NORME METODOLOGICE din 12 ianuarie 2007

Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administrației publice centrale și locale, alte autorități publice, instituțiile publice autonome și instituțiile publice subordonate au obligația, potrivitLegii contabilității nr. 82/1991, republicată, să întocmească situații financiare trimestriale și anuale. Situațiile financiare anuale se compun din : Bilanț, Contul de rezultat patrimonial, Situația fluxurilor de trezorerie, Situația modificărilor în structura activelor nete/capitalurilor, conturile de execuție bugetară și anexe la situațiile financiare, care includ: politici contabile și note explicative.Situațiile financiare ale anului 2006 reprezintă documente oficiale de prezentare a situației patrimoniului aflat în administrarea statului și a unităților administrativ-teritoriale, precum și a execuției bugetului de venituri și cheltuieli la data de 31 decembrie 2006.->Situațiile financiare se întocmesc în monedă națională, respectiv în lei, fără subdiviziunile leului. Pentru necesități proprii de informare și la solicitarea unor organisme internaționale, se pot întocmi situații financiare și într-o altă monedă.Situațiile financiare anuale se întocmesc pe modelele aprobate prinOrdinul ministrului finanțelor publice nr. 616/2006pentru aprobarea Normelor metodologice privind întocmirea, semnarea, depunerea, componența și modul de completare a situațiilor financiare trimestriale ale instituțiilor publice în anul 2006, precum și modelele acestora, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 498 din 8 iunie 2006, dar și pe modelele aprobate ca anexe la prezentele norme, adaptate structurii indicatorilor aprobați înLegea bugetului de stat pe anul 2006 nr. 379/2005, și ale ordonanțelor de rectificare, precum și altor reglementări în vigoare, formulare afișate pe site-ul Ministerului Finanțelor Publice:www.mfinante.ro/legislație/reglementări contabile.La aceeași adresă sunt afișate și corelațiile dintre formularele de situații financiare și anexele la acestea.În bazaart. 56 alin. (1) din Legea nr. 500/2002privind finanțele publice, pe baza situațiilor financiare anuale prezentate de ordonatorii principali de credite, a conturilor privind execuția de casă a bugetului de stat, bugetului asigurărilor sociale de stat și a bugetelor fondurilor speciale, prezentate de organele care, potrivit legii, au această sarcină, și în urma verificării și analizării acestora, Ministerul Finanțelor Publice elaborează Contul general anual de execuție a bugetului de stat și, respectiv, Contul de execuție a bugetului asigurărilor sociale de stat, pe care le prezintă Guvernului și care, după verificare de către Curtea de Conturi, se aprobă de Parlament.Potrivit prevederilorart. 39 alin. (1) din Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, Ministerul Finanțelor Publice întocmește anual bilanțul instituțiilor publice.Bilanțul anual al instituțiilor publice, în structura stabilită de Ministerul Finanțelor Publice, se prezintă Guvernului odată cu Contul general anual de execuție a bugetului de stat.Având în vedere importanța lucrărilor ce se elaborează de către Ministerul Finanțelor Publice în baza situațiilor financiare anuale întocmite de ministere, celelalte organe de specialitate ale administrației publice centrale și locale, alte autorități publice și instituții publice autonome, ordonatorii de credite și conducătorii compartimentelor financiar-contabile au obligația încheierii execuției bugetare în conformitate cu prevederile Normelor metodologice privind încheierea execuției bugetare a anului 2006, aprobate prinOrdinul ministrului finanțelor publice nr. 2.164/2006, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.010 din 19 decembrie 2006, precum și cu prevederile prezentelor norme metodologice.Potrivit prevederilorOrdinului ministrului finanțelor publice nr. 1.917/2005pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea și conducerea contabilității instituțiilor publice, Planul de conturi pentru instituțiile publice și instrucțiunile de aplicare a acestuia, „Corespondențele stabilite în cadrul funcțiunii fiecărui cont nu sunt limitative. Ele pot fi dezvoltate în cadrul fiecărei instituții, cu respectarea conținutului economic al operațiunii respective, a cerințelor contabilității bazate pe principiul drepturilor și obligațiilor și a prevederilor legale în vigoare.