazul încetării activităţii, registrul-inventar se completează cu valoarea elementelor de activ şi de pasiv inventariate faptic la acea dată.În coloana 1 se înscrie numărul curent al fiecărei operaţiuni înregistrate în registru, cronologic, de la deschiderea acestuia până la epuizarea filelor sau încetarea activităţii.În coloana 2 vor fi recapitulate elementele inventariate, detaliat pe fiecare cont de activ şi de pasiv, conturile de valori materiale putând fi defalcate pe gestiuni.În coloana 3 se înscrie valoarea contabilă a elementelor inventariate.În coloana 4 se înscrie valoarea de inventar a elementelor de activ şi de pasiv, stabilită de membrii comisiei de inventariere (pe baza listelor de inventariere şi a proceselor-verbale de inventariere).În coloana 5 se trec diferenţele din evaluare de înregistrat, calculate ca diferenţă între valoarea contabilă şi valoarea de inventar.În coloana 6 se menţionează cauzele diferenţelor (lipsuri, deprecieri etc).Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.Se arhivează, de către instituţia care este obligată să-l păstreze împreună cu documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.     …………………    (Instituţie/Subunitate)                              REGISTRUL – INVENTAR                                  (cod 14-1-2)                              la data de ………                                                    Nr. pagină ………. ┌────┬───────────────────┬─────────────┬─────────────┬───────────────────────┐ │ │ │ │ │ Diferenţe din evaluare│ │Nr. │ Recapitulaţia │ Valoarea │ Valoarea de │ (de înregistrat) │ │crt.│ elementelor │ contabilă │ inventar ├──────────┬────────────┤ │ │ inventariate │ │ │ Valoarea │ Cauze │ │ │ │ │ │ │ diferenţe │ ├────┼───────────────────┼─────────────┼─────────────┼──────────┼────────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ ├────┼───────────────────┼─────────────┼─────────────┼──────────┼────────────┤ ├────┼───────────────────┼─────────────┼─────────────┼──────────┼────────────┤ ├────┼───────────────────┼─────────────┼─────────────┼──────────┼────────────┤ ├────┼───────────────────┼─────────────┼─────────────┼──────────┼────────────┤ ├────┼───────────────────┼─────────────┼─────────────┼──────────┼────────────┤ ├────┼───────────────────┼─────────────┼─────────────┼──────────┼────────────┤ ├────┼───────────────────┼─────────────┼─────────────┼──────────┼────────────┤ ├────┼───────────────────┼─────────────┼─────────────┼──────────┼────────────┤ └────┴───────────────────┴─────────────┴─────────────┴──────────┴────────────┘            Întocmit, Verificat,BALANŢA DE VERIFICARE (cod 14-6-30/A)222. Se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare".Serveşte la:– verificarea exactităţii înregistrărilor;– controlul concordanţei dintre contabilitatea sintetică şi analitică;– întocmirea situaţiilor financiare.Balanţa de verificare se întocmeşte, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare deviză pentru operaţiunile efectuate în devize, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize.Balanţa de verificare, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmit pentru operaţiunile în lei), iar pentru echilibrarea balanţei de verificare în lei se va include şi contul 3722 "Contravaloarea poziţiei de schimb".Balanţa de verificare pe fiecare deviză se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pe deviza respectivă), iar pentru echilibrarea balanţei de verificare pe fiecare deviză se va include şi contul 3721 "Poziţie de schimb" pe deviza respectivă.Balanţa de verificare sub formă centralizată, în lei, se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmit sub formă centralizată, în lei).Se menţionează că la întocmirea balanţei de verificare sub formă centralizată, în lei, echivalentul în lei al soldurilor iniţiale şi al rulajelor cumulate, în devize, preluate din registrul "Cartea mare" pe fiecare deviză, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data întocmirii balanţei de verificare.Coloanele balanţei de verificare cu patru serii de egalităţi cuprind următoarele informaţii:– în coloanele 1 şi 2 se înscriu, în ordinea din planul de conturi, simbolul conturilor şi, respectiv, denumirea conturilor;– în coloanele 3 şi 4 se înscriu soldurile iniţiale debitoare sau, după caz, creditoare de la începutul anului;– în coloanele 5 şi 6 se înscriu rulajele lunii curente, respectiv rulajele debitoare şi creditoare aferente lunii pentru care se întocmeşte balanţa de verificare;– în coloanele 7 şi 8 se înscriu rulajele cumulate, aferente lunilor anterioare pentru care s-au întocmit balanţe de verificare;– în coloanele 9 şi 10 se înscriu soldurile finale debitoare sau, după caz, creditoare ale conturilor.Instituţiile pot completa balanţa de verificare cu patru serii de egalităţi şi cu alte coloane, în funcţie de necesităţi.Formularul va cuprinde denumirea instituţiei, denumirea formularului, data pentru care se întocmeşte, semnătura conducătorului compartimentului financiar-contabil sau a persoanei care întocmeşte documentul, după caz.Nu circulă fiind document de sinteză.Se arhivează la compartimentul financiar-contabil al instituţiei care este obligată să-l păstreze împreună cu registrul "Cartea mare", care a stat la baza întocmirii acesteia.     …………………    (Instituţie/Subunitate) Nr. pagină ………..                             BALANŢA BE VERIFICARE                                (cod 14-6-30/A)                          Perioada (anul, luna, ziua) ┌──────────┬─────────────┬────────────┬────────────┬────────────┬────────────┐ │ │ │ Solduri │ Rulaje luna│ Rulaje │ Solduri │ │ Simbolul │ Denumirea │ iniţiale │ curentă │ cumulate │ finale │ │conturilor│ conturilor ├─────┬──────┼─────┬──────┼─────┬──────┼─────┬──────┤ │ │ │Debi-│Credi-│Debi-│Credi-│Debi-│Credi-│Debi-│Credi-│ │ │ │toare│toare │toare│toare │toare│toare │toare│toare │ ├──────────┼─────────────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ ├──────────┼─────────────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┤ ├──────────┼─────────────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┤ ├──────────┼─────────────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┤ ├──────────┼─────────────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┤ ├──────────┼─────────────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┤ ├──────────┼─────────────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┤ ├──────────┼─────────────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┤ ├──────────┼─────────────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┤ ├──────────┴─────────────┴─────┴──────┴─────┴──────┴─────┴──────┴─────┴──────┤ │ Întocmit, Conducătorul │ │ compartimentului │ │ financiar-contabil │ └────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ + 
Anexa 2Concordanţe între unele conturi din planul de conturipentru instituţiile de credit şi instituţiile financiarenebancare şi conturile corespunzătoare prevăzute dereglementările contabile conforme cu directivele europene*1)–––*1) Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2005, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1182 din 28 decembrie 2005.┌──────────────────────────┬────────────────────────────────┬──────────────────┐│ Plan de conturi nou │ Plan de conturi vechi │ Observaţii ││ (planul de conturi │ (planul de conturi │ ││ pentru instituţiile │ prevăzut de Reglementările │ ││ de credit şi instituţiile│ contabile conforme cu │ ││ financiare nebancare │ directivele europene) │ │├─────┬────────────────────┼─────┬──────────────────────────┼──────────────────┤│102 │Numerar în ATM-uri │ │ │ Cont nou. ││ │şi ASV-uri │ │ │Preia parţial con-││ │ │ │ │ţinutul contului ││ │ │ │ │367 "Alte stocuri ││ │ │ │ │şi asimilate". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│1412 │Credite la termen │1413 │Credite financiare │ ││ │acordate instituţi- │ │acordate instituţiilor │ ││ │ilor de credit │ │de credit │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│20111│Scont │ │ │Preia parţial con-││ │ │ │ │ţinutul contului ││ │ │ │ │20111 "Scont şi ││ │ │ │ │operaţiuni ││ │ │ │ │asimilate". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│20112│Factoring cu recurs │ │ │Cont nou. ││ │ │ │ │Preia parţial ││ │ │ │ │conţinutul con- ││ │ │ │ │tului 20112 ││ │ │ │ │"Factoring". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│20113│Forfetare │ │ │Cont nou. ││ │ │ │ │Preia parţial con-││ │ │ │ │ţinutul contului ││ │ │ │ │20111 "Scont şi ││ │ │ │ │operaţiuni ││ │ │ │ │asimilate". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│20114│Factoring fără │ │ │Cont nou. ││ │recurs │ │ │Preia parţial ││ │ │ │ │conţinutul con- ││ │ │ │ │tului 20112 ││ │ │ │ │"Factoring". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│20119│Alte creanţe │ │ │Preia conţinutul ││ │comerciale │ │ │contului 20119 ││ │ │ │ │"Alte creanţe ││ │ │ │ │comerciale" şi ││ │ │ │ │parţial conţinutul││ │ │ │ │contului 20111 ││ │ │ │ │"Scont şi operaţi-││ │ │ │ │uni asimilate". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│20211│Utilizări din │20214│Utilizări din deschideri │ ││ │deschideri de credi-│ │de credite permanente │ ││ │te permanente │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│20212│Credit global de │20215│Credit global de │ ││ │exploatare │ │exploatare │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│20213│Diferenţe de rambur-│20213│Diferenţe de rambursat │Schimbare ││ │sat legate de utili-│ │legate de utilizarea │ denumire. ││ │zarea cardurilor │ │cărţilor de plată │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│20219│Alte credite de │20217│Credite garantate cu │ ││ │trezorerie │ │valori financiare │ ││ │ │ │ │ ││ │ │20219│Alte credite de trezorerie│ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│2027 │Creanţe ataşate │ │ │Preia parţial con-││ │ │ │ │ţinutul contului ││ │ │ │ │2027 "Creanţe ││ │ │ │ │ ataşate". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│2031 │Credite de consum │ │ │Preia conţinutul ││ │ │ │ │contului 20212 ││ │ │ │ │"Credite acordate ││ │ │ │ │Persoanelor fizice││ │ │ │ │şi parţial conţi- ││ │ │ │ │nutul conturilor ││ │ │ │ │20211 "Vânzări în ││ │ │ │ │rate" şi 2061 ││ │ │ │ │"Alte credite ││ │ │ │ │acordate cliente- ││ │ │ │ │lei". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│20311│Credite de consum │ │ │Preia parţial ││ │pentru nevoi │ │ │conţinutul contu- ││ │personale │ │ │rilor 20212 ││ │ │ │ │"Credite acordate ││ │ │ │ │persoanelor fizi- ││ │ │ │ │ce" şi 2061 "Alte ││ │ │ │ │credite acordate ││ │ │ │ │clientelei". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│20312│Credite de consum │ │ │Preia parţial ││ │pentru achiziţio- │ │ │conţinutul contu- ││ │narea de bunuri │ │ │rilor 20212 ││ │ │ │ │"Credite acordate ││ │ │ │ │persoanelor fizi- ││ │ │ │ │ce" şi 20211 "Vân-││ │ │ │ │zări în rate" şi ││ │ │ │ │2061 "Alte credite││ │ │ │ │acordate clien- ││ │ │ │ │telei". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│2032 │Vânzări în rate │ │ │Cont nou. ││ │ │ │ │Preia parţial con-││ │ │ │ │ţinutul contului ││ │ │ │ │20211 "Vânzări în ││ │ │ │ │rate". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│2037 │Creanţe ataşate │ │ │Preia parţial con-││ │ │ │ │ţinutul conturilor││ │ │ │ │2027 "Creanţe ││ │ │ │ │ataşate" şi 2067 ││ │ │ │ │"Creanţe ataşate".│├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│204 │Credite pentru │ │ │ ││ │finanţarea operaţi- │ │ │ ││ │unilor de comerţ │ │ │ ││ │exterior │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│2041 │Credite pentru │20218│Credite acordate │ ││ │import │ │importatorilor │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│2042 │Credite pentru │2031 │Credite pentru export │Cont nou. ││ │export │ │ │Preia conţinutul ││ │ │ │ │contului 2031 ││ │ │ │ │"Credite pentru ││ │ │ │ │export". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│2047 │Creanţe ataşate │ │ │Preia conţinutul ││ │ │ │ │contului 2037 ││ │ │ │ │"Creanţe ataşate" ││ │ │ │ │şi parţial conţi- ││ │ │ │ │nutul 2027 ││ │ │ │ │"Creanţe ataşate".│├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│205 │Credite pentru │ │ │ ││ │finanţarea stocuri- │ │ │ ││ │lor şi pentru │ │ │ ││ │echipamente │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│2051 │Credite pentru │20216│Credite pentru finanţarea │ ││ │finanţarea stocu- │ │stocurilor │ ││ │rilor │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│2052 │Credite pentru │ │ │Preia parţial con-││ │echipamente │ │ │ţinutul contului ││ │ │ │ │2041 "Credite ││ │ │ │ │pentru echipament"│├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│2057 │Creanţe ataşate │ │ │Preia parţial con-││ │ │ │ │ţinutul conturilor││ │ │ │ │2047 "Creanţe ││ │ │ │ │ataşate" şi 2027 ││ │ │ │ │"Creanţe ataşate".│├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│206 │Credite pentru │ │ │ ││ │investiţii │ │ │ ││ │imobiliare │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│2061 │Credite pentru │ │ │Preia conţinutul ││ │investiţii │ │ │conturilor 2051 ││ │imobiliare │ │ │"Credite investi- ││ │ │ │ │tori" şi 2052 ││ │ │ │ │"Credite promotori││ │ │ │ │ şi parţial conţi-││ │ │ │ │nutul conturilor ││ │ │ │ │2041 "Credite ││ │ │ │ │pentru echipament"││ │ │ │ │şi 2061 "Alte ││ │ │ │ │credite acordate ││ │ │ │ │clientelei". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│20611│Credite ipotecare │ │ │Cont nou. ││ │ │ │ │Preia parţial con-││ │ │ │ │ţinutul conturilor││ │ │ │ │2041 "Credite ││ │ │ │ │pentru echipament"││ │ │ │ │2051 "Credite ││ │ │ │ │investitori", 2052││ │ │ │ │"Credite promotori││ │ │ │ │şi 2061 "Alte ││ │ │ │ │credite acordate ││ │ │ │ │clientelei". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│20619│Alte credite pentru │ │ │ Cont nou. ││ │investiţii │ │ │Preia parţial ││ │imobiliare │ │ │conţinutul contu- ││ │ │ │ │rilor 2041 "Cre- ││ │ │ │ │dite pentru echi- ││ │ │ │ │pament", 2051 ││ │ │ │ │"Credite investi- ││ │ │ │ │tori", 2052 "Cre- ││ │ │ │ │dite promotori" şi││ │ │ │ │2061 "Alte credite││ │ │ │ │acordate ││ │ │ │ │clientelei". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│2067 │Creanţe ataşate │ │ │Preia conţinutul ││ │ │ │ │contului 2057 ││ │ │ │ │"Creanţe ataşate" ││ │ │ │ │şi parţial conţi- ││ │ │ │ │nutul conturilor ││ │ │ │ │2047 "Creanţe ││ │ │ │ │ataşate" şi 2067 ││ │ │ │ │"Creanţe ataşate".│├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│209 │Alte credite │ │ │Cont nou. ││ │acordate clientelei │ │ │Preia parţial ││ │ │ │ │conţinutul con- ││ │ │ │ │tului 206 "Alte ││ │ │ │ │credite acordate ││ │ │ │ │clientelei". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│2091 │Alte credite │ │ │Cont nou. ││ │acordate clientelei │ │ │Preia parţial ││ │ │ │ │conţinutul con- ││ │ │ │ │tului 2061 "Alte ││ │ │ │ │credite acordate ││ │ │ │ │clientelei". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│2097 │Creanţe ataşate │ │ │Cont nou. ││ │ │ │ │Preia parţial ││ │ │ │ │conţinutul con- ││ │ │ │ │tului 2067 ││ │ │ │ │"Creanţe ataşate".│├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│231 │Credite acordate │231 │Credite acordate │Schimbare ││ │instituţiilor │ │clientelei financiare │denumire. ││ │financiare │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│2311 │Credite de pe o zi │2311 │Credite de pe o zi pe alta│Schimbare ││ │pe alta acordate │ │acordate clientelei │denumire. ││ │instituţiilor │ │financiare │ ││ │financiare │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│2312 │Credite la termen │2312 │Credite la termen acordate│Schimbare ││ │acordate institu- │ │clientelei financiare │denumire. ││ │ţiilor financiare │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│232 │Împrumuturi primite │232 │Împrumuturi primite de la │Schimbare ││ │de la instituţiile │ │clientela financiară │denumire. ││ │financiare │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│2321 │Împrumuturi de pe o │2321 │Împrumuturi de pe o zi pe │Schimbare denumire││ │zi pe alta de la │ │alta de la clientela │ ││ │instituţiile │ │financiară │ ││ │financiare │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│2322 │Împrumuturi la │2322 │Împrumuturi la termen de │Schimbare denumire││ │termen de la │ │la clientela financiară │ ││ │instituţiile │ │ │ ││ │financiare │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│2511 │Conturi curente │2511 │Conturi curente │Preia parţial ││ │ │ │ │conţinutul contu- ││ │ │ │ │rilor 2551, 2552, ││ │ │ │ │2553, 2554, 2555, ││ │ │ │ │2556, 2558, 2561, ││ │ │ │ │2562, 2563, 2564, ││ │ │ │ │2565, 2566, 2568, ││ │ │ │ │2581, 2582, 2583, ││ │ │ │ │2584 şi 2585. │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│25172│Datorii ataşate │25172│Datorii ataşate │Preia parţial ││ │ │ │ │conţinutul contu- ││ │ │ │ │rilor 2557, 2567 ││ │ │ │ │şi 2587. │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│2521 │Conturi de factoring│25211│Conturi de factoring │ ││ │ │ │disponibile │ ││ │ │25212│Conturi de factoring │ ││ │ │ │indisponibile │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│2532 │Depozite la termen │2532 │Depozite la termen │Preia parţial ││ │ │ │ │conţinutul contu- ││ │ │ │ │rilor 2551, 2552, ││ │ │ │ │2553, 2554, 2555, ││ │ │ │ │2556, 2558, 2561, ││ │ │ │ │2562, 2563, 2564, ││ │ │ │ │2565, 2566, 2568, ││ │ │ │ │2581, 2582, 2583, ││ │ │ │ │2584 şi 2585. │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│2537 │Datorii ataşate │2537 │Datorii ataşate │Preia parţial ││ │ │ │ │conţinutul contu- ││ │ │ │ │rilor 2557, 2567 ││ │ │ │ │şi 2587. │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│Grupa│OPERAŢIUNI ÎNTRE │ │ │Grupă nouă. ││ 27 │INSTITUŢIILE │ │ │Se utilizează numa││ │FINANCIARE │ │ │de către institu- ││ │NEBANCARE ŞI │ │ │ţiile financiare ││ │INSTITUŢIILE DE │ │ │nebancare, menţi- ││ │CREDIT │ │ │onate la pct. 3 ││ │ │ │ │alin. (3) din ││ │ │ │ │prezentele ││ │ │ │ │reglementări. │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│291 │Provizioane pentru │291 │Provizioane pentru creanţe│ ││ │creanţe din opera- │ │din operaţiuni cu │ ││ │ţiuni cu clientela, │ │clientela │ ││ │precum şi din │ │ │ ││ │operaţiuni între │ │ │ ││ │instituţiile │ │ │ ││ │financiare nebancare│ │ │ ││ │şi instituţiile │ │ │ ││ │de credit │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│3114 │Instrumente finan- │ │ │Cont nou. ││ │ciare derivate pe │ │ │Preia parţial ││ │acţiuni şi indici │ │ │conţinutul ││ │bursieri │ │ │contului 3119 ││ │ │ │ │"Instrumente ││ │ │ │ │financiare deri- ││ │ │ │ │vate, altele decât││ │ │ │ │cele de dobândă şi││ │ │ │ │curs de schimb. │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│3119 │Alte instrumente │ │ │Preia parţial ││ │financiare derivate │ │ │conţinutul contu- ││ │ │ │ │lui 3119 "Instru- ││ │ │ │ │mente financiare ││ │ │ │ │derivate, altele ││ │ │ │ │decât cele de ││ │ │ │ │dobândă şi curs de││ │ │ │ │schimb". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│3123 │Instrumente finan- │ │ │Cont nou. ││ │ciare derivate pe │ │ │Preia parţial ││ │acţiuni şi indici │ │ │conţinutul ││ │bursieri │ │ │contului 3129 ││ │ │ │ │"Instrumente ││ │ │ │ │financiare deri- ││ │ │ │ │vate altele decât ││ │ │ │ │cele de dobândă şi││ │ │ │ │curs de schimb". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│3129 │Alte instrumente │ │ │Preia parţial ││ │financiare derivate │ │ │conţinutul ││ │ │ │ │contului 3129 ││ │ │ │ │"Instrumente ││ │ │ │ │financiare deri- ││ │ │ │ │vate altele decât ││ │ │ │ │cele de dobândă şi││ │ │ │ │curs de schimb". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│3133 │Instrumente finan- │ │ │Cont nou. ││ │ciare derivate pe │ │ │Preia parţial ││ │acţiuni şi indici │ │ │contului 3139 ││ │bursieri │ │ │"Instrumente ││ │ │ │ │financiare deri- ││ │ │ │ │vate, altele decât││ │ │ │ │cele de dobândă şi││ │ │ │ │curs de schimb" │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│3139 │Alte instrumente │ │ │Preia parţial ││ │financiare derivate │ │ │conţinutul ││ │ │ │ │contului 3139 ││ │ │ │ │"Instrumente ││ │ │ │ │financiare deri- ││ │ │ │ │vate, altele ││ │ │ │ │decât cele de ││ │ │ │ │dobândă şi ││ │ │ │ │curs de scchimb". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│3l9 │Alte instrumente │ │ │Cont nou. ││ │financiare derivate │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│3513 │Prime reprezentând │3513 │Participarea personalului │Schimbare denumire││ │participarea │ │la profit │ ││ │personalului la │ │ │ ││ │profit │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│35212│Contribuţia │35212│Contribuţia personalului │Schimbare denumire││ │personalului la │ │la pensia suplimentară │ ││ │asigurările sociale │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│3533 │Impozitul pe veni- │3533 │Impozitul pe salarii │Schimbare denumire││ │turi de natura │ │ │ ││ │salariilor │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│3534 │Subvenţii │3534 │Subvenţii │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│35341│Subvenţii │ │ │Cont nou. ││ │guvernamentale │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│35342│Împrumuturi │ │ │Cont nou. ││ │nerambursabile cu │ │ │ ││ │caracter de │ │ │ ││ │subvenţii │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│35349│Alte sume primite cu│ │ │Cont nou. ││ │caracter de │ │ │ ││ │subvenţii │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│3561 │Depozite de garanţii│3561 │Depozite de garanţii │Schimbare denumire││ │pentru leasing │ │pentru leasing şi locaţie │ ││ │ │ │simplă │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│357 │Decontări din │ │ │Cont nou. ││ │operaţiuni în │ │ │ ││ │asocieri în │ │ │ ││ │participaţie │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│3571 │Creanţe din opera- │ │ │Cont nou. ││ │în asocieri în │ │ │ ││ │participaţie │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│3572 │Datorii din opera- │ │ │Cont nou. ││ │ţiuni în asocieri │ │ │ ││ │în participaţie │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│367 │Alte stocuri şi │ │ │Preia parţial ││ │asimilate │ │ │conţinutul ││ │ │ │ │contului 367 "Alte││ │ │ │ │stocuri şi ││ │ │ │ │asimilate". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│371 │Valori primite la │ │ │Preia parţial ││ │încasare │ │ │contului 3712 ││ │ │ │ │"Valori primite la││ │ │ │ │încasare". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│3791 │Conturi de regulari-│ │ │Cont nou. ││ │zare privind │ │ │ ││ │instrumentele de │ │ │ ││ │acoperire │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│401 │Credite subordonate │4011 │Credite participative │ ││ │la termen │ │ │ ││ │ │4019 │Alte credite subordonate │ ││ │ │ │la termen │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│441 │Imobilizări │441 │Imobilizări necorporale │ ││ │necorporale │ │ale activităţii de │ ││ │ │ │exploatare │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│ │ │451 │Imobilizări necorporale │ ││ │ │ │în afară activităţii │ ││ │ │ │de exploatare │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│4411 │Fondul comercial │44111│Fondul comercial │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│4419 │Alte imobilizări │ │ │Preia conţinutul ││ │necorporale │ │ │contului 4419 ││ │ │ │ │"Alte imobilizări ││ │ │ │ │necorporale ale ││ │ │ │ │activităţii de ││ │ │ │ │exploatare" şi ││ │ │ │ │parţial conţinutul││ │ │ │ │contului 451 ││ │ │ │ │"Imobilizări ││ │ │ │ │necorporale în ││ │ │ │ │afară activităţii ││ │ │ │ │de exploatare". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│4421 │Terenuri şi amena- │4421 │Terenuri şi amenajări de │ ││ │jări de terenuri │ │terenuri │ ││ │ │4521 │Terenuri şi amenajări de │ ││ │ │ │terenuri │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│44211│Terenuri │44211│Terenuri │ ││ │ │ │ │ ││ │ │45211│Terenuri │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│44212│Amenajări de │44212│Amenajări de terenuri │ ││ │terenuri │ │ │ ││ │ │45212│Amenajări de terenuri │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│4422 │Construcţii │4422 │Construcţii │ ││ │ │ │ │ ││ │ │4522 │Construcţii │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│4423 │Instalaţii tehnice │4423 │Instalaţii tehnice şi │ ││ │şi mijloace de │ │mijloace de transport │ ││ │transport │ │ │ ││ │ │4523 │Instalaţii tehnice, │ ││ │ │ │mijloace de transport, │ ││ │ │ │animale şi plantaţii │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│44231│Echipamente │44231│Echipamente tehnologice │ ││ │tehnologice (maşini,│ │(maşini, utilaje şi │ ││ │utilaje şi insta- │ │instalaţii de lucru) │ ││ │laţii de lucru) │ │ │ ││ │ │45231│Echipamente tehnologice │ ││ │ │ │maşini, utilaje şi │ ││ │ │ │instalaţii de lucru) │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│44232│Aparate şi insta- │44232│Aparate şi instalaţii de │ ││ │laţii de măsurare │ │măsurare, control şi │ ││ │control şi reglare │ │reglare │ ││ │ │45232│Aparate şi instalaţii de │ ││ │ │ │măsurare, control şi │ ││ │ │ │reglare │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│44233│Mijloace de │44233│Mijloace de transport │ ││ │transport │ │ │ ││ │ │45233│Mijloace de transport │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│4424 │Mobilier, aparatură │4424 │Mobilier, aparatură │ ││ │birotică, echipa- │ │birotică, echipamente de │ ││ │mente de protecţie a│ │protecţie a valorilor │ ││ │valorilor umane şi │ │umane şi materiale şi │ ││ │materiale şi alte │ │alte active corporale │ ││ │active corporale │ │ │ ││ │ │4524 │Mobilier, aparatură │ ││ │ │ │birotică, echipamente de │ ││ │ │ │protecţie a valorilor │ ││ │ │ │umane şi materiale şi │ ││ │ │ │alte active corporale │ ││ │ │ │ │ ││ │ │45234│Animale şi plantaţii │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│4611 │Amortizări privind │4611 │Amortizarea imobilizărilor│ ││ │imobilizările │ │necorporale │ ││ │necorporale │ │ │ ││ │ │4621 │Amortizarea imobilizărilor│ ││ │ │ │necorporale │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│46119│Amortizarea altor │46119│Amortizarea altor │ ││ │imobilizări │ │imobilizări necorporale │ ││ │necorporale │ │ │ ││ │ │4621 │Amortizarea imobiliză- │ ││ │ │ │rilor necorporale │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│4612 │Amortizarea │4612 │Amortizarea imobilizărilor│ ││ │imobilizărilor │ │corporale │ ││ │corporale │ │ │ ││ │ │4622 │Amortizarea imobilizărilor│ ││ │ │ │corporale │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│46121│Amortizarea │46121│Amortizarea amenajărilor │ ││ │amenajărilor de │ │de terenuri │ ││ │terenuri │ │ │ ││ │ │46221│Amortizarea amenajărilor │ ││ │ │ │de terenuri │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│46122│Amortizarea │46122│Amortizarea construcţiilor│ ││ │construcţiilor │ │ │ ││ │ │46222│Amortizarea construcţiilor│ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│46123│Amortizarea │46123│Amortizarea instalaţiilor │ ││ │instalaţiilor │ │tehnice şi mijloacelor de │ ││ │tehnice şi │ │transport. │ ││ │mijloacelor de │ │ │ ││ │transport │46223│Amortizarea instalaţiilor │ ││ │ │ │tehnice şi mijloacelor de │ ││ │ │ │transport, animalelor şi │ ││ │ │ │plantaţiilor │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│46124│Amortizarea altor │46124│Amortizarea altor active │ ││ │active corporale │ │corporale │ ││ │ │46224│Amortizarea altor active │ ││ │ │ │corporale │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│471 │Creanţe din │ │ │Cont nou. ││ │operaţiuni de │ │ │ ││ │leasing financiar │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│4711 │Creanţe din │ │ │Cont nou. ││ │operaţiuni de │ │ │ ││ │leasing financiar │ │ │ ││ │cu imobilizări │ │ │ ││ │necorporale │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│4712 │Creanţe din opera- │ │ │Cont nou. ││ │ţiuni de leasing │ │ │ ││ │financiar cu imobi- │ │ │ ││ │lizări corporale │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│4717 │Creanţe ataşate │ │ │Cont nou. │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│472 │Datorii din │ │ │Preia parţial ││ │operaţiuni de │ │ │conţinutul contu- ││ │leasing financiar │ │ │lui 2322 "Împru- ││ │ │ │ │muturi la termen ││ │ │ │ │de la clientela ││ │ │ │ │financiară". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│4721 │Datorii din opera- │ │ │Preia parţial ││ │ţiuni de leasing │ │ │conţinutul contu- ││ │financiar cu imobi- │ │ │lui 2322 "Împru- ││ │lizări necorporale │ │ │muturi la termen ││ │ │ │ │de la clientela ││ │ │ │ │financiară". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│4722 │Datorii din opera- │ │ │Preia parţial ││ │ţiuni de leasing │ │ │conţinutul ││ │financiar cu │ │ │contului 2322 ││ │imobilizări │ │ │"Împrumuturi la ││ │corporale │ │ │termen de la ││ │ │ │ │clientela ││ │ │ │ │financiară". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│4727 │Datorii ataşate │ │ │Preia parţial ││ │ │ │ │conţinutul contu- ││ │ │ │ │lui 2327 "Datorii ││ │ │ │ │ataşate". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│4922 │Provizioane pentru │4922 │Provizioane pentru depre- │ ││ │deprecierea │ │cierea imobilizărilor │ ││ │imobilizărilor │ │necorporale ale activi- │ ││ │necorporale │ │tăţii de exploatare │ ││ │ │4924 │Provizioane pentru │ ││ │ │ │deprecierea imobilizărilor│ ││ │ │ │necorporale în afară │ ││ │ │ │activităţii de exploatare │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│4923 │Provizioane pentru │4923 │Provizioane pentru │ ││ │deprecierea │ │deprecierea imobilizărilor│ ││ │imobilizărilor │ │corporale ale activităţii │ ││ │corporale │ │de exploatare │ ││ │ │4925 │Provizioane pentru depre- │ ││ │ │ │cierea imobilizărilor │ ││ │ │ │corporale în afară │ ││ │ │ │activităţii de exploatare │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│493 │Provizioane pentru │ │ │Cont nou. ││ │operaţiuni de │ │ │ ││ │leasing financiar │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│503 │Acţiuni proprii │515 │Acţiuni proprii │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│5121 │Rezerve legale din │5121 │Rezerve legale din │Schimbare denumire││ │profitul determinat │ │profitul brut │ ││ │înainte de deducerea│ │ │ ││ │impozitului pe │ │ │ ││ │profit │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│5122 │Rezerve legale din │5122 │Rezerve legale din │Schimbare denumire││ │profitul determinat │ │profitul net │ ││ │după deducerea │ │ │ ││ │impozitului pe │ │ │ ││ │profit │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│5141 │Rezerva generală │5141 │Rezerva generală pentru │Schimbare denumire││ │pentru riscul de │ │riscul de credit din │ ││ │credit din profitul │ │profitul brut │ ││ │determinat înainte │ │ │ ││ │de deducerea impozi-│ │ │ ││ │tului pe profit │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│5142 │Rezerva generală │5142 │Rezerva generală pentru │Schimbare denumire││ │pentru riscul de │ │riscul de credit din │ ││ │credit din profitul │ │profitul net │ ││ │determinat după │ │ │ ││ │deducerea impozi- │ │ │ ││ │tului pe profit │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│5161 │Rezerve din reeva- │5162 │Rezerve din reevaluări │ ││ │luări dispuse prin │ │dispuse prin acte │ ││ │acte normative │ │normative │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│5169 │Alte rezerve din │5161 │Rezerve din reevaluare │Cont nou. ││ │reevaluări │ │aferente bilanţului de │ ││ │ │ │deschidere al primului an │ ││ │ │ │de aplicare a ajustării │ ││ │ │ │la inflaţie │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│51721│Rezerva mutuală de │51721│Rezerva mutuală de │Schimbare denumire││ │garantare consti- │ │garantare constituită din │ ││ │tuită din profitul │ │profit │ ││ │casei centrale │ │ │ ││ │determinat înainte │ │ │ ││ │de deducerea impozi-│ │ │ ││ │tului pe profit │ │ │ ││ │(profitul brut) │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│5311 │Titluri subordonate │5311 │Titluri subordonate la │ ││ │la termen │ │termen │ ││ │ │ │ │ ││ │ │5312 │Împrumuturi participative │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│5312 │Împrumuturi subor- │5319 │Alte împrumuturi │ ││ │donate la termen │ │subordonate la termen │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│5411 │Subvenţii guverna- │ │ │Cont nou. ││ │mentale pentru │ │ │ ││ │investiţii │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│5412 │Împrumuturi neram- │ │ │Cont nou. ││ │bursabile cu carac- │ │ │ ││ │ter de subvenţii │ │ │ ││ │pentru investiţii │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│5413 │Donaţii pentru │ │ │Cont nou. ││ │investiţii │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│5414 │Plusuri de inventar │ │ │Cont nou. ││ │de natura imobiliză-│ │ │ ││ │rilor │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│5419 │Alte sume primite cu│ │ │Cont nou. ││ │caracter de │ │ │ ││ │subvenţii pentru │ │ │ ││ │investiţii │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│5811 │Rezultatul reportat │5811 │Rezultatul reportat │Schimbare denumire││ │reprezentând profi- │ │reprezentând profitul │ ││ │lul nerepartizat, │ │nerepartizat, respectiv │ ││ │respectiv pierderea │ │pierderea nerecuperată │ ││ │neacoperită │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│5816 │Rezultatul reportat │5816 │Rezultatul reportat │ ││ │provenit din trece- │ │provenit din trecerea la │ ││ │rea la aplicarea │ │aplicarea Reglementărilor │ ││ │Reglementărilor │ │(contabile conforme cu │ ││ │contabile conforme │ │directivele europene │ ││ │cu directivele │ │ │ ││ │europene │ │ │ ││ │ │5813 │Rezultatul reportat │ ││ │ │ │provenit din modificările │ ││ │ │ │politicilor contabile │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│5814 │Rezultatul reportat │5814 │Rezultatul reportat │Schimbare denumire││ │provenit din corec- │ │provenit din corectarea │ ││ │tarea erorilor │ │erorilor fundamentale │ ││ │contabile │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│60142│Dobânzi la împrumu- │60142│Dobânzi la împrumuturile │ ││ │turile la termen │ │la termen │ ││ │ │60143│Dobânzi la împrumuturile │ ││ │ │ │financiare │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│6017 │Alte cheltuieli cu │60171│Dobânzi privind titlurile │ ││ │dobânzile │ │cu posibilitatea de │ ││ │ │ │răscumpărare │ ││ │ │ │ │ ││ │ │60179│Cheltuieli diverse cu │ ││ │ │ │dobânzile │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│6022 │Dobânzi la împrumu- │6022 │Dobânzi la împrumuturile │Schimbare denumire││ │turile primite │ │primite de la clientela │ ││ │de la instituţii │ │financiară │ ││ │financiare │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│6024 │Dobânzi la conturile│6024 │Dobânzi la conturile │ ││ │curente │ │curente │ ││ │ │ │ │ ││ │ │6028 │Dobânzi aferente disponi- │ ││ │ │ │bilităţilor provenite din │ ││ │ │ │contribuţia financiară a │ ││ │ │ │Comunităţii Europene │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│60271│Dobânzi la împrumu- │ │ │Cont nou. ││ │turile primite de │ │ │ ││ │la acţionari │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│60272│Dobânzi la alte │ │ │Cont nou. ││ │împrumuturi primite │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│60279│Cheltuieli diverse │60271│Dobânzi privind titlurile │ ││ │cu dobânzile │ │cu posibilitatea de │ ││ │ │ │răscumpărare │ ││ │ │ │ │ ││ │ │60279│Cheltuieli diverse cu │ ││ │ │ │dobânzile │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│60321│Pierderi din reeva- │6032 │Pierderi la titlurile de │ ││ │luări şi cesiune │ │tranzacţie │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│60322│Costuri de │ │ │Cont nou. ││ │tranzacţionare │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│6033 │Pierderi din cesi- │60336│Pierderi din cesiune │ ││ │unea titlurilor de │ │ │ ││ │plasament │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│6034 │Cheltuieli cu titlu-│ │ │Preia parţial con-││ │rilor de investiţii │ │ │ţinutul contului ││ │ │ │ │6034 "Cheltuieli ││ │ │ │ │cu titlurile de ││ │ │ │ │investiţii". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│60341│Cheltuieli cu │60342│Cheltuieli cu amortizarea │ ││ │amortizarea primelor│ │primelor │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│60342│Pierderi din cesiune│ │ │Preia parţial con-││ │ │ │ │ţinutul contului ││ │ │ │ │6462 "Pierderi din││ │ │ │ │cesiunea ││ │ │ │ │imobilizărilor ││ │ │ │ │financiare". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│604 │Cheltuieli cu opera-│ │ │Cont nou. ││ │ţiunile de leasing │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│6041 │Dobânzi aferente │ │ │Cont nou. ││ │datoriilor din │ │ │Preia parţial con-││ │operaţiuni de │ │ │ţinutul contului ││ │leasing │ │ │60222 "Dobânzi la ││ │financiar │ │ │împrumuturile ││ │ │ │ │la termen". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│6042 │Cheltuieli cu │ │ │Cont nou. ││ │chiriile │ │ │Preia parţial con-││ │ │ │ │ţinutul contului ││ │ │ │ │63473 "Cheltuieli ││ │ │ │ │cu redevenţele ││ │ │ │ │privind concesiu- ││ │ │ │ │nile, locaţiile de││ │ │ │ │gestiune şi ││ │ │ │ │chiriile". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│6049 │Comisioane │ │ │Cont nou. │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│605 │Cheltuieli privind │ │ │Preia parţial con-││ │ţinutul datoriile │ │ │tului 605 "Cheltu-││ │subordonate │ │ │ieli privind ││ │ │ │ │datoriile ││ │ │ │ │subordonate şi ││ │ │ │ │fondurile ││ │ │ │ │publice alocate". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│6059 │Comisioane │ │ │Cont nou. │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│6061 │Cheltuieli din │6061 │Pierderi din operaţiunile │Schimbare denumire││ │diferenţe de curs │ │de schimb şi arbitraj │ ││ │valutar aferente │ │ │ ││ │tranzacţiilor în │ │ │ ││ │valută │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│607 │Cheltuieli privind │607 │Cheltuieli privind │Schimbare denumire││ │operaţiunile în │ │operaţiunile în afară │ ││ │afară bilanţului şi │ │bilanţului │ ││ │operaţiunile cu │ │ │ ││ │instrumente │ │ │ ││ │financiare derivate │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│60741│Cheltuieli privind │60742│Cheltuieli privind │ ││ │operaţiunile cu │ │operaţiunile cu │ ││ │instrumente financi-│ │instrumente financiare │ ││ │are derivate de curs│ │derivate de curs de │ ││ │de schimb │ │schimb │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│60742│Cheltuieli privind │60741│Cheltuieli privind │ ││ │operaţiunile cu │ │operaţiunile cu │ ││ │instrumente financi-│ │instrumente financiare │ ││ │are derivate de rată│ │derivate de dobândă │ ││ │a dobânzii │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│60743│Cheltuieli privind │ │ │Cont nou. ││ │operaţiunile cu ins-│ │ │Preia parţial con-││ │trumente financiare │ │ │ţinutul contului ││ │derivate pe acţiuni │ │ │60748 "Cheltuieli ││ │şi indici bursieri │ │ │privind operaţi- ││ │ │ │ │unile cu instru- ││ │ │ │ │mente financiare ││ │ │ │ │derivate, altele ││ │ │ │ │decât cele de ││ │ │ │ │dobândă şi curs ││ │ │ │ │de schimb'". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│60744│Cheltuieli privind │ │ │Cont nou. ││ │operaţiunile cu alte│ │ │Preia parţial con-││ │instrumente finan- │ │ │ţinutul contului ││ │ciare derivate │ │ │60748 "Cheltuieli ││ │ │ │ │privind operaţi- ││ │ │ │ │unile cu instru- ││ │ │ │ │mente financiare ││ │ │ │ │derivate, altele ││ │ │ │ │decât cele de ││ │ │ │ │dobândă şi curs ││ │ │ │ │de schimb". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│60747│Cheltuieli cu dobân-│ │ │Cont nou. ││ │zile aferente │ │ │ ││ │instrumentelor │ │ │ ││ │financiare derivate │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│60749│Costuri de │60749│Comisioane │ ││ │tranzacţionare │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│6075 │Cheltuieli cu │ │ │Cont nou. ││ │instrumentele de │ │ │ ││ │acoperire │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│609 │Alte cheltuieli de │609 │Alte cheltuieli de │ ││ │exploatare │ │exploatare bancară │ ││ │ │ │ │ ││ │ │641 │Venituri retrocedate │ ││ │ │ │privind operaţiunile de │ ││ │ │ │exploatare nebancară │ ││ │ │ │efectuate în comun │ ││ │ │ │ │ ││ │ │642 │Cota – parte privind │ ││ │ │ │operaţiunile de exploatare│ ││ │ │ │nebancară efectuate în │ ││ │ │ │comun │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│6092 │Cota- parte privind │6092 │Cota – parte privind │ ││ │activităţile şi │ │operaţiunile de exploatare│ ││ │activele controlate │ │bancară efectuate în │ ││ │în comun │ │comun │ ││ │ │ │ │ ││ │ │642 │Cota – parte privind │ ││ │ │ │operaţiunile de exploatare│ ││ │ │ │nebancară efectuate în │ ││ │ │ │comun │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│6093 │Venituri retrocedate│6093 │Venituri retrocedate │ ││ │privind activităţile│ │privind operaţiunile de │ ││ │şi activele contro- │ │exploatare bancară │ ││ │late în comun │ │efectuate în comun │ ││ │ │ │ │ ││ │ │641 │Venituri retrocedate │ ││ │ │ │privind operaţiunile de │ ││ │ │ │exploatare nebancară │ ││ │ │ │efectuate în comun │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│621 │Cheltuieli cu alte │627 │Cheltuieli cu alte impo- │ ││ │impozite, taxe şi │ │zite, taxe şi vărsăminte │ ││ │vărsăminte asimilate│ │asimilate │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│6347 │Alte cheltuieli cu │ │ │Preia parţial con-││ │lucrările şi servi- │ │ │ţinutul contului ││ │ciile executate de │ │ │6347 "Alte cheltu-││ │terţi │ │ │ieli cu lucrările ││ │ │ │ │şi serviciile exe-││ │ │ │ │cutate de terţi". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│63472│Cheltuieli cu │ │ │Preia parţial con-││ │redevenţele privind │ │ │ţinutul contului ││ │concesiunile │ │ │63473 "Cheltuieli ││ │ │ │ │cu redevenţele ││ │ │ │ │privind concesiu- ││ │ │ │ │nile, locaţiile de││ │ │ │ │gestiune şi ││ │ │ │ │chiriile". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│641 │Cota – parte din │643 │Cota – parte din │ ││ │cheltuielile │ │cheltuielile sediului │ ││ │sediului social │ │social │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│644 │Cheltuieli din │ │ │Cont nou. ││ │reevaluarea │ │ │ ││ │imobilizărilor │ │ │ ││ │corporale │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│646 │Pierderi din cedarea│646 │Pierderi din cesiunea │ ││ │şi casarea │ │imobilizărilor │ ││ │imobilizărilor │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│645 │Pierderi din cedarea│ │ │Peia parţial con- ││ │părţilor în cadrul │ │ │ţinutul contului ││ │societăţilor comer- │ │ │6462 "Pierderi din││ │ciale legate, a │ │ │cesiunea imobili- ││ │titlurilor de │ │ │ financiare". ││ │participare şi a │ │ │ ││ │titlurilor activi- │ │ │ ││ │tăţii de portofoliu │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│646 │Pierderi din cedarea│6461 │Pierderi din cesiunea │ ││ │casarea imobiliză- │ │imobilizărilor necorporale│ ││ │rilor corporale şi │ │şi corporale │ ││ │necorporale │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│6461 │Pierderi din cedarea│ │ │Cont nou. ││ │şi casarea imobili- │ │ │Preia parţial con-││ │zărilor corporale │ │ │ţinutul contului ││ │ │ │ │6461 "Pierderi din││ │ │ │ │cesiunea ││ │ │ │ │imobilizărilor ││ │ │ │ │necorporale ││ │ │ │ │şi corporale". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│6462 │Pierderi din cedarea│ │ │Cont nou. ││ │şi casarea imobili- │ │ │Preia parţial con-││ │zărilor ne corporale│ │ │ţinutul contului ││ │ │ │ │6461 "Pierderi din││ │ │ │ │cesiunea ││ │ │ │ │imobilizărilor ││ │ │ │ │corporale ││ │ │ │ │şi necorporale". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│662 │Cheltuieli cu │662 │Cheltuieli cu provizioane │ ││ │provizioane pentru │ │pentru creanţe din │ ││ │creanţe din opera- │ │operaţiuni cu clientela │ ││ │ţiuni cu clientela, │ │ │ ││ │precum şi din opera-│ │ │ ││ │ţiuni între institu-│ │ │ ││ │ţiile financiare │ │ │ ││ │nebancare şi insti- │ │ │ ││ │tuţiile de credit │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│66422│Cheltuieli cu │ │ │Cont nou. ││ │provizioane pentru │ │ │Preia parţial con-││ │deprecierea │ │ │ţinutul conturilor││ │imobilizărilor │ │ │"Cheltuieli cu ││ │necorporale │ │ │provizioane ││ │ │ │ │pentru deprecierea││ │ │ │ │activităţii de ││ │ │ │ │exploatare" şi ││ │ │ │ │66423 "Cheltuieli ││ │ │ │ │cu provizioane ││ │ │ │ │pentru deprecierea││ │ │ │ │imobilizărilor în ││ │ │ │ │afară activităţii ││ │ │ │ │de exploatare". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│66423│Cheltuieli cu │ │ │Cont nou. ││ │provizioane pentru │ │ │Preia parţial con-││ │deprecierea │ │ │ţinutul conturilor││ │imobilizărilor │ │ │66422 "Cheltuieli ││ │corporale │ │ │cu provizioane ││ │ │ │ │pentru deprecierea││ │ │ │ │imobilizărilor ││ │ │ │ │activităţii de ││ │ │ │ │exploatare" şi ││ │ │ │ │66423 "Cheltuieli ││ │ │ │ │cu provizioane ││ │ │ │ │pentru deprecierea││ │ │ │ │imobilizărilor în ││ │ │ │ │afară activităţii ││ │ │ │ │de exploatare". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│6643 │Cheltuieli cu │ │ │Cont nou. ││ │provizioane pentru │ │ │ ││ │operaţiunile de │ │ │ ││ │leasing financiar │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│Grupa│CHELTUIELI DIN │ │ │Grupă nouă. ││ 68 │OPERAŢIUNI ÎNTRE │ │ │Se utilizează ││ │INSTITUŢII │ │ │numai de către ││ │FINANCIARE │ │ │instituţiile ││ │NEBANCARE ŞI │ │ │financiare neban- ││ │INSTITUŢII DE │ │ │care, menţionate ││ │CREDIT │ │ │la pct. 3 alin.(3)││ │ │ │ │din prezentele ││ │ │ │ │reglementări. │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│70142│Dobânzi de la credi-│70142│Dobânzi de la creditele la│ ││ │tele la termen │ │termen │ ││ │ │ │ │ ││ │ │70143│Dobânzi de la creditele │ ││ │ │ │financiare │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│7017 │Alte venituri din │70171│Dobânzi privind titlurile │ ││ │dobânzi │ │cu posibilitatea de │ ││ │ │ │răscumpărare │ ││ │ │ │ │ ││ │ │70179│Venituri diverse cu │ ││ │ │ │dobânzile │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│70211│Dobânzi de la │70211│Dobânzi de la operaţiunile│ ││ │operaţiunile de │ │de scont, asimilate şi │ ││ │scont, forfetare şi │ │alte creanţe comerciale │ ││ │alte creanţe │ │ │ ││ │comerciale │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│70213│Dobânzi de la credi-│ │ │Preia parţial con-││ │tele de trezorerie │ │ │ţinutul contului ││ │ │ │ │70213 "Dobânzi de ││ │ │ │ │la creditele de ││ │ │ │ │trezorerie". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│70214│Dobânzi de la credi-│ │ │Preia parţial con-││ │tele de consum şi │ │ │ţinutul conturilor││ │vânzări în rate │ │ │70213 "Dobânzi de ││ │ │ │ │la creditele de ││ │ │ │ │trezorerie" şi ││ │ │ │ │70217 "Dobânzi de ││ │ │ │ │la alte credite ││ │ │ │ │acordate ││ │ │ │ │clientelei". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│70215│Dobânzi de la credi-│ │ │Preia conţinutul ││ │tele pentru finan- │ │ │contului 70214 ││ │ţarea operaţiunilor │ │ │"Dobânzi de la ││ │de comerţ exterior │ │ │creditele pentru ││ │ │ │ │export" şi parţial││ │ │ │ │conţinutul contu- ││ │ │ │ │lui 70213 "Dobânzi││ │ │ │ │de la creditele de││ │ │ │ │trezorerie". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│70216│Dobânzi de la credi-│ │ │Preia parţial con-││ │tele pentru finan- │ │ │ţinutul conturilor││ │ţarea stocurilor │ │ │70215 "Dobânzi de ││ │şi pentru │ │ │la creditele ││ │echipamente │ │ │pentru echipament"││ │ │ │ │şi 70213 "Dobânzi ││ │ │ │ │de la creditele de││ │ │ │ │trezorerie". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│70217│Dobânzi de la credi-│ │ │Preia conţinutul ││ │tele pentru inves- │ │ │contului 70216 ││ │tiţii imobiliare │ │ │"Dobânzi de la ││ │ │ │ │creditele pentru ││ │ │ │ │bunuri imobiliare"││ │ │ │ │şi parţial conţi- ││ │ │ │ │nutul conturilor ││ │ │ │ │70215 "Dobânzi de ││ │ │ │ │la creditele ││ │ │ │ │pentru echipament ││ │ │ │ │şi 70217 "Dobânzi ││ │ │ │ │de la alte credite││ │ │ │ │acordate ││ │ │ │ │clientelei". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│70218│Dobânzi de la alte │ │ │Cont nou. ││ │credite acordate │ │ │Preia parţial con-││ │clientelei │ │ │ţinutul contului ││ │ │ │ │70217 "Dobânzi de ││ │ │ │ │la alte credite ││ │ │ │ │acordate ││ │ │ │ │clientelei". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│7022 │Dobânzi de la credi-│7022 │Dobânzi de la creditele │Schimbare denumire││ │tele acordate insti-│ │acordate clientelei │ ││ │tuţiilor financiare │ │financiare │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│7027 │Alte venituri din │70271│Dobânzi privind titlurile │ ││ │dobânzi │ │cu posibilitatea de │ ││ │ │ │răscumpărare │ ││ │ │ │ │ ││ │ │70279│Venituri diverse cu │ ││ │ │ │dobânzile │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│7034 │Venituri din titlu- │7034 │Venituri din titlurile de │ ││ │rile de investiţii │ │investiţii │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│70341│Dobânzi │70341│Dobânzi │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│70342│Venituri din prime │70342│Venituri din prime │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│70343│Venituri din │ │ │Preia parţial con-││ │cesiune │ │ │ţinutul contului ││ │ │ │ │7462 "Venituri din││ │ │ │ │cesiunea ││ │ │ │ │imobilizărilor ││ │ │ │ │financiare". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│704 │Venituri din opera- │ │ │Cont nou. ││ │ţiuni de leasing │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│7041 │Dobânzi aferente │ │ │Cont nou. ││ │creanţelor din │ │ │ ││ │operaţiuni de │ │ │ ││ │leasing financiar │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│7042 │Venituri din chirii │ │ │Cont nou. │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│7049 │Comisioane │ │ │Cont nou. │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│7059 │Comisioane │ │ │Cont nou. │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│7061 │Venituri din dife- │7061 │Venituri din operaţiunile │Schimbare denumire││ │renţe de curs │ │de schimb şi arbitraj │ ││ │valutar aferente │ │ │ ││ │tranzacţiilor în │ │ │ ││ │valută │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│707 │Venituri din │707 │Venituri din operaţiunile │Schimbare denumire││ │operaţiunile în │ │în afară bilanţului │ ││ │afară bilanţului şi │ │ │ ││ │operaţiunile cu │ │ │ ││ │instrumente finan- │ │ │ ││ │ciare derivate │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│70741│Venituri privind │70742│Venituri privind │ ││ │operaţiunile cu │ │operaţiunile cu │ ││ │instrumente finan- │ │instrumente financiare │ ││ │ciare derivate de │ │derivate de curs de schimb│ ││ │curs de schimb │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│70742│Venituri privind │70741│Venituri privind operaţi- │ ││ │operaţiunile cu │ │unile cu instrumente │ ││ │instrumente │ │financiare │ ││ │financiare derivate │ │derivate de dobândă │ ││ │de rată a dobânzii │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│70743│Venituri privind │ │ │Cont nou. ││ │operaţiunile cu ins-│ │ │Preia parţial con-││ │trumente financiare │ │ │ţinutul contului ││ │derivate pe acţiuni │ │ │70748 "Venituri ││ │şi indici bursieri │ │ │privind operaţiu- ││ │ │ │ │nile cu instru- ││ │ │ │ │mente financiare ││ │ │ │ │derivate altele ││ │ │ │ │decât cele de ││ │ │ │ │dobândă şi curs ││ │ │ │ │de schimb". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│70744│Venituri privind │ │ │Cont nou. ││ │operaţiunile cu alte│ │ │Preia parţial con-││ │instrumente finan- │ │ │ţinutul contului ││ │ciare derivate │ │ │70748 ││ │ │ │ │"Venituri privind ││ │ │ │ │operaţiunile cu ││ │ │ │ │instrumente finan-││ │ │ │ │ciare derivate, ││ │ │ │ │altele decât cele ││ │ │ │ │de dobândă şi curs││ │ │ │ │de schimb". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│70747│Venituri din dobânzi│ │ │Cont nou. ││ │aferente instrumen- │ │ │ ││ │telor financiare │ │ │ ││ │derivate │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│7075 │Venituri din │ │ │Cont nou. ││ │instrumentele de │ │ │ ││ │acoperire │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│709 │Alte venituri din │709 │Alte venituri din │ ││ │activitatea de │ │activitatea de exploatare │ ││ │exploatare │ │bancară │ ││ │ │ │ │ ││ │ │741 │Cheltuieli refacturate │ ││ │ │ │ │ ││ │ │742 │Cota-parte privind opera- │ ││ │ │ │ţiunile de exploatare │ ││ │ │ │nebancară │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│7092 │Cota – parte privind│7092 │Cota – parte privind │ ││ │activităţile şi │ │operaţiunile de exploatare│ ││ │activele controlate │ │bancară efectuate în │ ││ │în comun │ │comun │ ││ │ │ 742 │Cota – parte privind │ ││ │ │ │operaţiunile de exploatare│ ││ │ │ │nebancară efectuate în │ ││ │ │ │comun │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│7093 │Cheltuieli refactu- │7093 │Cheltuieli refacturate │ ││ │rate privind activi-│ │privind operaţiunile de │ ││ │tăţile şi activele │ │exploatare bancară │ ││ │controlate în comun │ │efectuate în comun │ ││ │ │ │ │ ││ │ │741 │Cheltuieli refacturate │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│741 │Cota – parte din │743 │Cota – parte din │ ││ │cheltuielile │ │cheltuielile sediului │ ││ │sediului social │ │social │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│744 │Venituri din │ │ │Cont nou. ││ │reevaluarea │ │ │ ││ │imobilizărilor │ │ │ ││ │corporale │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│745 │Venituri din cedarea│7461 │Venituri din cesiunea │ ││ │părţilor în cadrul │ │imobilizărilor necorporale│ ││ │societăţilor comer- │ │şi corporale │ ││ │ciale legate, a │ │ │ ││ │titlurilor de │ │ │ ││ │participare şi a │ │ │ ││ │titlurilor activi- │ │ │ ││ │tăţii de portofoliu │ │ │ ││ │ │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│746 │Venituri din cedarea│7461 │Venituri din cesiunea │ ││ │şi casarea imobili- │ │imobilizărilor necorporale│ ││ │zărilor corporale şi│ │şi corporale │ ││ │necorporale │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│7461 │Venituri din cedarea│ │ │Cont nou. ││ │casarea imobiliză- │ │ │Preia parţial con-││ │rilor corporale │ │ │ţinutul contului ││ │ │ │ │7461 "Venituri din││ │ │ │ │cesiunea ││ │ │ │ │imobilizărilor ││ │ │ │ │necorporale şi ││ │ │ │ │corporale". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│7462 │Venituri din cedarea│ │ │Cont nou. ││ │şi casarea imobili- │ │ │Preia parţial con-││ │zărilor necorporale │ │ │ţinutul contului ││ │ │ │ │7461 "Venituri din││ │ │ │ │cesiunea imobili- ││ │ │ │ │zărilor necorpora-││ │ │ │ │le şi corporale". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│7471 │Venituri din alte │7472 │Venituri din activităţi │ ││ │activităţi │ │nebancare │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│74799│Venituri accesorii │ │ │Cont nou. ││ │diverse │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│74931│Venituri din subven-│74931│Venituri din subvenţii de │ ││ │ţii de exploatare │ │exploatare aferente veni- │ ││ │aferente venituri- │ │turilor din activitatea │ ││ │lor din activitatea │ │de exploatare bancară │ ││ │de exploatare │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│74992│Venituri din donaţii│ │ │Preia parţial con-││ │ │ │ │ţinutul contului ││ │ │ │ │74992 "Venituri ││ │ │ │ │din donaţii şi ││ │ │ │ │subvenţii". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│76422│Venituri din pro- │ │ │Cont nou. ││ │vizioane pentru │ │ │Preia parţial con-││ │deprecierea │ │ │ţinutul conturilor││ │imobilizărilor │ │ │76422 "Venituri ││ │necorporale │ │ │din provizioane ││ │ │ │ │pentru deprecierea││ │ │ │ │imobilizărilor ││ │ │ │ │activităţii de ││ │ │ │ │exploatare" şi ││ │ │ │ │76423 "Venituri ││ │ │ │ │din provizioane ││ │ │ │ │pentru deprecierea││ │ │ │ │imobilizărilor în ││ │ │ │ │afară activităţii ││ │ │ │ │de exploatare". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│76423│Venituri din │ │ │Cont nou. ││ │provizioane pentru │ │ │Preia parţial con-││ │deprecierea │ │ │ţinutul conturilor││ │imobilizărilor │ │ │76422 "Venituri ││ │corporale │ │ │din provizioane ││ │ │ │ │pentru deprecierea││ │ │ │ │imobilizărilor ││ │ │ │ │activităţii de ││ │ │ │ │exploatare" şi ││ │ │ │ │76423 "Venituri di││ │ │ │ │provizioane pentru││ │ │ │ │deprecierea imobi-││ │ │ │ │lizărilor în afară││ │ │ │ │activităţii de ││ │ │ │ │exploatare". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│ 7643│Venituri din │ │ │Cont nou. ││ │provizioane pentru │ │ │ ││ │operaţiunile de │ │ │ ││ │leasing financiar │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│Grupa│VENITURI DIN │ │ │Grupă nouă. ││78 │OPERAŢIUNI ÎNTRE │ │ │Se utilizează numa││ │INSTITUŢII FINANCI- │ │ │de către institu- ││ │ARE NEBANCARE ŞI │ │ │ţiile financiare ││ │INSTITUŢII DE CREDIT│ │ │nebancare menţio- ││ │ │ │ │nate la pct. 3 ││ │ │ │ │alin. (3) din ││ │ │ │ │prezentele regle- ││ │ │ │ │mentări. │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│ 901│Angajamente în │ 901│Angajamente în favoarea │Preia parţial şi ││ │favoarea instituţi- │ │altor instituţii de credit│conţinutul contulu││ │ilor de credit │ │ │9321 "Devize date ││ │ │ │ │cu împrumut şi ││ │ │ │ │încă nelivrate" │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│ 902│Angajamente primite │ 902│Angajamente primite de la │Preia parţial con-││ │de la instituţii de │ │alte instituţii de credit │ţinutul contului ││ │credit │ │ │9322 "Devize luate││ │ │ │ │cu împrumut şi ││ │ │ │ │încă neprimite". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│ 903│Angajamente în │ 903│Angajamente în favoarea │Preia parţial con-││ │favoarea clientelei │ │clientelei │ţinutul contului ││ │ │ │ │9321 "Devize date ││ │ │ │ │cu împrumut şi ││ │ │ │ │încă nelivrate". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│ 904│Angajamente primite │ 904│Angajamente primite de la │Preia parţial şi ││ │de la clientelă │ │clientela financiară şi conţinutul contului││ │ │ │instituţiile administra- │9322 "Devize luate││ │ │ │ţiei publice │cu împrumut şi ││ │ │ │ │încă neprimite". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│ 9131│Cauţiuni şi avaluri │ 9131│Cauţiuni, avaluri şi alte │Schimbare denumire││ │ │ │garanţii │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│91319│Alte cauţiuni şi │ │ │Cont nou ││ │avaluri │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│ 9144│Garanţii primite de │ │ │Cont nou ││ │la instituţii nefi- │ │ │ ││ │nanciare │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│ 9145│Ipoteci imobiliare │ 9144│Ipoteci imobiliare │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│ 9146│Gajuri cu deposedare│ 9145│Gajuri cu deposedare │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│ 9147│Gajuri fără depo- │ 9146│Gajuri fără deposedare │ ││ │sedare │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│ 941 │Poziţie de schimb │ 9361│Poziţie de schimb │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│ 942 │Contravaloarea pozi-│ 9362│Contravaloarea poziţiei │ ││ │ţiei de schimb │ │de schimb │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│ 943 │Conturi de ajustare │ 9363│Conturi de ajustare devize│ ││ │devize │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│ 951 │Operaţiuni ferme de │ 933│Operaţiuni de schimb la │ ││ │schimb la termen │ │termen │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│95111│Lei de primit contra│ │ │Preia parţial con-││ │devize de livrat │ │ │ţinutul contului ││ │ │ │ │9331 "Lei de ││ │ │ │ │primit contra ││ │ │ │ │devize de livrat".│├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│95112│Devize de livrat │ │ │Preia parţial con-││ │contra lei de primit│ │ │ţinutul contului ││ │ │ │ │9332 "Devize de ││ │ │ │ │livrat contra lei ││ │ │ │ │de primit". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│95113│Devize de primit │ │ │Preia parţial con-││ │contra lei de livrat│ │ │ţinutul contului ││ │ │ │ │9333 "Devize de ││ │ │ │ │primit contra lei ││ │ │ │ │de livrat". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│95114│Lei de livrat contra│ │ │Preia parţial con-││ │devize de primit │ │ │ţinutul contului ││ │ │ │ │9334 "Lei de livra││ │ │ │ │contra devize de ││ │ │ │ │primit". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│95115│Devize de primit │ │ │Preia parţial con-││ │contra devize de │ │ │ţinutul contului ││ │livrat │ │ │9335 "Devize de ││ │ │ │ │primit contra ││ │ │ │ │devize de livrat".│├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│95116│Devize de livrat │ │ │Preia parţial con-││ │contra devize de │ │ │ţinutul contului ││ │primit │ │ │9336 "Devize de ││ │ │ │ │livrat contra ││ │ │ │ │devize de primit".│├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│9512 │Operaţiuni ferme de │ │ │Cont nou ││ │schimb la termen │ │ │ ││ │care sunt operaţiuni│ │ │ ││ │de acoperire │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│95121│Lei de primit contra│ │ │Preia parţial con-││ │devize de livrat │ │ │ţinutul contului ││ │ │ │ │9331 "Lei de ││ │ │ │ │primit contra ││ │ │ │ │devize de livrat".│├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│95122│Devize de livrat │ │ │Preia parţial con-││ │contra lei de primit│ │ │ţinutul contului ││ │ │ │ │9332 "Devize de ││ │ │ │ │livrat contra lei ││ │ │ │ │de primit". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│95123│Devize de primit │ │ │Preia parţial con-││ │contra lei de livrat│ │ │ţinutul contului ││ │ │ │ │9333 "Devize de ││ │ │ │ │primit contra lei ││ │ │ │ │de livrat". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│95124│Lei de livrat contra│ │ │Preia parţial con-││ │devize de primit │ │ │ţinutul contului ││ │ │ │ │9334 "Lei de livra││ │ │ │ │contra devize de ││ │ │ │ │primit". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│95125│Devize de primit │ │ │Preia parţial con-││ │contra devize de │ │ │ţinutul contului ││ │livrat │ │ │9335 "Devize de ││ │ │ │ │primit contra ││ │ │ │ │devize de livrat".│├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│95126│Devize de livrat │ │ │Preia parţial con-││ │contra devize de │ │ │ţinutul contului ││ │primit │ │ │9336 "Devize de ││ │ │ │ │livrat contra ││ │ │ │ │devize de primit".│├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│ 952 │Alte instrumente │9441 │Operaţiuni de acoperire │ ││ │ferme de curs de │ │ │ ││ │schimb │ │ │ ││ │ │9445 │Alte operaţiuni │ ││ │ │ │ │ ││ │ │9451 │Operaţiuni de acoperire │ ││ │ │ │ │ ││ │ │9455 │Alte operaţiuni │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│ 9521│Operaţiuni ferme de │9445 │Alte operaţiuni │ ││ │curs de schimb care │ │ │ ││ │nu sunt operaţiuni │9455 │Alte operaţiuni │ ││ │de acoperire │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│ 9522│Operaţiuni ferme de │9441 │Operaţiuni de acoperire │ ││ │curs de schimb care │ │ │ ││ │sunt operaţiuni de │9451 │Operaţiuni de acoperire │ ││ │acoperire │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│ 953 │Instrumente │9442 │Operaţiuni condiţionale │ ││ │condiţionale de curs│ │de acoperire │ ││ │de schimb │ │ │ ││ │ │9449 │Alte operaţiuni │ ││ │ │ │condiţionale │ ││ │ │9452 │Operaţiuni condiţionale │ ││ │ │ │de acoperire │ ││ │ │9459 │Alte operaţiuni │ ││ │ │ │condiţionale │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│9531 │Instrumente │94421│Instrumente cumpărate │ ││ │cumpărate │ │ │ ││ │ │94491│Instrumente cumpărate │ ││ │ │ │ │ ││ │ │94521│Instrumente cumpărate │ ││ │ │ │ │ ││ │ │94591│Instrumente cumpărate │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│95311│Instrumente │94491│Instrumente cumpărate │ ││ │condiţionale de curs│ │ │ ││ │de schimb,cumpărate,│94591│Instrumente cumpărate │ ││ │care nu sunt │ │ │ ││ │operaţiuni de │ │ │ ││ │acoperire │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│95312│Instrumente │94421│Instrumente cumpărate │ ││ │condiţionale de curs│ │ │ ││ │de schimb,cumpărate,│94521│Instrumente cumpărate │ ││ │care sunt operaţiuni│ │ │ ││ │de acoperire │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│9532 │Instrumente vândute │94422│Instrumente vândute │ ││ │ │94492│Instrumente vândute │ ││ │ │94522│Instrumente vândute │ ││ │ │94592│Instrumente vândute │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│95321│Instrumente │94492│Instrumente vândute │ ││ │condiţionale de curs│ │ │ ││ │de schimb, vândute, │94592│Instrumente vândute │ ││ │care nu sunt opera- │ │ │ ││ │ţiuni de acoperire │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│95322│Instrumente │94422│Instrumente vândute │ ││ │condiţionale de curs│ │ │ ││ │de schimb, vândute, │94522│Instrumente vândute │ ││ │care sunt opera- │ │ │ ││ │ţiuni de acoperire │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│ 954 │Instrumente finan- │9411 │Operaţiuni de acoperire │ ││ │ciare derivate ferme│ │ │ ││ │de rată a dobânzii │9415 │Alte operaţiuni │ ││ │ │9431 │Operaţiuni de acoperire │ ││ │ │9435 │Alte operaţiuni │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│9541 │Instrumente ferme de│9415 │Alte operaţiuni │ ││ │rată a dobânzii, │ │ │ ││ │care nu sunt opera- │ │ │ ││ │ţiuni de acoperire │9435 │Alte operaţiuni │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│9542 │Instrumente ferme de│9411 │Operaţiuni de acoperire │ ││ │rată a dobânzii, │ │ │ ││ │care sunt operaţi- │ │ │ ││ │uni de acoperire │9431 │Operaţiuni de acoperire │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│955 │Instrumente finan- │9412 │Operaţiuni condiţionale │ ││ │ciare derivate con- │ │de acoperire │ ││ │diţionale de rată a │ │ │ ││ │dobânzii │ │ │ ││ │ │9419 │Alte operaţiuni │ ││ │ │ │condiţionale │ ││ │ │9432 │Operaţiuni condiţionale │ ││ │ │ │de acoperire │ ││ │ │9439 │Alte operaţiuni │ ││ │ │ │condiţionale │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│9551 │Instrumente │94121│Instrumente cumpărate │ ││ │cumpărate │94191│Instrumente cumpărate │ ││ │ │94321│Instrumente cumpărate │ ││ │ │94391│Instrumente cumpărate │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│95511│Instrumente │94191│Instrumente cumpărate │ ││ │condiţionale de rată│ │ │ ││ │a dobânzii, cumpă- │94391│Instrumente cumpărate │ ││ │rate care nu sunt │ │ │ ││ │operaţiuni de │ │ │ ││ │acoperire │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│95512│Instrumente │94121│Instrumente cumpărate │ ││ │condiţionale de rată│ │ │ ││ │a dobânzii, cumpă- │94321│Instrumente cumpărate │ ││ │rate care sunt │ │ │ ││ │operaţiuni de │ │ │ ││ │acoperire │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│9552 │Instrumente vândute │94122│Instrumente vândute │ ││ │ │94192│Instrumente vândute │ ││ │ │94322│Instrumente vândute │ ││ │ │94392│Instrumente vândute │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│95521│Instrumente │94192│Instrumente vândute │ ││ │condiţionale de rată│ │ │ ││ │a dobânzii, vândute,│ │ │ ││ │care nu sunt │94392│Instrumente vândute │ ││ │operaţiuni de │ │ │ ││ │acoperire │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│95522│Instrumente │94122│Instrumente vândute │ ││ │condiţionale de rată│ │ │ ││ │a dobânzii, vândute,│94322│Instrumente vândute │ ││ │care sunt operaţiuni│ │ │ ││ │de acoperire │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│956 │Instrumente finan- │ │ │Preia parţial con-││ │ciare derivate ferme│ │ │ţinutul conturilor││ │pe acţiuni şi indici│ │ │9461 "Operaţiuni ││ │bursieri │ │ │de acoperire", ││ │ │ │ │9465 "Alte opera- ││ │ │ │ │ţiuni", 9471 ││ │ │ │ │"Operaţiuni de ││ │ │ │ │acoperire", 9475 ││ │ │ │ │"Alte operaţiuni".│├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│9561 │Instrumente ferme pe│ │ │Preia parţial con-││ │acţiuni şi indici │ │ │ţinutul conturilor││ │bursieri, care nu │ │ │9465 "Alte opera- ││ │sunt operaţiuni de │ │ │ţiuni şi 9475 ││ │acoperire │ │ │"Alte operaţiuni".│├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│9562 │Instrumente ferme pe│ │ │Preia parţial con-││ │acţiuni şi indici │ │ │ţinutul conturilor││ │bursieri, care sunt │ │ │9461 "Operaţiuni ││ │operaţiuni de │ │ │de acoperire" şi ││ │acoperire │ │ │9471 "Operaţiuni ││ │ │ │ │de acoperire". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│957 │Instrumente finan- │ │ │Preia parţial con-││ │ciare derivate con- │ │ │ţinutul conturilor││ │diţionale pe acţiuni│ │ │9462 "Operaţiuni ││ │şi indici bursieri │ │ │condiţionale de ││ │ │ │ │acoperire", 9469 ││ │ │ │ │"Alte operaţiuni ││ │ │ │ │condiţionale", ││ │ │ │ │9472 "Operaţiuni ││ │ │ │ │condiţionale de ││ │ │ │ │acoperire" şi 9479││ │ │ │ │"Alte operaţiuni ││ │ │ │ │condiţionale". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│9571 │Instrumente │ │ │Preia parţial con-││ │cumpărate │ │ │ţinutul conturilor││ │ │ │ │94621 "Instrumente││ │ │ │ │cumpărate", 94691 ││ │ │ │ │"Instrumente ││ │ │ │ │ cumpărate", 94721││ │ │ │ │"Instrumente cum- ││ │ │ │ │părate" şi 94791 ││ │ │ │ │"Instrumente ││ │ │ │ │cumpărate". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│95711│Instrumente │ │ │Preia parţial con-││ │condiţionale pe │ │ │ţinutul conturilor││ │acţiuni şi indici │ │ │94691 "Instrumente││ │bursieri, cumpărate,│ │ │cumpărate" şi ││ │care nu sunt │ │ │94791 "Instrumente││ │operaţiuni de │ │ │cumpărate". ││ │acoperire │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│95712│Instrumente │ │ │Preia parţial con-││ │condiţionale pe │ │ │ţinutul conturilor││ │acţiuni şi indici │ │ │94621 "Instrumente││ │bursieri, cumpărate,│ │ │cumpărate" şi ││ │care sunt opera- │ │ │94721 "Instrumente││ │ţiuni de acoperire │ │ │cumpărate". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│9572 │Instrumente vândute │ │ │Preia parţial con-││ │ │ │ │ţinutul conturilor││ │ │ │ │94622 "Instrumente││ │ │ │ │vândute", 94692 ││ │ │ │ │"Instrumente ││ │ │ │ │vândute", 94722 ││ │ │ │ │"Instrumente ││ │ │ │ │vândute" şi 94792 ││ │ │ │ │"Instrumente ││ │ │ │ │vândute". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│95721│Instrumente │ │ │Preia parţial con-││ │condiţionale pe │ │ │ţinutul conturilor││ │acţiuni şi indici │ │ │94692 "Instrumente││ │bursieri, vândute, │ │ │vândute şi 94792 ││ │care nu sunt opera- │ │ │"Instrumente ││ │ţiuni de acoperire │ │ │vândute". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│95722│Instrumente │ │ │Preia parţial con-││ │condiţionale pe │ │ │ţinutul conturilor││ │acţiuni şi indici │ │ │94622 "Instrumente││ │bursieri, vândute, │ │ │vândute" şi 94722 ││ │care sunt operaţi- │ │ │"Instrumente ││ │uni de acoperire │ │ │vândute". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│959 │Alte instrumente │ │ │Preia parţial con-││ │financiare derivate │ │ │ţinutul conturilor││ │ │ │ │946 "Operaţiuni cu││ │ │ │ │instrumente finan-││ │ │ │ │ciare derivate, ││ │ │ │ │altele decât cele ││ │ │ │ │de dobândă şi curs││ │ │ │ │de schimb efectuat││ │ │ │ │pe pieţele regle- ││ │ │ │ │mentate" şi 947 ││ │ │ │ │Operaţiuni cu în- ││ │ │ │ │strumente finan- ││ │ │ │ │ciare derivate, ││ │ │ │ │altele decât cele ││ │ │ │ │de dobândă şi curs││ │ │ │ │de schimb efectuat││ │ │ │ │pe pieţele la buna││ │ │ │ │înţelegere (OTC – ││ │ │ │ │Over the counter)"│├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│9591 │Instrumente care nu │ │ │Preia parţial con-││ │sunt operaţiuni de │ │ │ţinutul conturilor││ │acoperire │ │ │9465 "Alte opera- ││ │ │ │ │ţiuni", 9469 "Alte││ │ │ │ │operaţiuni condi- ││ │ │ │ │ţionale", 9475 ││ │ │ │ │"Alte operaţiuni" ││ │ │ │ │şi 9479 "Alte ││ │ │ │ │operaţiuni condi- ││ │ │ │ │ţionale". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│9592 │Instrumente care │ │ │Preia parţial con-││ │sunt operaţiuni de │ │ │ţinutul conturilor││ │acoperire │ │ │9461 "Operaţiuni ││ │ │ │ │de acoperire", ││ │ │ │ │9462 "Operaţiuni ││ │ │ │ │condiţionale de ││ │ │ │ │acoperire", 9471 ││ │ │ │ │"Operaţiuni de ││ │ │ │ │acoperire" şi ││ │ │ │ │9472 "Operaţiuni ││ │ │ │ │condiţionale de ││ │ │ │ │acoperire". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│961 │Angajamente primite │ 952 │Angajamente primite │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│9611 │Valori primite în │9521 │Valori primite în garanţie│ ││ │garanţie privind │ │privind operaţiunile cu │ ││ │operaţiunile cu │ │instrumente financiare │ ││ │instrumente finan- │ │derivate │ ││ │ciare derivate │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│9612 │Alte valori primite │9522 │Alte valori primite în │ ││ │garanţie │ │garanţie │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│9613 │Alte angajamente │9592 │Alte angajamente primite │ ││ │primite │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│962 │Angajamente date │953 │Angajamente date │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│9621 │Valori date în │9531 │Valori date în garanţie │ ││ │garanţie privind │ │privind operaţiunile cu │ ││ │operaţiunile cu │ │instrumente financiare │ ││ │instrumente finan- │ │derivate │ ││ │ciare derivate │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│9622 │Alte valori date în │9532 │Alte valori date în │ ││ │garanţie │ │garanţie │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│9623 │Alte angajamente │9591 │Alte angajamente date │ ││ │date │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│991 │Bunuri luate cu │991 │Mijloace fixe luate cu │ ││ │chirie │ │chirie │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│9931 │Creanţe scoase din │9931 │Creanţe scoase din activ │ ││ │activ şi urmărite │ │urmărite în continuare │ ││ │în continuare │ │potrivit dispoziţiilor │ ││ │ │ │legale │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│9931 │Creanţe scoase din │ │ │Preia conţinutul ││ │activ şi urmărite │ │ │conturilor 99311 ││ │în continuare │ │ │"Credite aferente ││ │ │ │ │contractelor de ││ │ │ │ │credit învestite ││ │ │ │ │cu formulă execu- ││ │ │ │ │torie, urmărite în││ │ │ │ │continuare", 99312││ │ │ │ │"Valori primite în││ │ │ │ │pensiune aferente ││ │ │ │ │contractelor de ││ │ │ │ │credit învestite ││ │ │ │ │cu formulă execu- ││ │ │ │ │torie, urmărite ││ │ │ │ │în continuare", ││ │ │ │ │99313 "Titluri pri││ │ │ │ │mite în pensiune ││ │ │ │ │livrată aferente ││ │ │ │ │contractelor de ││ │ │ │ │credit învestite c││ │ │ │ │formulă executorie││ │ │ │ │urmărite în ││ │ │ │ │continuare" şi ││ │ │ │ │parţial conţinutul││ │ │ │ │contului 99319 ││ │ │ │ │"Alte creanţe ││ │ │ │ │scoase din activ, ││ │ │ │ │urmărite în ││ │ │ │ │continuare". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│9932 │Dobânzi aferente │ │ │Preia conţinutul ││ │creanţelor scoase │ │ │contului 99317 ││ │din activ, urmărite │ │ │"Dobânzi aferente ││ │în continuare │ │ │contractelor de ││ │ │ │ │credit investite ││ │ │ │ │cu formulă exe- ││ │ │ │ │cutorie, urmărite ││ │ │ │ │în continuare" şi ││ │ │ │ │parţial conţinutul││ │ │ │ │contului 99319 ││ │ │ │ │"Alte creanţe ││ │ │ │ │scoase din activ, ││ │ │ │ │urmărite în con- ││ │ │ │ │tinuare". │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│9981 │Alte valori primite │9981 │Alte valori primite │ ││ │ │951 │Redevenţe, locaţii de │ ││ │ │ │gestiune, chirii şi alte │ ││ │ │ │datorii asimilate │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│9985 │Stocuri de natura │9985 │Stocuri de natural │ ││ │obiectelor de │ │obiectelor de inventar │ ││ │inventar date în │ │ │ ││ │folosinţă │ │ │ │├─────┼────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼──────────────────┤│9989 │Conturi diverse de │ │ │Cont nou. ││ │evidentă │ │ │ │└─────┴────────────────────┴─────┴──────────────────────────┴──────────────────┘ + 
