privind aplicarea scutirii de taxă pe valoarea adăugată pentru livrările de bunuri şi prestările de servicii finanţate din ajutoare sau din împrumuturi nerambursabile acordate de guverne străine, de organisme internaţionale şi de organizaţii nonprofit şi de caritate din străinătate şi din ţară, inclusiv din donaţii ale persoanelor fizice, prevăzută la art. 143 alin. (1) lit. l) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
+
Articolul 1Pentru livrările de bunuri şi prestările de servicii finanţate din ajutoare băneşti sau din împrumuturi nerambursabile acordate de guverne străine sau de organisme internaţionale, scutirea de taxă pe valoarea adăugată, prevăzută la art. 143 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, se aplică dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:a) să se realizeze obiectivele sau proiectele nominalizate în hotărâri ale Guvernului ori prevăzute în acorduri, protocoale şi înţelegeri încheiate cu guverne străine sau cu organisme internaţionale; … b) finanţarea să fie asigurată din ajutoare băneşti ori împrumuturi nerambursabile acordate de guverne străine sau de organisme internaţionale, din fondul de contrapartidă constituit din contravaloarea în lei a ajutoarelor primite de România sub formă de bunuri şi de servicii şi/sau din contribuţia publică naţională prevăzută la art. 1 lit. c) din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 63/1999 cu privire la gestionarea fondurilor nerambursabile alocate României de către Comunitatea Europeană, precum şi a fondurilor de cofinanţare aferente acestora, aprobată prin Legea nr. 22/2000, cu modificările ulterioare. … +
Articolul 2Pentru livrările de bunuri şi prestările de servicii finanţate din ajutoare băneşti sau din împrumuturi nerambursabile acordate de organizaţii nonprofit şi de caritate din străinătate şi din ţară, precum şi din donaţii ale persoanelor fizice, scutirea de taxă pe valoarea adăugată, prevăzută la art. 143 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, se aplică dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:a) să se realizeze obiectivele sau proiectele nominalizate în hotărâri ale Guvernului ori prevăzute în acorduri, protocoale şi înţelegeri încheiate cu organizaţii nonprofit şi de caritate din străinătate şi din ţară, cu excepţia celor realizate din donaţii ale persoanelor fizice; … b) obiectivele sau proiectele să fie destinate unor scopuri cu caracter umanitar, social, filantropic, religios, de apărare a sănătăţii, de apărare a ţării sau a siguranţei naţionale, cultural, artistic, educativ, ştiinţific, sportiv, de protecţie şi ameliorare a mediului, de protecţie şi conservare a monumentelor istorice şi de arhitectură; … c) finanţarea să fie asigurată din ajutoare băneşti sau din împrumuturi nerambursabile ale organizaţiilor nonprofit şi de caritate din străinătate şi din ţară şi/sau din donaţii ale persoanelor fizice. … +
Articolul 3(1) Scutirea de taxă pe valoarea adăugată, prevăzută la art. 143 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, poate fi realizată prin următoarele modalităţi: … a) prin restituirea taxei pe valoarea adăugată, potrivit art. 149 alin. (9) din Codul fiscal, către beneficiarii fondurilor nerambursabile care nu sunt plătitori de taxă pe valoarea adăugată, conform procedurii prevăzute la art. 4; … b) prin facturarea fără taxa pe valoarea adăugată de către furnizorii/prestatorii care participă la realizarea obiectivelor sau proiectelor finanţate din fondurile prevăzute la art. 1 şi 2, denumiţi în continuare contractori, şi de către furnizorii sau prestatorii acestora, denumiţi în continuare subcontractori, a bunurilor livrate şi a serviciilor prestate. Facturarea fără taxa pe valoarea adăugată se poate efectua astfel: … 1. pe baza unui certificat de scutire de taxă pe valoarea adăugată, solicitat de către beneficiarii fondurilor sau, după caz, de către agenţia de implementare, conform procedurii stabilite la art. 5, pentru contractorii şi subcontractorii înregistraţi ca plătitori de taxă pe valoarea adăugată în România. Contractorii/subcontractorii, persoane impozabile stabilite în străinătate, astfel cum sunt definite la art. 151 alin. (2) din Codul fiscal, pot fi menţionaţi în certificatul de scutire dacă şi-au desemnat un reprezentant fiscal în România, în caz contrar aplicându-se prevederile pct. 2. Facturarea se efectuează de către subcontractori către contractori şi de către contractori către beneficiarii fondurilor, menţionându-se pe factură, atunci când este cazul, şi agenţia de implementare prin care se face plata;2. contractorii/subcontractorii, persoane impozabile stabilite în străinătate, care desfăşoară în exclusivitate operaţiuni scutite cu drept de deducere în România şi nu au optat pentru desemnarea unui reprezentant fiscal în România, potrivit art. 151 alin. (4) din Codul fiscal, vor factura direct fără taxa pe valoarea adăugată livrările de bunuri şi/sau prestările de servicii efectuate, fără a fi înscrişi în certificatul de scutire. În astfel de situaţii, în certificatul de scutire de taxă pe valoarea adăugată vor fi înscrişi, după caz, numai contractorii/subcontractorii înregistraţi ca plătitori de taxă pe valoarea adăugată în România;3. pentru livrările de bunuri finanţate atât din fondurile nerambursabile prevăzute la art. 1 şi 2, cât şi din alte surse de finanţare pentru care nu se aplică scutirea de taxă pe valoarea adăugată cu drept de deducere, contractorii/subcontractorii care sunt persoane impozabile stabilite în străinătate au obligaţia să îşi desemneze un reprezentant fiscal în România, aplicându-se prevederile pct. 1;c) scutirea de taxă pe valoarea adăugată, acordată direct beneficiarilor în următoarele situaţii: … 1. pentru serviciile de natura celor prevăzute la art. 133 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, prestate de către persoane impozabile stabilite în străinătate, indiferent dacă acestea şi-au desemnat sau nu şi-au desemnat un reprezentant fiscal în România, pentru care se aplică obligatoriu taxare inversă. Beneficiarii vor justifica scutirea de taxă pe valoarea adăugată cu factura emisă de către prestator şi cu documente din care să rezulte că finanţarea este asigurată din fondurile nerambursabile prevăzute la art. 1 şi 2. În situaţia în care persoane impozabile stabilite în străinătate realizează servicii de natura celor prevăzute la art. 133 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, acestea pot să îşi desemneze un reprezentant fiscal în România, conform art. 151 alin. (4) din Codul fiscal. Pentru prestări de servicii de natura celor prevăzute la art. 133 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, finanţate atât din fondurile nerambursabile prevăzute la art. 1 şi 2, cât şi din alte surse de finanţare pentru care nu se aplică scutirea de taxă pe valoarea adăugată, beneficiarii sunt scutiţi numai pentru partea finanţată din fondurile prevăzute la art. 1 şi 2, iar pentru partea finanţată din alte surse de finanţare se aplică prevederile art. 150 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;2. pentru serviciile pentru care se aplică taxare inversă întrucât persoana impozabilă stabilită în străinătate nu şi-a desemnat un reprezentant fiscal în România, conform prevederilor art. 151 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Beneficiarii vor justifica scutirea de taxă pe valoarea adăugată cu factura emisă de către prestator, cu documente din care să rezulte că finanţarea este asigurată din fondurile nerambursabile prevăzute la art. 1 şi 2 şi cu o declaraţie pe propria răspundere a persoanei impozabile stabilite în străinătate că nu şi-a desemnat un reprezentant fiscal în România. Dacă persoana impozabilă stabilită în străinătate şi-a desemnat un reprezentant fiscal în România, nu se aplică taxare inversă pentru operaţiunile prevăzute la art. 151 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, respectiv operaţiunile trebuie derulate prin reprezentant fiscal, fiind aplicabile prevederile lit. b) pct. 1 în vederea scutirii de taxă pe valoarea adăugată;3. dacă contractorul/subcontractorul, persoană impozabilă stabilită în străinătate, nu şi-a desemnat un reprezentant fiscal în România pentru prestările de servicii, altele decât cele prevăzute la art. 133 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, finanţate atât din fondurile nerambursabile prevăzute la art. 1 şi 2, cât şi din alte surse de finanţare pentru care nu se aplică scutirea de taxă pe valoarea adăugată, beneficiarii sunt scutiţi pentru partea finanţată din fondurile nerambursabile prevăzute la art. 1 şi 2, iar pentru partea finanţată din alte surse se aplică prevederile art. 150 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.(2) Nu este obligatoriu ca noţiunile contractor şi subcontractor să se regăsească ca atare în contractele încheiate pentru realizarea obiectivelor sau proiectelor finanţate din fondurile prevăzute la art. 1 şi 2. Agenţiile de implementare definesc părţile implicate în aceste operaţiuni, respectiv beneficiari, contractori şi subcontractori, în înţelesul prezentelor norme, în funcţie de cerinţele fiecărei unităţi finanţatoare, în documentaţia ce însoţeşte cererea de eliberare a certificatului de scutire de taxă pe valoarea adăugată. Dacă contractorii/subcontractorii sunt asocieri în participaţiune, inclusiv cele de tip consortium sau joint venture, se aplică prevederile pct. 57 din titlul VI al Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 44/2004, cu modificările şi completările ulterioare, respectiv: … a) dacă livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este asigurată de o asociere în participaţiune, inclusiv de tip consortium sau joint venture, constituită exclusiv din persoane impozabile române, în sensul taxei pe valoarea adăugată contractor/subcontractor este considerat a fi asociatul activ care va fi înscris în certificatul de scutire de taxă pe valoarea adăugată; … b) dacă livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este asigurată de o asociere în participaţiune, inclusiv de tip consortium sau joint venture, constituită din persoane impozabile române şi persoane impozabile stabilite în străinătate sau exclusiv din persoane impozabile stabilite în străinătate, se aplică următoarele reguli: … 1. în situaţia în care prin contractul de asociere se prevede că asocierea nu este reprezentată faţă de terţi prin asociatul activ, ci acţionează în nume propriu în contul asociaţilor, asocierea fiind înregistrată ca plătitor de taxă pe valoarea adăugată, aceasta este contractor/subcontractor în sensul taxei pe valoarea adăugată şi va fi înscrisă în certificatul de scutire;2. în situaţia în care prin contractul de asociere se prevede că asocierea este reprezentată faţă de terţi prin asociatul activ, acesta este contractor/subcontractor în sensul taxei pe valoarea adăugată şi, dacă este o persoană impozabilă stabilită în România, înregistrată ca plătitor de taxă pe valoarea adăugată, va fi înscris în certificatul de scutire de taxă pe valoarea adăugată. Dacă asociatul activ desemnat prin contract este persoană impozabilă stabilită în străinătate, acesta este contractor sau subcontractor în sensul taxei pe valoarea adăugată şi va aplica prevederile alin. (1) pentru scutirea de taxă pe valoarea adăugată;3. în situaţia în care prin contractul de asociere se prevede că fiecare asociat acţionează în nume propriu şi nu în numele asocierii, fiecare membru din asociaţie este considerat contractor sau, după caz, subcontractor. În cazul asociaţilor, persoane impozabile stabilite în România, înregistrate ca plătitori de taxă pe valoarea adăugată, aceştia vor fi înscrişi în certificatul de scutire de taxă pe valoarea adăugată. În cazul asociaţilor, persoane impozabile stabilite în străinătate, în funcţie de natura operaţiunii şi a fondurilor de finanţare se aplică prevederile alin. (1) pentru scutirea de taxă pe valoarea adăugată.(3) Pentru operaţiunile prevăzute la art. 2, beneficiar al fondurilor, în sensul prezentelor norme, poate fi considerat, după caz: entitatea care primeşte fondurile respective şi realizează obiectivele/proiectele prevăzute la art. 2 sau unitatea care gestionează fondurile respective şi realizează finanţarea obiectivelor/proiectelor pentru unul sau mai mulţi beneficiari. … +
Articolul 4(1) Restituirea taxei pe valoarea adăugată, prevăzută la art. 3 alin. (1) lit. a), se efectuează de organele fiscale teritoriale la cererea beneficiarilor. … (2) Cererile de restituire a taxei pe valoarea adăugată se depun la organul fiscal teritorial la care sunt înregistraţi titularii cererii, trimestrial, cel mai târziu până la finele lunii următoare încheierii unui trimestru, şi vor fi însoţite numai de documente aferente cumpărărilor efectuate în trimestrul pentru care se solicită restituirea taxei pe valoarea adăugată. Nedepunerea în termen şi necuprinderea tuturor documentelor justificative atrag pierderea dreptului de restituire a taxei pe valoarea adăugată. … (3) Prin derogare de la prevederile alin. (2), în cazuri temeinic justificate, la solicitarea beneficiarilor, ministrul finanţelor publice poate aproba repunerea în termen a cererii de restituire a taxei pe valoarea adăugată, în situaţia în care aceasta şi/sau documentele justificative nu au fost depuse în termenul prevăzut la alin. (2). Cererile de repunere în termen trebuie depuse la organul fiscal teritorial împreună cu documentele justificative, în termen de cel mult un an de la data expirării termenului prevăzut la alin. (2). Organele fiscale teritoriale vor analiza dacă sunt îndeplinite toate condiţiile de aplicare a scutirii de taxă pe valoarea adăugată, prevăzute de prezentele norme, şi dacă există motive temeinic justificate pentru solicitarea repunerii în termen. În urma analizei organele fiscale teritoriale vor proceda astfel: … a) dacă sunt îndeplinite condiţiile de aplicare a scutirii de taxă pe valoarea adăugată şi consideră justificată solicitarea, vor întocmi o notă cu propunerea de repunere în termen, care va fi transmisă Direcţiei generale legislaţie impozite indirecte din cadrul Ministerului Finanţelor Publice, în vederea înaintării spre aprobare ministrului finanţelor publice; … b) dacă nu consideră justificată solicitarea sau nu sunt îndeplinite condiţiile pentru aplicarea scutirii de taxă pe valoarea adăugată, vor comunică solicitanţilor motivele respingerii cererii de repunere în termen. … (4) Documentaţia necesară pentru restituirea taxei pe valoarea adăugată trebuie să cuprindă: … a) cererea de restituire a taxei pe valoarea adăugată, potrivit modelului prezentat în anexa nr. 1; … b) copie de pe certificatul de înregistrare fiscală al solicitantului; … c) facturi fiscale sau alte documente legal aprobate din care să rezulte cuantumul taxei pe valoarea adăugată aferente achiziţiilor de bunuri şi/sau servicii pentru care se solicită restituirea taxei pe valoarea adăugată; … d) dovada plăţii până la data soluţionării cererii pentru bunurile sau serviciile achiziţionate pentru care se solicită restituirea taxei pe valoarea adăugată (dispoziţii de plată, dispoziţii de încasare, ordine de plată, cecuri, extrase de cont, chitanţe, bonuri fiscale emise de aparate de marcat electronice fiscale sau alte documente de plată); … e) documente din care să rezulte modalitatea de finanţare, însoţite de traducerea autorizată a acestora, după caz; … f) adresa din partea agenţiei de implementare prin care sunt definite părţile implicate în derularea operaţiunilor, respectiv beneficiari, contractori şi subcontractori, în înţelesul prezentelor norme, după caz; … g) copii de pe documentele care atestă calitatea de plătitor de taxă pe valoarea adăugată a furnizorilor de bunuri sau a prestatorilor de servicii, contractori şi/sau subcontractori. … (5) Restituirea taxei pe valoarea adăugată se realizează conform prevederilor ordinului ministrului finanţelor publice privind aprobarea procedurii de soluţionare a cererilor de restituire a taxei pe valoarea adăugată în cazul operaţiunilor scutite de taxa pe valoarea adăugată, prevăzute de Codul fiscal. … +
Articolul 5(1) Certificatul de scutire de taxă pe valoarea adăugată, prevăzut la art. 3 alin. (1) lit. b), al cărui model este prezentat în anexa nr. 2, se eliberează la cererea beneficiarilor fondurilor, indiferent dacă sunt sau nu înregistraţi ca plătitori de taxă pe valoarea adăugată, de către direcţia generală a finanţelor publice judeţeană sau a municipiului Bucureşti, la care sunt înregistraţi ca plătitori de impozite şi taxe, sau, după caz, de către Direcţia generală de administrare a marilor contribuabili. În situaţia în care există un contract şi, respectiv, un contractor pentru mai mulţi beneficiari, certificatul de scutire de taxă pe valoarea adăugată se poate elibera agenţiei de implementare, care este obligată să înştiinţeze în scris organele fiscale teritoriale la care sunt înregistraţi ca plătitori de impozite şi taxe beneficiarii fondurilor asupra faptului că pentru contractul în cauză certificatul de scutire nu va fi solicitat de beneficiarii fondurilor. … (2) Beneficiarii fondurilor prevăzute la art. 1 şi 2 sau, după caz, agenţiile de implementare trebuie să prezinte următoarea documentaţie în vederea eliberării certificatului de scutire de taxă pe valoarea adăugată: … a) cererea de eliberare a certificatului de scutire de taxă pe valoarea adăugată; … b) copii de pe documentele care atestă calitatea de plătitor de taxă pe valoarea adăugată a furnizorilor de bunuri sau a prestatorilor de servicii, contractori ori subcontractori, după caz; … c) documente din care să rezulte modalitatea de finanţare, conform art. 1 şi 2, însoţite de traducerea autorizată a acestora, după caz; … d) copie de pe contractele încheiate cu contractorii, însoţite de traducerea autorizată, după caz, sau cel puţin traducerea acordului de contract şi a ofertei financiare, care poate fi numită şi buget detaliat, lista de cantităţi, lista de preţuri sau programul plăţilor; … e) copii de pe contractele încheiate de contractori cu subcontractorii; … f) atunci când există o agenţie de implementare, aceasta trebuie să elibereze o adresă prin care sunt definite părţile implicate în derularea operaţiunilor, respectiv beneficiari, contractori şi subcontractori, în înţelesul prezentelor norme, şi în care se menţionează persoana care solicită certificatul de scutire de taxă pe valoarea adăugată, respectiv beneficiarul fondurilor sau agenţia de implementare. … (3) Certificatul de scutire de taxă pe valoarea adăugată eliberat este valabil pentru livrările de bunuri şi prestările de servicii efectuate de la data eliberării pe toată durata de realizare a obiectivului/proiectului şi, după caz, pentru facturi emise după finalizarea obiectivelor/proiectelor, dacă se face dovada existenţei sursei de finanţare din fondurile prevăzute la art. 1 şi 2. În situaţia în care, ulterior eliberării certificatului de scutire de taxă pe valoarea adăugată, se schimbă contractorii sau subcontractorii ori se suplimentează fondurile iniţiale sau se încheie contracte noi cu contractori şi subcontractori pentru realizarea obiectivului sau proiectului, certificatul iniţial poate fi modificat sau suplimentat, cu respectarea condiţiilor prevăzute de prezentele norme, menţionându-se data de la care modificarea/suplimentarea este valabilă. … (4) Furnizorii de bunuri şi/sau prestatorii de servicii, contractori sau subcontractori, au obligaţia să menţioneze pe factură numărul şi data certificatului în baza căruia facturează în regim de scutire. … +
Articolul 6(1) Pentru operaţiunile efectuate înainte de eliberarea certificatului de scutire de taxă pe valoarea adăugată se aplică prevederile art. 3 alin. (1) lit. a) în cazul beneficiarilor care nu sunt plătitori de taxă pe valoarea adăugată şi prevederile alin. (2) în cazul beneficiarilor înregistraţi ca plătitori de taxă pe valoarea adăugată. … (2) Beneficiarii înregistraţi ca plătitori de taxă pe valoarea adăugată, care nu au solicitat certificate de scutire de taxă pe valoarea adăugată pentru contractori şi subcontractori, au dreptul să deducă taxa pe valoarea adăugată aferentă achiziţiilor destinate realizării obiectivelor şi proiectelor finanţate din fondurile prevăzute la art. 1 şi 2. … +
Articolul 7Direcţiile generale ale finanţelor publice judeţene, respectiv a municipiului Bucureşti, şi Direcţia generală de administrare a marilor contribuabili au obligaţia să ţină evidenţa certificatelor de scutire de taxă pe valoarea adăugată, eliberate conform prezentelor norme, într-un registru de evidenţă numerotat şi parafat, să întocmească lunar lista cuprinzând contractorii şi subcontractorii înscrişi în certificatele de scutire de taxă pe valoarea adăugată eliberate în cursul lunii expirate şi să o transmită, până la data de 5 a lunii următoare, organelor fiscale teritoriale la care aceştia sunt înregistraţi ca plătitori de impozite şi taxe. +
Articolul 8Cazurile în care aplicarea scutirii de taxă pe valoarea adăugată pentru bunurile şi serviciile finanţate din fondurile prevăzute la art. 1 şi 2 nu se poate realiza în condiţiile prevăzute de prezentele norme vor fi soluţionate de către Comisia fiscală centrală. +
Articolul 9Anexele nr. 1 şi 2 fac parte integrantă din prezentele norme. +
Anexa 1––-la norme–––CERERE de restituire a taxei pe valoarea adăugată──────────────────────────────────────────────────────────────────── 1. Denumirea solicitantului──────────────────────────────────────────────────────────────────── 2. Sediul/Adresa: localitatea ……………. str. ……………. nr. ……, sectorul …….. codul poştal ……. codul fiscal ………, judeţul …………………………..──────────────────────────────────────────────────────────────────── În conformitate cu prevederile art. 143 alin. (1) lit. l) din Legeanr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completărileulterioare, prin prezenta cerere solicităm restituirea taxei pevaloarea adăugata,în suma de ……… plătită pentru bunurile şiserviciile achiziţionate, cu finanţare asigurată din ajutoare sauîmprumuturi nerambursabile acordate de guverne străine, de organismeinternaţionale şi de organizaţii nonprofit şi de caritate, inclusivdin donaţii ale persoanelor fizice, după caz. Anexăm următoarele documente (se marchează cu x): – factură fiscală [] – alte documente legal aprobate [] – documente de plată [] Restituirea este aferentă obiectivului/proiectului ……… Solicităm restituirea în contul nr. …., deschis la ……. Finanţarea este asigurată din ………………………… Conducătorul unităţii, Semnătura …………. +
Anexa 2––-la norme––– MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE Direcţia generală a finanţelor publice a judeţului ……../municipiului Bucureşti (Direcţia generală de administrare a marilor contribuabili) CERTIFICAT de scutire de taxa pe valoarea adăugată nr. ……../data …………. În conformitate cu art. 143 alin. (1) lit. l) din Legea nr. 571/2003privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, seacordă scutire de taxa pe valoarea adăugată ……………………….. (denumirea beneficiarului sau agenţiei de implementare)pentru bunurile livrate şi serviciile prestate de următorii contractorişi/sau subcontractori: 1. Contractor ……… contract nr. ……. valoare ……. 1.1. Subcontractor …… contract nr. ……. valoare ……. 1.2. Subcontractor …… contract nr. ……. valoare ……. 2. Contractor ……… contract nr. ……. valoare ……. 2.1. Subcontractor …… contract nr. ……. valoare ……. 2.2. Subcontractor …… contract nr. ……. valoare …….privind obiectivul/proiectul ……………………………..finanţat de …………………………………………….pentru beneficiarii*):–––– *) se va completa numai în cazul eliberării certificatului agenţieide implementare. 1. …………………….. 2. …………………….. 3. …………………….. Contractorii şi/sau subcontractorii vor factura fără taxa pevaloarea adăugată bunurile livrate şi serviciile prestate, beneficiindde exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adăugatăaferente cumpărărilor de bunuri şi servicii destinate realizăriicontractelor. Pe factură se vor înscrie numărul şi data prezentului certificat,denumirea beneficiarului obiectivului/proiectului şi după caz, aagenţiei de implementare. Director executiv ……………..––-