În acest sens, ordonatorii principali de credite urmează să elaboreze planuri de conturi cu dezvoltarea conturilor în analitice, precum și monografii conținând operațiuni specifice domeniului de activitate respectiv".->Ordinul mai sus menționat impune existența planului de conturi și a monografiei contabile pentru operațiunile economice derulate în fiecare instituție publică, avizate de ordonatorul principal de credite, instrumente de lucru care permit specialiștilor din compartimentele financiar-contabile aplicarea corespunzătoare și unitară a reglementărilor în domeniu.Ordinul mai sus menționat nu prevede avizarea planului de conturi și a monografiei contabile de către Ministerul Finanțelor Publice.->Potrivit prevederilorart. 1 alin. (2) din Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, instituțiile publice au obligația să organizeze și să conducă contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiară și, după caz, contabilitatea de gestiune adaptată la specificul activității.>Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.826/2003pentru aprobarea Precizărilor privind unele măsuri referitoare la organizarea și conducerea contabilității de gestiune a fost emis în aplicareaart. 1 alin. (1) din Legea contabilității nr. 82/1991, astfel încât prevederile lui pot fi aplicate și instituțiilor publice care desfășoară activități de producție, prestatoare de servicii etc.Aceste instituții urmează să organizeze contabilitatea de gestiune astfel încât informațiile obținute să satisfacă necesitățile managementului în luarea celor mai corecte decizii, iar procedeele și tehnicile ce se vor utiliza în contabilitatea de gestiune să fie stabilite în funcție de particularitățile activității desfășurate.La întocmirea situațiilor financiare anuale se va avea în vedere respectarea principiilor contabilității de angajamente, așa cum au fost descrise înOrdinul ministrului finanțelor publice nr. 1.917/2005pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea și conducerea contabilității instituțiilor publice, Planul de conturi pentru instituțiile publice și instrucțiunile de aplicare a acestuia:– principiul continuității activității; … – principiul permanenței metodelor; … – principiul prudenței; … – principiul contabilității pe bază de angajamente; … – principiul evaluării separate a elementelor de activ și de datorii; … – principiul intangibilității; … – principiul necompensării; … – principiul comparabilității informațiilor; … – principiul materialității (pragul de semnificație); … – principiul prevalenței economicului asupra juridicului (realitatea asupra aparenței). … Pentru respectarea principiului contabilității pe bază de angajamente, potrivit căruia efectele tranzacțiilor și ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacțiile și evenimentele se produc și nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul de numerar este încasat sau plătit, iar veniturile și cheltuielile sunt înregistrate în evidențele contabile și raportate în situațiile financiare ale perioadelor de raportare, se va avea în vedere momentul constatării drepturilor și obligațiilor, al veniturilor și al cheltuielilor, astfel:– pentru creanțe, datorii și capitaluri, când iau naștere drepturi și obligații cu valoare economică; … – pentru venituri, când au fost realizate (obținute); … – pentru cheltuieli, când au fost efectuate (resursele au fost utilizate, consumate). … Momentul recunoașterii cheltuielilor:– cheltuielile de personal - în perioada când munca a fost prestată; ... – cheltuielile cu stocurile - când au fost consumate, cu excepția materialelor de natura obiectelor de inventar, al căror cost se recunoaște la scoaterea din folosință; ... – costurile cu serviciile - în perioada când serviciile au fost prestate și lucrările executate; ... – costurile cu dobânzile - în perioada când sunt datorate conform contractului de împrumut; ... – cheltuielile din diferențe de curs valutar - la momentul decontării creanțelor și datoriilor în valută sau reevaluării acestora cu ocazia raportării în