Anexa 3Conturile de credite, venituri şi garanţii, conţinutul acestora, precum şiexemple de corespondenţă a planului de conturi aplicabil instituţiilor decredit şi instituţiilor financiare nebancare cu formatul bilanţului,aplicabile în exerciţiul financiar al anului 2007I. Conturile din grupa 20 – CREDITE ACORDATE CLIENTELEI, conturile de gradul III deschise în cadrul contului 7021 "Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei", conturile de gradul ÎI deschise în cadrul contului în afară bilanţului 914 "Garanţii primite de la clientelă", precum şi conţinutul acestora, aplicabile în exerciţiul financiar al anului 2007, sunt următoarele:                     Grupa 20 – CREDITE ACORDATE CLIENTELEI    A 201 – Creanţe comerciale    A 2011 – Creanţe comerciale    A 20111-Scont    A 20112 – Factoring cu recurs    A 20113-Forfetare    A 20114 – Factoring fără recurs    A 20119 – Alte creanţe comerciale    A 2017 – Creanţe ataşate    A 202 – Credite de trezorerie    A 2021 – Credite de trezorerie    A 20211- Vânzări în rate    A 20212 – Credite acordate persoanelor fizice    A 20213 – Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor    A 20214 – Utilizări din deschideri de credite permanente    A 20215 – Credit global de exploatare    A 20216 – Credite pentru finanţarea stocurilor    A 20217 – Credite garantate cu valori financiare    A 20218 – Credite acordate importatorilor    A 20219 – Alte credite de trezorerie    A 2027 – Creanţe ataşate    A 203 – Credite pentru export    A 2031 – Credite pentru export    A 20311 – Credite garantate cu creanţe asupra străinătăţii    A 20312 – Credite furnizori    A 20313 – Credite comerciale acordate nerezidenţilor    A 20319 – Alte credite pentru export    A 2037 – Creanţe ataşate    A 204 – Credite pentru echipament    A 2041 – Credite pentru echipament    A 2047 – Creanţe ataşate    A 205 – Credite pentru bunuri imobiliare    A 2051 – Credite investitori    A 2052 – Credite promotori    A 2057 – Creanţe ataşate    A 206 – Alte credite acordate clientelei    A 2061 – Alte credite acordate clientelei    A 2067 – Creanţe ataşate ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                     Grupa 20 – CREDITE ACORDATE CLIENTELEI    A 201 – Creanţe comerciale    A 2011 – Creanţe comerciale    A 20111-Scont    A 20112 – Factoring cu recurs    A 20113-Forfetare    A 20114 – Factoring fără recurs    A 20119 – Alte creanţe comerciale    A 2017 – Creanţe ataşate ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:20111 – operaţiunile de scontare, în special operaţiuni de cumpărare cu recurs sau cu recurs parţial a efectelor de comerţ sub foima cambiilor şi biletelor la ordin privind creanţele comerciale aferente livrărilor de bunuri sau prestărilor de servicii;20112 – creanţe comerciale achiziţionate cu recurs în cadrul contractelor de factoring;20113 – operaţiunile de forfetare, respectiv cumpărarea fără recurs asupra oricărui deţinător anterior, a unor creanţe scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de servicii;20114 – creanţe comerciale achiziţionate fără recurs în cadrul contractelor de factoring;20119 – alte creanţe comerciale;2017 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente operaţiunilor de scontare, de factoring şi asimilate ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                     Grupa 20 – CREDITE ACORDATE CLIENTELEI    A 202 – Credite de trezorerie    A 2021 – Credite de trezorerie    A 20211 – Vânzări în rate    A 20212 – Credite acordate persoanelor fizice    A 20213 – Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor    A 20214 – Utilizări din deschideri de credite permanente    A 20215 – Credit global de exploatare    A 20216 – Credite pentru finanţarea stocurilor    A 20217 – Credite garantate cu valori financiare    A 20218 – Credite acordate importatorilor    A 20219 – Alte credite de trezorerie    A 2027 – Creanţe ataşate ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:2021 – credite, în general pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de trezorerie ale persoanelor juridice şi fizice, care completează sau înlocuiesc alte tipuri de finanţare mai speciale;20211 – creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanţării vânzării de bunuri în rate şi care se rambursează prin vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale;20212 – creditele acordate persoanelor fizice, în baza unui contract de credit, în funcţie de volumul şi regularitatea veniturilor, ale căror rambursări sunt efectuate prin vărsăminte periodice;20213 – facilităţi de trezorerie acordate titularilor cardurilor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite;20214 – credite acordate clientelei, utilizabile în mod fracţionat, în funcţie de nevoile acesteia; partea neutilizată din creditele aprobate se înregistrează în conturi în afară bilanţului;20215 – creditele acordate clientelei, în limita unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia şi este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie; partea neutilizată din creditele aprobate se înregistrează în conturi în afară bilanţului;20216 – creditele acordate clientelei pentru finanţarea operaţiunilor având un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.);20217 – creditele acordate clientelei, garantate cu titluri emise de aceeaşi instituţie de credit sau de alte instituţii de credit, precum şi cu valori financiare în depozit la instituţia de credit (în special avansuri pe baza certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii, depozitelor la termen);20218 – creditele acordate importatorilor consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri în devize acordate importatorilor, precum şi alte credite acordate clientelei pentru importuri;20219 – alte credite de trezorerie acordate clientelei;2027 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor de trezorerie. ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                     Grupa 20 CREDITE ACORDATE CLIENTELEI    A 203 – Credite pentru export    A 2031 – Credite pentru export    A 20311 – Credite garantate cu creanţe asupra străinătăţii    A 20312 – Credite furnizori    A 20313 – Credite comerciale acordate nerezidentilor    A 20319 – Alte credite pentru export    A 2037 – Creanţe ataşate ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:2031 – creditele acordate clientelei pentru acoperirea nevoilor determinate de operaţiuni de export de bunuri sau de servicii;20311 – creditele acordate exportatorilor pentru desfăşurarea corespunzătoare a activităţii curente, în situaţiile în care aceştia au acordat clienţilor lor străini facilităţi în ceea ce priveşte termenele de plată. Acordarea acestor credite se face, în special, prin scontarea efectelor de comerţ aferente creanţelor exportatorului asupra străinătăţii, respectiv a cambiilor trase de exportator asupra instituţiei de credit şi acceptate de aceasta, precum şi a biletelor la ordin subscrise de exportator la ordinul instituţiei de credit;20312 – creditele acordate exportatorilor rezidenţi pentru exportul de bunuri şi de servicii. Acordarea acestor credite se face, în special, prin scontarea cambiilor trase de furnizorul exportator asupra clientului importator sau a biletelor la ordin emise de clientul importator;20313 – creditele acordate direct agenţilor economici nerezidenţi cumpărători, alţii decât instituţiile de credit, pentru a plăti exportatorii români care sunt clienţi ai instituţiei de credit care a acordat creditele;20319 – creditele acordate având ca destinaţie finanţarea necesităţilor curente sau excepţionale ocazionate de activitatea de export (avansuri în devize acordate exportatorilor; credite pentru finanţarea realizării producţiei destinate exportului; credite de prospectare şi pentru finanţarea stocărilor în străinătate; credite acordate pentru perioada de până la încasarea despăgubirilor de la societăţile de asigurare);2037 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor pentru export. ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────               Grupa 20 – CREDITE ACORBATE CLIENTELEI    A 204 – Credite pentru echipament    A 2041 – Credite pentru echipament    A 2047 – Creanţe ataşate ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:2041 – creditele, în general pe termen mijlociu şi lung, acordate clientelei pentru finanţarea investiţiilor productive: cumpărări de materiale, achiziţii, construcţii sau amenajări de imobilizări corporale de uz profesional (cu excepţia investiţiilor imobiliare), achiziţii de imobilizări necorporale etc;2047 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor pentru echipament; ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                     Grupa 20 – CREDITE ACORBATE CLIENTELEI    A 205 – Credite pentru bunuri imobiliare    A 2051 – Credite investitori    A 2052 – Credite promotori    A 2057 – Creanţe ataşate ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:2051 – credite, în general pe termen mijlociu şi lung, folosite direct pentru achiziţii, amenajări sau reparaţii de bunuri imobiliare cu destinaţii de locuinţă;2052 – credite acordate promotorilor imobiliari de construcţii de locuinţe (agenţi economici specializaţi având ca obiect de activitate construcţia şi vânzarea de locuinţe): credite pentru cumpărarea terenurilor, credite pentru demararea construcţiilor, credite pentru efectuarea lucrărilor de construcţii şi credite pentru finanţarea locuinţelor construite aflate în aşteptarea vânzării;2057 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor acordate pentru bunuri imobiliare. ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                     Grupa 20 – CREDITE ACORDATE CLIENTELEI    A 206 – Alte credite acordate clientelei    A 2061 – Alte credite acordate clientelei    A 2067 – Creanţe ataşate ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────CONŢINUT:2061 – alte credite acordate clientelei şi care nu se regăsesc în conturile de credite de la grupa 20 "Credite acordate clientelei"2067 – creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente altor credite acordate clientelei.