---

Salveaza (0) Vă rugăm să vă conectați la marcaj Închide Adresa de e-mail Parolă Ține-mă minte No account yet? Register

---

privind organizarea şi exercitarea activităţii de audit public intern în structura Ministerului Educaţiei, Cercetării şi Tineretului şi în unităţile aflate în subordinea sau coordonarea Ministerului Educaţiei, Cercetării şi Tineretului*)



Notă …
*) Aprobate de Ordinul nr. 5281 din 21 octombrie 2003, publicat în Monitorul Oficial, Partea I, nr. 879 din 10 decembrie 2003.

NORMEMETODOLOGICE*)

privindorganizareaşiexercitareaactivităţiideauditpublicinternînstructuraMinisteruluiEducaţiei,CercetăriişiTineretuluişiînunităţileaflateînsubordineasaucoordonareaMinisteruluiEducaţiei,CercetăriişiTineretului

*)Normelemetodologicesuntreproduseînfacsimil.

ANEXĂ

La nivelul consiliilor consultative ale Ministerului Educaţiei Cercetării şi Tineretului, nominalizate în anexa nr. 2, la HG. nr.741/2003, privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Educaţiei Cercetării şi Tineretului, nu se organizează compartimente de audit public intern. Auditarea acestor unităţi, se realizează de Direcţia Audita MECT.

1. 2. În instituţiile de învăţământ preuniversitar de stat, nominalizate în anexa nr. 3 lit. A, pct. 'I, la HG. nr. 741/2003

   Activitatea de audit public intern se desfăşoară în cadrul compartimentelor de audit public intern ale inspectoratelor şcolare judeţene şi a serviciului de audit public intern al Inspectoratului Şcolar al Municipiului Bucureşti. Compartimentele de audit public intern care sunt organizate la nivelul fiecărui inspectorat şcolar judeţean şi serviciul de audit al inspectoratului şcolar al Municipiului Bucureşti, sunt subordonate nemijlocit inspectorului şcolar general judeţean, respectiv inspectorului şcolar general al Municipiului Bucureşti.

   Casele corpului didactic, palatele copiilor, cluburile sportive şcolare judeţene, nu organizează compartimente de audit public intern. Activitatea de audit public intern la aceste unităţi se realizează de către compartimentele de audit ale inspectoratelor şcolare judeţene, respectiv serviciul de audit al inspectoratului şcolar al Municipiului Bucureşti.

2. 3. La instituţii şi unităţi de învăţământ superior de stat

   La universităţile nominalizate la lit.A pct.II. din anexa nr.3 la Hotărârea Guvernului nr. 741/2003, funcţionează compartimente de audit public intern în structura aprobată conform Legii nr. 161/2003, prin organigramele şi statele de funcţii ale instituţiei publice.

   Compartimentele de audit public intern sunt subordonate nemijlocit rectorului universităţii.

3. 4. La bibliotecile centrale şi universitare, precum şi la unităţile cuprinse la pct. IV-XXIII, anexa nr. 3, la HG nr.741/2003

   La bibliotecile centrale universitare, nominalizate la anexa nr.3 lit.A, pct.III, precum şi la unităţile nominalizate la pct. IV – XXIII, anexa nr. 3, la HG nr.741/2003, nu se organizează compartimente de audit public intern.

   La aceste unităţi, activitatea de audit public intern va fi efectuată de către Direcţia de Audit a MECT.

4. 5. La unităţile nominalizate la pct. XXIV, anexa nr. 3 la HG nr. 741/2003 Casele universitarilor, nominalizate la lit.A pct. XXIV din anexa nr. 3, la HG nr. 741/2003 nu organizează compartiment de audit public intern. Auditul se va asigura de către auditorii interni ai Ministerului Educaţiei Cercetării şi Tineretului, sau de auditori interni ai universităţii din raza lor teritorială, nominalizaţi prin ordin al ministrului educaţiei

   cercetării şi tineretului.

5. 6. La casele de cultură studenţeşti şi cluburile sportive studenţeşti, nominalizate În anexa nr. 4 la HG nr.741/2003

   Unităţile nominalizate în anexa nr. 4 la HG nr. 741/2003, respectiv casele de cultură studenţeşti şi cluburile sportive studenţeşti, care funcţionează în subordinea MECT, nu organizează compartimente de audit public intern.

   Auditul se va asigura de către auditorii interni ai MECT sau de auditori interni ai universităţilor din raza lor teritorială, nominalizaţi prin ordin al ministrului educaţiei cercetării şi tineretului.

6. 7. La unităţile nominalizate În anexele nr. 5, 6 şi 8 la HG nr.741/2003

   Cu excepţia Institutului de Ştiinţe ale Educaţiei şi a Centrului European UNESCO pentru Învăţământ Superior (CEPES) nominalizate la pct. 1 şi 2 din anexa 5 la HG nr.741/2003 şi a Agenţiei Naţionale pentru Sprijinirea Iniţiativelor Tinerilor – ANSIT, nominalizată în anexa nr. 8 la HG nr.741/2003, la care auditul se va efectua de către Direcţia de Audit a MECT, toate celelalte unităţi nominalizate în anexele nr. 5 şi 6 la HG nr.741/2003, îşi organizează compartimente de audit public intern.

   B. Atribuţiile compartimentului de audit public intern

   1. 1. Atribuţiile Direcţiei de Audit din cadrul MECT

1. a) elaborează normele metodologice specifice unităţilor aflate in subordinea şi coordonarea Ministerului Educaţiei Cercetării şi Tineretului.

   Normele metodologice se elaborează cu avizul Unităţii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern.

   Unităţile aflate în subordinea sau coordonarea MECT, nu elaborează Norme metodologice proprii.

2. b) elaborează proiectul planului anual de audit public intern şi avizează proiectele planurilor anuale ale unităţilor subordonate sau coordonate de MECT.

3. c) efectuează activităţi de audit public intern, pentru a evalua dacă sistemele de management financiar şi control sunt transparente şi sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficienţă şi eficacitate.

   Direcţia Audit Public Intern din cadrul MECT auditează la unităţile care sunt cuprinse În plan, cel puţin odată la trei ani, fără a se limita la acestea, următoarele:

   • – angajamentele bugetare şi legale din care derivă direct sau indirect obligaţii de plată, inclusiv din fondurile comunitare;

   • – plăţile asumate prin angajamente bugetare şi legale, inclusiv din fondurile comunitare;

   • – vânzarea, gajarea, concesionarea sau închirierea de bunuri din patrimoniul MECT, sau al unităţilor aflate în subordinea sau coordonarea MECT;

   • – constituirea veniturilor publice, a modului de autorizare a titlurilor de creanţă;

   • – modul în care se face fundamentarea bugetului de venituri şi cheltuieli şi cum se alocă creditele bugetare;

   • – modul în care este organizat sistemul contabil şi fiabilitatea acestuia, ca principal instrument de cunoaştere, gestiune şi control patrimonial şi al rezultatelor obţinute;

   • – modul în care este organizat sistemul de luare a deciziilor, de planificare, programare, organizare, coordonare, urmărire şi control al îndeplinirii deciziilor;

   • – structura sistemelor de conducere şi control precum şi riscurile asociate;

   • – sistemele informatice;

4. d) informează UCAAPI, despre recomandările neînsuşite de către conducătorul entităţii publice auditate, precum şi despre consecinţele acestora ;

   În acest sens, Direcţia de Audit din cadrul MECT, transmite UCAAPI, sinteze ale recomandărilor neînsuşite de conducătorul instituţiei publice auditate, precum şi consecinţele neimplementării acestora, însoţite de documentaţia justificativă. Transmiterea sintezelor se va face până la 10 ale lunii următoare pentru trimestrul trecut.

5. e) raportează periodic asupra constatărilor, concluziilor şi recomandărilor rezultate din activităţile sale de audit.

   

   

   

6. f) În cazul identificării unor iregularităţi, sau posibile prejudicii, raportează imediat conducătorului entităţii publice şi structurii de control intern abilitate.

   În situaţia în care în timpul misiunilor de audit public intern se constată abateri de la regulile procedurale şi metodologice, respectiv de la prevederile legale aplicabile structurii auditate, auditorii interni trebuie să înştiinţeze conducătorul entităţii publice şi structura de inspecţie, sau o altă structură de control intern stabilită de conducătorul entităţii publice, în termen de 3 zile.

   În cazul identificării unor iregularităţi majore, auditorul intern poate continua misiunea sau poate să o suspende cu acordul conducătorului entităţii care a aprobat-o dacă din rezultatele preliminare ale verificării se estimează că prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele stabilite.

7. g) În unităţile de învăţământ preuniversitar de stat, ai căror ordonatori principali de credite sunt primarii comunelor, oraşelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureşti, auditorii interni de la inspectoratele şcolare judeţene şi de la inspectoratul şcolar al Municipiului Bucureşti, vor efectua următoarele activităţi de audit :

   • – evaluarea activităţii conducătorilor unităţilor din învăţământul preuniversitar de stat, din punct de vedere al managementului financiar şi de resurse umane. verificarea obiectivelor şi activităţilor finanţate de la bugetul de stat, în conformitate cu prevederile Legii nr.84/1995, republicată, şi ale Hotărârii Guvernului nr. 538/2001 cu modificările şi completările ulterioare, privind aprobarea Normelor metodologice pentru finanţarea învăţământului preuniversitar de stat·avându-se în vedere printre altele:

     • – încadrarea în fondurile alocate de Ministerul Educaţiei Cercetării şi Tineretului, privind derularea proiectelor de reformă cofinanţate de Guvernul României şi de organismele financiare internaţionale, rambursările de credite externe, conform programului stabilit prin proiecte, plăţile de dobânzi şi comisioanele la creditele externe aferente acestor proiecte;

     • – legalitatea acordării burselor pentru elevii din Republica Moldova, elevii străini şi etnicii români din afara ţării, conform dispoziţiilor legale în vigoare;

     • – legalitatea realizării cheltuielilor aferente organizării de examene, concursuri, olimpiade naţionale;

     • – legalitatea privind evidenţa • şi realitatea cheltuielilor aferente activităţii de perfecţionare a pregătirii profesionale a cadrelor didactice;

     • – realitatea raportărilor unităţilor şcolare privind numărul de elevi, pe profiluri de învăţământ, număr de clase etc.., în vederea stabilirii costurilor medii orientative pe elev/preşcolar;

     • – avizarea proiectelor de buget ale unităţilor şcolare, conform normelor metodologice în vigoare;

     • – legalitatea finanţării manualelor şcolare, în conformitate cu metodologia elaborată de Ministerul Educaţiei Cercetării şi Tineretului;

     • – îndeplinirea obligaţiilor privind transmiterea raportărilor referitoare la execuţia bugetară trimestrială şi anuală, conform anexelor 2 şi 3 la Normele pentru finanţarea învăţământului preuniversitar de stat, aprobate prin HG nr.538/2001.

8. h) Auditorii interni de la compartimentele de audit public intern din cadrul

inspectoratelor şcolare judeţene şi al Municipiului Bucureşti, pot exercita şi activităţi de audit ad-hoc, la unităţile de învăţământ, pe baza unor solicitări scrise ale primarilor şi cu acordul conducerii inspectoratelor şcolare judeţene.

C. Norme aplicabile compartimentului de audit public intern

Norme de calificare

1. 1. Carta auditului intern şi Codul privind conduita etică a auditorului intern

   Carta auditului intern defineşte potrivit legii, drepturile şi obligaţiile auditorilor interni. Carta oferă informaţii despre obiectivele şi metodele de audit, clarifică misiunea de audit, fixează regulile de lucru între auditor şi auditat şi promovează regulile de conduită.

   Codul privind conduita etică a auditorului intern reprezintă un ansamblu de reguli şi principii de conduită, care trebuie să guverneze activitatea auditorilor interni.

   Codul privind conduita auditorilor interni cuprinde regulile pe care auditorii trebuie să le respecte în exercitarea atribuţiilor.

2. 2. Independenţă şi obiectivitate

Independenţă organizatorică

Compartimentul de audit public intern, funcţionează în subordinea conducătorului entităţii publice, exercitând o funcţie distinctă şi independentă de activităţile entităţii publice. Compartimentul audit public intern, nu trebuie să se implice în elaborarea procedurilor de control intern.

Activitatea de audit public intern nu trebuie supusă nici unei ingerinţe externe, începând de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectivă a lucrărilor şi până la comunicarea rezultatelor.

Obiectivitate individuală

Auditorii trebuie să aibă atitudine imparţială, să nu aibă prejudecăţi şi să evite conflictele de interese.

Auditorii interni, trebuie să-şi îndeplinească atribuţiile în mod obiectiv şi independent, cu profesionalism şi integritate, potrivit normelor şi procedurilor specifice activităţii de audit public intern.