situațiile financiare; ... – costurile de capital - lunar, sub forma amortizării care se înregistrează sistematic, pe parcursul duratei de viață utile a activului fix; ... – transferurile între unități ale administrației publice (curente și de capital), alte transferuri (interne și în străinătate, contribuția României la bugetul Uniunii Europene) - ca și costuri la instituția care transferă fondurile. ... Momentul recunoașterii veniturilor:– veniturile fiscale – la momentul declarării pe bază de declarație fiscală sau decizie a organului fiscal; … – veniturile din activități economice – la momentul transferului dreptului de proprietate către clienți (la emiterea facturii); … – veniturile din diferențe de curs valutar – la momentul decontării creanțelor și datoriilor în valută sau reevaluării acestora cu ocazia raportării în situațiile financiare; … – veniturile din dobânzi – pe măsura generării veniturilor respective (când sunt cuvenite). … Pentru realizarea cerinței prevăzute în funcțiunea contului 8067 "Angajamente legale", respectiv ca la finele anului soldul contului să reprezinte totalul angajamentelor rămase neachitate pentru cheltuieli prevăzute în bugetul aprobat, se vor efectua următoarele:a)->analiza și regularizarea sumelor reprezentând angajamente legale aferente drepturilor salariale ale personalului și obligațiilor aferente, astfel încât soldul contului să reflecte obligații rămase neachitate înscrise în documentele de lichidare înregistrate în conturile 421 "Personal - salarii datorate", 431 "Asigurări sociale", 437 "Asigurări pentru șomaj", 444 "Impozitul pe venitul din salarii și din alte drepturi". Având în vedere că, potrivit cerințelor contabilității de angajamente, cheltuielile de personal (salarii în bani și în natură, prime, al 13-lea salariu, contribuțiile aferente acestora) se recunosc în perioada în care munca a fost prestată, inclusiv drepturile cuvenite și neachitate personalului, precum și contribuțiile aferente exercițiului bugetar, pot depăși valoarea angajamentelor legale neachitate; ... b)analiza și regularizarea sumelor reprezentând angajamente legale individuale, astfel încât soldul contului să reflecte obligații rămase neachitate ce decurg din:– angajamente legale individuale neonorate de furnizori și alți creditori până la finele anului; ... – angajamente legale individuale onorate de furnizori și alți creditori, materializate în bunuri livrate, lucrări executate și servicii prestate care nu au fost achitate până la finele anului, evidențiate în contabilitate în conturile: 401 "Furnizori", 404 "Furnizori de active fixe" și 462 "Creditori". ...  ... Facturile privind furnizarea de energie electrică, termică, apă, canal, salubritate, telefon etc., care reprezintă consumuri aferente lunii decembrie și care au fost primite de instituțiile publice după data de 31 decembrie 2006, vor fi înregistrate în contabilitate în luna decembrie, având în vedere că, potrivit contabilității de angajamente, cheltuielile cu serviciile se recunosc în perioada când serviciile au fost prestate și lucrările executate.În mod similar se vor analiza și regulariza și sumele reprezentând pensii și ajutoare sociale stabilite conform legilor în vigoare, precum și cheltuielile cu dobânzile și alte cheltuieli aferente datoriei publice, care au fost înregistrate în contul 8067 "Angajamente legale", astfel încât soldul contului să reflecte obligații rămase neachitate, înscrise în documentele de lichidare înregistrate în conturile contabile corespunzătoare conform planului de conturi în vigoare.1.Întocmirea bilanțului contabilLa întocmirea bilanțului contabil se vor avea în vedere următoarele:1.1.Bilanțul contabil se întocmește pe baza ultimei balanțe de verificare a conturilor sintetice la 31 decembrie 2006, pusă de acord cu balanțele de verificare ale conturilor analitice, după înregistrarea cronologică și sistematică a operațiunilor consemnate în documente justificative, întocmite potrivit legii.Se vor efectua, în prealabil:– analiza soldurilor conturilor contabile, astfel încât acestea să reflecte operațiuni patrimoniale ale instituției publice și să corespundă funcțiunii stabilite în planul de conturi; … – clarificarea sumelor ce se mențin nejustificat în conturile: 401 "Furnizori", 404 "Furnizori de active fixe", 411 "Clienți", 4281 "Alte datorii în legătură cu personalul", 4282 "Alte creanțe în legătură cu personalul", 461 "Debitori", 462 "Creditori" etc., urmărindu-se achitarea obligațiilor și încasarea creanțelor în lei și în valută, după caz; … – analiza sumelor ce trebuie încasate de la debitori sau clienți din anii precedenți, care, potrivit legii, se virează la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetul asigurărilor pentru șomaj sau bugetul Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate, după caz, subcapitolul 30.01.03, respectiv 30.02.03, 30.03.03, 30.04.03, 30.05.03 "Restituiri de fonduri din finanțarea bugetară a anilor precedenți"; … – în situația în care operațiunile își extind efectele pe mai mulți ani, iar veniturile și cheltuielile trebuie să fie atribuite anului în care au fost realizate, se impune utilizarea conturilor 471 "Cheltuieli în avans" sau 472 "Venituri în avans", după caz. …  ... 1.2.->În conformitate cu prevederileart. 7 alin. (1) din Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, instituțiile publice au obligația să efectueze inventarierea generală a elementelor de activ și de pasiv deținute la începutul activității, cel puțin o dată pe an pe parcursul funcționării lor, în cazul fuziunii sau încetării activității, precum și în alte situații prevăzute de lege.Potrivit pct. 5 din Normele privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de activ și de pasiv, aprobate prinOrdinul ministrului finanțelor publice nr. 1.753/2004, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.174 din 13 decembrie 2004, "Inventarierea anuală a elementelor de activ și de pasiv se face, de regulă, cu ocazia încheierii exercițiului financiar, avându-se în vedere și specificul activității fiecărei unități".>Potrivit prevederilor pct. 53 din normele menționate mai sus, "Rezultatele inventarierii se înregistrează în contabilitate potrivit prevederilorLegii contabilității nr. 82/1991, republicată, și în conformitate cu reglementările contabile aplicabile.Pe baza registrului-inventar și a balanței de verificare întocmite la 31 decembrie, se întocmește bilanțul care face parte din situațiile financiare anuale, ale cărui posturi, în conformitate cu prevederileLegii nr. 82/1991, republicată, și ale reglementărilor contabile aplicabile, trebuie să corespundă cu datele înregistrate în contabilitate, puse de acord cu situația reală a elementelor de activ și de pasiv stabilită pe baza inventarului”.Potrivit punctului 54 din aceleași norme, "PrevederileLegii nr. 82/1991, republicată, și ale reglementărilor contabile aplicabile referitoare la obligativitatea corelării datelor din bilanț cu datele înregistrate în contabilitate, puse de acord cu situația reală a elementelor de activ și de pasiv stabilită pe baza inventarului, se aplică și instituțiilor publice."În conformitate cu prevederileart. 20 din Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, și ale pct. 10 lit. B Anexa 1 – Normele metodologice de întocmire și utilizare a registrelor și formularelor comune pe economie privind activitatea financiară și contabilă – laOrdinul ministrului finanțelor publice nr. 1.850/2004privind registrele și formularele financiar – contabile publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 23 bis din 7 ianuarie 2005, instituțiile publice au obligația să completeze Registrul-inventar, pe baza inventarierii faptice a fiecărui cont de activ și de pasiv.Elementele de activ și de pasiv înscrise în Registrul-inventar au la bază listele de inventariere sau alte documente care justifică conținutul acestora.->Potrivit prevederilorHotărârii Guvernului nr. 1.031/1999pentru aprobarea Normelor metodologice privind înregistrarea în contabilitate a bunurilor care alcătuiesc domeniul public al statului și al unităților administrativ-teritoriale, bunurile proprietate publică aflate în administrarea ministerelor și celorlalte organe de specialitate ale administrației publice centrale și locale și instituțiilor publice subordonate acestora se inventariază anual pe liste de inventariere distincte.