Numirea şi destituirea şefului compartimentului de audit public intern

1. a) Numirea directorului, a şefului de serviciu ai Direcţiei Audit a MECT şi cea a şefilor compartimentelor de audit public intern ale entităţilor subordonate sau coordonate de MECT, constituite conform prevederilor titlului III, art.XVI, pct.2, lit.a şi b, din Legea nr. 161/2003, se face după cum urmează :

   numirea directorului direcţiei de audit public intern a MECT, se face de

   către ministrul educaţiei cercetării şi tineretului, cu avizul prealabil al UCAAPI, în baza procedurilor stabilite de către acest organism.

   numirea şefilor compartimentelor de audit public intern (şefi de birouri, şefi de servicii) la entităţile subordonate sau coordonate de MECT (acolo unde prin statele de funcţii ale entităţii economice sunt prevăzute aceste funcţii), se face de conducătorul fiecărei entităţi, cu avizul conducerii MECT.

   – candidaţii pentru funcţia de şef al compartimentului de audit public intern, depun la direcţia de audit public intern a MECT, următoarele documente : curriculum vitae ; minim două scrisori de acreditare ; o lucrare de concepţie privind organizarea şi exercitarea auditului public intern la entitatea respectivă; o

   

   

   1. a) Pentru acordarea avizului, în vederea numirii auditorilor interni, directorul direcţiei de audit public intern din cadrul MECT sau conducătorul compartimentului de audit public intern al entităţii publice subordonate sau coordonate de MECT, analizează dosarele depuse de candidaţi, pentru ocuparea funcţiei de auditori interni, putând să aibă consultări directe cu aceştia, cu 5-10 zile înainte de data susţinerii examenului. Dosarul trebuie să cuprindă obligatoriu declaraţiile candidaţilor privind respectarea prevederilor art.20 alin{l) din Legea nr. 672/2002, referitoare la incompatibilităţile auditorilor interni, precum şi o scrisoare de recomandare. În cazul obţinerii avizului favorabil, numirea în funcţie se face de către conducătorul entităţii publice, în conformitate cu prevederile legale privitoare la angajare. În situaţia în care angajarea se face la o entitate care nu are organizat compartiment de audit public intern, procedurile de avizare descrise sunt îndeplinite de către şeful compartimentului audit public intern al MECT, sau de un auditor desemnat de acesta din cadrul Direcţiei de Audit Public Intern al MECT.

   2. b) Pentru revocarea auditorilor interni, conducătorul entităţii publice, înştiinţează şeful compartimentului de audit public intern despre intenţia de revocare, precum şi despre motivele intenţiei de revocare. Şeful compartimentului de audit public intern analizează motivele, efectuează investigaţii, are consultări directe cu părţile, după caz, şi în termen de 10 zile prezintă avizul favorabil sau nefavorabil revocării. Dacă entitatea nu are organizat compartiment de audit public intern, procedurile de mai sus sunt îndeplinite de directorul direcţiei de audit public din cadrul MECT, sau de o persoană din cadrul direcţiei desemnată de către acesta.

   3. c) Procedura este valabilă atât pentru auditorii care ocupă funcţii publice cât şi pentru cei care ocupă funcţii contractuale.

Pierderea independenţei şi obiectivităţii auditorilor interni

Sunt incompatibili cu funcţia de auditor intern în aceiaşi unitate:

• – persoanele care sunt soţi, rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv, cu conducătorul entităţii publice, sau cu membrii organului colectiv de conducere ;

• – auditorii care au responsabilităţi În derularea programelor şi proiectelor finanţate integral sau parţial de Uniunea Europeană, nu trebuie implicaţi În auditarea acestor programe ;

Conştiinţă profesională

Auditorul intern trebuie ca în cursul desfăşurării misiunii sale să depună toate eforturile şi să ia în considerare următoarele elemente:

1. a) perioada de lucru necesară pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit;

2. b) complexitatea şi importanţa domeniilor auditate;

3. c) pertinenţa şi eficacitatea procesului de gestiune a riscurilor;

4. d) posibilitatea existenţei erorilor, iregularităţilor şi a unor disfuncţionalităţi semnificative;

5. e) costurile implementării unor controale suplimentare, în raport cu avantajele preconizate;

Pregătirea profesională continuă

Auditorii interni trebuie să-şi îmbunătăţească cunoştinţele profesionale, printr-o pregătire profesională continuă. Şeful compartimentului de audit public intern şi conducerea entităţii publice, vor trebui să asigure condiţiile pentru pregătirea profesională continuă, durata minimă afectată pregătirii profesionale a auditorilor interni, fiind de minim 15 zile anual.

1. 4. Programul de asigurare şi îmbunătăţire a calităţii

   Definire

   Şeful compartimentului de audit public intern, sau în cazul în care nu este organizat compartiment de audit public intern, auditorul desemnat prin decizie a ordonatorului de credite să coordoneze activitatea de audit public intern, are obligaţia să elaboreze un program de asigurare şi Îmbunătăţire a calităţii activităţii de audit public intern sub toate aspectele.

   Evaluarea programului de calitate

   Auditul public intern, necesită adoptarea unui proces permanent de supraveghere şi evaluare a eficacităţii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie să permită evaluări interne şi externe.

   Evaluarea internă

   Presupune efectuarea de controale permanente, prin care şeful compartimentului de audit public intern examinează eficacitatea normelor interne de audit public intern

   

   

   1. a. Evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activităţi, programe/proiecte sau operaţiuni;

   2. b. Criteriile semnal/sugestiile conducătorului entităţii publice, respectiv: deficienţe constatate anterior în rapoartele de audit; deficienţe constatate în procesele­ verbale încheiate în urma inspecţiilor; deficienţe consemnate în rapoartele Curţii de Conturi; alte informaţii şi indicii referitoare la disfuncţionalităţi sau abateri; aprecieri ale unor specialişti, experţi etc. cu privire la structura şi dinamica unor riscuri interne sau de sistem;analiza unor trenduri pe termen lung privind unele aspecte ale funcţionării sistemului; evaluarea impactului unor modificări petrecute în mediul în care evoluează sistemul auditat;

   3. c. Temele defalcate din planul anual al UCAAPI. Conducătorii entităţilor publice sunt obligaţi să ia toate măsurile organizatorice pentru ca tematicile ordonate de UCAAPI să fie introduse în planul anual de audit public intern al entităţii publice, realizate în bune condiţii şi raportate in termenul fixat;

   4. d. Numărul entităţilor publice subordonate;

   5. e. Respectarea periodicităţii în auditare, cel puţin o data la 3 ani;

   6. f. Tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordonată;

   7. g. Recomandările Curţii de Conturi.

Proiectul planului anual de audit public intern este întocmit până la data de 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaborează.

Conducătorul entităţii publice aprobă proiectul planului anual de audit public intern până la 20 decembrie a anului precedent. Unităţile aflate în subordinea sau coordonarea MECT, care au organizate compartimente de audit public intern, vor înainta la MECT spre avizare proiectul planului de audit public intern, până la data de 10 decembrie a anului curent.

Planul anual de audit public intern reprezintă un document oficial. El este păstrat în arhiva instituţiei publice împreună cu referatul de justificare în conformitate cu prevederile Legii Arhivelor Naţionale.

1.2. Referatul de justificare

Proiectul planului anual de audit public intern este însoţit de un referat de justificare a modului în care sunt selectate misiunile de audit cuprinse în plan.

Referatul de justificare trebuie să cuprindă pentru fiecare misiune de audit public intern, rezultatele analizei riscului asociat (anexă la referatul de justificare), criteriile semnal şi alte elemente de fundamentare, care au fost avute în vedere la selectarea misiunii respective.

1.3, Structura planului de audit public intern

Planul anual de audit intern are următoarea structură:

• – scopul acţiunii de auditare;

• – obiectivele acţiunii de auditare;

• – identificarea/descrierea activităţii/operaţiunii supuse auditului public intern;

• – identificarea/descrierea entităţii/entităţilor sau a structurilor organizatorice la care se va desfăşura acţiunea de auditare;

• – durata acţiunii de auditare;

• – perioada supusă auditării;

• – numărul de auditori proprii antrenaţi în acţiunea de auditare;

• – precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunoştinţe de specialitate, precum şi a numărului de specialişti cu •care urmează să se încheie contracte externe de servicii de expertiză/consultanţă (dacă este cazul);

• – numărul de auditori care urmează să fie atraşi în acţiunile de audit public intern din

cadrul structurilor descentralizate.

1. 1.4. Actualizarea planului de audit public intern

   Actualizarea planului de audit public intern se face în funcţie de:

   – Modificările legislative sau organizatorice, care schimba gradul de semnificaţie a auditării anumitor operaţiuni, activităţi sau acţiuni ale sistemului;

   Solicitările UCAAPI/entitatea publică ierarhic imediat superioară de a introduce/înlocui/elimina unele misiuni din planul de audit intern.

   Actualizarea planului de audit public intern se realizează prin întocmirea unui Referat de modificare a planului de audit public intern, aprobat de conducătorul entităţii publice.

2. 1.5. Gestionarea resurselor umane

   Directorul Direcţiei de Audit Public Intern, conducătorii compartimentelor de audit public intern, sau persoana împuternicită să coordoneze activitatea de audit public

   intern la unităţile aflate în subordinea sau coordonarea MECT, sunt responsabili pentru organizarea şi desfăşurarea activităţilor de audit public intern şi trebuie să asigure resursele necesare îndeplinirii planului de audit public intern în mod eficient.

3. 1.6. Reglementarea activităţii compartimentului de audit public intern

   Unităţile aflate în subordonarea sau coordonarea MECT, nu elaborează norme proprii de audit public intern. Activitatea de audit public intern, se va desfăşura în conformitate cu prevederile prezentelor norme.

4. 1.7. Raportarea activităţii de audit public intern

   Raportul de audit public intern, finalizat împreună cu rezultatele concilierii, este transmis conducătorului entităţii publice care a aprobat efectuarea misiunii de audit public intern, pentru analiză şi avizare.

   Compartimentul de audit public intern asigură :

   • • raportarea periodică asupra constatărilor, concluziilor şi recomandărilor rezultate din activitatea de audit;

   • • elaborarea raportului anual al activităţii de audit public intern;

   • • în cazul identificării unor iregularităţi sau posibile prejudicii, se raportează conducătorului entităţii publice şi structurii de control intern;

   • • informarea UCAAPI despre recomandările neînsuşite de către conducătorul entităţii publice auditate, precum şi despre consecinţele acestora;

   • • verificarea şi raportarea la UCAAPI, sau la organul ierarhic imediat superior asupra progreselor înregistrate în implementarea recomandărilor.

1. 2. Obiectivele aferente unei activităţi de audit public intern

   1. 2.1. Evaluarea managementului riscurilor

      Auditul public intern trebuie să sprijine conducătorul entităţii publice În identificarea şi evaluarea riscurilor semnificative contribuind la îmbunătăţirea sistemelor de management al riscurilor. Auditul public intern trebuie să supravegheze şi să evalueze eficacitatea acestui sistem.

      Auditul public intern trebuie să evalueze riscurile aferente operaţiilor şi sistemelor informatice ale entităţii publice privind:

      • o fiabilitatea şi integritatea informaţiilor financiare şi operaţionale;

      • o eficacitatea şi eficienţa operaţiilor;

      • o protejarea patrimoniului;

      • o respectarea legilor, reglementărilor şi contractelor

        În cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica toate riscurile, inclusiv cele care exced perimetrul misiunii, în cazul în care acestea sunt semnificative.

   2. 2.2. Evaluarea sistemelor de control

      Auditul public intern ajută entitatea publică să menţină un sistem de control adecvat prin evaluarea eficacităţii şi eficienţei acestuia, contribuind la îmbunătăţirea lui continuă.

      În cursul misiunii, auditorul intern trebuie să examineze procedurile de control intern/ În acord cu obiectivele misiunii în vederea identificării tuturor deficienţelor semnificative ale acestora.

      Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utilizarea unor criterii adecvate. Auditorii interni trebuie să determine măsura în care conducătorul entităţii publice, a definit criterii adecvate de apreciere şi dacă obiectivele au fost realizate. Dacă aceste criterii sunt adecvate, acestea pot fi utilizate şi de auditorii interni în evaluarea sistemului de control intern. Dacă acestea sunt inadecvate, auditorii interni, trebuie, împreună cu conducerea entităţii publice să elaboreze în mod corespunzător aceste criterii.

      

      • – identificarea punctelor cheie ale funcţionării entităţii auditate şi ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabilă a punctelor tari şi slabe;

      • – identificarea şi evaluarea riscurilor cu incidenţă semnificativă;

      • – identificarea informaţiilor necesare pentru atingerea obiectivelor controlului şi selecţionării tehnicilor de investigare adecvate.

      1. 1.5. Prelucrarea informaţiilor

         Prelucrarea informaţiilor constă În:

         • – analiza structurii entităţii auditate, şi a activităţii sale;

         • – analiza cadrului normativ care reglementează activitatea entităţii;

         • – analiza factorilor susceptibili de a Împiedica buna desfăşurare a misiunii de audit public intern;

         • – analiza rezultatelor controalelor precedente;

         • – analiza informaţiilor externe referitoare la entitatea auditată.

      2. 1.6. Identificarea obiectivelor auditabile

         Obiectul auditabil reprezintă activitatea elementară a domeniului auditat, ale cărei caracteristici pot fi definite teoretic şi comparate cu realitatea practică.

         Etapele identificării obiectelor auditabile.

         Identificarea obiectelor auditabile se realizează în trei etape:

         • – detalierea fiecărei activităţi, În operaţii succesive, descriind procesul de la realizarea acestei activităţi până la înregistrarea ei;

         • – definirea pentru fiecare operaţiune în parte a condiţiilor pe care trebuie să le Îndeplinească din punct de vedere al controalelor specifice şi al riscurilor aferente;

         • – determinarea modalităţilor de funcţionare necesare pentru ca entitatea să

         atingă obiectivul şi să elimine riscurile. Lista centralizatoare a obiectelor auditabile

         Lista centralizatoare a obiectelor auditabile constituie suportul analizei riscurilor.

      3. 1.7. Analiza riscurilor

         Definirea riscului

         Riscul reprezintă orice eveniment, acţiune situaţie sau comportament cu impact nefavorabil asupra capacităţii entităţii publice de a realiza obiectivele.

         categorii de riscuri

         1. a. riscuri de organizare În această categorie se includ_riscuri produse ca

            urmare a lipsei unor responsabilităţi precise; insuficienta organizare a resurselor umane; documentaţie insuficientă şi neactuală

         2. b. riscuri operaţionale

            Se întâlnesc în situaţia neînregistrărilor în evidenţele contabile; păstrarea şi utilizarea necorespunzătoare a arhivei; lipsa unui control asupra operaţiunilor cu risc ridicat.

         3. c. riscuri financiare Constau în plăţi nesecurizate; nedetectarea

            operaţiunilor cu risc financiar.

         4. d. riscuri generate de schimbări legislative, structurale, manageriale etc

            Componentele riscului. Componentele riscului sunt:

            • – probabilitatea de apariţie;

            • – nivelul impactului, respectiv gravitatea consecinţelor şi durata acestora.

              Scopul analizei riscurilor

              Analiza riscurilor reprezintă o etapă importantă şi are drept scop:

              • – să identifice pericolele ce pot apărea în structura auditată;

              • – să identifice dacă este organizat controlul intern şi dacă acesta răspunde nevoilor de prevenire, eliminare sau minimizare a pericolelor;

              • – să evalueze structura controlului intern al entităţii.

                Fazele analizei riscurilor

                Fazele care trebuie urmărite în analiza riscurilor sunt următoarele:

              • – analiza activităţii entităţii auditate;

              • – identificarea şi evaluarea riscurilor inerente;

              • – verificarea existenţei controalelor interne, a procedurilor de control intern precum şi evaluarea acestora;

              • – evaluarea punctelor slabe, cuantificarea şi împărţirea lor pe clase de risc.

         Măsurarea riscurilor

         Măsurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariţie a riscului şi de gravitatea consecinţelor evenimentului. Pentru realizarea măsurării riscurilor, se utilizează drept instrumente de măsurare, criteriile de apreciere.

         Măsurarea probabilităţii

         Criteriile utilizate pentru măsurarea probabilităţii de apariţie a riscului, sunt:

         1. a) aprecierea vulnerabilităţii entităţii;

         2. b) aprecierea controlului intern.

         Probabilitatea de apariţie a riscului variază de la imposibilitate la certitudine şi este exprimată pe o scară de valori pe trei niveluri:

         probabilitate mică; probabilitate medie; probabilitate mare.

         1. a) Aprecierea vulnerabilităţii entităţii

            Pentru a efectua aprecierea, auditorul va examina toţi factorii cu incidenţă asupra vulnerabilităţii domeniului audiabil, cum ar fi:

            resursele umane;

            • – complexitatea prelucrării operaţiilor;

            • – mijloacele tehnice existente.

              Vulnerabilitatea se exprimă pe trei nivele:

            • – vulnerabilitate redusă;

            • – vulnerabilitate medie;

            • – vulnerabilitate mare.

         2. b) Aprecierea controlului intern

            Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calităţii controlului intern al entităţii, pe trei niveluri:

            • – control intern corespunzător;

            • – control intern insuficient;

            • – control intern cu lipsuri grave.

              Măsurarea gravităţii consecinţelor evenimentului (nivelul impactului).

              Nivelul impactului reprezintă efectele riscului în cazul producerii sale şi se poate exprima pe o scară de valori pe trei niveluri:

              • – impact scăzut;

              • – impact moderat;

              • – impact ridicat.

         Metoda – model de analiza a riscurilor

         Efectuarea analizei riscurilor se face prin parcurgerea următorilor paşi:

         1. a) identificarea (listarea) operaţiilor/activităţilor auditabile, respectiv a obiectelor auditabile. În această fază se analizează şi se identifică activităţile/operaţiile precum şi interdependenţele existente între acestea, fixându-se perimetrul de analiză;

         2. b) identificarea ameninţărilor, riscurilor inerente posibile, asociate acestor operaţiuni/ activităţi, prin determinarea impactului financiar al acestora;

         3. c) stabilirea criteriilor de analiză a riscului. Se recomandă utilizarea criteriilor: aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativă si aprecierea calitativă;

         4. d) stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea unei scări de valori pe trei nivele, astfel :

            dl) pentru aprecierea controlului intern: control intern corespunzător – nivel 1;

            control intern insuficient- nivel 2; control intern cu lipsuri grave – nivel 3;

            d2) pentru aprecierea cantitativă: impact financiar slab – nivel 1; impact financiar mediu – nivel 2; impact financiar important – nivel 3;

            d3) pentru aprecierea calitativă: vulnerabilitate redusă – nivel 1; vulnerabilitate medie – nivel 2; vulnerabilitate mare – nivel 3.

         5. e) stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T). Se atribuie un factor de greutate şi un nivel de risc fiecărui criteriu. Produsul acestor doi factori dă punctajul pentru criteriul respectiv iar suma punctajelor pentru o anumită operaţie/activitate auditabilă conduce la determinarea punctajului total al riscului operaţiei/activităţii respective. Punctajul total al riscului se obţine utilizând formula:

            n

            

            i = 1

            Unde:

            sau

            Pi = ponderea riscului pentru fiecare criteriu;

            Ni = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;

            T = N1 x N2 x x Ni, unde

            N = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat.

         6. f) clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale obţinute anterior, în: risc mic, risc mediu, risc mare;

         7. g) ierarhizarea operaţiunilor activităţilor ce urmează a fi auditate, respectiv elaborarea tabelului puncte tari şi puncte slabe. Tabelul punctelor tari şi punctelor slabe prezintă sintetic rezultatul evaluării fiecărei activităţi/operaţiuni/teme analizate şi permite ierarhizarea riscurilor în scopul orientării activităţii de audit public intern, respectiv stabilirea tematicii în detaliu. Tabelul prezintă în partea stângă rezultatele analizei riscurilor (domeniile/obiectele auditabile, obiectivele specifice, riscuri, indicatori şi indici), iar în partea dreaptă opinia şi comentariile auditorului intern.

         Domeniu	Obiective	Riscuri	Opinie			Comentariu
         			F/ f	Consecinţe	Gradul de încredere

      4. 1.8. Elaborarea tematicii În detaliu a misiunii de audit public intern

         Tematica în detaliu cuprinde totalitatea domeniilor de auditat selectate, este semnată de directorul direcţiei de audit public intern a Ministerului Educaţiei Cercetării şi Tineretului şi/sau de şefii compartimentelor de audit public intern din unităţile aflate în subordinea sau coordonarea MECT şi este adusă la cunoştinţa principalilor responsabili ai entităţii auditate în cadrul şedinţei de deschidere.

         Programul de audit public intern

         Programul de audit public intern este un document intern de lucru al compartimentului de audit public intern, care se întocmeşte în baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliată acţiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum şi repartizarea acestora pe fiecare auditor intern.

         Programul de audit public intern are drept scopuri:

         1. a) asigură şeful compartimentului de audit public intern că au fost luate în considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern;

         2. b) asigură repartizarea sarcinilor şi planificarea activităţilor.

      5. 1.9. Programul preliminar al intervenţiilor la faţa locului.

      

      

      Obseivarea fizică reprezintă modul prin care auditorii interni îşi formează o părere proprie.

      Inteiviul reprezintă procedeul prin care auditorii obţin informaţii prin intervievarea persoanelor care au legătură cu problematica verificată de auditor.

      Analiza constă în descompunerea unei entităţi în elemente care pot fi izolate, cuantificate şi măsurate distinct.

      Principalele instrumente de audit intern

      • • Chestionarul – cuprinde întrebările pe care le formulează auditorii interni. Chestionarul este de mai multe tipuri:

        Chestionarul de luare la cunoştinţă – cuprinde întrebări referitoare la contextul socio – economic, organizatoric, organizarea internă, funcţionarea entităţii auditate;

        Chestionarul de control intern – orientează auditorii interni în activitatea de identificare obiectivă a disfuncţiilor şi cauzelor reale ale acestor disfuncţii;

        Chestionarul – listă de verificare – este utilizat pentru stabilirea condiţiilor pe care trebuie să le îndeplinească fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de întrebări standard privind obiectivele definite, responsabilităţile metodele şi mijloacele financiare, tehnice şi de informare, resursele umane existente.

      • • Tabloul de prezentare a circuitului auditului care permite :

        • – stabilirea fluxurilor informaţiilor, atribuţiilor şi responsabilităţilor referitoare la acestea;

        • – stabilirea documentaţiei justificative complete;

          reconstituirea operaţiunilor de la suma totală până la detalii individuale şi invers.

      • • Formularele constatărilor de audit public intern – se utilizează pentru prezentarea fundamentată a constatărilor auditului public intern.

      • – Fişa de identificare şi analiza problemelor – FIAP – se întocmeşte pentru fiecare disfuncţionalitate constatată. Prezintă rezumatul disfuncţionalităţii, cauzele, consecinţele, precum şi recomandările pentru rezolvare. FIAP, este întocmită de către auditor şi confirmată de reprezentanţii entităţii auditate şi supervizată de şeful compartimentului de audit sau de înlocuitorul acestuia.

      • – Formularul de constatare şi raportare a iregularitătilor – se întocmeşte în cazul în

      care auditorii interni constată existenţa sau posibilitatea producerii unor iregularităţi. Se transmite şefului compartimentului de audit public intern, care va informa în termen de 3 zile conducătorul entităţii auditate şi structura de control abilitată în vederea continuării verificărilor. În cazul în care auditorul nu face parte dintr-un compartiment, va informa direct în acelaşi termen conducerea entităţii auditate şi compartimentul de control al acesteia, în vederea continuării verificărilor.

      1. 2.3. Dosarele de audit public intern

         Dosarele de audit public intern, asigură legătura între sarcina de audit, intervenţia la faţa locului şi raportul de audit public intern. Dosarele stau la baza formulării concluziilor auditorilor interni.

         Dosarele de audit public intern sunt de mai multe tipuri:

         1. a. Dosarul permanent-cuprinde următoarele secţiuni:

            Secţiunea A.- Raportul de audit public intern şi anexele acestuia

            • – ordinul de serviciu;

            • – declaraţia de independenţă;

            • – raport intermediar şi/sau final;

            • – fişele de identificare şi analiza problemelor;

            • – formularele de constatare a iregularităţilor;

            • – programul de audit.

              Secţiunea B -Administrativă:

              notificarea privind declanşarea misiunii de audit public intern; minuta şedinţei de deschidere;

              • – minuta reuniunii de conciliere; minuta şedinţei de închidere;

              • – corespondenţa cu structura auditată.

                Secţiunea C – Documentaţia misiunii de audit public intern

              • – strategii interne;

              reguli, regulamente şi legi aplicabile; proceduri de lucru;

              materiale despre entitatea auditată (indicatori, responsabilităţi, nr. de angajaţi, fişele posturilor, natura înregistrărilor contabile etc…);

              informaţii financiare;

              rapoarte de audit anterioare şi externe;

              – documentaţia analizei riscurilor.

              Secţiunea D – Supervizarea şi revizuirea desfăşurării misiunii de audit public intern şi a rezultatelor acestuia:

              revizuirea raportului de audit public intern;

              răspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit public intern.

         2. b. Dosarul documentelor de lucru – cuprinde copii xerox ale documentelor justificative, extrase din acestea, care trebuie să confirme şi să sprijine concluziile auditorilor interni.

      2. 2.4. Revizuirea – Se efectuează de către auditorii interni, înainte de întocmirea proiectului Raportului de audit public intern, pentru a se asigura că documentele de lucru sunt pregătite în mod corespunzător.

      3. 2.5. Păstrarea şi arhivarea dosarelor de audit public intern

         Dosarele de audit public intern sunt confidenţiale. Ele se păstrează până la îndeplinirea recomandărilor din raportul de audit public intern, după care se arhivează în concordanţă cu prevederile legii.

      4. 2.6. Şedinţa de Închidere a intervenţiei la faţa locului, are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a recomandărilor finale din proiectul Raportului de audit public intern şi a calendarului de implementare a recomandărilor. Se întocmeşte o minută a şedinţei de închidere.

2. 3. Elaborarea raportului de audit public intern

   1. 3.1. La elaborarea proiectului Raportului de audit public intern, trebuie avute în vedere următoarele elemente şi principii:

      1. a) constatările inserate în proiectul raportului de audit public intern să fie în corelaţie cu obiectivele misiunii de audit public intern şi să fie susţinute de documente justificative corespunzătoare;

      2. b) recomandările să fie stabilite în concordanţă cu constatările şi să urmărească reducerea riscurilor potenţiale;

      3. c) raportul trebuie să exprime doar opiniile auditorului intern, bazate pe constatările efectuate;

      4. d) raportul să fie întocmit pe baza fişelor de identificare şi analiză a

         problemelor;

      5. e) constatările trebuie să fie prezentate într-o manieră pertinentă şi incontestabilă;

      6. f) să se evite utilizarea expresiilor imprecise, a stilului eliptic de exprimare, a limbajului abstract;

      7. g) să se promoveze un limbaj cât mai uzual şi un stil de exprimare concret;

      8. h) să se evite tonul polemic, jignitor, tendenţios;

      9. i) să se realizeze constatările, cele mai importante vor fi prezentate în sinteză sau în concluzii;

      10. j) se vor evidenţia aspectele pozitive şi îmbunătăţirile constatate de la ultima misiune de audit public intern realizată.

   2. 3.2. Structura proiectului de Raport de audit public intern

      Proiectul Raportului de audit public intern, trebuie să cuprindă cel puţin următoarele elemente:

      1. a) scopul şi obiectivele misiunii de audit public intern;

      2. b) date de identificare a misiunii de audit public intern;

      3. c) modul de desfăşurare a acţiunii de audit public intern, proceduri, metode şi tehnici utilizate, documente examinate, materiale întocmite în cursul acţiunii de audit public intern;

      4. d) constatări efectuate;

      5. e) concluzii şi recomandări;

      6. f) documentaţie anexată, care trebuie să cuprindă note explicative, note de relaţii, situaţii, acte, documente, precum şi orice alt material probant sau justificativ.

   3. 3.3. Transmiterea proiectului de Raport de audit public intern

      Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la structura auditată, iar aceasta poate transmite în maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere. Punctele de vedere primite trebuie analizate de către auditorii interni.

   4. 3.4. Reuniunea de conciliere

      În termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni organizează şedinţa de conciliere cu structura auditată în cadrul căreia se analizează constatările şi concluziile în vederea acceptării recomandărilor formulate. Se întocmeşte o minută privind desfăşurarea reuniunii de conciliere.

   5. 3.5. Elaborarea Raportului de audit public intern

      Raportul de audit public intern trebuie să includă modificările discutate şi convenite din cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit public va fi însoţit de o sinteză a principalelor constatări şi recomandări.

      Şeful compartimentului de audit public intern trebuie să informeze UCAAPI sau organul ierarhic superior despre recomandările care nu au fost avizate de conducătorul entităţii publice. Aceste recomandări vor fi însoţite de documentaţia de susţinere.

   6. 3.6. Difuzarea Raportului de audit public intern

      Şeful compartimentului de audit public intern trimite Raportul de audit public intern, finalizat, împreuna cu rezultatele concilierii si punctul de vedere al entităţii/structurii auditate conducătorului entităţii publice care a aprobat misiunea, pentru analiză şi avizare.

      Pentru instituţia publică mică, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducătorului acesteia.

      După avizarea recomandărilor cuprinse în Raportul de audit public intern, acestea vor fi comunicate structurii auditate.

      Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit public intern în timpul verificărilor pe care le efectuează.

   7. 3.7. Urmărirea recomandărilor

      Obiectivul acestei etape este asigurarea că recomandările menţionate în Raportul de audit public intern sunt aplicate întocmai, în termenele stabilite şi că conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandări.

      Structura auditată trebuie să informeze compartimentul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandărilor.

   8. 3.8. Responsabilitatea structurii auditate

      Responsabilitatea structurii auditate în aplicarea recomandărilor constă în:

      1. a) elaborarea unui plan de acţiune, însoţit de un calendar privind îndeplinirea acestuia;

      2. b) stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;

      3. c) punerea în practică a recomandărilor;

      4. d) comunicarea periodică a stadiului de aplicare a recomandărilor;

      5. e) evaluarea rezultatelor obţinute.

   9. 3.9. Responsabilitatea compartimentului de audit public intern

      Compartimentul de audit public intern verifică şi raportează la UCAAPI, sau la organul ierarhic superior asupra progreselor înregistrate în implementarea recomandărilor.

      Compartimentul de audit public intern va comunica conducătorului entităţii publice stadiul implementării recomandărilor.

   10. 3.10. Supervizarea misiunii de audit public intern

Şeful compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea tuturor etapelor de desfăşurare a misiunii de audit public intern.

Scopul acţiunii de supervizare este de a asigura că obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse în condiţii de calitate. Prin acţiunea de supervizare se stabilesc instrucţiunile necesare derulării misiunii de audit, se verifică executarea corectă a programului misiunii de audit, se verifică existenţa elementelor probante, se verifică dacă redactarea raportului de audit intermediar şi final este exactă, clară şi concisă şi se efectuează în termenele fixate.

În cazul în care şeful compartimentului de audit public intern este implicat în misiunea de audit, supervizarea este asigurată de un auditor intern desemnat de acesta.

CAPITOLUL III

GHID PROCEDURAL

PROCEDURA P-01 ORDINUL DE SERVICIU

Model A-01

Scopul:

De repartizare a sarcinilor de serviciu pe auditori interni, astfel încât aceştia să poată demara misiunea de audit public intern.

Premise:

Ordinul de serviciu reprezintă mandatul de intervenţie şi se întocmeşte pe baza planului anual de audit public intern.

Procedura:

Şeful compartimentului de audit public intern, sau conducătorul instituţiei publice (în cazul în care nu este organizat compartiment de audit public intern)	1. Repartizează sarcinile de serviciu pe fiecare audltor în parte; 2. Intocmeşte Ordinul de serviciu pe baza olanului anual de audit public intern.
Personal de secretariat	3. Alocă un număr Ordinului de serviciu 4. Asigură copii ale Ordinului de serviciu fiecărui membru al echipei de audit.
Auditorii	5. Iau la cunoştinţă de Ordinul de serviciu şi de sarcinile repartizate

MINISTERUL EDUCAŢIEI CERCETĂRII ŞI TINERETULUI

Direcţia de Audit Public Intern/Compartimentul de audit public intern Nr. din

ORDIN DE SERVICIU

În conformitate cu prevederile……şi cu Planul anual de audit public intern, se va – efectua o misiune de audit public intern la……, în perioada …….. Scopul misiunii de audit este………., iar obiectivele acesteia sunt…..

Menţionăm că se va efectua un audit de ………

Echipa de audit public intern este formată din următorii auditori….

DIRECTOR-DA-MECT/Şeful compartimentului de audit public intern/Conducătorul instituţiei care aprobă efectuarea misiunii de audit în situaţia în care în instituţie nu este

• • decât un auditor

PROCEDURA P – 02 DECLARAREA INDEPENDENŢEI

Scopul:

De a demonstra independenţa auditorilor faţă de entitatea auditată

Premise:

În vederea desemnării auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit public intern, vor fi verificate incompatibilităţile personale ale acestora. Astfel un auditor nu va fi desemnat acolo unde există incompatibilităţi personale, doar dacă repartizarea lui este imperios necesară, fiind furnizată în acest sens o justificare din partea conducătorului Compartimentul de audit public intern. Dacă în timpul efectuării misiunii de audit apare o incompatibilitate reală sau presupusă, auditorii sunt obligaţi să informeze conducerea.

Procedura:

Auditorii	1. Completează Declaraţia de independenţă – Model A 02; 2. Îndosariază Declaraţia de independenţă în dosarul de audit; 3. Dacă în timpul misiunii de audit apare o incompatibilitate reală sau resu usă informează de ur en ă conducerea.
Şeful serviciului	4. Verifică Declaraţia de independenţă; 5. Identifică incompatibilitatea semnalată de auditori şi stabileşte modalitatea în care aceasta poate fi atenuată; 6. A robă Declara iile de inde nden ă.

DECLARAŢIA DE INDEPENDENŢĂ – Model A – 02 MINISTERUL EDUCAŢIEI CERCETĂRII ŞI TINERETULUI

Direcţia de Audit Public Intern/Compartimentul de audit public intern

Se completează de fiecare auditor În parte/ inclusiv consultanţii.

Numele…………Data 1

Misiunea de audit public intern………..

	DA	NU
Incomoatibilităti în leqătură cu entitatea auditată
Aţi avut relaţie oficială financiară sau personală cu cineva care ar putea să vă limiteze măsura în care puteţi să vă interesaţi, să descoperiţi sau să constataţi slăbiciuni de audit de orice fel ?
Aveţi idei preconcepute faţă de persoane, grupuri, organizaţii sau obiective care ar putea să vă influenţeze în misiunea de audit?
Aţi avut sau aveţi funcţii sau aţi fost implicaţi în ultimii 3 ani într- un alt mod în activitatea entităţii ce va fi auditată ?
Aveţi responsabilităţi în derularea programelor şi proiectelor finanţate integral sau partial de Uniunea Europeană ?
Sunteţi soţ/soţie, rudă sau afin până la gradul al patrulea inclusiv cu conducătorul entităţii ce va fi auditată sau cu membrii orqanului de conducere colectivă ?
Aveţi vreo legătură politică, socială care ar rezulta dintr-o fostă angajare sau primirea de redevenţe de la vreun qrup anume ?
Aţi fost implicat în elaborarea şi implementarea sistemelor de control ale entitătii ce urmează să o auditati ?
Aţi aprobat înainte facturi, ordine de plată şi alte instrumente de plată pentru entitatea ce urmează să o auditaţi ?
Ati ţinut anterior contabilitatea la entitatea ce urmează să o

1Va fi completată de auditor, inclusiv consultanţii

PROCEDURA P-04 COLECTAREA ŞI PRELUCRAREA INFORMAŢIILOR

Scopul:

Cunoaşterea domeniului auditabil îl ajută pe auditor să se familiarizeze cu entitatea auditată. Colectarea informaţiilor facilitează procedurile de analiză de risc şi cele de verificare.

Premise:

Colectarea, este de fapt pregătirea informaţiilor în vederea efectuării analizei de risc şi pentru identificarea informaţiilor necesare, în vederea atingerii obiectivelor misiunii de audit public intern.

Colectarea informaţiilor presupune:

• – identificarea principalelor elemente ale contextului instituţional şi socio-economic în care entitatea auditată îşi desfăşoară activitatea;

• – analiza cadrului normativ ce reglementează activitatea entităţii auditate;

• – analiza entităţii auditate şi activităţile sale;

• – analiza factorilor susceptibili de a împiedica buna desfăşurare a misiunii de audit;

  identificarea punctelor cheie ale funcţionării entităţii auditate, şi ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabilă a punctelor tari şi slabe;

• – identificarea constatărilor semnificative şi a recomandărilor din rapoartele de audit precedente care ar putea să afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de audit;

  identificarea şi evaluarea riscurilor cu incidenţă semnificativă;

• – identificarea surselor potenţiale de informaţii care ar putea fi folosite ca dovezi ale auditului.

Procedura:

Auditorii

1. Identifică legile şi regulamentele de aplicare ale entităţii auditate; 2. Obţin organigrama, regulamentele de funcţionare, fişe ale posturilor şi orice alte documente; 3. Identifică personalul responsabil; 4. Identifică circuitul documentelor; 5. Obţin exemplare ale rapoartelor de audit anterioare; 6. Adună date statistice pentru a le putea folosi în faza de analiză a riscului; 7. Se familiarizează cu activitatea entităţii auditate.

Conducătorul Compartimentului de audit public intern

8. Revede documentaţia; 9. Organizează o şedinţă pentru identificarea obiectivelor auditabile şi a criteriilor de analiză de risc. Reevaluează stabilirea obiectivelor, a scopului auditului si a metodolooiei după caz.

PROCEDURA P – 05 ANALIZA RISCURILOR

Scopul:

Analiza riscului reprezintă o etapă majoră în procesul de audit public intern, care are drept scopuri: identificarea pericolelor din entitatea auditată, modul în care controalele interne sau procedurile entităţii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele, evaluarea structurii controlului intern.

Premise:

Analiza riscurilor, reprezintă un punct de pornire în elaborarea tabelului cu punctele tari

şi punctele slabe.

Aprecierea unui risc are la bază două estimări:

– gradul de gravitate al pierderii care poate să rezulte ca urmare a riscului

probabilitatea ca riscul să revină.

Riscurile potenţiale se pot concretiza în recomandări de audit. Punctele tari şi punctele slabe, se exprimă calitativ şi cantitativ în funcţie de rezultatele aşteptate şi de condiţiile de obţinere a acestora. Un punct forte sau un punct slab trebuie să fie exprimat în funcţie de un obiectiv de control intern sau de o caracteristică urmărită, pentru a asigura buna funcţionare a entităţii, sau atingerea unui rezultat scontat.

Procedura:

Auditorii

1. Din activitatea desfăşurată în timpul colectării şi prelucrării informaţiilor, pregătesc o listă centralizatoare a obiectivelor auditabile; 2. Identifică riscurile asociate ; 3. Stabilesc criteriile de analiză a riscurilor; 4. Stabilesc ponderea fiecărui criteriu al riscului; 5. Stabilesc nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat; 6. Stabilesc punctajul total al criteriului utilizat; 7. Clasează riscurile pe baza punctajelor totale obţinute; 8. Ierarhizează operaţiunile activităţilor ce urmează a fi auditate şi elaborează tabelul punctelor tari şi cele slabe; 9. Transmit tabelul punctelor tari şi slabe, conducătorului comtJartimentului de audit public intern; 10. Îndosariază tabelul punctelor tari şi slabe în dosarul permanent, Sectiunea C.

Conducătorul compartimentului de audit public intern

11 Organizează o şedinţă pentru identificarea obiectivelor de audit şi a criteriilor de analiză de risc. Reevaluează stabilirea obiectivelor, a scopului auditului şi a metodologiei după caz; 12. Avizează tabelul punctelor tari şi punctelor slabe şi fişele de constatare a problemelor initiate pentru fiecare control potenţial.

Exemplu

MINISTERUL EDUCAŢIEI CERCETĂRII ŞI TINERETULUI

Direcţia de Audit Public Intern/Compartimentul de audit public intern

Model C-01 Tabelul „PUNCTE TARI SI PUNCTE SLABE"

Denumirea misiunii de audit………. Perioada supusă auditului

Întocmit de ……… Data………

Aprobat de………. Data………

Domeniul	Obiective	Riscuri	Opinie			Comentariu
			F/f	Consecinţe	Gradul de încredere

Ghidul de Evaluare al controlului intern

Controlul intern este	Dacă
SLAB	• conducerea si/sau personalul demonstrează o atitudine necooperantă şi nepăsătoare cu privire la conformitate, păstrarea dosarelor, sau reviziile externe. • auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit probleme deosebite. • analiza dezvăluie ca nu sunt în funcţiune tehnici de control adecvate şi suficiente. • procedurile de control intern lipsesc sau sunt puţin utilizate.
POTRIVIT	• conducerea şi personalul demonstrează o atitudine cooperanta cu privire la conformitate, păstrarea dosarelor şi reviziilor externe. • Auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit anumite probleme, dar conducerea a luat măsuri de remediere şi a răspuns satisfăcător la recomandările auditului. • analiza arată că sunt în funcţiune tehnici de control adecvate şi suficiente.
PUTERNIC	• conducerea şi personalul demonstrează o atitudine constructivă, existând preocuparea de a anticipa şi înlătura problemele. • auditurile anterioare şi studiile preliminare nu au descoperit nici un fel de probleme. • analiza arată că sunt în funcţiune numeroase şi eficiente tehnici de control intern. • procedurile sunt bine susţinute de documente.

PROCEDURA P 06 – ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT

Scopul:

Asigură conducătorul compartimentului de audit public intern că au fost luate în considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern şi asigură repartizarea sarcinilor şi planificarea activităţilor.

Premise:

Programul de audit este un document de lucru al compartimentului de audit public intern, care se întocmeşte în baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliată acţiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum şi repartizarea acestora pe fiecare auditor intern.

Programul preliminar de intervenţie la faţa locului se întocmeşte în baza programului de audit public intern şi prezintă detaliat lucrările pe care auditorii interni îşi propun să le efectueze, respectiv studiile, testele, validarea acestora cu materiale probante şi perioadele în care se realizează aceste verificări la faţa locului.

Procedura:

Auditorii

1. Pregătesc programul de audit, incluzând următoarele: – obiectivele auditului – testările care se vor efectua – alte proceduri de audit şi teste după caz. 2. Pregătesc o notă cu următoarele anexe: – colectarea şi prelucrarea datelor; – tabelul cu puncte tari şi puncte slabe; – programul preliminar al intervenţiilor la faţa locului 3. Îndosariază programul de audit 4. Utilizează programul de audit în efectuarea misiunii.

Conducătorul compartimentului de audit

5. Organizează şedinţa de analiză. 6. Verifică nota şi anexele acesteia. 7. Analizează şi modifică după caz documentele prezentate. 8. Aprobă nota şi anexele.

PROGRAMUL DE AUDIT

Model A 03 Perioada supusă auditului

Întocmit de         Data_ Aprobat de           Data_

Obiectivele	Activităţi	Durata	Persoane implicate	Locul desfăşurării
A. Urmează	Ordinul de serviciu
enumerarea	Declaraţia de independenţă
obiectivelor de	Notificarea
la a z	Şedinţa de deschidere
	Colectarea şi prelucrarea
	informaţiilor
	Prelucrarea testelor
	Elaborarea FIAP – urilor
	Adunarea dovezilor
	Constatarea şi raportarea
	]regularităţilor
	Intocmirea formularelor de
	raportare a iregularităţilor
	Revizuirea documentelor
	Îndosarierea
	Şedinţa de închidere
	Elaborarea proiectului de raport
	Transmiterea proiectului de
	raport
	Reuniunea de conciliere
	Raportul de audit final
	Difuzarea raportului de audit
	Urmărirea recomandărilor

Model A 03-1

PROGRAMUL INTERVENŢIEI LA FAŢA LOCULUI

Denumirea misiunii de audit.          Perioada supusă auditului   _

Întocmit de.         Data   Aprobat de.    Data   

Obiectivele Ti ul verificării Locul testării Durata testării Auditorii

PROCEDURA P-07 ŞEDINŢA DE DESCHIDERE

scopul:

Să efectueze o şedinţă de deschidere cu reprezentanţii entităţii auditate, pentru a discuta scopul auditului, obiectivele urmărite şi modalităţile de lucru privind auditul.

Premise:

Şedinţa de deschidere serveşte ca întâlnire de început a misiunii de audit. Ordinea de zi a şedinţei de deschidere va cuprinde:

prezentarea auditorilor;

• – prezentarea obiectivelor misiunii de audit;

  stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificărilor;

• – prezentarea în detaliu a tematicii;

• – acceptarea calendarului întâlnirilor;

• – analiza şi acceptul cartei auditorului;

• – asigurarea condiţiilor materiale necesare derulării misiunii.

Procedura:

Auditorii

1. Contactează telefonic entitatea auditată pentru a stabili data întâlnirii. 2. Întocmesc minuta şedinţei de deschidere cu următoarea structură: A. Mentiuni generale – tema misiunii de audit public intern; – perioada auditată; – numele celor care întocmesc minuta şedinţei de deschidere; – numele persoanei însărcinate cu verificarea întocmirii minutei de deschidere; – lista participanţilor la şedinţa de deschidere cu menţionarea numelui, funcţiei, direcţiei şi a numărului de telefon. B. Stenograma şedintei de deschidere: – cuprinde redactarea în detaliu a dezbaterilor şedinţei de deschidere. 3. Îndosariază minuta sedinţei de deschidere în dosarul permanent

Conducătorul compartimentului de audit public intern, auditorii, reprezentanţii entitătii auditate

4. Participă la desfăşurarea şedinţei de deschidere

Exemplu Model A-04

MINISTERUL EDUCAŢIEI CERCETĂRII ŞI TINERETULUI

Direcţia de Audit/Compartimentul de audit public intern

CHESTIONARUL – LISTA DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit………. Perioada supusă auditului

Întocmit de …. Data….

Obiectivul

Să evalueze eficienta şi eficacitatea controalelor interne asupra operaţiunilor entităţii/ structurii auditate În următorul ciclu de operaţiuni:

• – plăţi

• – contabilitate

Aprobat de…… Data...

ACTIVITATEA DE AUDIT	DA	NU	Auditori
PLĂŢI
1. verificaţi dacă există proceduri scrise
2. verificaţi dacă atribuirea responsabilităţilor şi delegarea competenţelor sunt declarate în proceduri
3. controlaţi dacă angajaţii sunt informaţi despre procedurile care se aplică
4. verificaţi dacă procedurile asigură separarea sarcinilor
5. verificati dacă procedurile sunt aprobate
6. verificaţi dacă procedurile sunt actualizate
7.verificati dacă operaţiile de control sunt însoţite de liste de verificare (check-list)
8. aoreciati calitatea listelor de verificare
9. verificaţi dacă controalele efectuate au fost formalizate (data, semnătura)
10. controlaţi conformitatea plăţii cu procedurile privind cursul de schimb
11. urmăriţi plăţile cu extrasele de cont
12. urmăriţi plăţile în cartea mare asigurându-vă că sunt transcrise corect
13. revizuiţi procedurile referitoare la plăţile care nu sunt efectuate
14. verificaţi dacă este stabilită atribuirea responsabilităţilor

15. verificaţi dacă procedurile asigură separarea responsabilitătilor
16. verificaţi dacă contabilul principal are o autoritate adecvată asupra angajaţilor din compartimentul contabil
17. verificati dacă procedurile sunt aprobate
18. verificati dacă procedurile sunt actualizate
19. verificaţi dacă procedurile stabilesc şi explică politica contabilă şi procedurile
20. verificaţi dacă numai persoanele autorizate pot să modifice sau să stabilească noi politici sau proceduri
21. controlaţi ca procedurile de declaraţii să includă: a) planul de conturi însoţit de explicaţii ale operaţiunilor; b) identificarea şi descrierea principalelor înregistrări contabile, intrările periodice; c) identificarea posturilor care au autoritatea să aprobe că intrările sunt efectuate; d) explicaţi pentru documentele şi necesităţile de aprobare pentru diversele tipuri de tranzacţii periodice si neperiodice si intrările în iurnal;
22. verificaţi pregătirea şi aprobarea funcţiilor pentru intrările în jurnal pentru a controla că ele sunt separate
23. verificaţi că toate intrările în jurnal sunt revăzute şi aprobate de către persoanele competente la nivelurile adecvate			–
24. toate intrările în jurnal sunt explicate corespunzător si iustificate
25. controalele efectuate sunt formalizate (data şi semnătura)
26. rapoartele financiare sunt pregătite pentru perioadele contabile solicitate
27. revedeţi procedurile privind corectarea rapoartelor
28. revizuiţi procedurile de închidere
29. verificaţi dacă fiecare cont bancar corespunde unui cont în reqistre
30. revizuiţi cartea mare pentru a verifica dacă tranzactiile sunt trecute în contul corect
31. verificaţi sumele defalcate pe creditori şi debitori
32. verificaţi dacă cecurile din jurnal sunt trecute în ordine numerică şi dacă cele care lipsesc sunt semnalate

CHESTIONARUL – LISTA DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit………. Perioada supusă auditului

Întocmit de …. Data….

Aprobat de…… Data…

ANGAJAMENTE BUGETARE	Da	Nu	Auditori
1. Verificati dacă există proceduri scrise
2. Verificaţi dacă atribuirea responsabilităţilor şi delegarea competentelor sunt declarate în proceduri.
3. controlaţi dacă angajaţii sunt informaţi despre procedurile care se aplică
4. verificaţi dacă procedurile asigură separarea sarcinilor
5. verificaţi dacă procedurile sunt aprobate
6. verificaţi dacă procedurile sunt actualizate
7. verificaţi dacă controalele efectuate au fost formalizate (dată şi semnătură)
8. verificaţi executarea creditelor bugetare
9. verificaţi încadrarea cheltuielilor efectuate în creditele aprobate
10. urmăriţi soldul din extrasele de cont cu cel al contului de finanţare bugetară
11. verificaţi modul de întocmire a proiectelor de buget
12. verificaţi procedurile cu privire la creditele neutilizate
13. verificaţi dacă procedurile asigură separarea responsabilităţilor
14. verificaţi dacă procedurile sunt aprobate
15. verificaţi dacă procedurile sunt actualizate
16. verificaţi dacă sunt stabilite măsuri care să urmărească aplicarea procedurilor contabile

MINISTERUL EDUCAŢIEI CERCETĂRII ŞI TINERITULUI

Direcţia de Audit/Compartimentul de audit public intern

CHESTIONARUL – LISTA DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit………. Perioada supusă auditului

Întocmit de…. Data….

Obiectivul

Să evalueze eficienta şi eficacitatea controalelor interne asupra operaţiunilor entităţii/structurii auditate în următorul ciclu de operaţiuni:

– vânzare, Qaiare concesionare

Aprobat de …… Data…

ACTIVITATEA VÂNZARE, GAJARE, CONCESIONARE	DA	NU	Auditori
1. verificati dacă există proceduri scrise
2. verificaţi daca atribuirea responsabilităţilor şi delegarea competentelor sunt declarate în proceduri
3. controlaţi dacă angajaţii sunt informaţi despre procedurile care se aplică
4. verificaţi dacă procedurile asigură separarea sarcinilor
5. verificati dacă procedurile sunt aprobate
6. verificati dacă procedurile sunt actualizate
7. verificaţi dacă controalele efectuate au fost formalizate (data, semnătura)
8. verificaţi încadrarea operaţiunilor în legislaţia în viqoare
.9. urmăriţi modul de întocmire al contractului economic
10. urmăriti derularea operaţiunilor

MINISTERUL EDUCAŢIEI CERCETĂRII ŞI TINERETULUI

Direcţia de Audit/Compartimentul de audit public intern

CHESTIONARUL – LISTA DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit………. Perioada supusă auditului

Întocmit de …. Data….

Obiectivul

Să evalueze eficienta şi eficacitatea sistemului contabil şi a fiabilităţii acestuia în cadrul unităţii auditate

Aprobat de …… Data…

ACTIVITATEA DE AUDIT	DA	NU	Auditori
ORGANIZARE FIABILITATE
1. verificati dacă există proceduri scrise
2. verificaţi dacă atribuirea responsabilităţilor şi delegarea competentelor sunt declarate în proceduri
3. controlaţi dacă angajaţii sunt informaţi despre procedurile care se aplică
4. verificaţi dacă procedurile asigură separarea sarcinilor
5. verificati dacă procedurile sunt aprobate
6. verificaţi dacă procedurile sunt actualizate
7.verificati dacă numărul de posturi aprobat asigură necesarul
8. verificaţi dacă atribuţiile au fost repartizate pe post
9. verificaţi dacă contabilul şef are autoritate adecvată asupra salariatilor din compartiment
10. verificati dacă procedurile sunt aprobate
11. verificaţi dacă procedurile sunt actualizate
12. verificaţi dacă procedurile de declaraţii includ planul de conturi însoţit de explicaţia operaţiunilor

MINISTERUL EDUCAŢIEI CERCETĂRII ŞI TINERETULUI

Direcţia de Audit/Compartimentul de audit public intern

CHESTIONARUL – LISTA DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit………. Perioada supusă auditului

Întocmit de …. Data....

Obiectivul

Să evalueze modul de emitere a deciziilor şi implementarea acestora:

Aprobat de…… Data...

ACTIVITATEA DE AUDIT	DA	NU	Auditori
EMITEREA DECIZIILOR
1. verificaţi dacă există proceduri scrise
2. verificaţi dacă atribuirea responsabilităţilor şi delegarea competenţelor sunt declarate în proceduri
3. controlaţi dacă angajaţii sunt informaţi despre procedurile care se aolică
4. verificaţi daca procedurile asigură separarea sarcinilor
5. verificaţi dacă procedurile sunt aprobate
6. verificaţi dacă controalele au fost formalizate
7.verificati conformitatea emiterii deciziilor
8. verificaţi oportunitatea emiterii deciziilor
9. verificati feqafitatea emiterii deciziilor
10. verificaţi concordanţa între data emiterii deciziilor si data aplicării lor
11. verificaţi modul de aplicare în practică a deciziilor

MINISTERULEDUCAŢIEICERCETĂRIIŞITINERETULUI

Direcţia de Audit/Compartimentul de audit public intern

CHESTIONARUL – LISTA DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit………. Perioada supusă auditului

Întocmit de …. Data….

Obiectivul

Să evalueze eficienţa şi eficacitatea sistemelor informative asupra operaţiunilor unităţii auditate, în următorul ciclu de operaţiuni:

• – organizare – implementare

• – legalitate

Aprobat de…… Data…

ACTIVITATEA DE AUDIT	DA	NU	Auditori
SISTEM INFORMATIC
1. verificati dacă există proceduri scrise
2. verificaţi dacă atribuirea responsabilităţilor şi delegarea competenţelor sunt declarate în proceduri
3. controlaţi dacă angajaţii sunt informaţi despre procedurile care se aplică
4. verificaţi dacă procedurile asigură separarea sarcinilor
5. verificati dacă procedurile sunt aprobate
6. verificati dacă procedurile sunt actualizate
7.verificati autorizarea sistemelor folosite
8. verificaţi dacă sistemul răspunde cerinţelor leqale si specifice MECT
9. controlati eficienta folosirii sistemului
10. controlaţi implementarea sistemului la unităţile subordonate
11. controlaţi modul de asigurare a confidentialitătii datelor

MINISTERUL EDUCAŢIEI CERCETĂRII ŞI TINERETULUI

Direcţia de Audit/Compartimentul de audit public intern

CHESTIONARUL – LISTA DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit………. Perioada supusă auditului

Întocmit de …. Data….

Obiectivul

Să evalueze eficienţa şi eficacitatea activităţii de management al sistemelor de conducere, precum şi riscurile asociate unor astfel de sisteme asupra operaţiunilor în unitatea auditată, în următorul ciclu de operaţiuni:

• – sisteme de conducere

• – sisteme de control

• – riscuri asociate

Aprobat de …… Data...

ACTIVITATEA DE AUDIT	DA	NU	Auditori
MANAGEMENT, SISTEME DE CONTROL ŞI RISCURI ASOCIATE
1. verificati dacă există proceduri scrise
2. verificaţi dacă atribuirea responsabilităţilor şi delegarea competenţelor sunt declarate în proceduri
3. controlaţi dacă angajaţii sunt informaţi despre procedurile care se aplică
4. verificaţi dacă procedurile asigură separarea sarcinilor
5. verificati dacă procedurile sunt aprobate
6. verificati dacă procedurile sunt actualizate
7.verificati existenţa controlului intern şi modul de organizare
8. verificati existenta CFPP
9. verificaţi legalitatea urmăririi documentelor numai de persoanele împuternicite
10. verificaţi riscurile asociate deciziilor luate
11. verificaţi riscurile sistemului decizional

MINISTERUL EDUCAŢIEI CERCETĂRII ŞI TINERETULUI

Direcţia de Audit/Compartimentul de audit public intern

CHESTIONARUL – LISTA DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit………. Perioada supusă auditului

Întocmit de …. Data….

Aprobat de …… Data...

ACTIVITATEA DE AUDIT	DA	NU	Auditori
EVIDENTA GESTIUNII
1. verificati dacă există proceduri scrise
2. verificaţi dacă atribuirea responsabilităţilor şi delegarea competenţelor sunt declarate în proceduri
3. controlaţi dacă angajaţii sunt informaţi despre procedurile care se aolică
4. verificaţi dacă procedurile asigură separarea sarcinilor
5. verificaţi dacă procedurile sunt aprobate
6. verificaţi dacă procedurile sunt actualizate
7.verificati existenta fişelor de magazie
8. verificaţi modalitatea de înreoistrare în fise
9. verificati existenta documentelor primare
10. verificaţi concordanţa dintre datele cantitative şi calitative din fişe şi documentele primare
11. verificaţi concordanţa dintre înscrisurile din fişele de magazie cu cele din fişele din contabilitate
12. verificaţi modul în care îşi desfăşoară activitatea comisiile de receptie
13. verificaţi modul de derulare a operaţiunilor de casă si resoectarea plafonului de casă

MINISTERUL EDUCAŢIEI CERCETĂRII ŞI TINERETULUI

Direcţia de Audit/Compartimentul de audit public intern

CHESTIONARUL – LISTA DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit………. Perioada supusă auditului

Întocmit de…. Data….

Obiectivul

Evaluarea eficienţei şi eficacitatea contractelor economice Încheiate asupra operaţiunilor desfăşurate de unitatea auditată În următorul ciclu de operaţiuni

• – urmărire şi evidenţă

• – derulare

Aprobat de…… Data…

ACTIVITATEA DE AUDIT	DA	NU	Auditori
CONTRACTE ECONOMICE
1. verificaţi dacă există proceduri scrise
2. verificaţi dacă atribuirea responsabilităţilor şi delegarea competentelor sunt declarate în proceduri
3. controlaţi dacă angajaţii sunt informaţi despre procedurile care se aplică
4. verificaţi dacă procedurile asigură separarea sarcinilor
5. verificaţi dacă procedurile sunt aprobate
6. verificaţi dacă procedurile sunt actualizate
7.verificati baza legală a întocmirii contractelor
8. verificaţi concordanţa dintre prevederile iniţiale si cele cuprinse în contract
9. verificaţi clauzele asiguratorii ale contractelor şi modul de realizare
10. verificaţi respectarea termenelor contractuale
11. verificaţi prevederile referitoare la modalitatea de plată
12. verificaţi îndeplinirea obligaţiilor părţilor privind obiectul contractului
13. verificaţi întocmirea documentelor financiar contabile aferente derulării contractului
14. verificaţi termenele contractuale

MINISTERUL EDUCAŢIEI CERCEfĂRII ŞI TINERITULUI

Direcţia de Audit/Compartimentul de audit public intern

CHESTIONARUL – LISTA DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit………. Perioada supusă auditului

Întocmit de…. Data….

Aprobat de…… Data…

ACTIVITATEA DE AUDIT	DA	NU	Auditori
EVIDENŢA DEBITELOR
1. verificati dacă există proceduri scrise
2. verificaţi dacă atribuirea responsabilităţilor şi delegarea competenţelor sunt declarate în proceduri
3. controlaţi dacă angajaţii sunt informaţi despre procedurile care se aplică
4. verificaţi dacă procedurile asigură separarea sarcinilor
5. verificati dacă procedurile sunt aprobate
6. verificaţi dacă procedurile sunt actualizate
7.verificati dacă există evidenţă analitică pentru debitori
8. verificaţi concordanţa datelor înscrise în fişele analitice, cu cele înscrise în evidenta sintetică
9. verificaţi corectitudinea calculelor privind debitele
10. verificaţi modul de urmărire şi încasare a debitelor
11. verificati recuperarea debitelor restante
12. verificaţi litigiile şi modul lor de soluţionare
13. verificaţi modul de calcul şi încasare a penalităţilor de întârziere

MINISTERUL EDUCAŢIEI CERCETĂRII ŞI TINERETULUI

Direcţia de Audit/Compartimentul de audit public intern

CHESTIONARUL – LISTA DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit………. Perioada supusă auditului

Întocmit de …. Data….

Obiectivul

Evaluarea eficienţei şi eficacităţii modului de organizare a evidenţei contabile şi a modului de înregistrare în evidenţele contabile, în următorul ciclu de operaţiuni:

• – operaţiuni economico-financiare

• – înregistrări şi evidenţe contabile

Aprobat de …… Data…

ACTIVITATEA DE AUDIT	DA	NU	Auditori
OPERAŢIUNI ECONOMICO-FINANCIARE, ÎNREGISTRĂRI $I EVIDENTE CONTABILE
1. verificati dacă există proceduri scrise
2. verificaţi dacă atribuirea responsabilităţilor şi delegarea competenţelor sunt declarate în proceduri
3. controlaţi dacă angajaţii sunt informaţi despre procedurile care se aolică
4. verificaţi dacă procedurile asigură separarea sarcinilor
5. verificaţi dacă procedurile sunt aprobate
6. verificati dacă procedurile sunt actualizate
7.verificati modul de organizare şi exercitare a CFPP
8. verificaţi modul în care este asigurată confidenţialitatea olătilor
9. verificaţi plăţile efectuate din extrasele de cont
10. verificaţi modul în care se completează: cartea mare, reoistrul iurnal, reoistrul inventar
11. verificaţi registrul mijloacelor fixe, concordanţa dintre datele înscrise în evidenţa analitică si cea sintetică
12. verificaţi modul în care îşi desfăşoară activitatea comisiile de receotie

13. verificaţi modul în care se completează registrul de casă
14. verificaţi modul în care se completează şi se utilizează carnetele de CEC si ordinele de plată
15. verificati cum se tine evidenta chitantierelor
16. verificaţi cum se întocmesc notele de comandă şi documentele care se ataşează la acestea
17. verificaţi concordanţa dintre înregistrările contabile din notele de comandă cu cele din registrul jurnal
18. verificaţi modul de întocmire a balanţelor şi bilantului
19. verificaţi concordanţa înregistrărilor cu prevederile din planul de conturi
20. verificaţi concordanţa dintre evidenţa sintetică si cea analitică

MINISTERUL EDUCAŢIEI CERCETĂRII ŞI TINERETULUI

Direcţia de Audit/Compartimentul de audit public intern

CHESTIONARUL – LISTA DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit………. Perioada supusă auditului

Întocmit de…. Data.…

Obiectivul

Evaluarea eficienţei şi eficacităţii modului de organizare a activităţii de personal şi salarizare, urmărindu-se următoarele :

• – funcţii şi atribuţii

• – control intern

• – probleme de personal

• – probleme de salarizare

Aprobat de …... Data…

ACTIVITATEA DE AUDIT	DA	NU	Auditori
ORGANIZARE, PERSONAL SLARIZARE
1. verificati dacă există proceduri scrise
2. verificaţi dacă atribuirea responsabilităţilor şi delegarea competenţelor sunt declarate în proceduri
3. controlaţi dacă angajaţii sunt informaţi despre procedurile care se aplică
4. verificaţi dacă procedurile asigură separarea sarcinilor
5. verificati dacă procedurile sunt aprobate
6. verificaţi dacă procedurile sunt actualizate
7.verificati orqaniqrama sistatul de functiuni
8. verificati fisa postului
9. verificati încadrarea în numărul de personal
10. verificaţi dacă sunt operate la zi cărţile de muncă
11. verificaţi modul în care se emit deciziile privind angajarea şi încetarea raporturilor de muncă
12. verificaţi modul de atribuire a sarcinilor pe compartimente si functii
13. verificati corectitudinea evidentelor
14. verificaţi încadrarea în legislaţie a deciziilor de salarizare

15. verificaţi încadrarea în prevederile legale a acordării sanc!;iunilor
16. verificaţi modul în care se gestionează evidenta reclamatiilor si sesizărilor
17. verificaţi modul de calcul al drepturilor salariale pentru fiecare salariat al entitătii
18. verificaţi modul în care se urmăresc orele suplimentare ale salariatilor
19. verificaţi modul în care se respectă normele de protecţie a muncii
20. verificaţi modul de încadrare pe funcţii al salariatilor
21. verificati modul de acordare a calificativelor

Model A-05

MINISTERUL EDUCAŢIEI CERCETĂRII ŞI TINERETULUI Direcţia de Audit Public Intern/Compartimentul de audit public intern Tema misiunii de audit public intern:…………

Numele auditorului: Data realizării:

FIŞA DE IDENTIFICARE ŞI ANALIZĂ A PROBLEMEI

Nr………………

1. Problema: ……………………………………………..

2. Constatări: ……………………………………………..

3. Cauze: ………………………………………………….

4. Consecinţe: …………………………………………….

Recomandări şi soluţii propuse: ……………………….

Întocmit de: Supervizat Pentru conformitate: Entitatea auditată

, ……………

PROCEDURA P-09 CONSTATAREA ŞI RAPORTAREA IREGULARITĂŢILOR

Scopul:

De a furniza un ghid în cazurile de descoperire de iregularităţi

Premise:

Când auditorii ajung la concluzia bazată pe FIAP – uri că s-a comis o iregularitate vor trebui să raporteze cel mai târziu a doua zi conducătorului compartimentului audit public intern prin transmiterea formularului de constatare şi raportare a iregularităţilor.

Procedura:

Auditorii				1. Raportează cel mai târziu a doua zi conducătorului compartimentului de audit public intern orice iregularitate constatată, prin transmiterea formularului de constatare şi raportare a iregularităţilor.
Conducătorul	compartimentului	de	audit	2. Informează în termen de 3 zile
public intern				conducătorul entităţii publice şi structura de
				control abilitată pentru continuarea
				verificărilor.2

2În cazul inspectoratelor şcolare judeţene şi al universităţilor la care nu există funcţia de conducător al compartimentului de audit public intern, sarcina informării inspectorului şcolar general şi a rectorului revine auditorului care efectuează misiunea de audit public intern.

FORMULAR DE CONSTATARE ŞI RAPORTARE A IREGULARITĂŢILOR

Model A-06

MINISTERUL EDUCAŢIEI CERCETĂRII ŞI TINERETULUI

Direcţia de Audit Public Intern/Compartimentul de Audit Public Intern Către: conducătorul Compartimentului de audit public intern

În urma misiunii de audit public intern efectuată la

. s-au constatat următoarele:

1. a) constatarea (abaterea);

2. b) actul sau actele normative încălcate;

3. c) recomandări;

4. d) anexe.

Auditor …………

Data …/ .../ …….

PROCEDURA P-10 REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU

Scopul:

Să asigure că documentele sunt pregătite în mod corespunzător şi că acestea furnizează sprijin adecvat pentru munca efectuată şi pentru dovezile adunate în timpul misiunii de audit public intern.

Premise:

Auditorii revăd FIAP-urile şi documentele de lucru din punct de vedere al formatului şi al

conţinutului, asigurându-se că dovezile de audit prezentate în actele dosarului pot trece testul de evidenţă. Pentru a trece testul, evidenţa trebuie să fie suficientă şi relevantă.

1. 1. Pe măsură ce auditul progresează, etichetează şi numerotează toate documentele.

2. 2. Apreciază dacă FIAP-urile şi documentele de lucru asigură un sprijin corespunzător pentru misiunea de audit public intern.

3. 3. Revizuiesc lucrările din punct de vedere al conţinutului şi al formei şi apreciază dacă FIAP-urile şi documentele de lucru pot trece testul de evidenţă.

4. 4. Efectuează modificările necesare la documente.

5. 5. Întocmesc nota centralizatoare a documentelor de lucru.

Auditorii

Procedura:

Model C-02

Entitatea publicăEntitatea auditată

MINISTERUL EDUCAŢIEI CERCETĂRII

ŞI TINERETULUI

Direcţia de Audit Public Intern/ Compartimentul de audit public intern.

MINISTERUL EDUCAŢIEI CERCETĂRII

ŞI TINERETULUI

Direcţia/ Direcţia generală/ ISJ/Universitate

NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

Denumirea misiunii de audit………….

Perioada auditată………………..

Întocmit de…………..Data……..

Constatarea	Documentul justificativ	Există		Auditori
		Da	Nu
Secţiunea E
……………..
Secţiunea F
……………….

Auditori,

PROCEDURA P-11 ŞEDINŢA DE ÎNCHIDERE

Scopul:

Permite prezentarea către entitatea auditată a opiniei auditorilor interni, a recomandărilor finale din proiectul raportului de audit public intern.

Premise:

Să se asigure că raportul de audit este clar, obiectiv, fundamentat, relevant. Clar- adică să fie uşor de înţeles, evident, să nu permită interpretări; Obiectiv- să nu fie părtinitor;

Fundamentat – fiecare constatare să aibă la bază documente doveditoare şi să facă trimiteri la textul legal incident;

Relevant – aspectele semnalate să ajute conducerea entităţii în luarea deciziilor

manageriale.

Procedura:

Secretariatul	1. Planifică sedinţa de închidere
Conducătorul compartimentului de audit public intern, auditorii, conducătorii structurii auditate	2. Participă la şedinţa de închidere. Conducătorii entităţii auditate îşi declară părerile în privinţa constatărilor auditorilor precum şi a corecţiilor de efectuat. 3. Cad de acord asupra modificărilor raportului de audit dacă este nevoie.
Auditorii	4. Fac rezumatul discuţiilor într-o minută a şedinţei de închidere. 5. Pregătesc actele suplimentare necesare pentru a justifica modificările la raportul de audit. 6. Îndosariază toate modificările aprobate.

MINUTA ŞEDINTEI DE ÎNCHIDERE

Model B-03 Entitatea publică

A. Menţiuni generale

Tema misiunii de audit: Auditul…………… Perioada auditată………

Întocmit de……… Data………

Verificat de………… Data………

Model A-07-1

MINISTERUL EDUCAŢIEI CERCETĂRII ŞI TINERETULUI

Direcţia de Audit Public Intern/Compartimentul de audit public intern

Pagina de titlu şi cuprinsul

Reprezintă pagina în care se menţionează denumirea m1s1un11 de audit public intern. Rapoartele vor conţine un cuprins al lucrărilor şi documentelor.

Semnătura

Raportul de audit este semnat de către fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagină a acestuia. Ultima pagină a raportului este semnată şi de către şeful Compartimentului de audit public intern.

Introducere

Descrie tipul de audit şi baza legală a misiunii (planul anual de audit, solicitări speciale).

Prezintă datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu,

echipa de auditori, entitatea/structura auditată, durata acţiunii de auditare, perioada auditată).

Identifică activitatea ce este auditată şi prezintă informaţii sintetice cu privire la misiunea de audit public intern

Prezintă modul de desfăşurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate în cursul misiunii de audit public intern; materiale întocmite în cursul misiunii de audit public intern).

Face referire la recomandările misiunilor de audit public intern anterioare care, până la momentul prezentei misiuni de audit public intern, nu au fost implementate.

Stabilirea obiectivelor

Obiectivele de audit prezentate în Raportul de audit public intern coincid cu cele înscrise în programul de audit.

Stabilirea metodologiei

Explică tehnicile şi instrumentele de audit public intern folosite pentru a îndeplini obiectivele misiunii de audit public intern.

Constatările si recomandările auditului

Auditorul trebuie să se pronunţe asupra obiectivelor de audit În ordinea În care au fost stabilite in Programul de audit.

Constatările efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere explicită la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatările cu caracter pozitiv de constatările cu caracter negativ, În scopul generalizării aspectelor pozitive, pe de o parte, şi al identificării căilor de eliminare a deficienţelor stabilite, pe de altă parte.

Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatărilor făcute, având un caracter fundamentat. Trebuie să fie pertinente şi să nu fie disproporţionate în raport cu constatările pe care se bazează.

Recomandările din Raportul de audit trebuie să fie fezabile şi economice şi să aibă un grad de semnificaţie important în ceea ce priveşte efectul previzibil asupra

Model A07-2

MINISTERUL EDUCAŢIEI CERCETĂRII ŞI TINERETULUI

Direcţia Audit Public Intern/Compartimentul de audit public intern

Pagina de titlu şi cuprinsul

Reprezintă pagina în care se menţionează denumirea m1s1un11 de audit public intern. Rapoartele vor conţine un cuprins al lucrărilor şi documentelor.

Semnătura

Raportul de audit este semnat de către fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagină a acestuia. Ultima pagină a raportului este semnată şi de către Directorul Direcţiei de Audit a MECT, sau de şeful Compartimentului de audit public intern.

Introducere

Descrie tipul de audit şi baza legală a misiunii de audit (planul anual de audit, solicitări speciale).

Prezintă datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditată, durata acţiunii de auditare, perioada auditată).

Identifica activitatea ce este auditată şi prezintă informaţii sintetice cu privire la misiunea de audit public intern.

Prezintă modul de desfăşurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate în cursul misiunii de audit public intern; materiale întocmite în cursul misiunii de audit public intern).

Face referire la recomandările misiunilor de audit public intern anterioare care, până la momentul prezentei misiuni de audit public intern, nu au fost implementate.

Stabilirea obiectivelor

Obiectivele de audit prezentate în Raportul de audit public •intern coincid cu cele înscrise în programul de audit;

Stabilirea metodologiei

Explică tehnicile şi instrumentele de audit public intern folosite pentru a îndeplini obiectivele misiunii de audit public intern.

Constatările şi recomandările auditului

Eventualele modificări stabilite la Reuniunea de conciliere, precum şi cele propuse de către conducătorul Compartimentului de audit public intern vor fi cuprinse În Raportul de audit public intern final.

Auditorul trebuie să se pronunţe asupra obiectivelor de audit în ordinea în care au fost stabilite in Programul de audit.

Constatările efectuate sunt prezentate sintetic, cu trimitere explicita la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatările cu caracter pozitiv de constatările cu caracter negativ, în scopul generalizării aspectelor pozitive pe de o parte, şi al identificării căilor de eliminare a deficienţelor stabilite, pe de altă parte.

PROCEDURA P-17 DIFUZAREA RAPORTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN

Scopul:

Analizarea şi avizarea recomandărilor din raportul de audit

Premise:

Raportul de audit final trebuie să conţină şi o sinteză a constatărilor şi recomandărilor. Pentru instituţia mică raportul este transmis spre avizare conducătorului acesteia.

Proceduri:

Auditorii	1. Transmit raportul de audit public intern, rezultatele concilierii şi punctul de vedere al entităţii auditate la conducătorul compartimentului de audit care a aprobat misiunea de audit public intern. 2. Pentru instituţia publică mică raportul de audit public intern se transmite conducătorului acesteia spre avizare.
Conducătorul compartimentului de audit public intern care a aprobat misiunea de audit	3. Semnează şi transmite raportul de audit public intern conducătorului entităţii auditate.
Conducătorul entităţii auditate	4. Analizează şi avizează raportul de audit public intern.
Auditorii	5. Transmit entităţii auditate recomandările aprobate. 6. Transmit la UCAAPI sau la organul ierarhic superior o informare despre recomandările care nu au fost avizate însoţită de documentaţia de susţinere.

PROCEDURA P-18 URMĂRIREA RECOMANDĂRILOR

Scopul:

Este de a urmări dacă scopul şi obiectivele misiunii de audit intern au fost corect formulate.

Premise:

Urmărirea recomandărilor de către auditorii interni este un proces prin care se constată caracterul adecvat, eficacitatea şi oportunitatea acţiunilor întreprinse de către conducerea entităţii auditată pe baza recomandărilor din raportul de audit public intern.

Procedura:

Auditorii	1. Intocmesc fişa de urmărire a recomandărilor. 2. Verifică implementarea recomandărilor la termenele stabilite.
Entitatea auditată	3. Transmite auditorilor, la termenele stabilite, o notă de informare cu privire la stadiul implementării recomandărilor din raportul de audit public intern.
Conducătorul compartimentului de audit public intern	4. Transmite UCAAPI sau la organul ierarhic superior, stadiul progreselor înregistrate în implementarea recomandărilor. 5. Dacă nu sunt respectate termenele de implementare, informează conducătorul entităţii publice.

Exemplu

Model A-08

MINISTERUL EDUCAŢIEI CERCETĂRII ŞI TINERETULUI

Direcţia de Audit Public Intern/Compartimentul de Audit Public Intern FIŞA DE URMĂRIRE A RECOMANDĂRILOR

Entitatea publică		Direcţia/Serviciul			Sfârşit de lună
Entitatea/structura auditată		Misiunea de audit public intern			Raport de Audit nr.
Rec Nr.	Recomandarea	Impie- mentat	Parţial Impie- mentat	Neimpie- mentat	Data planificată/Data implementării

CAPITOLUL IV

CARTA AUDITORULUI INTERN

1. I. Rolul şi obiectivele auditului public intern

   1. 1. Rolul auditului intern

      Prezenta cartă stabileşte drepturile şi obligaţiile auditorilor interni, din cadrul Direcţiei de Audit a Ministerului Educaţiei Cercetării şi Tineretului, defineşte obiectivele, drepturile şi obligaţiile acestora, fixează regulile de lucru între auditor şi auditat şi promovează regulile de conduită.

      Activitatea de audit public intern, este activitate funcţional independentă şi obiectivă care dă asigurări şi consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor şi cheltuielilor ministerului. Ajută la îndeplinirea obiectivelor, abordându-le sistematic şi metodic, evaluând şi îmbunătăţind eficienţa şi eficacitatea sistemelor de conducere, având ca bază evaluarea riscurilor, a controlului şi a proceselor de administrare.

      Auditul intern nu trebuie să fie confundat cu controlul intern.

      Conform prevederilor inserate la art.2 lit. b)din Legea nr.672/2002, "controlul intern reprezintă ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entităţii publice inclusiv auditul intern stabilite de conducere În concordanţă cu obiectivele acesteia şi cu reglementările legale În vederea asigurării administrării fondurilor În mod economic; eficient şi eficace; include de asemenea structurile organizatorice metodele şi procedurile'

      Rolul auditului public intern organizat în cadrul MECT, este de a contribui la buna gestionare a fondurilor de care ministerul şi unităţile subordonate beneficiază în cadrul fiecărui exerciţiu financiar. Activitatea de audit public intern, trebuie să urmărească promovarea unei culturi privind realizarea unui management efectiv şi eficient.

   2. 2. Obiectivele Direcţiei de Audit

      1. 2.1. Obiectivele Direcţiei de Audit din cadrul MECT, sunt:

         • – să ajute la soluţionarea problemelor de ansamblu, la nivelul structurilor organizatorice ale ministerului, cât şi ale unităţilor

           aflate în subordinea şi coordonarea MECT, prin intermediul opiniilor şi recomandărilor;

           • – să ajute la gestionarea riscurilor;

           • – să asigure o mai bună administrare şi păstrare a patrimoniului;

           • – să asigure o mai bună monitorizare a conformităţii cu regulile şi procedurile existente;

             să asigure o evidenţă contabilă şi un management informatic fiabile şi corecte;

           • – să îmbunătăţească calitatea managementului, a controlului şi auditului intern la nivelul MECT, cât şi la nivelul unităţilor aflate în subordinea şi coordonarea MECT.

      2. 2.2. Obiectivele misiunii de audit public intern

         Misiunile de audit efectuate de auditorii din cadrul Direcţiei de Audit a MECT, trebuie să urmărească două obiective principale:

         • – asigurarea conformităţii procedurilor şi a operaţiunilor cu normele juridice – auditul de regularitate;

         • – evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmărite şi examinarea impactului efectiv – auditul de performanţă.

   3. 3. Organizarea auditului public intern în România

      1. 3.1. Unitatea Centrală de Armonizare a Auditului Public Intern

         Este constituită în cadrul Ministerului Finanţelor Rublice, este structurată pe compartimente de specialitate, în subordinea directă a ministrului finanţelor publice.

         UCAAPI, este condusă de un director general, numit de ministrul finanţelor publice, cu avizul Comitetului pentru Audit Public Intern (CAPI).

         UCAAPI, are atribuţii de elaborare a strategiei şi a cadrului normativ general, de coordonare şi evaluare a activităţii de audit public intern la nivel naţional, dezvoltă şi implementează proceduri şi metodologii uniforme, bazate pe standardele internaţionale, inclusiv manuale de audit public intern, elaborează Codul privind conduita etică a auditorului intern.

      2. 3.2. Comitetul de Audit Public Intern

         CAPI, este un organism cu caracter consultativ care funcţionează pe lângă UCAAPI şi contribuie la definirea strategiei şi îmbunătăţirea activităţii de audit public intern în

         sectorul public. CAPI, este condus de un preşedinte ales dintre membrii comitetului pentru o perioadă de 3 ani.

      3. 3.3. Direcţia de Audit Public Intern

         Direcţia de Audit Public Intern, este constituită la nivelul Ministerului Educaţiei Cercetării şi Tineretului, având şi rolul de a coordona activitatea de audit public intern la unităţile aflate în subordinea şi coordonarea MECT.

2. II. Statutul Direcţiei de Audit Public Intern a MECT

   Direcţia de audit public intern a MECT, funcţionează în directa subordonare a ministrului educaţiei cercetării şi tineretului, exercitând o funcţie distinctă şi independentă de activităţile ministerului. Direcţia de audit public intern a MECT, nu este implicată în elaborarea procedurilor de control intern.

   1. 1. Atribuţiile Direcţiei de audit public intern sunt:

      1. a) elaborează norme metodologice specifice, valabile pentru aparatul propriu al ministerului, precum şi pentru unităţile aflate în subordinea şi coordonarea MECT, cu avizul UCAAPI;

      2. b) elaborează proiectul planului de audit public intern pentru activitatea proprie desfăşurată în cadrul ministerului;

      3. c) efectuează activităţi de audit public intern în aparatul propriu al ministerului sau în unităţile aflate în subordinea sau coordonarea MECT, pentru a evalua dacă sistemele de management financiar şi control sunt transparente şi sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficienţă şi eficacitate;

      4. d) informează UCAAPI, despre recomandările neînsuşite, de conducerea ministerului şi despre consecinţele acestora;

      5. e) raportează periodic asupra constatărilor, concluziilor şi recomandărilor rezultate din activităţile de audit;

      6. f) elaborează raportul anual al activităţii de audit public intern;

      7. g) în cazul identificării unor iregularităţi sau posibile prejudicii, raportează imediat ministrului, inspectorului şcolar general, sau rectorului, după caz, precum şi structurii de control intern abilitate.

3. III. Principiile aplicabile compartimentului de audit public intern şi auditorului intern

   1. 1. Independenţă şi obiectivitate

      Activitatea de audit public intern nu trebuie să fie supusă ingerinţelor externe, începând de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectivă a lucrărilor şi până la comunicarea rezultatelor acesteia.

      Directorul direcţiei de audit din cadrul MECT, este numit de ministru, cu avizul

      UCAAPI.

      Persoanele care sunt rude sau afini până la gradul patru cu ministrul educaţiei cercetării şi tineretului, nu pot fi auditori în cadrul Direcţiei de Audita MECT.

      Auditorii interni din cadrul Direcţiei de Audit a MECT, nu pot efectua misiuni de audit la unităţi aflate în subordinea sau coordonarea MECT, dacă sunt soţi, rude, afini până la gradul al patrulea inclusiv, cu conducătorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectivă.

      Auditorii interni din cadrul Direcţiei de Audit a MECT, care au responsabilităţi în derularea programelor şi proiectelor finanţate integral sau parţial de Uniunea Europeană, nu trebuie implicaţi în auditarea acestor programe.

      Auditorii interni din cadrul Direcţiei de Audit a MECT, nu trebuie să primească misiuni de audit public intern, la unităţi din subordinea sau coordonarea MECT, dacă au deţinut funcţii sau au fost implicaţi în alt mod în activitatea acestora. Această interdicţie se poate ridica doar după trecerea unei perioade de 3 ani.

   2. 2. Competenţă şi conştiinţă profesională

Auditorii din cadrul Direcţiei de Audit Public a MECT, trebuie să dispună de pregătire şi experienţă profesională ridicate, elemente esenţiale în atingerea eficacităţii activităţii de audit.

Indiferent de natura lor, misiunile de audit, vor fi încredinţate acelor persoane cu o pregătire şi experienţă corespunzătoare nivelului de complexitate a sarcinilor.

În cazul în care pentru finalizarea unei misiuni de audit public intern, este nevoie de servicii de expertiză din afară, acestea vor fi supervizate de Direcţia de Audit a MECT.

În cadrul Direcţiei de Audit a MECT, trebuie să existe metodologii şi tehnici de

Ministrul Educaţiei Cercetării şi Tineretului, aprobă anual proiectul planului de audit public intern.

Auditorul intern desfăşoară audituri ad-hoc, respectiv misiuni de audit public intern

cu caracter excepţional, necuprinse în planul anual de audit public intern.

1. 2. Condiţiile necesare pentru realizarea misiunilor de audit public intern

Accesul auditorilor interni la informaţii şi documente

Direcţia de Audit Public Intern are acces sau poate solicita toate datele şi informaţiile utile şi probante (inclusiv cele în format electronic) pe care le consideră relevante pentru scopul şi obiectivele misiunii de audit public intern utilizând principiul circuitului auditului (pista de audit).

Reprezentanţilor autorizaţi ai Comisiei Europene şi ai Curţii de Conturi Europene li se asigură drepturi similare celor prevăzute pentru auditorii interni, cu scopul protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene. Aceştia trebuie să fie împuterniciţi în acest sens printr-o autorizaţie scrisă, care să le ateste identitatea şi poziţia, precum şi printr-un document care să indice obiectul şi scopul controlului sau inspecţiei la faţa locului.

Relaţiile cu entitatea auditat obiectul auditului

Contactarea responsabililor entităţii auditate

Responsabilul entităţii este informat înainte de misiune cu privire la data de intervenţie a auditului şi a conţinutului său, definite într-un ordin de serviciu.

Realizarea misiunii la faţa locului

Auditul trebuie să fie realizat într-un climat de încredere, asigurat prin însuşi rolul auditului public intern, care în esenţă vizează îmbunătăţirea funcţionării entităţii şi răspunde intereselor acesteia. La aceasta contribuie atât şedinţa de deschidere cât şi transmiterea cartei de audit public intern.

Şedinţa de deschidere permite prezentarea obiectului misiunii, definirea condiţiilor sale materiale, stabilirea întâlnirilor şi a contactelor, şi diminuarea perturbărilor în funcţionarea entităţii.