>Persoanele juridice care, potrivit legii, au în concesiune, închiriere sau în folosință gratuită bunuri din domeniul public sau privat al statului ori al unităților administrativ-teritoriale au obligația inventarierii anuale a bunurilor respective pe liste de inventariere distincte, care se transmit și titularului dreptului de administrare. … 1.3.Potrivit prevederilorart. 19 alin. (5) din Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, la instituțiile publice rezultatul execuției bugetare se stabilește anual prin închiderea conturilor care reflectă încasarea veniturilor și plata cheltuielilor aferente exercițiului bugetar.În aplicarea prevederilor de mai sus, precum și a prevederilor Normelor metodologice privind încheierea exercițiului bugetar al anului 2006, în bilanțul contabil încheiat la 31 decembrie 2006 următoarele conturi nu pot prezenta sold:La instituțiile publice finanțate integral de la buget:– contul 520 "Disponibil al bugetului de stat" (se închide prin debitul contului 121.09 "Rezultatul patrimonial – bugetul de stat"); … – contul 5121 "Conturi la bănci în lei" (cu excepția disponibilităților din finanțarea externă nerambursabilă și a creditelor externe); … – contul 5124 "Conturi la bănci în valută" (cu excepția disponibilităților din finanțarea externă nerambursabilă, a creditelor externe și a disponibilităților acreditivelor aflate la dispoziția instituției potrivit legii); … – contul 531 "Casa"; … – conturile 6xx "Cheltuieli………." (efectuate din finanțarea de la buget) se închid prin debitul contului 121.01 "Rezultatul patrimonial – instituții publice finanțate integral din buget"; … – conturile 7xx "Venituri ……" (ale bugetului de stat) se închid prin creditul contului 121.09 "Rezultatul patrimonial – bugetul de stat"; … – contul 770 "Finanțarea de la buget" se închide prin creditul contului 121.01 "Rezultatul patrimonial – instituții publice finanțate integral din buget"; … – conturile 7xx "Venituri………" (ale instituțiilor publice finanțate integral din buget) se închid prin creditul contului 121.01 "Rezultatul patrimonial – instituții publice finanțate integral din buget". … La instituțiile publice și activitățile finanțate integral din venituri proprii sau instituții publice finanțate din venituri proprii și subvenții acordate de la buget:– contul 531 "Casa"; ... – conturile 6xx "Cheltuieli.........." (efectuate din venituri proprii sau venituri proprii și subvenții) se închid prin debitul contului 121.10 "Rezultatul patrimonial - instituții publice și activități finanțate integral sau parțial din venituri proprii"; ... – conturile 7xx "Venituri ......." (din activități economice și subvenții) se închid prin creditul contului 121.10 "Rezultatul patrimonial - instituții publice și activități finanțate integral sau parțial din venituri proprii". ... La unitățile administrativ-teritoriale:– contul 5211 "Disponibil al bugetului local"; … – contul 5212 "Rezultatul execuției bugetare din anul curent"; … – contul 5221 "Disponibil din fondul de rulment al bugetului local" (în situația în care bugetul local nu poate rambursa eventualele împrumuturi restante și comisioane aferente); … – contul 531 "Casa"; … – contul 4687 "Sume acordate din fondul de rulment potrivit legii"; … – contul 5197 "Sume primite din fondul de rulment potrivit legii"; … – conturile 6xx "Cheltuieli………." (efectuate din fondurile constituite în afara bugetelor locale) se închid prin debitul conturilor:131 "Fondul de rulment", 134 "Fondul de amortizare aferent activelor fixe deținute de serviciile publice de interes local", 135 "Fondul de risc",136 "Fondul depozitelor speciale constituite pentru construcții de locuințe",137 "Taxe speciale", 1399 "Alte fonduri", după caz; … – conturile 6xx "Cheltuieli………." (ale bugetului local) se închid prin debitul contului 121.02 "Rezultatul patrimonial – bugetul local"; … – conturile 7xx "Venituri ……." (ale bugetului local) se închid prin creditul contului 121.02 "Rezultatul patrimonial – bugetul local". … La instituțiile publice finanțate din bugetul asigurărilor sociale de stat:– contul 5251 "Disponibil al bugetului asigurărilor sociale de stat"; … – contul 5252 "Rezultatul execuției bugetare din anul curent"; … – contul 531 "Casa"; … – conturile 6xx "Cheltuieli………." (efectuate din finanțarea de la bugetul asigurărilor sociale de stat) se închid prin debitul contului 121.03 "Rezultatul patrimonial – bugetul asigurărilor sociale de stat"; … – conturile 7xx "Venituri ……." (ale bugetului asigurărilor sociale de stat) se închid prin creditul contului 121.03 "Rezultatul patrimonial – bugetul asigurărilor sociale de stat". … La instituțiile publice finanțate din bugetul asigurărilor pentru șomaj:– contul 531 "Casa"; ... – contul 5741 "Disponibil din veniturile curente ale bugetului asigurărilor pentru șomaj"; ... – contul 5742 "Rezultatul execuției bugetare din anul curent"; ... – conturile 6xx "Cheltuieli.........." (efectuate din finanțarea de la bugetul asigurărilor pentru șomaj) se închid prin debitul contului 121.04 "Rezultatul patrimonial - bugetul asigurărilor pentru șomaj"; ... – conturile 7xx "Venituri ......." (ale bugetului asigurărilor pentru șomaj) se închid prin creditul contului 121.04 "Rezultatul patrimonial - bugetul asigurărilor pentru șomaj". ... La instituțiile publice finanțate din bugetul Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate:– contul 5711 "Disponibil din veniturile curente ale Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate"; … – contul 5712 "Rezultatul execuției bugetare din anul curent" ; … – contul 531 "Casa"; … – conturile 6xx "Cheltuieli………." (efectuate din finanțarea de la bugetul Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate) se închid prin debitul contului 121.05 "Rezultatul patrimonial – bugetul Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate"; … – conturile 7xx "Venituri ……." (ale bugetului Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate) se închid prin creditul contului 121.05 "Rezultatul patrimonial – bugetul Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate". …  ... 1.4.->În vederea prezentării unei imagini fidele asupra patrimoniului aflat în administrarea ordonatorului principal de credite, se efectuează operațiuni de consolidare astfel:– soldul contului 481 "Decontări între instituția superioară și instituțiile subordonate" și al contului 482 "Decontări între instituții subordonate", care evidențiază valoarea neamortizată a activelor fixe sau a stocurilor transferate cu titlu gratuit, se închide atât la instituția care a transferat, cât și la instituția care a primit bunurile, după amortizarea integrală a activului fix sau consumul stocurilor, prin contul 117 "Rezultatul reportat"; ... – eliminarea conturilor 481 "Decontări între instituția superioară și instituțiile subordonate" și 482 "Decontări între instituții subordonate" din activul și pasivul bilanțului centralizat la nivelul instituției superioare pentru instituțiile subordonate; ... – consolidarea soldurilor creditoare și debitoare ale conturilor 117 "Rezultatul reportat" și 121 "Rezultatul patrimonial" la nivel de ordonator secundar sau principal de credite, astfel încât în bilanțul centralizat al ordonatorului principal de credite conturile respective să prezinte numai sold creditor sau debitor. Opțional, se vor consolida conturile privind taxa pe valoarea adăugată de plată, respectiv de recuperat. ... Instituțiile publice implicate în astfel de operațiuni efectuează punctaje reciproce privind sumele înscrise în conturile de decontări, iar instituția care a primit bunurile și le-a consumat va solicita în scris instituției care le-a transferat închiderea contului de decontare. ... 1.5.->Ministerele, alte organe de specialitate ale administrației publice centrale și locale, precum și instituțiile subordonate acestora, care au încheiat protocoale de predare-primire, vor avea în vedere următoarele:a)Ministerele și alte organe de specialitate ale administrației publice centrale și locale, precum și instituțiile subordonate acestora, care au predat instituții, structuri sau activități, întocmesc Bilanțul contabil de închidere la data predării/primirii, cu datele privind "Soldul la începutul anului" (coloana 1) și "Soldul la data predării-primirii" (coloana 2). Pe baza datelor înscrise în coloana 2 se scad din evidența contabilă drepturile și obligațiile instituției, structurii sau activității predate, inclusiv bunurile mobile și imobile aflate în administrare sau, după caz, în proprietatea acestora, astfel: