NORME din 29 mai 2020

Nr. crt.

Obiective pentru verificarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1, Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 și a celorlalte ISA relevante

DA

/ NU

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, pe baza examinării conţinutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestări de servicii, precum și a concordanţei acestora cu Standardele internaţionale de audit (ISA) sau alte standarde relevante, precum și cu normele şi reglementările emise de Cameră

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul exerciţiului copii ale situaţiilor financiare întocmite potrivit prevederilor cadrului de raportare financiară aplicabil, semnate și ştampilate de conducerea entităţii şi înregistrate la unităţile teritoriale ale MFP?

Acest cadru de raportare financiară aplicabil poate fi, după caz:

1. Cadrul financiar național OMFP aplicabil, precum și alte reglementări aplicabile domeniilor specifice de activitate;

2. Standardele Internaţionale de Raportare Financiară (IFRS), astfel cum au fost adoptate de Uniunea Europeană.

2

Conţine dosarul de audit documentele necesare începerii misiunii? Acestea sunt conforme cu cerințele Camerei?

Aceste documente sunt:

1. scrisoarea misiunii de audit sau altă formă de acord scris (Contractul de prestări servicii), și, acolo unde e aplicabil,

2. numirea auditorului financiar sau a firmei de audit de către Adunarea Generală a Acţionarilor/ Asociaţilor entităţii auditate.

3

Conţine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entităţii după încheierea misiunii? Aceste rapoarte sunt:

1. Raportul auditorului asupra situaţiilor financiare, întocmit conform ISA 700 “Formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare”, respectiv, conform ISA 705 “Modificări ale opiniei raportului auditorului independent”, sau, după caz, ISA 706 “Paragrafele de evidenţiere a unor aspecte şi paragrafele privind alte aspecte din raportul auditorului independent”;

2. Și, după caz, scrisoarea de comunicare a deficienţelor reţinute în funcţionarea sistemelor de contabilitate și de control intern, conform ISA 265 “Comunicarea deficienţelor în controlul intern către persoanele responsabile cu guvernanţa şi către conducere”.

4

Există în dosarul de audit Declaraţia scrisă, semnată de conducerea entităţii conform ISA 580 “Declaraţii scrise” prin care conducerea își asumă răspunderea asupra situațiilor financiare, asupra controlului intern și asupra altor aspecte relevante rezultate din derularea auditului?

Nr. crt.

Obiective pentru verificarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1, Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 și a celorlalte ISA relevante

DA

/ NU

5

Există în dosarul de audit procesul verbal de aprobare a Adunării Generale a Acţio- narilor/Asociaţilor a situaţiilor financiare anuale pentru exerciţiul anterior întocmite în conformitate cu cadrul financiar aplicabil sau IFRS?

6

Conţine dosarul de audit Lista de verificare a aspectelor viitoare cu aspectele rezultate din derularea angajamentului curent?

B

TERMENII MISIUNII

1

Există o documentare în ceea ce privește natura auditului (audit financiar, altul decât cel statutar, sau statutar)?

2

Este documentată în dosarul de audit existenţa condiţiilor preliminare de audit?

Acestea se referă la următoarele aspecte prevăzute de pct. 6 din ISA 210 “Convenirea asupra termenilor misiunii de audit”:

1. există documentat în dosarul de audit cadrul de raportare financiară aplicabil;

2. conducerea şi-a asumat responsabilitatea pentru întocmirea situaţiilor financiare, conform cadrului general de raportare financiară aplicabil, incluzând, acolo unde este cazul, prezentarea lor fidelă, controlul intern și furnizarea accesului la toate informaţiile relevante sau unor informaţii suplimentare pe care auditorul le-ar putea solicita conducerii, în scopul auditării, precum şi la persoanele din cadrul entităţii care le deţin.

3

Există la dosarul de audit o scrisoare de misiune/contract de prestări servicii adaptat(ă) circumstanţelor specifice ale clientului, care să conţină principalele clauze prevăzute de pct. 9- 11 din ISA 210 “Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit”?

Acestea circumstanţe se referă la:

1. Obiectivul și domeniul de aplicare al auditului situaţiilor financiare (legislaţie, reglementări, ISA);

2. Responsabilităţile auditorului;

3. Responsabilităţile conducerii;

4. Identificarea cadrului general de raportare financiară aplicabil;

5. Referiri cu privire la forma şi conţinutul rapoartelor sau a altor comunicări cu privire la rezultatele misiunii de audit şi o declaraţie conform careia ar putea exista situaţii în care un raport ar putea să difere de forma şi conţinutul aşteptate.

4

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la faptul că se aşteaptă primirea din partea conducerii a unei confirmări scrise privind declaraţiile făcute în legatură cu auditul, conform ISA 210 “Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit” (A13) și ISA 580 “Declaraţii scrise”?

5

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la desfăşurarea auditului, conform ISA 300 “Planificarea unui audit al situaţiilor financiare”?

6

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la faptul că, datorită unor limitări inerente ale auditului, împreună cu limitările inerente ale controlului intern, există un risc ca anumite denaturări să nu fie detectate, chiar dacă auditul este planificat şi efectuat în conformitate cu ISA?

Nr. crt.

Obiective pentru verificarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1, Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 și a celorlalte ISA relevante

DA

/ NU

7

Conţine scrisoarea misiunii orice restricţie asupra răspunderii auditorului financiar, atunci când această posibilitate există, conform prevederilor pct. A24 din ISA 210 “Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit”?

8

Conţine scrisoarea misiunii referiri privind bazele de la care pleacă calcularea onorariului sau orice aranjamente legate de facturare? (ISA 210 “Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit” A23)

9

S-au inclus în scrisoarea de misiune referiri legate de implicarea altor auditori sau experţi în anumite aspecte ale auditului? (pct. A24 din ISA 210 “Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit” )

10

În cazul utilizării în cadrul echipei misiunii a unor auditori care nu sunt angajaţii auditorului financiar, au fost încheiate contracte de colaborare cu aceştia, care să conţină clauze cu privire la obiectivele atribuite pentru realizare şi răspunderile auditorilor (vezi A24 din ISA 210)?

II

Verificarea conformităţii activităţii desfăşurate de auditorii financiari cu datele înscrise în cererea/declaraţia pentru obţinerea autorizaţiei de exercitare a profesiei, corectitudinea raportării veniturilor din activitatea de audit financiar, altul decât cel statutar, precum și din alte servicii profesionale, verificarea achitării integrale şi la termen a cotizaţiilor, precum și a respectării celorlalte obligaţii către Cameră

1

Au fost încheiate eventuale acte adiţionale la actul constitutiv al firmei de audit, privind modificarea obiectului de activitate, a structurii acţionariatului, fuziuni etc., care modifică condiţiile de funcţionare faţă de cele declarate iniţial? În caz afirmativ, se vor recomanda măsuri pentru actualizarea informaţiilor înregistrate la CAFR.

2

Sunt îndeplinite de auditorul financiar condiţiile prevăzute de art. 37 din Regulamentul de organizare şi funcţionare a Camerei Auditorilor Financiari din România, aprobat prin Hotărârea Conferintei CAFR nr. 2/2018, publicat în Monitorul Oficial, Partea I nr. 436 din 23 mai 2018?

3

Auditorul financiar întocmeşte şi păstrează, potrivit normelor legale, raportările financiare anuale, depuse şi înregistrate la organele teritoriale ale MFP conform reglementărilor legale ȋn vigoare?

4

A fost întocmită poliţa de asigurare profesională pentru anul verificat și aceasta este în concordanţă cu prevederile Normelor privind asigurarea pentru risc profesional, aprobate prin Hotărârea Consiliului Camerei nr. 45/23 martie 2005?

5

A asigurat auditorul depunerea Raportului anual al membrilor Camerei (persoane fizice și firme de audit), respectiv a declaraţiei pentru persoane fizice fără angajament, precum și conformitatea acestora cu prevederile Hotărârii Consiliului Camerei nr. 74/18 decembrie 2014, cu modificările şi completările ulterioare?

6

A prezentat auditorul structura veniturilor declarate în situaţiile financiare ale exerciţiilor supuse inspecției, precum și structura veniturilor care constituie baza de calcul pentru stabilirea cotizaţiilor variabile, conform Hotărârii Consiliului CAFR nr. 35/24 aprilie 2014 privind aprobarea cotizaţiilor şi taxelor pentru membrii CAFR, persoane fizice şi juridice și pentru membrii stagiari în activitatea de audit, cu modificările şi completările ulterioare?

Nr. crt.

Obiective pentru verificarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1, Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 și a celorlalte ISA relevante

DA

/ NU

7

Documentarea de către echipa de inspecţie a modului de stabilire și plată a cotizațiilor fixe şi variabile, potrivit Hotărârii Consiliului CAFR nr. 35/24 aprilie 2014 cu modificările şi completările ulterioare:

a.

Verificarea, pe baza documentelor justificative, a onorariilor facturate în cursul perioadei de raportare pentru toate activitățile desfășurate de auditorul financiar;

–

b.

Verificarea, pe baza documentelor justificative, a sumelor nete (fără taxa pe valoarea adăugată), cedate subcontractorilor și colaboratorilor, auditori financiari membri ai Camerei, în cursul perioadei de raportare pentru toate activitățile desfășurate de auditorul financiar, conform art. 3 alin.

(3) din Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 35/2014, cu modificările şi completările ulterioare;

–

c.

Stabilirea sumelor finale datorate cu titlul de cotizații variabile, prin aplicarea cotei procentuale prevăzută la art. 3 alin. (3) din Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din Ro- mânia nr. 35/2014, cu modificările şi completările ulterioare la totalul onorariilor facturate în cursul perioadei de raportare, din care se scad sumele care au fost cedate subcontractorilor și colaboratorilor, auditori financiari membri ai Camerei și nu includ taxa pe valoarea adăugată, conform art. 3 alin. (4) din reglementarea respectivă.

–

d.

Recomandarea măsurilor pentru corectarea eventualelor erori de calcul și vărsarea în contul CAFR a diferenţelor de cotizaţii stabilite în plus.

–

III

Modul de respectare a obligaţiilor cu privire la pregătirea continuă a auditorilor financiari, precum și la frecventarea cursurilor suplimentare de către auditorii financiari monitorizaţi, care au obținut calificativele B, C sau D

1

Auditorul financiar a întocmit şi depus la CAFR, Fişa individuală de pregătire profesională conform cerinţelor Hotărârii Consiliului CAFR nr. 98/19 decembrie 2018 pentru aprobarea Normelor de pregătire profesională continuă a auditorilor financiari?

2

Auditorul financiar din firma de audit / persoana fizică autorizată a participat la cursurile anuale de pregătire continuă conform extrasului din baza de date?

3

Auditorul financiar, aflat în monitorizarea CAFR ca urmare a atribuirii, la inspecţia anterioară, a calificativelor D, C sau B, a participat la cursurile suplimentare de pregătire profesională?

IV

Verificarea implementării de către auditorii financiari a unui sistem intern de control al calităţii în conformitate cu prevederile ISQC 1 şi ISA 220, după caz și evaluarea acestui sistem sub aspectul conformităţii cu standardele internaționale relevante şi cu cerinţele prevăzute de Codul Etic internaţional pentru profesioniştii contabili

1

Auditorul financiar are și aplică politici și proceduri generale de control al calităţii, potrivit prevederilor Standardului Internaţional privind Controlul Calităţii (ISQC 1) şi ISA 220 “Controlul calităţii pentru un audit al situaţiilor financiare”? (Existenţa: Manualul calităţii; Aplicarea: secţiunile relevante ale dosarului de audit selectat pentru inspecție)

2

Sistemul de control al calităţii, adoptat de auditorul financiar, cuprinde politici şi proceduri referitoare la elementele principale prevăzute de pct. 16 din ISQC 1?

Aceste elemente constau în:

a. responsabilităţile liderilor privind calitatea la nivelul firmei;

Nr. crt.

Obiective pentru verificarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1, Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 și a celorlalte ISA relevante

DA

/ NU

1. îndeplinirea cerinţelor relevante de etică;

2. acceptarea sau continuarea relaţiilor cu clienţii şi a misiunilor specifice;

3. resursele umane;

4. realizarea misiunii;

5. monitorizarea.

3

Auditorul financiar a obţinut anual, din partea personalului şi a colaboratorilor, confirmarea scrisă a respectării cerinţelor de independenţă și a politicii firmei în acest domeniu? (ISQC 1, paragraf 24 și punctele A10-A11)

4

La acceptarea unei noi misiuni, ori a continuării relaţiilor cu un client, s-au luat în seamă criteriile prevăzute de pct. 26 din ISQC 1?

Aceste criterii se referă la:

1. existenţa competenţei, a capacităţii şi resurselor auditorului financiar pentru executarea misiunii;

2. conformarea de către auditor la cerinţele relevante de etică;

3. luarea în considerare a integrităţii clientului.

5

Auditorul financiar a elaborat şi aplică politici și proceduri referitoare la retragerea din cadrul unei misiuni sau din cadrul relaţiei cu un client? (punctul 28 din ISQC 1 și Pct. A22-A23)

6

Auditorul financiar deţine personal adecvat, cu capacitatea, competenţa și timpul necesar pentru a îndeplini misiunile în conformitate cu standardele profesionale și cerinţele legale? (vezi ISQC 1 paragraf 29 și A24 – A29)

7

Auditorul financiar utilizează proceduri specifice de supervizare și consultare cu specialişti din afara firmei cu privire la problemele dificile şi contencioase? (vezi ISQC 1 paragraf 34 și A36- A40)

8

A documentat auditorul financiar concluziile obţinute prin aplicarea procedurilor de rezolvare a diferenţelor de opinie în cadrul echipei misiunii, înainte de emiterea raportului de audit? (vezi ISQC 1, paragraf 43 și 44, A 52-A53)

9

A întocmit auditorul financiar politici și proceduri de monitorizare și de evaluare a deficienţelor identificate în acest proces ca fiind “scăpări” sau deficienţe sistematice, repetate sau semnificative conform ISQC1 și ISA 220?

10

Conţine sistemul de revizuire a calităţii auditului obiectivele prevăzute de ISQC1 și ISA 220 “Controlul calităţii pentru un audit al situaţiilor financiare”?

Aceste obiective exprimă cel puţin măsura în care:

1. activitatea s-a desfăşurat în conformitate cu standardele profesionale și cu cerinţele legale aplicabile;

2. s-au relevat aspectele semnificative pentru a fi luate în considerare și analizate în detaliu ulterior;

3. au avut loc consultări corespunzătoare, iar concluziile obţinute au fost documentate şi implementate în mod adecvat;

Nr. crt.

Obiective pentru verificarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1, Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 și a celorlalte ISA relevante

DA

/ NU

1. activitatea desfăşurată sprijină concluziile obţinute şi este documentată corespunzător;

2. probele de audit obţinute sunt suficiente şi adecvate pentru a sprijini Raportul auditorului;

3. obiectivele procedurilor misiunii au fost îndeplinite.

11

Auditorul financiar a întocmit un program, precum și politici şi proceduri de revizuire a controlului calităţii misiunilor, conform ISQC 1 şi ISA 220?

12

Asigură politicile și procedurile aplicate de auditorul financiar, în ceea ce priveşte revizuirea controlului calităţii misiunilor, o evaluare obiectivă a raţionamentelor semnificative utilizate de echipa de auditori şi a concluziilor formulate în raport, conform pct. 35 din ISQC1?

13

Sistemul de revizuire a calităţii auditului conţine politici și proceduri conform ISQC1 ce stabilesc:

1. natura, durata și întinderea unui control al calităţii;

2. criteriile pentru alegerea persoanelor responsabile cu controlul calităţii;

3. documentarea necesară pentru efectuarea unui control al calităţii?

14

Auditorul financiar urmăreşte finalizarea revizuirii controlului calităţii asupra misiunii înainte de emiterea raportului și a opiniei?

15

Auditorul financiar a documentat faptul că, atât el, cât și membrii echipei lui, indeplinesc cerinţele din Codul etic internaţional pentru profesioniştii contabili, referitoare la aplicarea principiului independenţei auditorului financiar faţă de client, în cadrul misiunilor de asigurare care fac obiectul inspecției?

16

Există politici și proceduri referitoare la documentarea adecvată a fiecărui element al controlului calităţii, prevăzute de paragraful 57, punctele A73-A75 din ISQC1?

Documentarea trebuie să se refere cel puţin la următoarele aspecte:

1. dacă au fost urmate procedurile cerute de politicile firmei legate de controlul calităţii;

2. dacă controlul calităţii s-a încheiat înainte de elaborarea raportului;

3. persoana care efectuează controlul calităţii nu are cunoştinţă de probleme nerezolvate care l- ar face să creadă că raţionamentele semnificative și concluziile echipei misiunii nu au fost adecvate.

17

Auditorul financiar a întocmit “Declaraţia de independenţă a auditorului financiar faţă de entitatea auditată”, în conformitate cu cerinţele ISQC 1?

V

Inspectarea dosarelor de audit aferente misiunilor derulate de auditorii financiari, selectate pentru inspecţie ȋn vederea asigurării calității, în scopul evaluării respectării prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate cu standardele internaționale și reglementările emise de Cameră

A

PLANIFICAREA AUDITULUI

1

Auditorul financiar a documentat, cu ocazia planificării misiunii, următoarele aspecte:

1. revizuirea informaţiilor despre client, în contextul spălării banilor, conform ISA 250 “Luarea în considerare a legii şi reglementărilor într-un audit al situaţiilor financiare” şi a

Nr. crt.

Obiective pentru verificarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1, Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 și a celorlalte ISA relevante

DA

/ NU

prevederilor Normelor privind instituirea de către auditorii financiari a măsurilor de prevenire și combatere a spalarii banilor și a finantarii terorismului, aprobate de CAFR;

b. revizuirea estimărilor contabile ale clientului, conform ISA 540 “Auditarea estimărilor contabile”;

c. evaluarea relevanţei funcției de audit intern a entităţii referitor la identificarea fraudelor, conform ISA 610 “Utilizarea activităţii auditorilor interni”?

2

Auditorul financiar a desfăşurat și documentat discuţia iniţială cu clientul asupra aspectelor legate de aplicarea ISA 240 “Responsabilităţile auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situaţiilor financiare” şi ISA 315 “Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înţelegerea entităţii şi a mediului său”?

3

Auditorul a documentat aspectele legate de independenţă, conform cerinţelor Codului etic internaţional pentru profesioniştii contabili, ISA 300 “Planificarea unui audit al situaţiilor financiare”, ISA 200 “Obiectivele generale ale auditorului independent și desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA”?

4

În cazul unui client de audit nou s-a desfăşurat și documentat o întâlnire cu auditorul financiar precedent, conform ISA 300 “Planificarea unui audit al situaţiilor financiare” paragraf 13 b?

5

S-au identificat și documentat ameninţările potenţiale la adresa independenţei şi măsurile de protecţie pentru eliminarea acestora? (Codul Etic – Partea 4A)

6

A fost documentată de auditor, în cadrul dosarului permanent, revizuirea/actualizarea cunoaşterii generale a activităţii clientului, conform cerinţelor ISA 315 “Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înţelegerea entităţii şi a mediului său”?

7

A fost documentată evaluarea riscului inerent conform ISA 315 “Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înţelegerea entităţii şi a mediului său”?

Pentru acest obiectiv se vor detalia în Nota de inspecție rezultatele verificării raţionamentului profesional folosit de auditorul financiar.

8

A fost documentat modul de determinare a pragului de semnificaţie conform ISA 320 “Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui audit“?

Pentru acest obiectiv se vor detalia în Nota de inspecție rezultatele verificării raţionamentului profesional folosit de auditorul financiar.

9

Auditorul a efectuat o examinare analitică preliminară pentru a obţine o înţelegere a entităţii şi a mediului său?

10

A fost documentată evaluarea riscului de denaturare semnificativă atât la nivelul situaţiilor financiare, cât şi la nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale conturilor și prezentări, conform ISA 315 “Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnifi- cativă prin înţelegerea entităţii şi a mediului său”?

Pentru acest obiectiv se vor detalia în Nota de inspecţie rezultatele verificării raţionamentului profesional folosit de auditorul financiar.

11

A fost documentat modul de stabilire a metodei de eşantionare care urmează a fi utilizată, a dimensiunii eşantionului şi a intervalului de eşantionare?

Nr. crt.

Obiective pentru verificarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1, Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 și a celorlalte ISA relevante

DA

/ NU

Pentru acest obiectiv se vor detalia în Nota de inspecţie rezultatele verificării raţionamentului profesional folosit de auditorul financiar.

12

În cazul unei noi misiuni, s-a documentat obţinerea asigurării că soldurile iniţiale şi datele comparative sunt corecte, conform cerinţelor ISA 510 “Misiuni de audit iniţiale – solduri iniţiale”?

Pentru acest obiectiv se vor detalia în Nota de inspecţie rezultatele verificării raţionamentului profesional folosit de auditorul financiar.

13

S-a evaluat de către auditor, acolo unde este cazul, efectul asupra perioadei curente a elementului/elementelor din situaţiile financiare care a(u) generat în exerciţiul anterior o opinie de audit modificată? (vezi ISA 510)

14

S-a documentat dacă este finalizat planul de audit general, bazat pe revizuirea analitică preliminară și evaluarea riscului, întocmit de auditor conform ISA 300 “Planificarea unui audit al situaţiilor financiare”?

Prin aceasta se înţelege că planul de audit este:

1. confirmat, prin semnare, de către partenerul de misiune, partenerul de revizuire, precum şi de către echipa misiunii de audit;

2. comunicat celor însărcinaţi cu guvernanţa, sub forma unui rezumat al planificării domeniului de aplicare și a plasării ȋn timp a auditului, conform cerinţelor ISA 260 “Comunicarea cu persoanele responsabile cu guvernanţa”

15

Dosarul permanent, revizuit, conţine informaţiile actualizate referitoare la entitatea auditată și la planificarea misiunii? (vezi ISA 315 “Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înţelegerea entităţii şi a mediului său”)

16

A fost documentată existenţa și evaluarea sistemului contabil şi de control intern al clientului de audit? (vezi ISA 315 “Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înţelegerea entităţii şi a mediului său” )

17

A fost realizată testarea şi evaluarea controalelor interne în desfăşurare, conform ISA 315 “Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înţelegerea entităţii şi a mediului său”?

18

S-a documentat efectuarea unei evaluări preliminare a auditorului financiar asupra aspectelor care pot genera îndoieli semnificative privind capacitatea clientului de respectare a principiului continuităţii activităţii conform ISA 570 “Continuitatea activităţii”?

19

A fost documentată, acolo unde este cazul, evaluarea muncii unui alt expert/auditor și utilitatea acesteia pentru realizarea obiectivelor auditului?

20

Au fost documentate cerinţele administrative necesare desfăşurării misiunii?

21

S-a documentat obţinerea informaţiilor detaliate privind inspecţiile/ rapoartele autorităţilor de supraveghere și control efectuate în exerciţiul auditat?

B

ACTIVITATEA DE AUDIT

1

Auditorul financiar a întocmit documentaţia de audit, astfel încât aceasta să demonstreze, îndeplinirea cerinţelor prevederilor pct. 8 din ISA 230 “Documentaţia de audit”? Aceste cerinţe sunt:

Nr. crt.

Obiective pentru verificarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1, Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 și a celorlalte ISA relevante

DA

/ NU

1. Natura, plasarea în timp şi amploarea procedurilor de audit desfăşurate în vederea conformităţii cu ISA şi cu cerinţele legale și de reglementare aplicabile;

2. Rezultatele procedurilor de audit şi probele de audit obţinute; şi

3. Aspectele semnificative ce au apărut în timpul auditului, concluziile la care s-a ajuns pe marginea acestora şi raţionamentele profesionale semnificative aplicate pentru a ajunge la acele concluzii.

2

Auditorul financiar a întocmit documentaţia de audit astfel încât să asigure posibilitatea unor revizuiri ulterioare?

Revizuirile se referă la:

1. Existenţa tabelelor principale şi a foilor de lucru pentru toate secţiunile aplicabile similare celor prevăzute în Ghidul pentru un Audit de Calitate şi conformitatea acestora cu conturile contabile;

2. Utilizarea de către auditor a unui sistem de referenţiere adecvat care permite evidenţa probelor de audit;

3. Verificarea calculelor matematice și a existenţei unui sistem de bifare;

4. Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exerciţiul auditat, data desfăşurării activităţii, referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat, concluzii şi propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru şi a celui care a revizuit-o)?

3

A documentat auditorul financiar evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile ale entităţii auditate pentru fiecare element de bilanţ și din contul de profit şi pierdere și politicile contabile sunt în conformitate cu Reglementările contabile aplicabile?

4

A fost verificat fizic un eşantion al elementelor de imobilizări corporale, iar pentru cele intrate în cursul exerciţiului au fost verificate facturile aferente/documentele justificative?

Pentru acest obiectiv se vor detalia în Nota de inspecție rezultatele verificării raţionamentului profesional folosit de auditorul financiar.

5

Auditorul a documentat faptul că imobilizările necorporale şi/sau imobilizările corporale, intrările şi cedările acestora, sunt prezentate fidel în toate conturile, evaluate în conformitate cu legislaţia adecvată și standardele contabile aplicabile, iar entitatea deţine titluri valide de proprietate asupra acestora?

6

Auditorul financiar a documentat verificarea caracterului adecvat al politicii contabile privind consecvenţa metodei de amortizare utilizată şi a calculului amortizării pentru un eşantion de mijloace fixe?

7

Auditorul financiar a documentat analiza caracterului rezonabil al tuturor provizioanelor pentru depreciere aferente, prin revizuirea duratei de viaţă utilă estimată a imobilizărilor corporale şi stabilirea valorii reziduale conform cadrului de raportare aplicabil?

8

Auditorul a documentat efectuarea unei revizuiri a contractelor de leasing financiar, dacă activele deţinute cu acest titlu și obligaţiile aferente au fost corect evaluate şi prezentate în situaţiile financiare?

9

Auditorul financiar a documentat verificarea faptului dacă imobilizările corporale şi/sau imobilizările financiare (acțiuni, titluri de portofoliu etc.) care au fost acordate drept garanţii

Nr. crt.

Obiective pentru verificarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1, Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 și a celorlalte ISA relevante

DA

/ NU

reale au fost identificate și prezentate de entitate în Notele explicative conform cadrului financiar naţional?

10

Auditorul financiar a documentat verificarea reevaluărilor imobilizărilor corporale efectuate de entitate în timpul perioadei auditate?

11

Auditorul financiar a documentat verificarea existenţei, evaluării şi prezentării adecvate în situaţiile financiare a investiţiilor/plasamentelor, mişcărilor acestora în perioada auditată, precum și cu privire la recunoaşterea veniturilor din plasamente, a bonusurilor acordate?

12

A documentat auditorul prezentarea de către entitate a tuturor instrumentelor financiare cotate la valoarea de piaţă la data bilanţului (confirmată prin intermediul unei surse autorizate conform ISA 501 “Probe de audit – consideraţii specifice pentru elementele selectate”) și a celor necotate la cost istoric mai puţin orice ajustări pentru pierdere de valoare, conform cadrului de raportare aplicabil?

13

Este documentată, în dosarul misiunii, prezenţa auditorului la inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale entităţii auditate, conform cerinţelor ISA 501 “Probe de audit – consideraţii specifice pentru elementele selectate”?

În caz contrar, se va urmări dacă s-a exprimat o opinie cu rezerve în raportul de audit, cu privire la existenţa şi/sau evaluarea stocurilor.

14

La dosar există suficiente probe de audit cu privire la existenţa, evaluarea şi prezentarea adecvată în situaţiile financiare a stocurilor şi producţiei în curs de execuţie?

15

Dosarul misiunii cuprinde testarea modului de evaluare a producţiei în curs, conform cadrului financiar naţional?

Obiectivele testării vor include:

1. Consemnarea corectă a costurilor semnificative;

2. Alocarea corectă a cheltuielilor de regie;

3. Consecvența aplicării metodologiei de costuri;

4. Raportarea corectă a veniturilor şi profitului pentru producţia pe termen lung.

16

Auditorul a documentat testarea valorii realizabile nete (VRN), ca valoare la care trebuie prezentate în bilanţ stocurile, conform cadrului financiar naţional, precum și a bazei de evaluare a stocurilor cu mişcare lentă, deteriorate şi ieşite din uz?

17

A documentat corespunzător auditorul financiar consecvenţa și conformitatea cu politica contabilă adoptată de entitate a metodei de evaluare a elementelor de natura stocurilor conform cadrului financiar naţional?

18

Auditorul financiar a documentat verificarea respectării principiului independenţei exerciţiului financiar pentru vânzări/ debitori/ încasări?

19

La dosarul misiunii există probe de audit legate de verificarea confirmărilor transmise şi primite din partea debitorilor ca urmare a circularizării soldurilor sau rulajelor, iar în caz contrar s-a revenit la cererile de confirmare?

Pentru acest obiectiv se vor detalia în Nota de inspecţie rezultatele verificării raţionamentului profesional folosit de auditorul financiar.

Nr. crt.

Obiective pentru verificarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1, Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 și a celorlalte ISA relevante

DA

/ NU

20

Auditorul financiar a documentat examinarea anulărilor de facturi/stornările de venituri efectuate după data vânzării sau încheierii exerciţiului financiar?

Pentru acest obiectiv se vor detalia în Nota de inspecţie rezultatele verificării raţionamentului profesional folosit de auditorul financiar.

21

Auditorul financiar a documentat concilierea informaţiilor contabile cuprinse în registrele de vânzări şi de cumpărări cu deconturile de TVA și documentele justificative aferente?

22

În dosarul misiunii sunt cuprinse suficiente probe de audit, inclusiv prin obţinerea de confirmări standard de la bănci, cu privire la existenţa şi prezentarea adecvată în situaţiile financiare a depozitelor, disponibilului din bancă, numerarului din casierie, descoperitului de cont și scrisorile de garantie, precum și cu privire la recunoaşterea veniturilor din dobânzi?

23

Auditorul a documentat revizuirea registrului de casă şi registrului de bancă, după caz, în scopul verificării operaţiunilor de valoare mare sau neobişnuită?

24

Auditorul a documentat modul de prezentare în situaţiile financiare, corespunzător contractelor încheiate cu banca, a împrumuturilor angajate, a descoperitului de cont, a garanţiilor, ipotecilor, precum și a altor garanții?

25

Dosarul de audit conţine probe care să ofere asigurarea prezentării fidele în bilanţ a datoriilor cu termen de plată până la un an respectiv a celor cu termen de plată mai mare de un an?

26

Auditorul financiar a documentat analiza creditorilor comerciali? Obiectivele analizei sunt:

1. Reconcilierea datelor din balanţa de verificare cu cele din registrul de cumpărări;

2. Investigarea soldurilor creditoare semnificative și a potentialelor solduri debitoare;

3. Examinarea facturilor stornate după încheierea exerciţiului;

4. Investigarea datoriilor restante;

5. Alte garanții constituite ȋn favoarea creditorilor comerciali.

27

Auditorul financiar a documentat modul de înregistrare şi plată a obligaţiilor privind TVA, impozitelor și contribuţiilor la bugetul de stat?

28

Auditorul a documentat modul de calcul și înregistrare a obligaţiilor fiscale şi plata impozitului pe profit?

29

A obţinut auditorul probe de audit adecvate și suficiente referitoare la evidenţierea şi prezentarea, corespunzător reglementărilor legale și standardelor contabile aplicabile, a obliga- ţiilor, datoriilor contingente și angajamentelor entităţii?

30

Auditorul a documentat componenţa și evaluarea caracterului adecvat al provizioanelor, conform cadrului financiar naţional, precum și concilierea lor cu stadiul litigiilor şi revendicărilor confirmat de juriştii entităţii, conform ISA 501 “Probe de audit–consideraţii specifice pentru elementele selectate”?

31

Dosarul de audit conţine probe privind garanţiile acordate și prezentarea lor corespunzătoare în situaţiile financiare, consecvent contractelor de referinţă?

Nr. crt.

Obiective pentru verificarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1, Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 și a celorlalte ISA relevante

DA

/ NU

32

Auditorul a documentat munca de audit și probele specifice obţinute, referitoare la capitalul social, inclusiv pe baza informaţiilor furnizate, la solicitare, de către Oficiul Registrului Comerţului?

Aspectele de interes pot fi:

1. Reconcilierea capitalului propriu cu prevederile actului constitutiv și registrului acţionarilor/ asociaţilor;

2. Identificarea acţiunilor deţinute de conducere;

3. Identificarea capitalului propriu emis pe parcursul exerciţiului financiar;

4. Dividendele plătite și repartizate.

33

Auditorul financiar a documentat efectuarea testelor privind recunoaşterea, clasificarea şi prezentarea în situaţiile financiare a veniturilor și cheltuielilor entităţii auditate?

34

Auditorul financiar a documentat probele de audit specifice referitoare la modul de prezentare în situaţiile financiare a vânzărilor şi veniturilor?

Probele pot fi următoarele:

1. Aplicarea procedurilor specifice ca răspuns la riscul de denaturare semnificativă în ceea ce priveşte recunoaşterea veniturilor ;

2. Reconcilierea cifrei de afaceri cu valoarea veniturilor prezentate în deconturile de TVA;

3. Efectuarea testelor de separare a exerciţiilor.

35

Auditorul financiar a documentat obţinerea probelor de audit specifice referitoare la prezentarea în situaţiile financiare a achiziţiilor și cheltuielilor?

Aceste probe se pot referi la:

1. Reconcilierea achiziţiilor cu facturile;

2. Revizuirea cheltuielilor în numerar semnificative;

3. Efectuarea testelor de separare a exerciţiilor;

4. Revizuirea stornărilor de cheltuieli efectuate după încheierea exerciţiului financiar și impactul acestora asupra contului de profit și pierdere în condiţiile ISA 560 “Evenimente ulterioare”.

36

Auditorul financiar a documentat verificarea modului de calcul și plată a salariilor, impozitului pe veniturile din salarii şi a contribuţiilor pentru asigurări sociale, asigurări de sănătate şi la fondul de şomaj şi prezentarea acestora în situaţiile financiare?

37

Au fost documente, în dosarul de audit, părţile afiliate cunoscute, precum și riscul apariţiei unor părţi afiliate sau tranzacţii nedeclarate, conform ISA 550 “Părţi afiliate” şi au fost prezentate adecvat aceste informaţii în situaţiile financiare, conform cadrului financiar naţional?

38

A fost obţinută de către auditor declaraţia scrisă a managementului care să conţină referiri minime cu privire la părţile afiliate?

Aceste aspecte se referă la:

1. Exhaustivitatea informaţiilor furnizate cu privire la identificarea părţilor afiliate;

Nr. crt.

Obiective pentru verificarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1, Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 și a celorlalte ISA relevante

DA

/ NU

b. Caracterul adecvat al informaţiilor prezentate în situaţiile financiare cu privire la părţile afiliate.

39

Au fost identificate și detaliate, legislaţia, reglementările, standardele contabile și de audit adecvate clientului auditat cu relevanţă deosebită pentru misiune conform ISA 250 “Luarea în considerare a legii şi reglementărilor într-un audit al situaţiilor financiare?

40

A fost analizată îndeplinirea de către auditor a obligaţiei de raportare la organele în drept a eventualelor încălcări a legilor/reglementărilor care trebuie raportate?

41

Au fost realizate obiectivele specifice referitoare la:

1. Preluarea corectă a soldurilor iniţiale;

2. Analiza modului de prezentare a înregistrărilor ulterioare datei balanţei de verificare;

3. Evidenţierea tuturor ajustărilor contabile și prezentarea adecvată a soldurilor finale ale conturilor exerciţiului auditat.

42

Auditorul financiar a documentat stabilirea oportunităţii de a acţiona în calitate de auditor al situaţiilor financiare ale grupului, conform ISA 600?

43

Auditorul financiar a documentat verificarea respectării principiului independenţei exerciţiului financiar pentru cumpărări/creditori/plăţi?

Pentru acest obiectiv se vor detalia în Nota de inspecție rezultatele verificării raţionamentului profesional folosit de auditorul financiar.

44

Auditorul financiar a documentat modul de planificiare a misiunii de audit financiar, altul decât cel statutar?

Procedurile analitice pentru revizuirea acestui aspect constau în:

a.

Documentarea abordării auditului, cu identificarea domeniilor esenţiale pentru misiune, a riscurilor și abordarea acestora, precum și a metodei de eşantionare;

–

b.

Documentarea faptului dacă Programul calendaristic de desfăşurare a misiunii de audit financiar, altul decât cel statutar, asigură realizarea cerinţei Standardului Internaţional de Audit 300 “Planificarea unui audit al situaţiilor financiare”, potrivit cărora “auditorul trebuie să planifice auditul astfel încât misiunea să se desfăşoare într-un mod eficient şi eficace”;

–

c.

Selectarea de către auditorul financiar a echipei de auditori corespunzători misiunii şi punerea în temă a acestora cu programul misiunii;

–

d.

Documentarea bugetului de timp al misiunii;

–

e.

Modul de alocare a bugetului de timp membrilor echipei de audit.

–

C

FINALIZAREA AUDITULUI

1

Auditorul financiar a documentat circumstanţele în care s-au înregistrat abateri de la o dispoziție relevantă a unui ISA, prin procedurile alternative de audit efectuate, precum și motivele abaterilor?

Nr. crt.

Obiective pentru verificarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1, Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 și a celorlalte ISA relevante

DA

/ NU

2

Au fost asigurate probe de audit suficiente şi adecvate, conform ISA 500 “Probe de audit”, interne sau externe, în legătură cu toate aserţiunile conducerii referitoare la situaţiile financiare?

În cazul neobţinerii de probe suficiente şi adecvate şi în cazul în care auditorul concluzionează pe baza probelor de audit obţinute că situaţiile financiare nu sunt lipsite de denaturări semnificative, auditorul trebuie să exprime o opinie modificată, potrivit circumstanţelor, conform ISA 705 ”Modificări ale opiniei raportului auditorului independent”.

3

Auditorul financiar a documentat în dosarul misiunii concluzia la care a ajuns conform cerinţelor ISA 700 “Formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare” cu privire la asigurarea rezonabilă că situaţiile financiare, luate în ansamblu, nu conţin denaturări semnificative cauzate de fraudă sau eroare?

Respectiv:

a.

Concluzia auditului în conformitate cu ISA 700 “Formulrea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare” cu privire la revizuirea şi evaluarea concluziilor care au reieşit din probele de audit obţinute, ca fundament al exprimării unei opinii cu privire la situaţiile financiare;

–

b.

Concluzia auditorului conform cu ISA 450 “Evaluarea denaturărilor identificate pe parcursul auditului” cu privire la măsura în care denaturările necorectate sunt semnificative;

–

c.

Evaluarea de către auditor a măsurii în care situaţiile financiare sunt întocmite, din toate punctele de vedere semnificative în conformitate cu cerinţele cadrului general de raportare financiară aplicabil şi pct. 13 din ISA 700 ”Formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare”.

Aceste puncte de vedere se referă la faptul dacă:

1. situaţiile financiare prezintă în mod adecvat politicile contabile semnificative;

2. politicile contabile selectate şi aplicate sunt consecvente cu cadrul de raportare financiară aplicabil;

3. estimările contabile realizate de conducere sunt rezonabile;

4. informaţiile prezentate în situaţiile financiare sunt relevante, credibile, comparabile și inteligibile;

5. situaţiile financiare furnizează prezentări adecvate care le permit utilizatorilor să înţeleagă efectul tranzacţiilor şi al evenimentelor semnificative asupra informaţiilor cuprinse în situa- ţiile financiare;

6. terminologia utilizată în situaţiile financiare este adecvată.

–

4

Auditorul financiar a documentat, în cadrul dosarului de audit, următoarele aspecte:

a.

identificarea problemelor relevante pentru anul următor;

–

b.

stabilirea obiectivelor relevante care ar trebui să facă obiectul unei revizuiri “la cald” de către partenerul de revizuire, conform ISA 200 “Obiective generale ale auditorului independent și desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA” şi ISA 220 “Controlul calităţii pentru un audit al situaţiilor financiare”;

–

c.

documentarea Listei de verificare privind finalizarea dosarului, conform cerinţelor ISA 230 “Documentaţia de audit” și ISA 220 “Controlul calității pentru un audit al situaţiilor financiare”;

–

Nr. crt.

Obiective pentru verificarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1, Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 și a celorlalte ISA relevante

DA

/ NU

d.

întocmirea memorandumului privind aspectele semnificative;

–

e.

documentarea obiectivelor specifice ISA 265 “Comunicarea deficienţelor în controlul intern către persoanele responsabile cu guvernanţa și către conducere”;

–

f.

cuprinderea în declaraţia conducerii a obiectivelor prevăzute de ISA 580 “Declaraţii scrise”;

–

g.

întocmirea sintezei erorilor neajustate, care a fost comparată cu pragul de semnificaţie întocmit conform ISA 320 “Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui audit”;

–

h.

documentarea Revizuirii listelor de verificare cu privire la situaţiile financiare şi de prezentare a informaţiilor, sub aspectele:

1. evaluării adecvării estimărilor contabile (ISA 330 “Răspunsul auditorului la riscurile evaluate”);

2. conformităţii situaţiilor financiare cu rezultatele procedurilor de audit (ISA 520 “Proceduri analitice”);

3. exprimării opiniei auditorului asupra conformităţii informaţiilor din raportul administratorilor cu situaţiile financiare (ISA 720 “Responsabilităţile auditorului cu privire la alte informaţii”);

–

i.

documentarea Revizuirii analitice finale;

–

j.

documentarea obiectivelor şi procedurilor prevăzute de ISA 560 “Evenimente ulterioare”

–

k.

evaluarea caracterului adecvat al aplicării principiului continuităţii activităţii, conform cerinţelor ISA 570 “Continuitatea activităţii”

–

l.

revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obţinute, ca bază a exprimării opiniei conform ISA 700 “Formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare”.

–

5

Auditorul financiar a realizat şi documentat întâlnirea finală cu clientul? Aspectele selectate pentru discuţie pot fi:

1. punctele finale ale auditului/ aspectele apărute şi discutate cu clientul;

2. proiectul scrisorii de comunicare către conducere/ persoanele responsabile cu guvernanţa;

3. evenimentele ulterioare datei bilanţului;

4. proiectul raportului de audit.

6

Auditorul financiar a întocmit un raport în formă scrisă care cuprinde elementele prevăzute în ISA 700 “Formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare”? Aceste elemente constau în:

a.

Titlul raportului (Raportul auditorului independent);

–

b.

Destinatarul;

–

c.

Opinia auditorului, în cadrul acestei secţiuni fiind incluse şi:

1. identificarea entităţii auditate;

2. precizarea faptului că situaţiile financiare au fost auditate;

–

Nr. crt.

Obiective pentru verificarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1, Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 și a celorlalte ISA relevante

DA

/ NU

1. identificarea titlului componentelor situaţiilor financiare;

2. referire la sumarul politicilor contabile și la alte informaţii explicative;

3. specificarea perioadei acoperite de situaţiile financiare.

d.

Baza pentru opinie

–

e.

Responsabilitatea conducerii pentru situaţiile financiare;

–

f.

Responsabilităţile auditorului într-un audit al situaţiilor financiare;

–

g.

Paragraful care descrie un audit;

–

h.

Alte responsabilităţi de raportare;

–

i.

Numele partenerului de misiune;

–

j.

Semnătura auditorului;

–

k.

Adresa auditorului.

–

l.

Data raportului auditorului.

–

7

Opinia formulată în raportul auditorului este corectă, potrivit circumstanţelor, conform prevederilor standardelor aplicabile?

Pentru acest obiectiv se vor detalia în Nota de inspecţie rezultatele verificării raţionamentului profesional folosit de auditorul financiar.

a.

A exprimat auditorul o opinie nemodificată, conform ISA 700 “Formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare” atunci când acesta a ajuns la concluzia că situaţiile financiare sunt întocmite, din toate punctele de vedere semnificative, în conformitate cu cadrul general de raportare aplicabil?

–

b.

A exprimat auditorul o opinie modificată, conform ISA 705 “Modificări ale opiniei raportului auditorului independent”, în cazul constatării, pe baza probelor de audit obţinute, că situaţiile financiare nu sunt lipsite de denaturări semnificative, sau că nu poate obţine probe de audit adecvate pentru a ajunge la concluzia că situaţiile financiare sunt lipsite de denaturări semnificative?

–

c.

A inclus auditorul în raportul auditorului independent, în cazul constatării unui aspect important prezentat în situaţiile financiare, fundamental pentru înţelegerea de către uti- lizatori a situaţiilor financiare, un Paragraf de Observaţii, în conformitate cu ISA 706 “Paragrafele de evidenţiere a unor aspecte şi paragrafele privind alte aspecte din Raportul auditorului independent”?

–

d.

A inclus auditorul în raportul său un Paragraf de evidenţiere a unor aspecte, în conformitate cu ISA 706, în cazul constatării unui aspect relevant pentru înţelegerea de către utilizatori a situaţiilor financiare, care nu a fost prezentat în situaţiile financiare?

–

8

Auditorul financiar a consemnat, în finalul raportului de audit, dacă raportul administratorilor conţine sau nu inconsecvenţe semnificative faţă de informaţiile cuprinse în situaţiile financiare, conform cadrului financiar naţional aplicabil?

Nr. crt.

Obiective pentru verificarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1, Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 și a celorlalte ISA relevante

DA

/ NU

9

Auditorul a revizuit și a transmis Scrisoarea către persoanele responsabile cu guvernanţa?

Potrivit obiectivelor specifice ale ISA 265 “Comunicarea deficienţelor în controlul intern către persoanele responsabile cu guvernanţa și către conducere”, în scrisoarea către Persoanele responsabile cu guvernanţa sunt incluse observaţii şi recomandări cu privire la orice puncte slabe identificate în sistemul contabil şi de control intern al entităţii.

VI

Verificarea respectării de către auditorii financiari, a obligaţiilor stabilite prin normele emise de CAFR referitoare la instituirea de către auditorii financiari a măsurilor de prevenire și combatere a spalarii banilor și a finantarii terorismului, conform legislației specifice aplicabile în domeniul prevenirii și combaterii spălării banilor și a finanțării terorismului

1

Auditorul financiar a adoptat, în temeiul obligaţiilor stabilite de legislația specifică aplicabilă, proceduri specifice de audit, care să ofere probe privind posibilitatea că entităţile cărora le-a prestat servicii în calitate de auditor, să fi avut contacte cu persoane suspecte de acte de terorism sau, prin intermediul lor, să fi avut loc operaţiuni de spălare a banilor şi/sau de finanţare de acte de terorism?

2

Auditorul financiar a identificat, în perioada supusă inspecției, ca urmare a procedurilor de audit aplicate, cazuri de natura celor descrise la pct. 1 de mai sus, iar în caz afirmativ, a informat operativ, asupra acestor fapte, organismele abilitate?

Notă: În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecție, echipa de inspecție poate extinde lista obiectivelor de inspecţie, cu acordul şefului Compartimentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării aplicării acestor obiective suplimentare.

Nr. crt.

Obiective pentru verificarea calităţii activităţii de consultare desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1, Codului etic al profesioniştilor contabili, Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 și a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de consultare în cadrul unei misiuni de audit, revizuire, precum și altor misiuni de asigurare și servicii conexe și concordanţa acestora cu ISQC 1, Codului etic internaţional pentru profesioniştii contabili, ISA 220 și celelalte ISA relevante

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii de consultare informaţiile financiare cu privire la aspectele semnificative, de natură tehnică, etică sau de altă natură, pentru care a fost solicitată consul- tarea, semnate și ştampilate de auditorul financiar solicitator?

2

Conţine dosarul misiunii de consultare documentele necesare începerii activităţii respective? Aceste documente sunt:

1. scrisoarea misiunii de consultare sau altă formă de acord scris (Contractul de prestări servicii), în cazul unei consultări în exteriorul firmei, sau

2. numirea consultantului, de către Partenerul executiv, cu acordul Comitetului de audit, în cazul unei consultări în cadrul firmei.

3

Conţine dosarul misiunii raportul de consiliere prezentat conducerii firmei după încheierea misiunii de consultare, cuprinzând rezultatele consultării şi recomandările consultantului?

B

TERMENII MISIUNII

1

S-a documentat în dosarul misiunii existenţa unui acord clar al părţilor (consilierul și auditorul financiar) cu privire la scopul şi obiectivele misiunii de consiliere?

Potrivit pct. A36 din ISQC1, consultarea include discuţii, la un nivel profesional adecvat, cu persoane din cadrul firmei sau din afara ei, care deţin experienţa necesară. Consultarea utilizează resurse de cercetare adecvate precum și experienţa colectivă și expertiza tehnică a firmei, iar, în lipsa acestora, serviciile de consultanţă oferite de specialişti din exterior.

2

Conţine contractul de consultanţă aria de aplicabilitate a activităţii, rolul şi responsabilităţile părţilor, forma comunicărilor şi necesitatea respectării cerinţelor referitoare la confidenţialitate?

3

Conţine contractul de prestări servicii referiri la faptul că partenerul de audit/revizuire, asigurare etc. îşi asumă responsabilitatea pentru solicitarea de către echipa misiunii a efectuării consultărilor adecvate în legătură cu aspectele dificile sau contencioase, conform pct. 18 (a) din ISA 220?

Nr. crt.

Obiective pentru verificarea calităţii activităţii de consultare desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1, Codului etic al profesioniştilor contabili, Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 și a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

4

Este documentată în dosarul misiunii existenţa condiţiilor preliminare pentru realizarea misiunii de consultare? Acestea se referă, conform pct. A 38 din ISQC1, la faptul că, această consultare cu privire la aspectele semnificative, de natură tehnică, etică sau de altă natură, în cadrul firmei sau, acolo unde este cazul, în exteriorul firmei, se poate realiza atunci când:

1. Cei consultaţi:

   1. primesc toate informaţiile relevante care să le permită să ofere un sfat avizat;

   2. deţin cunoştinţele, experienţa şi vechimea necesare; şi atunci când:

2. Concluziile rezultate din consultări sunt documentate şi implementate adecvat.

V

Inspectarea dosarelor de lucru aferente misiunilor derulate de auditorii financiari, selectate pentru inspecţie ȋn vederea asigurării calității, în scopul evaluării respectării prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate cu standardele internaționale și reglementările emise de Cameră

A

PLANIFICAREA MISIUNII DE CONSULTARE

1

Au fost documentate aspectele care trebuie avute în vedere, respectiv:

1. prezentarea detaliilor referitoare la aspectul care necesită consultare;

2. numele și calificarea părţii consultate?

2

Au fost documentate de către consultant aspectele legate de independenţa sa, faţă de echipa misiunii de audit, revizuire, asigurare etc, conform cerinţelor Partea 4A și 4B din Codul etic internaţional pentru profesioniştii contabili, ISA 300 “Planificarea unui audit al situaţiilor financiare”?

3

În cazul firmelor mici, fără resurse interne, care vor beneficia de serviciile de consultanţă oferite de alte firme, organisme profesionale sau organizaţii comerciale care oferă servicii de control al calităţii, au fost documentate în dosarul consultanţei cerinţele pct. 40 din ISQC1?

Aceste cerinţe se referă la:

1. criteriile pentru stabilirea faptului dacă furnizorul extern deţine calificarea adecvată;

2. obiectivitatea, calificările profesionale, experienţa şi resursele furnizorului extern.

4

A elaborat consultantul un plan de abordare a serviciilor de consultare, astfel încât să realizeze o misiune eficientă?

5

A fost detaliată fiecare activitate şi tehnicile adecvate pentru atingerea obiectivelor?

B

DESFĂŞURAREA ACTIVITĂŢII DE CONSULTARE

1

A fost documentată şedinţa de deschidere a misiunii de consultare, având ca agendă de lucru:

1. prezentarea participanţilor;

2. prezentarea misiunii de consultare;

3. prezentarea tematicii;

4. calendarul întâlnirilor de lucru;

5. stabilirea termenelor de raportare.

2

A asigurat consultantul întocmirea documentaţiei misiunii, astfel încât aceasta să demonstreze îndeplinirea cerinţelor pct. 34 din ISQC1? Aceste cerinţe se referă la faptul că auditorul

Nr. crt.

Obiective pentru verificarea calităţii activităţii de consultare desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1, Codului etic al profesioniştilor contabili, Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 și a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

trebuie să instituie politici şi proceduri concepute astfel încât să îi ofere o asigurare rezonabilă că:

1. au loc consultări adecvate pe marginea aspectelor dificile și discutabile;

2. sunt disponibile suficiente resurse care să permită derularea unor consultări adecvate;

3. natura şi domeniul de aplicare ale acestor consultări, precum şi concluziile rezultate din acestea sunt documentate și aprobate de ambele părţi;

4. concluziile rezultate din consultări sunt implementate.

3

A fost documentată, în cadrul documentării consultărilor efectuate cu alţi profesionişti, evidenţa discuţiilor de consiliere și corespondenţa purtată de părţi, pentru culegerea de informaţii relevante, în vederea realizării scopului misiunii?

4

S-a asigurat efectuarea testelor şi întocmirea foilor de lucru pentru fundamentarea constatărilor consultantului?

5

Au fost testate de către firmă existenţa şi evaluarea eficacităţii sistemului contabil şi de control al clientului în domeniile care fac obiectul serviciilor de consultare?

6

Se confirmă existenţa probelor de audit care să susţină concluziile misiunii de consultare și concluziile raportului activităţii de consultare?

7

S-a documentat în dosarul misiunii de consultare modul de soluţionare a diferenţelor de opinie dintre firmă și consultant și acolo unde este cazul, dintre partenerul de misiune şi furnizorul extern de servicii de consultanţă (atunci când acesta este o altă firmă, un organism profesional sau de reglementare)?

C

FINALIZAREA MISIUNII DE CONSULTARE

1

Au fost documentate, în dosarul consultării, discuţiile finale ale părţilor asupra încheierii misiunii de consultare?

2

Au fost documentate, în dosarul consultării, justificarea concluziilor obţinute?

3

S-a întocmit un raport adecvat de consultare cuprinzând elementele de bază prezentate în continuare?

Aceste elemente sunt:

1. scopul şi obiectivele misiunii;

2. datele de identificare a misiunii de consultare;

3. modul de desfăşurare a misiunii (documentarea, proceduri, metode, tehnici utilizate etc);

4. constatările rezultate;

5. concluzii şi propuneri de soluţii;

6. documentaţia prezentată.

4

Au fost documentate deciziile luate de firmă ca urmare a rezultatelor consultării, inclusiv baza pentru aceste decizii şi modul în care au fost implementate?

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecție, echipa

Nr. crt.

Obiective pentru verificarea calităţii activităţii de consultare desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1, Codului etic al profesioniştilor contabili, Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 și a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

de inspecție poate extinde lista obiectivelor de inspecţie, cu acordul şefului Compartimentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării aplicării acestor obiective suplimentare.

2. Sunt aplicabile și obiectivele prevăzute în capitolele II, III, IV şi VI prezentate în cadrul obiectivelor de inspecție pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, dacă misiunea de consultare este singura activitate desfăşurată.

Nr. crt.

Obiective ale verificării calităţii activităţii de revizuire desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1, Codului etic al profesioniştilor contabili, Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 și a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a activităţii de revizuire ȋn cadrul unei misiuni de audit, de revizuire, precum și a altor misiuni de asigurare, pe baza examinării conţinutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestări de servicii, precum și a concordanţei acestora cu Standardele internaţionale de audit (ISA), alte standarde relevante, precum și cu normele şi reglementările emise de Cameră

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Este anexată la dosarul misiunii de revizuire descrierea obiectivelor relevante pentru misiunea specifică (inclusiv circumstanţele neobişnuite, riscurile semnificative în cadrul misiunii), astfel cum au fost identificate de către partenerul de revizuire, semnată și ştampilată de către acesta?

2

Conţine dosarul misiunii documentele necesare începerii activităţii de revizuire? Aceste documente sunt:

1. numirea partenerului independent responsabil pentru efectuarea revizuirii la cald a dosarului de audit, de către Partenerul executiv, cu acordul Comitetului de audit, sau, după caz;

2. scrisoarea misiunii de revizuire sau altă formă de acord scris (Contractul de prestări servicii), în cazul efectuării controlului calităţii de către un auditor financiar din afara firmei.

3

Conţine dosarul misiunii concluziile partenerului de audit referitoare la respectarea procedurilor privind revizuirea documentaţiei şi documentarea revizuirii independente la cald a dosarului?

4

Conţine dosarul misiunii concluziile partenerului independent/persoanei însărcinate cu revizuirea la cald a dosarului?

B

TERMENII MISIUNII

1

S-a documentat în dosarul misiunii stabilirea/delimitarea clară a modalităţii de revizuire a controlului calităţii, respectiv dacă este necesară o revizuire înainte de emiterea opiniei de audit sau o revizuire după emitere?

a. Potrivit Codului etic internţional pentru profesioniştii contabili, Secţiunea 410.4, revizuirea misiunii după emiterea opiniei de audit (“revizuire la rece”) se efectuează de către un profesionist contabil independent sau un organism profesional, ulterior formulării opiniei și elaborării şi prezentării, către cei în drept, a raportului auditorului independent;

Nr. crt.

Obiective ale verificării calităţii activităţii de revizuire desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1, Codului etic al profesioniştilor contabili, Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 și a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

b. Revizuirea înainte de emiterea opiniei de audit (“revizuire la cald”) poate fi definită ca o revizuire a controlului calităţii unei misiunii de către un profesionist independent sau un organism profesional, înainte de a se fi exprimat opinia auditorului financiar.

2

Sunt definite politicile și procedurile pentru stabilirea responsabilităţilor de revizuire, în cadrul realizării misiunii de audit? Potrivit art. 33 din ISQC 1 şi pct. A16 din ISA 220, politicile și procedurile privind responsabilităţile de revizuire ale auditorului trebuie funda- mentate pe faptul că activitatea membrilor mai puţin experimentaţi ai echipei este revizuită de membrii mai experimentaţi ai echipei.

3

Sunt definite, potrivit pct. 35 din ISQC1 politicile și procedurile care să impună, în cazul unor misiuni specifice (entităţi cotate, ori nelistate, dar unde riscul de audit este semnificativ, cum ar fi o opinie modificată) o revizuire a controlului calităţii misiunii, pentru oferirea unei evaluări obiective a raţionamentelor semnificative utilizate de echipa misiunii şi a concluziilor formulate?

V

Inspectarea dosarelor de lucru aferente misiunilor derulate de auditorii financiari, selectate pentru verificare ȋn vederea asigurării calității, în scopul evaluării respectării prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate cu standardele internaționale și reglementările emise de Cameră

A

PLANIFICAREA ACTIVITĂŢII DE REVIZUIRE

1

1. documentat în dosarul misiunii existenţa unei înţelegeri cu privire la scopul şi obiectivele activităţii de revizuire? Potrivit pct. A35 din ISQC1, revizuirea documentaţiei de audit de către partener constă în analiza următoarelor aspecte:

   1. efectuarea activităţii în conformitate cu standardele profesionale și cu reglementările legale;

   2. apariţia aspectelor semnificative;

   3. organizarea de consultări adecvate şi concluziile rezultate au fost implementate;

   4. necesitatea revizuirii naturii, plasării în timp și amplorii activităţii efectuate;

   5. efectuarea activităţii este în conformitate cu concluziile trase şi este documentată adecvat;

   6. obţinerea de probe suficiente şi adecvate pentru susţinerea raportului;

   7. obiectivele procedurilor misiunii au fost realizate.

2

1. documentat în dosarul misiunii existenţa unei înţelegeri cu privire la scopul şi obiectivele activităţii de revizuire a controlului calităţii?

   Potrivit pct. 37 și 38 din ISQC1, auditorul financiar trebuie să elaboreze politici și proceduri pentru a dispune ca revizuirea controlului calităţii misiunii să includă:

   1. discutarea aspectelor semnificative cu partenerul de misiune;

   2. revizuirea situaţiilor financiare sau a altor informaţii specifice precum și a raportului propus;

   3. revizuirea documentaţiei selectate a misiunii care face referire la raţionamentele semnificative și la concluziile formulate de echipa misiunii;

   4. evaluarea concluziilor la care s-a ajuns în formularea raportului şi stabilirea dacă raportul propus este adecvat.

      Pentru auditurile situaţiilor financiare ale entităţilor cotate, se vor lua în considerare şi:

   5. evaluarea de către echipa misiunii a independenţei auditorului;

Nr. crt.

Obiective ale verificării calităţii activităţii de revizuire desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1, Codului etic al profesioniştilor contabili, Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 și a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

1. dacă a avut loc o consultare adecvată cu privire la diferenţele de opinie sau aspectele dificile şi concluziile rezultate în urma acelor consultări;

2. dacă documentaţia selectată pentru revizuire reflectă activitatea efectuată în legătură cu raţionamentele semnificative şi dacă susţine concluziile formulate.

3

Au fost documentate de către partenerul independent aspectele legate de independenţa sa, faţă de echipa misiunii de audit, revizuire, asigurare etc, conform cerinţelor Părții 4A și 4B din Codului etic internaţional pentru profesioniştii contabili şi a prevederilor din ISA 300 “Planificarea unui audit al situaţiilor financiare”?

4

A elaborat partenerul independent un plan de abordare a controlului calităţii misiunii de audit, revizuire sau asigurare, astfel încât să realizeze o misiune eficientă?

5

A fost detaliată fiecare activitate şi tehnicile adecvate pentru atingerea obiectivelor?

B

DESFĂŞURAREA ACTIVITĂŢII DE REVIZUIRE

1

1. documentat în dosarul misiunii de revizuire aplicarea criteriilor de eligibilitate pentru numirea inspectorului de calitate, ţinând seama de factorii avuţi în vedere potrivit pct. 39 din ISQC1?

   Aceşti factori se referă la:

   1. Calificările tehnice necesare pentru îndeplinirea unui astfel de rol, inclusiv experienţa şi autoritatea necesare;

   2. Măsura în care un inspector al controlului calităţii poate fi consultat cu privire la misiune fără a compromite obiectivitatea acestuia.

2

Este documentată în dosarul revizuirii misiunii de control al calităţii verificarea obiectivităţii partenerului de misiune şi a echipei de audit?

3

S-a documentat în dosarul misiunii de revizuire evaluarea independentă a activităţii de audit şi a caracterului adecvat al raţionamentelor cheie efectuate, mai ales în domeniile cu risc ridicat?

4

S-a documentat în dosarul misiunii de revizuire evaluarea caracterului adecvat al declaraţiilor scrise inclusiv al declaraţiilor cu privire la orice modificări posibile ale situaţiilor financiare, cu care firma este la curent, dar pe care conducerea entităţii auditate a refuzat să le efectueze?

5

Este documentată confirmarea partenerului independent că a luat în considerare toate aspectele identificate pe parcursul auditului, apreciate de către auditori drept relevante pentru a fi comunicate către conducere și cei însărcinaţi cu guvernanţa?

6

Este documentată confirmarea caracterului adecvat al proiectului de raport al auditorului, precum și datarea acestuia după finalizarea revizuirii?

7

A asigurat consultantul întocmirea documentaţiei privind revizuirea controlului calităţii, astfel încât aceasta să demonstreze îndeplinirea cerinţelor pct. 42 din ISQC1?

Aceste cerinţe se referă la faptul că auditorul trebuie să instituie politici şi proceduri referitoare la documentarea revizuirii controlului calităţii misiunii care dispun întocmirea de documentaţie cu privire la faptul că:

a. Procedurile prevăzute de politicile legate de revizuirea controlului calităţii au fost urmate;

Nr. crt.

Obiective ale verificării calităţii activităţii de revizuire desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1, Codului etic al profesioniştilor contabili, Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 și a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

b. Revizuirea controlului calităţii misiunii s-a încheiat anterior sau la data raportului;

c. Inspectorul nu are cunoştinţă de aspect nerezolvate care l-ar face să creadă că raţionamentele semnificative și concluziile echipei misiunii nu au fost adecvate.

8

S-a asigurat efectuarea testelor şi întocmirea foilor de lucru pentru fundamentarea constatărilor inspectorului pentru revizuirea calităţii?

C

FINALIZAREA ACTIVITĂŢII DE REVIZUIRE

1

Au fost documentate, în dosarul misiunii de revizuire, discuţiile finale ale părţilor asupra încheierii misiunii?

2

S-a documentat în dosarul misiunii de revizuire modul de soluţionare a diferenţelor de opinie dintre partenerul de misiune şi partenerul independent/ inspectorul controlului calităţii, conform prevederilor pct. 43 din ISQC1?

3

Au fost documentate, în dosarul revizuirii, obiectivele revizuirii şi amploarea activităţii de revizuire întreprinsă? Potrivit pct. A44 din ISQC1, amploarea activităţii de revizuire poate depinde și de complexitatea misiunii, atunci când entitatea este cotată și de riscul ca raportul să nu fie adecvat în circumstanţele date. Efectuarea unei revizuiri a controlului misiunii nu reduce responsabilităţile partenerului de misiune.

4

Au fost documentate, în dosarul revizuirii, aspectele rezultate din revizuirea calităţii misiunii şi Notele aferente revizuirii, cu justificarea concluziilor obţinute?

5

S-au formulat concluziile adecvate ale partenerului independent cuprinzând elementele de bază confirmate de acesta, prezentate în continuare? Aceste elemente sunt:

1. Sunt partener independent/persoană însărcinată cu revizuirea la cald a dosarului deţinând experienţa și autoritatea necesare îndeplinirii rolului de partener de revizuire independent;

2. Nu am fost angajat în efectuarea misiunii de audit sau în furnizarea altor tipuri de servicii, nici nu am avut niciun fel de alte responsabilităţi faţă de entitatea auditată sau faţă de orice altă entitate care face parte din acelaşi grup de entităţi;

3. Confirm că nu am efectuat această revizuire a partenerului indepedent/la cald a dosarului pentru o perioadă mai mare de cinci ani consecutivi;

4. Am revizuit, cel puţin, Acordul de Planificare, Aspectele care Necesită Atenţia Partenerului, Situaţiile Financiare ale clientului și proiectul de Raport de audit;

5. Sunt asigurat că obiectivele stabilite mai sus, care sunt relevante pentru această revizuire a partenerului independent/la cald a dosarului, au fost îndeplinite.

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecție, echipa de inspecție poate extinde lista obiectivelor de inspecţie, cu acordul şefului Compartimentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării aplicării acestor obiective suplimentare.

2. Sunt aplicabile și obiectivele prevăzute în capitolele II, III, IV şi VI prezentate în cadrul obiectivelor de inspecție pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar.

Nr. crt.

Obiective ale verificării calităţii activităţii de audit al situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele de raportare cu scop special, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor de aplicare a ISQC1, Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220, 800 și a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a activităţii de audit al situațiilor financiare ȋntocmite ȋn conformitate cu ISA 800, pe baza examinării conţinutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestări de servicii, precum și a concordanţei acestora cu Standardele internaţionale de audit (ISA) sau alte standarde relevante, precum și cu normele şi reglementările emise de Cameră

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale setului complet al situaţiilor financiare cu scop special întocmite potrivit bazei contabile de raportare convenită, conform pct. 6(a) din ISA 800 “Considerente speciale-auditul situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele de raportare cu scop special”, semnate și ştampilate de conducerea societăţii?

2

Conţine dosarul de audit scrisoarea misiunii de audit sau altă formă de acord scris (Contractul de prestări servicii), conform ISA 210 “Convenirea asupra termenilor misiunii”?

3

Conţine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entităţii după încheierea misiunii? Aceste rapoarte se referă la:

1. Raportul auditorului independent asupra situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special, potrivit cerinţelor pct. 14 din ISA 800;

2. Scrisoarea de comunicare către conducerea entităţii a aspectelor reţinute în funcţionarea sistemelor de contabilitate şi de control intern, conform ISA 265 “Comunicarea deficienţelor în controlul intern către persoanele însarcinate cu guvernanţa”.

B

TERMENII MISIUNII

1

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special referiri cu privire la natura misiunii de audit/a cadrului de raportare cu scop special pe baza căruia s-a întocmit un set complet de situaţii financiare? În conformitate cu pct. 6(b) din ISA 800, acesta poate fi:

a.

Un cadru general de prezentare fidelă. Exemple:

1. Prevederile de raportare financiară stabilite de un organ de reglementare pentru a îndeplini cerinţele acelui organ de reglementare;

2. Contabilizare pe baza încasărilor și plăţilor în numerar pentru obţinerea informaţiilor referitoare la fluxurile de trezorerie, pe care o entitate ar putea fi nevoită să le întocmească pentru creditori;

–

b.

Un cadru general de conformitate. Exemple:

1. O contabilizare cu scop fiscal pentru un set de situaţii financiare, care însoţesc declaraţia fiscală a unei entităţi;

–

Nr. crt.

Obiective ale verificării calităţii activităţii de audit al situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele de raportare cu scop special, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor de aplicare a ISQC1, Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220, 800 și a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

(ii) Prevederile de raportare financiară dintr-un contract, precum un contract de obligaţiuni, un contract de împrumut, sau alocarea unei subvenţii.

2

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special referiri cu privire la obiectivul auditorului de a aplica Standardele Internaţionale de Audit (ISA), într-un audit al situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu un cadru de raportare cu scop special, prin abordarea adecvată a considerentelor relevante prevăzute la pct. 5 din ISA 800?

Aceste considerente sunt:

1. acceptarea misiunii,

2. planificarea și efectuarea misiunii;

3. formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare.

3

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special referiri cu privire la acceptabilitatea cadrului de raportare financiară aplicat la întocmirea situaţiilor financiare, conform cerinţelor pct. 8 din ISA 800 și 6 “a” din ISA 210 “Convenirea asupra termenilor misiunii de audit”, în vederea obţinerii unei înţelegeri asupra aspectelor prezentate în continuare? Aceste aspecte se referă la:

1. scopul pentru care sunt întocmite situaţiile financiare;

2. utilizatorii vizaţi/ limitările existente în distribuirea şi utilizarea raportului de audit cu scop special;

3. responsabilitatea conducerii pentru acceptabilitatea cadrului de raportare, în circumstanţele date.

4

S-a stabilit în scrisoarea de misiune/contractul de audit cu scop special natura informaţiilor ce trebuie furnizate şi semnate de către conducerea clientului de audit, în funcţie de natura misiunii de audit cu scop special, în circumstanţele date?

5

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special referiri cu privire la forma aşteptată și conţinutul raportului auditorului privind misiunea de audit cu scop special ce trebuie elaborat?

6

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la faptul că se aşteaptă primirea din partea conducerii a unei confirmări scrise privind declaraţiile făcute în legătură cu auditul, conform ISA 210 “Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit” (A13) și ISA 580 “Declaraţii scrise”?

7

Conţine scrisoarea misiunii referiri la celelalte aspecte cerute de pct. A 23 și A 24 din ISA 210 “Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit”? Aceste aspecte sunt:

1. existenţa unui risc ca anumite denaturări să nu fie detectate, chiar dacă auditul este planificat şi efectuat în conformitate cu ISA, datorită unor limitări inerente ale auditului, împreună cu limitările inerente ale controlului intern;

2. orice restricţie asupra răspunderii auditorului financiar (eventual în limita onorariului) atunci când această posibilitate există;

3. acordul conducerii de a informa auditorul cu privire la evenimentele ulterioare care ar putea influenţa situaţiile financiare;

Nr. crt.

Obiective ale verificării calităţii activităţii de audit al situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele de raportare cu scop special, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor de aplicare a ISQC1, Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220, 800 și a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

d. referiri privind bazele de la care pleacă calcularea onorariului şi orice aranjamente legate de facturare.

V

Inspectarea dosarelor de lucru aferente misiunilor derulate de auditorii financiari, selectate pentru inspecţie ȋn vederea asigurării calității, în scopul evaluării respectării prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate cu standardele internaționale și reglementările emise de Cameră

A

PLANIFICAREA AUDITULUI

1

A documentat auditorul, în circumstanţele date, considerentele speciale necesitate de aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit relevante, conform cerinţelor pct. 13 lit. “a” din ISA 200 ”Obiectivele generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA”?

2

A documentat auditorul financiar, în mod adecvat și suficient, cauzele neaplicării cerinţelor unor ISA nerelevante pentru scopul misiunii, în circumstanţele date? (Ex.: ISA 260 Comunicarea cu persoanele responsabile cu guvernanţa, când situaţiile financiare sunt pregătite exclusiv pentru uzul conducerii).

3

A documentat auditorul financiar rezultatul analizei oricăror interpretări semnificative ale unui acord/contract, pe care se bazează informaţiile financiare, care trebuie să fie descrise în mod adecvat în situaţiile financiare, făcând referire la Nota din situaţiile financiare în care sunt descrise aceste interpretări (pct. 10 din ISA 800)?

4

S-a desfăşurat și documentat discuţia iniţială cu clientul asupra aspectelor legate de aplicarea ISA 240 “Responsabilităţile auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situaţiilor financiare” şi ISA 315 “Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înţelegerea entităţii şi a mediului său”?

5

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independenţă, conform cerinţelor Codului etic internaţional pentru profesioniştii contabili, ISA 200 “Obiectivele generale ale auditorului independent și desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA”?

6

A fost documentată de auditor, în cadrul dosarului misiunii, revizuirea/ actualizarea cunoaşterii generale a activităţii clientului, conform cerinţelor ISA 315 “Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înţelegerea entităţii şi a mediului său”?

7

A fost documentată evaluarea riscului inerent?

8

A fost documentată, în scopul planificării şi efectuării auditului situaţiilor financiare cu scop special, calcularea pragului de semnificaţie conform ISA 320 “Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui audit“, prin luarea în considerare a nevoilor de informaţii financiare ale utilizatorilor raportului de audit?

9

S-au întocmit tabele cu informaţiile financiare-cheie și s-a efectuat o examinare analitică preliminară a acestora?

10

A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare semnificativă atât la nivelul situaţiilor financiare, cât şi la nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale conturilor?

11

A fost stabilită metoda de eşantionare care urmează a fi utilizată şi dimensiunea eşantionului şi a intervalului de eşantionare?

Nr. crt.

Obiective ale verificării calităţii activităţii de audit al situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele de raportare cu scop special, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor de aplicare a ISQC1, Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220, 800 și a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

12

S-a efectuat o evaluare preliminară a respectării principiului continuităţii activităţii conform ISA 570 “Continutatea activităţii”?

13

Au fost identificate și detaliate, legislaţia, reglementările, standardele contabile și de audit adecvate acestui client cu relevanţă deosebită pentru misiune conform ISA 250 “Luarea în considerare a legii şi reglementărilor într-un audit al situaţiilor financiare?

B

ACTIVITATEA DE AUDIT

1

A documentat auditorul evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile ale entităţii auditate pentru fiecare element de bilanţ și din contul de profit şi pierdere, în funcție de natura misiunii şi conformitatea acestor politici contabile cu Cadrul de raportare financiară cu scop special?

2

A documentat auditorul financiar rezultatul analizei oricăror eventuale conflicte între standardele de raportare financiară stabilite de o organizaţie autorizată sau recunoscută de emitere a standardelor şi cerinţele adiţionale legislative sau de reglementare şi a luat măsurile prevăzute de pct. A7 din ISA 800 și pct. 18 din ISA 210 “Convenirea asupra termenilor misiunii de audit”? Aceste măsuri pot fi:

1. prezentarea suplimentară a cerinţelor adiacente în situaţiile financiare;

2. modificarea descrierii în situaţiile financiare a cadrului de raportare financiară aplicabil;

3. modificarea opiniei de audit în cadrul Raportului auditorului independent.

3

A asigurat auditorul financiar întocmirea documentaţiei de audit, astfel încât aceasta să demonstreze, indeplinirea cerinţelor pct. 8 din ISA 230 “Documentaţia de audit”? Cerinţele sunt:

1. natura, plasarea în timp şi amploarea procedurilor de audit desfăşurate în vederea conformităţii cu ISA şi cu cerinţele legale și de reglementare aplicabile;

2. rezultatele procedurilor de audit şi probele de audit obţinute; şi

3. aspectele semnificative care au reieşit pe parcursul auditului şi concluziile formulate pe marginea acestora.

4

A documentat auditorul financiar toate probele de audit care să susţină opinia sa, conform ISA 500 “Probe de audit”, cerinţelor specifice ale fiecarei secţiuni din dosarul de audit şi procedurilor de audit aplicabile, adaptate la circumstanţele date, cuprinse în Ghidul pentru un Audit de Calitate?

Obiectivele şi referinţele concrete, pe fiecare secţiune în parte, sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activităţii de audit al situaţiilor financiare cu scop general.

5

Au fost utilizate procedurile specifice pentru obţinerea probelor de audit prevăzute de ISA 500 “Probe de audit” (inspecţia, observaţia, investigarea şi confirmarea, calculul, procedurile analitice)?

6

A asigurat auditorul financiar existenţa tabelelor principale şi a foilor de lucru pentru toate secţiunile aplicabile, în funcție de obiectivul auditului cu scop special și conformitatea acestora cu conturile contabile?

7

A asigurat auditorul financiar respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exerciţiul auditat, data desfăşurării activităţii, referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat, concluzii şi propuneri, semnătura auditorului şi a verificatorului)?

Nr. crt.

Obiective ale verificării calităţii activităţii de audit al situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele de raportare cu scop special, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor de aplicare a ISQC1, Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220, 800 și a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

8

Au fost asigurate probe de audit, interne sau externe, conform ISA 500 “Probe de audit” în legătură cu toate aserţiunile conducerii referitoare la situaţiile financiare care fac obiectul auditului? În cazul neobţinerii de probe suficiente şi adecvate, a exprimat auditorul o opinie modificată, conform ISA 800?

9

Pentru oricare eroare semnificativă, s-au documentat discuţiile cu conducerea prin probe semnate și ştampilate de client?

10

A fost obţinută declaraţia scrisă semnată de conducerea entităţii, conform ISA 580 “Declaraţii scrise”, prin care aceasta să-şi asume responsabilitatea pentru întocmirea situaţiilor financiare conform cadrului de raportare cu scop special?

C

FINALIZAREA MISIUNII

1

A documentat auditorul Finalizarea auditului?

2

S-a întocmit o sinteză a erorilor neajustate care a fost comparată cu pragul de semnificaţie determinat pentru efectuarea auditului cu scop special?

3

S-a realizat și documentat întâlnirea finală cu clientul, pentru discutarea problemelor constatate în realizarea misiunii de audit cu scop special?

4

S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obţinute, ca bază a exprimării opiniei de audit, în funcție de cadrul de raportare financiară aplicabil, conform ISA

200 “Obiectivele generale ale auditorului independent și desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA”?

5

S-a întocmit un raport al auditorului ca urmare a efectuării misiunii de audit cu scop special, cuprinzând elementele de bază prevăzute de paragrafele 12- 14 din ISA 800 “Considerente speciale-Auditul situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele de raportare cu scop special”? Aceste elemente se referă la:

1. Descrierea elementelor prevăzute de ISA 700 privind forma și continutul raportului auditorului “Formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situatiile financiare”;

2. Descrierea cadrului de raportare financiară cu scop special, aplicabil;

3. Descrierea scopului pentru care sunt pregătite situaţiile financiare;

4. Descrierea utilizatorilor vizaţi/limitărilor existente în distribuirea şi utilizarea raportului de audit cu scop special;

5. Explicaţii privind responsabilitatea conducerii pentru determinarea acceptabilităţii cadrului de raportare financiară ales pentru pregătirea situaţiilor financiare, în circumstanţele date;

6. Opinia auditorului independent;

7. Inserarea unui paragraf explicativ care atenţionează utilizatorii cu privire la faptul ca situaţiile financiare sunt pregătite în conformitate cu un cadru de raportare cu scop special;

8. Data și semnătura.

–

Nr. crt.

Obiective ale verificării calităţii activităţii de audit al situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele de raportare cu scop special, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor de aplicare a ISQC1, Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220, 800 și a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

6

A fost exprimată o opinie clară în raportul de audit cu scop special, potrivit circumstanţelor date şi a cerinţelor ISA 800 “Considerente speciale – Auditul situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele de raportare cu scop special”? Aceste cerinţe speciale sunt:

a.

În cazul auditului unor situaţii finaciare întocmite pe baza unui cadru de conformitate (ex.: prevederile legate de raportare financiară ale unui contract, contabilizarea bazată pe taxe pentru un set de situaţii financiare, care însoţeşte declaraţia privind impozitul pe venit), se exprimă o opinie de tipul: “În opinia noastră, situaţiile financiare pentru anul. sunt

întocmite, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu prevederile cadrului de raportare ale secţiunii X din Contract / cu Legea impozitului pe venit din Jurisdicţia Y, după caz”;

–

b.

În cazul auditului unor situaţii finaciare întocmite pe baza unui cadru de prezentare fidelă (prevederile de raportare financiară stabilite de un reglementator) se exprimă o opinie de tipul: “În opinia noastră, situaţiile financiare pentru anul. prezintă în mod fidel, sub toate aspectele

semnificative, poziţia financiară a entităţii Z la 1 decembrie 20×1, performanţa financiară şi situaţia fluxurilor de numerar, în conformitate cu prevederile de raportare financiară ale Regulamentului W”;

–

c.

În toate cazurile, se precizează utilizatorii, precum şi posibilitatea ca situaţiile financiare să nu fie adecvate pentru oricare alt scop.

–

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecție, echipa de inspecție poate extinde lista obiectivelor de inspecţie, cu acordul şefului Compartimentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării aplicării acestor obiective suplimentare.

2. Sunt aplicabile și obiectivele prevăzute în capitolele II, III, IV şi VI prezentate în cadrul obiectivelor de inspecție pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar..

Nr. crt.

Obiective ale verificarea calităţii activităţii de audit al situaţiilor financiare individuale şi ale elementelor specifice, ale conturilor sau aspectelor unei situaţii financiare, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori finaciari, pe baza politicilor şi procedurilor de aplicare a ISQC1, Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220, 805 și a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a activităţii de audit al situaţiilor financiare individuale şi ale elementelor specifice, ale conturilor sau aspectelor unei situaţii financiare, pe baza examinării conţinutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestări de servicii, precum și a concordanţei acestora cu ISA 805 sau cu alte standarde relevante, precum și cu normele şi reglementările emise de Cameră

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informaţiilor financiare/ componentelor individuale, elementelor specifice, conturilor sau altor aspecte ale situaţiilor financiare, după caz, întocmite potrivit bazei de contabilizare convenite, semnate și ştampilate de conducerea societăţii?

2

Conţine dosarul de audit scrisoarea misiunii de audit cu scop special sau altă formă de acord scris, conform ISA 210 “Convenirea asupra termenilor misiunii”?

3

Conţine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entităţii după încheierea misiunii? Aceste rapoarte se referă la:

1. Raportul auditorului independent asupra situaţiei financiare individuale, elementului specific, aspectului situaţiilor financiare auditat, întocmit potrivit cerinţelor pct. 12 din ISA 805 “Considerente speciale – Audituri ale situaţiilor financiare individuale şi ale elementelor specifice, ale conturilor sau aspectelor unei situaţii financiare”;

2. Scrisoarea de comunicare către conducerea entităţii a aspectelor reţinute în funcţionarea sistemelor de contabilitate şi de control intern, conform ISA 265 “Comunicarea deficienţelor în controlul intern către persoanele responsabile cu guvernanţa şi către conducere”.

B

TERMENII MISIUNII

1

Conţine scrisoarea misiunii / contractul de audit referiri cu privire la natura misiunii de audit al unei situaţii financiare individuale, element specific, cont sau aspect al situaţiilor financiare?

Aceasta poate fi:

a.

o componentă individuală a setului complet de situaţii financiare (ex.: bilanţul), întocmită în conformitate cu un cadru de interes general și notele aferente (un sumar al politicilor contabile semnificative şi alte informaţii explicative relevante pentru situaţia financiară sau pentru componentă);

–

b.

un element specific, cont sau aspect al unei situaţii financiare individuale, cum ar fi:

(i) creanţe, provizioane, stocul, datoriile aferente beneficiilor angajaţilor, valoarea de înregistrare a imobilizărilor necorporale şi notele aferente;

–

Nr. crt.

Obiective ale verificarea calităţii activităţii de audit al situaţiilor financiare individuale şi ale elementelor specifice, ale conturilor sau aspectelor unei situaţii financiare, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori finaciari, pe baza politicilor şi procedurilor de aplicare a ISQC1, Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220, 805 și a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

1. schemă privind activele administrate extern și venitul dintr-un plan privat de pensii, inclusiv notele aferente;

2. schemă privind cheltuielile de leasing angajate, inclusiv notele explicative;

3. o schemă privind participarea la profit a angajaţilor şi notele aferente.

2

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit referiri cu privire la obiectivul auditorului de a aplica Standardele Internaţionale de Audit (ISA), în cadrul unui audit al unei situaţii financiare individuale, al unui element specific sau aspect dintr-o situaţie financiară, prin abordarea adecvată a considerentelor specifice relevante prevăzute de ISA 805?

Aceste considerente specifice se referă la:

1. acceptarea misiunii,

2. planificarea și efectuarea misiunii;

3. formarea unei opinii şi raportarea cu privire la componenta individuală a unei situaţii financiare/element specific, cont sau aspect după caz, potrivit cerinţelor ISA 805.

3

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit al unei situaţii financiare individuale, element, cont al unei situaţii financiare, referiri cu privire la acceptabilitatea cadrului de raportare finan- ciară aplicat în întocmirea informaţiilor financiare/componentei individuale sau a elementului specific, conform cerinţelor ISA 210 “Convenirea asupra termenilor misiunii de audit”, în vederea obţinerii unei înţelegeri asupra aspectelor prezentate în continuare?

1. natura cadrului de raportare financiară aplicabil care a stat la baza întocmirii situaţiei financiare individuale, elementului specific sau aspectului dintr-o situaţie financiară (cadru stabilit pentru întocmirea unui set complet de situaţii financiare de către o organizaţie autorizată/ recunoscută. Ex.: IFRS stabilite de IAASB)

2. măsura în care aplicarea cadrului de raportare financiară va genera o prezentare care furnizează descrieri adecvate de informaţii, pentru înţelegerea acestora de către utilizatorii vizaţi;

3. efectul tranzacţiilor şi evenimentelor semnificative asupra informaţiilor financiare/ elementului din situaţiile financiare.

4

S-a stabilit în scrisoarea de misiune natura informaţiilor ce trebuie furnizate şi semnate de către conducerea clientului de audit, în funcţie de natura misiunii de audit a situaţiei financiare individuale, elementului special, aspectului din situaţiile financiare în circumstanţele date?

5

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit referiri cu privire la forma aşteptată și conţinutul raportului auditorului privind misiunea de audit ce trebuie elaborate, conform pct. 10 lit. e din ISA 210 “Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit”?

6

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la faptul că se aşteaptă primirea din partea conducerii a unei confirmări scrise privind declaraţiile făcute în legătură cu auditul, conform ISA 210 (pct. A13) și ISA 580 “Declaraţii scrise”?

7

Conţine scrisoarea misiunii referiri la celelalte aspecte cerute de pct. A 23 și A 24 din ISA 210 “Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit”?

Aceste aspecte sunt:

Nr. crt.

Obiective ale verificarea calităţii activităţii de audit al situaţiilor financiare individuale şi ale elementelor specifice, ale conturilor sau aspectelor unei situaţii financiare, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori finaciari, pe baza politicilor şi procedurilor de aplicare a ISQC1, Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220, 805 și a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

1. existenţa unui risc ca anumite denaturări să nu fie detectate, chiar dacă auditul este planificat și efectuat în conformitate cu ISA, datorită unor limitări inerente ale auditului, împreună cu limitările inerente ale controlului intern;

2. orice restricţie asupra răspunderii auditorului financiar, atunci când această posibilitate există (eventual în limita onorariului);

3. acordul conducerii de a informa auditorul cu privire la evenimentele ulterioare care ar putea influenţa situaţiile financiare;

4. referiri privind bazele de la care pleacă calcularea onorariului şi orice aranjamente legate de facturare.

V

Inspectarea dosarelor de lucru aferente misiunilor derulate de auditorii financiari, selectate pentru inspecţie ȋn vederea asigurării calității, în scopul evaluării respectării prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate cu standardele internaționale și reglementările emise de Cameră

A

PLANIFICAREA AUDITULUI

1

A documentat auditorul considerentele speciale necesitate de aplicarea ISA relevante, respectiv adaptarea lor în funcție de circumstanţele date, conform cerinţelor ISA 200 “Obiectivele generale ale auditorului independent și desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA”? (Ex.: declaraţiile conducerii asupra unui set complet de situaţii financiare, conform ISA 580 “Declaraţii scrise”, vor fi înlocuite de declaraţii scrise pentru prezentarea situaţiei financiare individuale)

2

A documentat auditorul financiar, în mod fundamentat, cauzele neaplicării cerinţelor unor ISA nerelevante pentru scopul misiunii, în circumstanţele date? (Ex.: ISA 570 “Continuitatea activităţii” nu este relevant când auditorul nu este angajat să auditeze setul complet de situaţii financiare ale entităţii)

3

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independenţă, conform cerinţelor Codului etic internaţional pentru profesioniştii contabili și ISA 200?

4

A fost documentată de auditor revizuirea/actualizarea cunoaşterii generale a activităţii clientului, conform cerinţelor ISA 315 “Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înţelegerea entităţii şi a mediului său”?

5

S-a desfăşurat și documentat discuţia iniţială cu clientul asupra aspectelor legate de aplicarea ISA 240 “Responsabilităţile auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situaţiilor financiare” şi ISA 315 “Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înţelegerea entităţii şi a mediului său”?

6

A fost documentată, în scopul planificării şi efectuării auditului situaţiei financiare individuale, elementului specific, aspectului din situaţiile financiare, calcularea pragului de semnificaţie, conform ISA 320 “Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui audit“, şi s-au stabilit, în consecinţă, natura, durata și amploarea procedurilor de audit și evaluarea denaturărilor necorectate?

7

S-au întocmit tabele cu informaţiile financiare-cheie și s-a efectuat o examinare analitică preliminară a acestora?

Nr. crt.

Obiective ale verificarea calităţii activităţii de audit al situaţiilor financiare individuale şi ale elementelor specifice, ale conturilor sau aspectelor unei situaţii financiare, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori finaciari, pe baza politicilor şi procedurilor de aplicare a ISQC1, Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220, 805 și a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

8

A fost documentată evaluarea riscului inerent?

9

A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare semnificativă atât la nivelul situaţiilor financiare, cât şi la nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale conturilor?

10

A fost stabilită metoda de eşantionare care urmează a fi utilizată şi dimensiunea eşantionului şi a intervalului de eşantionare?

11

Au fost identificate și detaliate, legislaţia, reglementările, standardele contabile și de audit adecvate acestui client cu relevanţă deosebită pentru misiune conform ISA 250 “Luarea în considerare a legii şi reglementărilor într-un audit al situaţiilor financiare”?

B

ACTIVITATEA DE AUDIT

1

A documentat auditorul financiar evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile ale entităţii auditate pentru fiecare element de bilanţ și din contul de profit şi pierdere, în funcție de natura misiunii, precum şi conformitatea acestor politici cu Cadrul de raportare financiară a situaţiilor financiare individuale, elementelor specifice, conturilor sau altor aspecte ale situaţiilor financiare?

2

A asigurat auditorul financiar întocmirea documentaţiei de audit, astfel încât aceasta să demonstreze, îndeplinirea cerinţelor pct. 8 din ISA 230 “Documentaţia de audit”?

Cerinţele sunt:

1. Natura, plasarea în timp şi amploarea procedurilor de audit desfăşurate în vederea conformităţii cu ISA şi cu cerinţele legale și de reglementare aplicabile;

2. Rezultatele procedurilor de audit şi a probelor de audit obţinute; şi

3. Aspectele semnificative care au reieşit pe parcursul auditului şi concluziile formulate pe marginea acestora.

3

A documentat auditorul financiar, în funcție de natura misiunii de audit al componentei, elementului, contului dintr-o situaţie financiară, toate probele de audit şi procedurile aplicabile cuprinse în Ghidul pentru un Audit de Calitate, adaptate la circumstanţele date, care să susţină opinia sa? Obiectivele şi referinţele concrete, pe fiecare secţiune în parte, sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activităţii de audit al situaţiilor financiare cu scop general.

4

A asigurat auditorul financiar existenţa tabelelor principale şi a foilor de lucru pentru toate secţiunile aplicabile, în funcție de obiectivul auditului componentei/ elementului/contului din situaţiile financiare şi conformitatea acestora cu conturile contabile?

5

A fost respectată structura foilor de lucru (denumire client, exerciţiul auditat, data desfăşurării activităţii, referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat, concluzii şi propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului)?

6

Au fost utilizate procedurile specifice pentru obţinerea probelor de audit prevăzute de ISA 500 “Probe de audit” (inspecţia, observaţia, investigarea, confirmarea, calculul, proceduri analitice)?

Nr. crt.

Obiective ale verificarea calităţii activităţii de audit al situaţiilor financiare individuale şi ale elementelor specifice, ale conturilor sau aspectelor unei situaţii financiare, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori finaciari, pe baza politicilor şi procedurilor de aplicare a ISQC1, Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220, 805 și a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

7

Au fost asigurate în dosarul misiunii probe de audit, interne sau externe, în legătură cu toate aserţiunile conducerii referitoare la situaţiile financiare individuale, elementele speciale, aspectele situaţiilor financiare care fac obiectul auditului?

În cazul neobţinerii de probe suficiente şi adecvate, auditorul trebuie să exprime o opinie modificată, conform ISA 805.

8

Pentru oricare eroare semnificativă, s-au documentat discuţiile cu conducerea prin probe semnate și stampilate de client?

9

A fost obţinută declaraţia scrisă, semnată de conducerea entităţii conform ISA 580 “Declaraţii scrise”, prin care aceasta să-şi asume responsabilitatea pentru elaborarea situaţiilor financiare individuale, elementelor speciale, aspectelor din situaţiile financiare întocmite conform cadrului de raportare cu scop special?

C

FINALIZAREA MISIUNII

1

A documentat auditorul financiar Finalizarea auditului?

2

S-a întocmit o sinteză a erorilor neajustate care a fost comparată cu pragul de semnificaţie determinat pentru efectuarea auditului situaţiei financiare individuale, elementelor speciale, aspectelor din situaţiile financiare?

3

S-a realizat şi documentat întâlnirea finală cu clientul pentru discutarea problemelor constatate în realizarea misiunii de audit al situaţiilor financiare individuale, elementelor speciale, aspectelor din situaţiile financiare?

4

S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obţinute, ca bază a exprimării opiniei de audit, în funcție de cadrul de raportare financiară aplicabil, conform ISA

200 “Obiectivele generale ale auditorului independent și desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA”?

5

S-a întocmit un raport adecvat al auditorului ca urmare a efectuării misiunii de audit al componentelor individuale, elementelor specifice, conturilor sau altor aspecte ale situaţiilor financiare cuprinzând elementele de bază prezentate la ISA 805? Aceste elemente se referă la:

1. Descrierea elementelor prevăzute de ISA 700 “Formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare”;

2. Descrierea cadrului de raportare financiară aplicabil;

3. Explicaţii privind responsabilitatea conducerii pentru determinarea acceptabilităţii cadrului de raportare financiară aplicat pentru întocmirea situaţiilor financiare, în circumstanţele date;

4. Inserarea unui paragraf de atenţionare a utilizatorilor cu privire la faptul că informaţia financiară/componenta/elementul special/aspectul din situaţiile financiare este întocmit(ă) în conformitate cu un cadru special, făcând diferenţierea dintre opinia asupra acesteia şi opinia asupra setului complet al situaţiilor financiare.

6

A fost exprimată o opinie clară în raportul de audit al situaţiei financiare individuale, elementelor specifice, conturilor sau altor aspecte ale situaţiilor financiare, în acord cu

cerinţele specifice ale pct. 14 din ISA 805 “Considerente speciale – Audituri ale situaţiilor

Nr. crt.

Obiective ale verificarea calităţii activităţii de audit al situaţiilor financiare individuale şi ale elementelor specifice, ale conturilor sau aspectelor unei situaţii financiare, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori finaciari, pe baza politicilor şi procedurilor de aplicare a ISQC1, Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220, 805 și a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

financiare individuale şi ale elementelor specifice, ale conturilor sau aspectelor unei situaţii financiare”? Aceste considerente speciale se referă la următoarele aspecte:

a.

Auditorul financiar nu trebuie să exprime o opinie nemodificată cu privire la o componentă individuală dintr-un set complet de situaţii financiare, dacă a exprimat o opinie contrară, ori s-a aflat în imposibilitatea exprimării unei opinii asupra setului complet al situaţiilor financiare ca întreg, în conformitate cu ISA 705 “Modificări ale opiniei raportului auditorului independent”;

–

b.

În cazul în care totuşi auditorul consideră adecvat să exprime o opinie nemodificată asupra acelui element, deşi a exprimat o opinie contrară, ori s-a aflat în imposibilitatea exprimării unei opinii asupra setului complet al situaţiilor financiare ca întreg, auditorul trebuie să documenteze că:

1. un astfel de procedeu nu este interzis prin lege sau reglementări;

2. opinia asupra componentei, elementului este exprimată într-un raport al auditorului care nu este publicat alături de raportul auditorului care conţine opinia contrară şi,

3. elementul specific nu constituie o parte semnificativă a setului complet de situaţii financiare ale entităţii.

–

c.

Auditorul va considera adecvat să-şi modifice opinia asupra unei componente individuale a situaţiilor financiare, prin introducerea unui paragraf explicativ, atunci când există o modificare a opiniei asupra setului complet al situaţiilor financiare, formulată conform ISA 706 “Paragrafele de evidenţiere a unor aspecte şi paragrafele privind alte aspecte din raportul auditorului independent”.

–

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecție, echipa de inspecție poate extinde lista obiectivelor de inspecţie, cu acordul şefului Compartimentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării aplicării acestor obiective suplimentare.

2. Sunt aplicabile și obiectivele prevăzute în capitolele II, III, IV şi VI prezentate în cadrul obiectivelor de inspecție pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar.

Nr. crt.

Obiective ale verificării calităţii activităţii de raportare cu privire la situaţiile financiare sintetizate, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor de aplicare a ISQC1, Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220, 810 și a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a activităţii de raportare cu privire la situațiile financiare sintetizate, pe baza examinării conţinutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestări de servicii, precum și a concordanţei acestora cu ISA 810 sau cu alte standarde relevante, precum și cu normele şi reglementările emise de Cameră

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale:

1. situaţiilor financiare auditate, întocmite în conformitate cu ISA, semnate și ştampilate de conducerea entităţii?

2. situaţiilor financiare sintetizate derivate din situaţiile financiare auditate de acelaşi auditor?

2

Conţine dosarul de audit scrisoarea misiunii de raportare cu privire la situaţiile financiare sintetizate, sau altă formă de acord scris (Contractul de prestări servicii) conform ISA 210 “Convenirea asupra termenilor misiunii’’?

3

Conţine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entităţii după încheierea misiunii? Aceste rapoarte se referă la:

1. Raportul auditorului independent cu privire la situaţiile financiare sintetizate, întocmit potrivit cerinţelor ISA 810 “Misiuni de raportare cu privire la situaţiile financiare sintetizate”;

2. Scrisoarea de comunicare către conducerea entităţii a aspectelor reţinute în funcţionarea sistemelor de contabilitate şi de control intern, conform ISA 265 “Comunicarea deficienţelor în controlul intern către persoanele responsabile cu guvernanţa şi către conducere”.

B

TERMENII MISIUNII

1

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri cu privire la obiectivele auditorului financiar? Aceste obiective, prevăzute la pct. 3 din ISA 810, constau în:

1. Să determine caracterul adecvat al acceptării misiunii;

2. Dacă se angajează să raporteze cu privire la situaţiile financiare sintetizate:

   1. să îşi formeze o opinie cu privire la situaţiile financiare sintetizate, pe baza unei evaluări a concluziilor formulate din probele obţinute;

   2. să îşi exprime opinia, în mod clar, într-un raport scris, care să conţină și baza pentru acea opinie.

2

Conţine scrisoarea misiunii de raportare cu privire la situaţiile financiare sintetizate referiri cu privire la condiţiile de acceptare a misiunii? Aceste condiţii sunt:

Nr. crt.

Obiective ale verificării calităţii activităţii de raportare cu privire la situaţiile financiare sintetizate, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor de aplicare a ISQC1, Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220, 810 și a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

1. Efectuarea de către acelaşi auditor financiar a auditului situaţiilor financiare din care derivă situaţiile financiare sintetizate. În caz contrar, aplicarea ISA 810 nu va oferi probe adecvate și suficiente pe care să se bazeze opinia cu privire la situaţiile financiare sintetizate (pct. 5 din ISA 810);

2. Determinarea faptului dacă criteriile de selectare a informaţiilor ce trebuie reflectate în situaţiile financiare sintetizate asigură consecvenţa acestora, sub toate aspectele semni- ficative, cu situaţiile financiare din care derivă (un sumar fidel al situaţiilor financiare auditate);

3. Obţinerea acordului scris al conducerii cu privire la termenii misiunii de raportare asupra situaţiilor financiare sintetizate, prin care aceasta îşi asumă răspunderea pentru:

   1. întocmirea situaţiilor financiare sintetizate în conformitate cu criteriile aplicate;

      (ii) asigurarea disponibilizării situaţiilor financiare sintetizate pentru utilizatorii vizaţi; (iii)includerea raportului auditorului cu privire la situaţiile financiare sintetizate în orice

      document care conţine situaţii financiare sintetizate;

4. Stabilirea, împreună cu conducerea, a formei opiniei ce urmează a fi exprimată cu privire la situaţiile financiare sintetizate;

3

A asigurat auditorul prezentarea adecvată în scrisoarea de misiune a naturii şi identităţii situaţiilor financiare sintetizate ce trebuie furnizate şi semnate de către conducerea clientului de audit?

4

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri cu privire la forma aşteptată și conţinutul raportului auditorului privind misiunea de audit ce trebuie elaborat, conform ISA 210 “Convenirea asupra termenilor misiunii de audit”?

5

Conţine scrisoarea misiunii referiri la celelalte aspecte cerute de pct. A 23 și A 24 din ISA 210 “Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit”? Aceste aspecte sunt:

1. existenţa unui risc ca anumite denaturări să nu fie detectate, chiar dacă auditul este planificat și efectuat în conformitate cu ISA, datorită unor limitări inerente ale auditului, împreună cu limitările inerente ale controlului intern;

2. orice restricţie asupra răspunderii auditorului financiar (eventual în limita onorariului), atunci când această posibilitate există;

3. acordul conducerii de a informa auditorul cu privire la evenimentele ulterioare care ar putea influenţa situaţiile financiare auditate;

4. referiri privind bazele de la care pleacă calcularea onorariului şi orice aranjamente legate de facturare.

V

Inspectarea dosarelor de lucru aferente misiunilor derulate de auditorii financiari, selectate pentru inspecţie ȋn vederea asigurării calității, în scopul evaluării respectării prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate cu standardele internaționale și reglementările emise de Cameră

A

PLANIFICAREA MISIUNII

Nr. crt.

Obiective ale verificării calităţii activităţii de raportare cu privire la situaţiile financiare sintetizate, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor de aplicare a ISQC1, Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220, 810 și a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

1

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independenţă, conform cerinţelor Codului etic internaţional pentru profesioniştii contabili, ISA 200 “Obiectivele generale ale auditorului independent în desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA”?

2

A fost documentat “Acordul de planificare a auditului”, conform cerinţelor ISA 300 “Planificarea unui audit al situaţiilor financiare”?

3

A documentat auditorul în dosarul misiunii natura criteriilor de întocmire a situaţiilor financiare sintetizate, conform ISA 810 pct. A5? Aceste criterii pot fi:

1. stabilite de către o organizaţie autorizată;

2. stabilite prin lege/ reglementări;

3. elaborate de conducere.

4

A documentat auditorul acceptabilitatea criteriilor, în cazul în care acestea au fost stabilite de conducere şi măsura în care acestea asigură calitatea situaţiilor financiare sintetizate?

Criteriile acceptabile, în circumstanţele date, vor genera situaţii financiare sintetizate care:

1. prezintă în mod adecvat natura lor simplificată și identifică situaţiile financiare auditate. ISA 810 recomandă titulatura: “Situaţii financiare sintetizate pregătite în baza situaţiilor financiare auditate pentru anul încheiat la 31 decembrie 20×1”;

2. descriu în mod clar de la cine sau unde sunt disponibile situaţiile financiare auditate;

3. prezintă în mod adecvat criteriile aplicate;

4. sunt corelate/pot fi recalculate în situaţiile financiare auditate, în baza informaţiilor legate de acestea;

5. conţin informaţiile necesare şi sunt la un nivel adecvat de agregare, astfel încât să nu inducă în eroare, în circumstanţele date.

5

A procedat auditorul conform pct. 7 din ISA 810, în sensul neacceptării misiunii, în cazul când auditorul a concluzionat că aceste criterii nu sunt acceptabile, sau că cei responsabili cu guvernanţa nu şi-au asumat responsabilităţile prevăzute la pct. 6 b) din ISA 810?

6

A fost documentată “Agenda de lucru a întâlnirilor pentru planificare”?

7

S-a desfăşurat și documentat discuţia iniţială cu clientul asupra Listei de verificare a planificării?

B

ACTIVITATEA DE RAPORTARE PRIVIND SITUAŢIILE FINANCIARE SINTETIZATE

1

A documentat auditorul financiar evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile ale entităţii auditate pentru fiecare element de bilanţ şi din contul de profit și pierdere, din cadrul situaţiilor financiare sintetizate și dacă aceste politici contabile sunt în conformitate cu Cadrul de raportare financiară cu privire la situaţiile financiare sintetizate?

2

A asigurat auditorul financiar întocmirea documentaţiei de audit astfel încât aceasta să demonstreze satisfacerea cerinţelor ISA 230 “Documentaţia de audit”? Aceste cerinţe sunt:

1. Natura, momentul şi amploarea procedurilor de audit desfăşurate în vederea conformităţii cu ISA şi cu cerinţele legale și de reglementare aplicabile;

2. Rezultatele procedurilor de audit şi probelor de audit obţinute; şi

Nr. crt.

Obiective ale verificării calităţii activităţii de raportare cu privire la situaţiile financiare sintetizate, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor de aplicare a ISQC1, Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220, 810 și a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

c. Aspectele semnificative care au reieşit pe parcursul auditului şi concluziile formulate pe marginea acestora?

3

A documentat auditorul financiar, în cadrul dosarului de audit, aplicarea procedurilor de audit descrise mai jos, ca bază pentru opinia sa, conform cerinţelor pct. 8 din ISA 810?

Aceste proceduri se referă la:

1. Evaluarea faptului dacă situaţiile financiare sintetizate prezintă în mod adecvat sumarul naturii şi identitatea situaţiilor financiare;

2. Evaluarea faptului dacă, atunci când situaţiile financiare sintetizate nu sunt însoţite de situaţiile financiare auditate, acestea descriu în mod clar:

   1. de la cine sau unde sunt disponibile situaţiile financiare auditate;

   2. legea sau reglementarea care specifică faptul că situaţiile financiare auditate nu trebuie să fie puse la dispoziţia utilizatorilor situaţiilor financiare sintetizate.

3. Evaluarea faptului dacă situaţiile financiare sintetizate prezintă în mod adecvat criteriile aplicate;

4. Verificarea concordanţei informaţiilor legate de situaţiile financiare sintetizate cu cele din situaţiile financiare auditate;

5. Verificarea faptului dacă situaţiile financiare sintetizate sunt pregătite în concordanţă cu criteriile aplicate;

6. Evaluarea faptului dacă, având în vedere scopul situaţiilor financiare sintetizate, acestea conţin informaţiile necesare şi dacă sunt la un nivel de agregare adecvat, pentru a nu induce în eroare utilizatorii, în circumstanţele date;

7. Evaluarea faptului dacă, situaţiile financiare auditate sunt disponibile pentru utilizatorii situaţiilor financiare sintetizate.

4

A documentat auditorul financiar probele de audit aplicabile, obţinute ca urmare a efectuării procedurilor de mai sus, adaptate la circumstanţele date, care să susţină opinia sa?

5

A documentat auditorul factorii care influenţează gradul de disponibilitate a situaţiilor financiare auditate? Aceşti factori pot fi:

1. situaţiile financiare sintetizate descriu în mod clar de la cine, sau unde sunt disponibile situaţiile financiare auditate;

2. situaţiile financiare auditate sunt un document public;

3. conducerea a stabilit un proces prin care utilizatorii situaţiilor financiare sintetizate pot obţine acces la situaţiile financiare auditate.

6

A asigurat auditorul existenţa în dosarul misiunii a tabelelor principale și a foilor de lucru pentru toate secţiunile aplicabile şi conformitatea acestora cu informaţiile din situaţiile financiare auditate?

7

A respectat auditorul structura foilor de lucru (nume client, exerciţiul auditat, data, referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat, concluzii, propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului)?

Nr. crt.

Obiective ale verificării calităţii activităţii de raportare cu privire la situaţiile financiare sintetizate, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor de aplicare a ISQC1, Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220, 810 și a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

8

A fost obţinută Declaraţia scrisă, semnată de conducerea entităţii, conform ISA 580 “Declaraţii scrise”, pentru asumarea responsabilităţii acesteia pentru întocmirea situaţiilor sintetizate, derivate din situaţiile financiare auditate de către acelaşi auditor financiar?

C

FINALIZAREA MISIUNII

1

A documentat firma de audit Finalizarea auditului?

2

S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obţinute, ca bază a exprimării opiniei de audit, conform ISA 200 “Obiectivele generale ale auditorului independent și desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA”?

3

În cazul în care auditorul concluzionează că este adecvată o opinie nemodificată, a ales auditorul una din formele recomandate de pct. 9 din ISA 810? Aceste forme pot fi:

1. situaţiile financiare sintetizate sunt, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu criteriile aplicabile; sau

2. situaţiile financiare sintetizate reprezintă un sumar al situaţiilor financiare auditate, în conformitate cu criteriile aplicabile.

4

A aplicat auditorul procedurile indicate de pct. 10 din ISA 810, în cazul existenţei altei forme de opinie nemodificată, impusă de lege/reglementări? Aceste cerinţe se referă la:

1. aplicarea procedurilor descrise la pct. 8 din ISA 810;

2. includerea de explicaţii suplimentare în raportul auditorului.

5

A procedat auditorul conform prevederilor pct. 11 din ISA 810, neacceptând misiunea, în cazul în care o lege/reglementare impune exprimarea în alţi termeni a opiniei cu privire la situaţiile financiare sintetizate, iar aplicarea de proceduri suplimentare nu determină atenuarea eventualelor neînţelegeri?

6

A menţionat auditorul financiar, în cazul încheierii raportului privind situaţiile financiare sintetizate ulterior raportului asupra situaţiilor financiare auditate, că cele două seturi de situaţii financiare nu reflectă efectele sau evenimentele petrecute ulterior datei raportului asupra situaţiilor financiare auditate? (Potrivit A 10 și pct. 12 din ISA 810 auditorul nu trebuie să obţină probe de audit suplimentare cu privire la situaţiile financiare auditate, sau să raporteze cu privire la efectele evenimentelor produse după data raportului de audit asupra situaţiilor financiare din care au derivat situaţiile financiare sintetizate)

7

S-a întocmit un raport cu privire la situaţiile financiare sintetizate, care să conţină elementele prevăzute la pct. 14 din ISA 810? Aceste elemente sunt:

1. Titlul, care să indice în mod clar că raportul este emis de un auditor independent;

2. Destinatarul/Dacă destinatarul este altul decât al situaţiilor financiare auditate, auditorul va evalua gradul de adecvare al folosirii unui destinatar distinct;

3. Paragraful introductiv, care cuprinde:

   1. identificarea situaţiilor financiare sintetizate pe baza cărora auditorul raportează;

   2. identificarea situaţiilor financiare auditate;

   3. referirea la raportul auditorului şi opinia nemodificată exprimată referitor la situaţiile financiare auditate;

Nr. crt.

Obiective ale verificării calităţii activităţii de raportare cu privire la situaţiile financiare sintetizate, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor de aplicare a ISQC1, Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220, 810 și a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

1. referirea la faptul că situaţiile financiare sintetizate nu reflectă efectele unor evenimente care au avut loc după data raportului auditorului, până la data raportării cu privire la situaţiile financiare sintetizate;

2. o declaraţie care să indice faptul că situaţiile financiare sintetizate nu conţin toate prezentările cerute de cadrul de raportare financiară aplicat în pregătirea situaţiilor financiare auditate.

1. Descrierea responsabilităţii conducerii pentru pregătirea situaţiilor financiare sintetizate în conformitate cu criteriile aplicabile;

2. Declaraţie privind responsabilitatea auditorului pentru exprimarea unei opinii cu privie la situaţiile financiare sintetizate, pe baza procedurilor impuse de ISA 810;

3. Paragraful cuprinzând opinia;

4. Semnătura auditorului;

5. Data raportului auditorului;

6. Adresa auditorului.

8

S-a realizat şi documentat întâlnirea finală cu clientul, pentru discutarea problemelor constatate în realizarea misiunii de raportare cu privire la situaţiile financiare sintetizate?

9

Este corelată data raportului cu privire la situaţiile financiare sintetizate cu:

1. data la care auditorul a primit declaraţia conducerii prin care îşi asumă răspunderea pentru pregătirea situaţiilor financiare sintetizate; şi

2. data raportului auditorului cu privire la situaţiile financiare auditate?

10

A fost exprimată o opinie clară în raportul cu privire la situaţiile financiare sintetizate, corelată cu opinia asupra situaţiilor financiare auditate, conform cerinţelor specifice ale ISA 810?

Aceste cerinţe specifice diferă în funcţie de natura opiniei, astfel:

a.

A înscris auditorul, în raportul cu privire la situaţiile financiare sintetizate, elementele suplimentare prevăzute de pct. 17 din ISA 810, în situaţia când raportul de audit conţine o opinie modificată, conform ISA 705 ”Modificări ale opiniei raportului auditorului independent” sau un paragraf de observaţii sau un paragraf explicativ, conform ISA 706 “Paragrafele de evidenţiere a unor aspecte şi paragrafele privind alte aspecte din raportul auditorului independent"?

Aceste elemente suplimentare constau în:

1. menţiunea faptului că raportul auditorului privind situaţiile financiare auditate conţine o opinie cu rezerve, un paragraf de observaţii sau un paragraf explicativ;

2. descrierea bazei pentru opinia modificată cu privire la situaţiile financiare auditate;

3. descrierea efectului acestui fapt asupra situaţiilor financiare sintetizate.

–

b.

A înscris auditorul, în raportul cu privire la situaţiile financiare sintetizate, elementele suplimentare prevăzute de pct. 18 din ISA 810, în situaţia când auditorul a exprimat o opinie contrară, ori s-a aflat în imposibilitatea exprimării unei opinii asupra situaţiilor financiare auditate?

Aceste elemente suplimentare constau în:

–

Nr. crt.

Obiective ale verificării calităţii activităţii de raportare cu privire la situaţiile financiare sintetizate, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor de aplicare a ISQC1, Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220, 810 și a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

(i) menţiunea faptului că raportul auditorului privind situaţiile financiare auditate conţine o opinie contrară sau imposibilitatea exprimării unei opinii;

(ii) descrierea bazei pentru opinia modificată cu privire la situaţiile financiare auditate; (iii)consemnarea faptului că, în situaţia dată, este inadecvat să exprime o opinie cu privire

la situaţiile financiare sintetizate (negarea opiniei)?

c.

A considerat auditorul adecvat să exprime o opinie contrară cu privire la situaţiile financiare sintetizate, dacă situaţiile financiare sintetizate nu sunt consecvente, sub toate aspectele semnificative, cu situaţiile financiare auditate, în conformitate cu criteriile aplicabile, iar conducerea nu acceptă să facă schimbările necesare?

–

11

A restricţionat auditorul distribuirea sau folosirea raportului cu privire la situaţiile financiare sintetizate, atunci când situaţiile financiare auditate sunt pregătite în conformitate cu un cadru de raportare cu scop special, având un cadru mai restrâns al utilizatorilor?

12

A menţionat auditorul financiar, în raportul său, conform ISA 810, pct. 21, măsura în care este rezonabilă omisiunea datelor comparative, în funcție de natura și obiectivul situaţiilor financiare sintetizate, criteriile aplicabile și nevoile utilizatorilor vizaţi ai situaţiilor financiare sintetizate?

13

A solicitat auditorul în scris, clientului de audit să prezinte, diferenţiat de situaţiile financiare sintetizate, orice informaţie financiară neauditată? În caz contrar, a menţionat în Raport că acesta nu acoperă asemenea informaţii neauditate?

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecție, echipa de inspecție poate extinde lista obiectivelor de inspecţie, cu acordul şefului Compartimentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării aplicării acestor obiective suplimentare.

2. Sunt aplicabile și obiectivele prevăzute în capitolele II, III, IV şi VI prezentate în cadrul obiectivelor de inspecție pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar.

Nr. crt.

Obiective de verificare a calităţii misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare istorice, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi proce- durilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC 1 şi a Standardului Internaţional pentru misiuni de revizuire (ISRE) 2400

DA/ NU

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a activităţii de revizuire a situațiilor financiare, pe baza examinării conţinutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestări de servicii, precum și a concordanţei acestora cu ISRE 24001 sau cu alte standarde relevante, precum și cu normele şi reglementările emise de Cameră

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale situaţiilor financiare, aprobate de AGA, întocmite potrivit prevederilor cadrului de raportare financiară aplicabil, semnate și stampilate de conducerea societăţii şi înregistrate la Registrul Comerţului?

2

Este anexată la dosarul misiunii o copie a Raportului auditorului independent, emis de către auditorul financiar al entităţii în legătură cu situaţiile financiare supuse revizuirii unui auditor financiar?

3

Conţine dosarul de audit scrisoarea misiunii de revizuire sau altă formă de acord scris (Contractul de prestări servicii), conform ISA 210 “Convenirea asupra termenilor misiunii” care confirmă acceptarea de către auditor a numirii lui şi ajută la prevenirea neînţelegerilor privind unele aspecte (obiectivele, aria de aplicabilitate a misiunii, aria de cuprindere a responsabilităţilor auditorului, forma raportului)?

Potrivit ISRE 2400 pct. 2 “Îndrumările din ISA îi pot fi utile auditorului în aplicarea prezentului ISRE”.

4

Conţine dosarul de audit Raportul de revizuire a situaţiilor financiare, întocmit potrivit cerinţelor ISRE 2400 “Misiuni de revizuire a situaţiilor financiare istorice”?

B

TERMENII MISIUNII DE REVIZUIRE

1

Defineşte scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii obiectivul misiunii de revizuire a situaţiilor financiare? Acesta constă în identificarea de către auditor, pe baza procedurilor aplicate, care nu oferă toate probele cerute într-un audit, a unor aspecte care îl determină să creadă că situaţiile financiare nu sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil (ISRE 2400-pct. 5).

2

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la principalele clauze prevăzute de paragraful 37 din ISRE 2400? Acestea constau în:

1. Utilizatorii vizaţi şi distribuţia vizată a situaţiilor şi orice restricţii cu privire la utilizare şi distribuţie, după caz;

2. Identificarea cadrului financiar de raportare aplicabil;

Nr. crt.

Obiective de verificare a calităţii misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare istorice, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi proce- durilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC 1 şi a Standardului Internaţional pentru misiuni de revizuire (ISRE) 2400

DA/ NU

1. Obiectivul şi domeniul de aplicare al misiunii de revizuire;

2. Responsabilităţile practicianului;

3. Responsabilităţile conducerii;

4. O declaraţie conform căreia misiunea nu este un audit şi practicianul nu va exprima o opinie de audit asupra situaţiilor financiare;

5. Referiri cu privire la forma şi conţinutul aşteptat al raportului şi o declaraţie conform căreia pot exista circumstanţe în care raportul poate diferi de forma şi conţinutul aşteptate.

3

A asigurat auditorul financiar, în cazul încheierii de contracte/convenţii cu alţi practicieni sau experţi, concordanţa acestora cu termenii misiunii de revizuire, astfel încât auditorul financiar să concluzioneze că activitatea respectivă este adecvată scopurilor revizuirii? (pct. 55 din ISRE 2400)

V

Inspectarea dosarelor de lucru aferente misiunilor derulate de auditorii financiari, selectate pentru inspecţie ȋn vederea asigurării calității, în scopul evaluării respectării prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate cu standardele internaționale și reglementările emise de Cameră

A

PLANIFICAREA MISIUNII DE REVIZUIRE

1

Au fost documentate de către auditorul financiar aspectele legate de independenţă, conform cerinţelor Codului etic internaţional pentru profesioniştii contabili, pct. 21 din ISRE 2400?

2

A fost documentată de auditorul financiar revizuirea/actualizarea cunoaşterii generale a activităţii clientului, incluzând considerente cu privire la organizarea entităţii, sistemele de contabilitate ale entităţii, caracteristicile operaţionale ale acesteia, natura activelor, datoriilor, veniturilor şi cheltuielilor sale?

3

S-au stabilit sarcinile ce pot fi îndeplinite de către client, de exemplu întocmirea unor situaţii cuprinzând componenţa soldurilor conturilor?

4

S-a determinat bugetul de timp al misiunii şi dacă acesta s-a alocat echipei de audit?

5

A întocmit auditorul un plan de abordare a activităţii de revizuire, astfel încât să efectueze o misiune eficientă?

6

A fost documentată calcularea pragului de semnificaţie conform cerinţelor pct. 43-44 din ISRE 2400 şi ISA 320 “Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui audit”?

7

A fost documentată evaluarea riscului inerent?

8

A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare semnificativă atât la nivelul situaţiilor financiare, cât şi la nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale conturilor?

9

A fost stabilită metoda de eşantionare care urmează a fi utilizată şi dimensiunea eşantionului şi a intervalului de eşantionare?

10

A fost documentată existenţa și evaluarea sistemului contabil şi de control intern al clientului de revizuire?

Nr. crt.

Obiective de verificare a calităţii misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare istorice, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi proce- durilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC 1 şi a Standardului Internaţional pentru misiuni de revizuire (ISRE) 2400

DA/ NU

11

După caz, au fost considerate rezultatele din activitatea altui auditor sau a unui expert în condiţiile pct. 55 din ISRE 2400?

12

A ȋntocmit auditorul financiar agenda de lucru a întâlnirilor cu clientul pentru planificare și a discuţiilor cu echipa misiunii?

B

ACTIVITATEA DE REVIZUIRE A SITUAŢIILOR FINANCIARE

1

A fost întocmit un dosar de lucru, care să conţină documentarea aspectelor importante în furnizarea probelor care susţin raportul de revizuire, precum și probele conform cărora misiunea a fost efectuată în conformitate cu ISRE 2400 și termenii misiunii, conform cerinţelor pct. 93 din ISRE 2400?

2

S-a desfăşurat și documentat discuţia iniţială cu clientul?

3

A fost aplicat de către auditor raţionamentul profesional în determinarea naturii, momentului și ariei de cuprindere specifice a procedurilor de revizuire efectuate, ţinând seama de aspectele prevăzute la pct. 46 din ISRE 2400? Aceste aspecte sunt:

1. Sectorul de activitate şi de reglementare relevante şi alţi factori externi;

2. Natura entităţii;

3. Sistemele contabile şi înregistrările contabile ale entităţii;

4. Selectarea şi aplicarea politicilor contabile de către entitate.

4

Sunt incluse în procedurile de revizuire utilizate elementele prevăzute de paragraful 47-48 din ISRE 2400? Aceste elemente reprezintă intervievări şi proceduri analitice care abordează toate elementele semnificative din situaţiile financiare, inclusiv prezentările şi care se concentrează pe abordarea domeniilor din situaţiile financiare în care este posibil să apară denaturări semnificative.

5

Au fost luate ȋn considerate de auditor tipurile de aspecte care cer ajustări contabile în perioadele anterioare? Aceste aspecte sunt:

1. Intervievări cu privire la măsurile luate la întâlnirile acţionarilor, ale Consiliului de Administraţie, comitetelor CA și la alte întâlniri, care pot afecta situaţiile financiare;

2. Citirea situaţiilor financiare pentru a stabili dacă, pe baza informaţiilor de care ia cunoştinţă auditorul, situaţiile financiare par să fie în conformitate cu baza de contabilitate indicată;

3. Obţinerea de rapoarte de la alţi auditori, care au fost angajaţi pentru a audita sau revizui situaţiile financiare ale componentelor entităţii;

4. Interogarea persoanelor responsabile de aspectele financiare şi contabile privind cum sunt:

   1. Dacă au fost înregistrate toate tranzacţiile;

   2. Dacă situaţiile financiare au fost întocmite în concordanţă cu baza de contabilitate indicată;

   3. Modificări ale activităţilor entităţii şi ale principiilor și practicilor contabile;

   4. Aspecte în legătură cu care au apărut întrebări pe parcursul aplicării procedurilor anterioare;

   5. Obţinerea de declaraţii scrise din partea conducerii, conform ISA 580 “Declaraţii scrise” când acest lucru se consideră adecvat.

–

Nr. crt.

Obiective de verificare a calităţii misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare istorice, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi proce- durilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC 1 şi a Standardului Internaţional pentru misiuni de revizuire (ISRE) 2400

DA/ NU

6

A documentat auditorul, în funcție de natura misiunii, cerinţele specifice ale fiecărei secţiuni aplicabile, din Ghidul pentru un Audit de Calitate? Obiectivele şi referinţele concrete, pe fiecare secţiune în parte, sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activităţii de audit al situaţiilor financiare.

7

A asigurat auditorul utilizarea unui sistem de referenţiere adecvat care să permită evidenţa probelor misiunii de revizuire?

8

A asigurat auditorul financiar verificarea calculelor matematice și existenţa unui sistem de bifare?

9

A fost respectată structura foilor de lucru (denumire client, exerciţiul auditat, data desfăşurării activităţii, referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat, concluzii şi propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru şi a celui care a revizuit)?

10

1. interesat auditorul cu privire la evenimentele ulterioare datei situaţiilor financiare, care pot necesita ajustare sau prezentare în situaţiile financiare?

Conform cerinţelor pct. 59 din ISRE 2400 şi ISA 560 “Evenimente ulterioare”, auditorul nu are nici o responsabilitate de a efectua proceduri de identificare a evenimentelor ce au loc după data raportului de revizuire.

11

A efectuat auditorul proceduri suplimentare sau mult extinse, pentru a putea exprima o asigurare negativă, sau a se confirma că se cere necesitatea unui raport modificat, în cazul în care acesta are motive să creadă că informaţiile care fac obiectul revizuirii pot fi denaturate în mod semnificativ? (pct. 57 din ISRE 2400).

C

FINALIZAREA MISIUNII DE REVIZUIRE

1

1. realizat şi documentat întâlnirea finală cu clientul? Agenda întâlnirii include discutarea:

   1. punctelor finale ale revizuirii;

   2. evenimentelor ulterioare datei bilanţului;

   3. raportului de revizuire.

2

A documentat auditorul Finalizarea auditului?

3

Au fost revizuite și evaluate de către auditor concluziile ce reies din probele obţinute ca bază a exprimării unei asigurări negative?

4

A evaluat auditorul, pe baza activităţii desfăşurate, dacă oricare din informaţiile obţinute pe parcursul revizuirii indică faptul că situaţiile financiare nu oferă o imagine fidelă în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil?

5

S-a întocmit un raport de revizuire, care cuprinde elementele de bază prevăzute de paragraful 86 din ISRE 2400? Aceste elemente sunt:

a.

Titlul (Raport de revizuire al practicianului independent);

–

b.

Destinatarul

–

Nr. crt.

Obiective de verificare a calităţii misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare istorice, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi proce- durilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC 1 şi a Standardului Internaţional pentru misiuni de revizuire (ISRE) 2400

DA/ NU

c.

Paragraful introductiv;

–

d.

O descriere a responsabilităţii conducerii;

–

e.

O descriere a resposabilităţii practicianului;

–

f.

O descriere a unei revizuiri a situaţiilor financiare şi a limitărilor sale;

–

g.

Un paragraf cu titlul Concluzia;

–

h.

O referinţă la obligaţia practicianului de a se conforma cerinţelor etice relevante;

–

i.

Data raportului;

–

j.

Semnătura practicianului;

–

k.

Locul din jurisdicţia în care practicianul îşi desfăşoară activitatea.

–

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecție, echipa de inspecție poate extinde lista obiectivelor de inspecţie, cu acordul şefului Compartimentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării aplicării acestor obiective suplimentare.

2. Sunt aplicabile și obiectivele prevăzute în capitolele II, III, IV şi VI prezentate în cadrul obiectivelor inspecție pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar.

Nr. crt.

Obiective de verificare a calităţii misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare interimare, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC1, ISA 220, şi a Standardului Internaţional pentru misiuni de revizuire a situaţiilor financiare interimare efectuată de un auditor independent al entităţii (ISRE) 2410

DA/ NU

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a activităţii de revizuire a informațiilor financiare interimare, pe baza examinării conţinutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestări de servicii, precum și a concordanţei acestora cu ISRE 2410 sau cu alte standarde relevante, precum și cu normele şi reglementările emise de Cameră

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale situaţiilor financiare interimare, întocmite potrivit prevederilor cadrului de raportare financiară aplicabil, semnate și ştampilate de conducerea entităţii?

2

Este anexat la dosarul misiunii Raportul auditorului independent, emis de către auditorul financiar al entităţii pentru setul complet de situaţii financiare anuale din exerciţiul anterior?

3

Conţine dosarul misiunii contractul de prestări servicii/ scrisoarea misiunii de revizuire a situaţiilor financiare interimare, precum şi numirea auditorului financiar independent de către Comitetul de Audit/AGA?

În cazul în care practicianul nu este auditorul societăţii, acesta va efectua revizuirea informaţiilor interimare conform ISRE 2400 “Misiuni de revizuire a situaţiilor financiare istorice”.

4

Conţine dosarul misiunii Raportul de revizuire a situaţiilor financiare interimare întocmit de un auditor al societăţii şi prezentat conducerii societăţii?

B

TERMENII MISIUNII INTERIMARE

DE

REVIZUIRE

A

SITUAŢIILOR

FINANCIARE

1

Conţine scrisoarea misiunii referiri la principiile generale ale unei misiuni de revizuire a situaţiilor financiare interimare? Aceste principii sunt:

1. Respectarea cerinţelor etice aplicabile auditului situaţiilor financiare anuale ale entităţii;

2. Implementarea procedurilor de control al calităţii aplicabile misiunii individuale (responsabilitatea conducerii pentru calitate, cerinţe etice, acceptarea și continuarea relaţiei cu clientul, desemnarea echipelor, performanţa misiunii, monitorizarea);

3. Planificarea și realizarea misiunii cu scepticism profesional, admiţând posibilitatea necesităţii unor ajustări pentru a putea prezenta o imagine fidelă.

2

Defineşte scrisoarea misiunii obiectivul misiunii de revizuire a situaţiilor financiare interimare, respectiv acela de a se permite auditorului să exprime o concluzie, în care să precizeze dacă, pe baza revizuirii, auditorul a sesizat aspecte care îl determină să considere că situaţiile financiare interimare nu sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil? (ISRE 2410-pct. 7)

Nr. crt.

Obiective de verificare a calităţii misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare interimare, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC1, ISA 220, şi a Standardului Internaţional pentru misiuni de revizuire a situaţiilor financiare interimare efectuată de un auditor independent al entităţii (ISRE) 2410

DA/ NU

3

Face referire scrisoarea misiunii de revizuire a situaţiilor financiare interimare la domeniul de aplicare al ISA 2410, care este mult mai redus decât al unui audit în conformitate cu ISA?

O revizuire constă în realizarea de intervievări persoanelor responsabile de aspectele financiar-contabile şi în aplicarea unor proceduri analitice, dar nu furnizează o bază pentru exprimarea unei opinii, ca în cazul unui audit.

4

Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la principalele clauze prevăzute de paragraful 11 din ISRE 2410 (Termenii misiunii)?

Acestea constau în:

a.

Obiectivul misiunii de revizuire a situaţiilor financiare interimare;

–

b.

Aria revizuirii situaţiilor financiare interimare;

–

c.

Responsabilitatea conducerii cu privire la:

1. informaţiile financiare interimare;

2. stabilirea şi menţinerea unui control intern relevant pentru întocmirea informaţiilor financiare interimare;

3. furnizarea la cererea auditorului, a tuturor înregistrărilor şi a situaţiilor financiare aferente.

–

d.

Acceptul conducerii de a furniza auditorului declaraţii scrise, care să susţină declaraţiile date verbal pe parcursul revizuirii, precum și declaraţiile ce există în mod implicit în înregistrările entităţii;

–

e.

Forma şi conţinutul preliminar al raportului ce urmează a fi întocmit, inclusiv identitatea destinatarului raportului;

–

f.

O declaraţie conform căreia, misiunea de revizuire poate aduce în atenţia auditorului aspecte semnificative care pot afecta informaţiile financiare interimare, dar nu furnizează toate probele necesare într-un audit. Ca urmare nu va fi exprimată o opinie de audit;

–

g.

Acceptul conducerii ca, atunci când un document conţinând situaţii financiare interimare indică faptul că informaţiile financiare interimare au fost revizuite de auditorul entităţii, raportul de revizuire să fie inclus în document.

–

5

S-au precizat în scrisoarea misiunii sarcinile ce pot fi îndeplinite de client, de exemplu întocmirea unor situaţii cuprinzând componenţa soldurilor conturilor?

V

Inspectarea dosarelor de lucru aferente misiunilor derulate de auditorii financiari, selectate pentru inspecţie ȋn vederea asigurării calității, în scopul evaluării respectării prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate cu standardele internaționale și reglementările emise de Cameră

A

PLANIFICAREA MISIUNII

1

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independenţă, conform cerinţelor Codului etic internaţional pentru profesioniştii contabili şi pct. 4 din ISRE 2410?

Nr. crt.

Obiective de verificare a calităţii misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare interimare, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC1, ISA 220, şi a Standardului Internaţional pentru misiuni de revizuire a situaţiilor financiare interimare efectuată de un auditor independent al entităţii (ISRE) 2410

DA/ NU

2

A fost documentată de către auditor, actualizarea cunoaşterii generale a activităţii clientului, inclusiv a controlului intern, conform ISA 315 “Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înţelegerea entităţii şi a mediului său”? Scopul acestei documentări este sprijinirea auditorului în planificarea şi realizarea misiunii, astfel încât auditorul să fie capabil:

1. să identifice tipurile de denaturări semnificative potenţiale;

2. să selecteze întrebările, procedurile analitice şi alte proceduri de revizuire care vor furniza o bază pentru raportarea concluziei revizuirii.

3

S-au efectuat procedurile pentru actualizarea înţelegerii entităţii şi a mediului său, inclusiv a controlului său intern, recomandate de pct. 15 din ISRE 2410? Aceste proceduri sunt:

1. citirea documentaţiei privind auditul anului precedent și revizuirile perioadelor interimare precedente;

2. luarea în considerare a riscurilor semnificative, inclusiv a riscului de eludare a controlului intern al conducerii;

3. studierea situaţiilor financiare anuale cele mai recente și a celor interimare, comparabile, din perioada precedentă;

4. analizarea pragului de semnificaţie referitor la cadrul de raportare financiară aplicabil;

5. analizarea naturii denaturărilor semnificative corectate şi necorectate din anii precedenţi;

6. analizarea aspectelor semnificative contabile și de raportare, precum deficiențele sistemului de control intern;

7. analizarea rezultatelor auditurilor interne;

8. intervievarea conducerii cu privire la:

   1. evaluarea riscului ca situaţiile financiare interimare să fie denaturate semnificativ urmare a fraudei;

(ii) efectul schimbărilor intervenite în activitatea entităţii; (iii)schimbările în controlul intern;

(iv)consecvenţa politicilor contabile.

4

A determinat auditorul natura procedurilor de revizuire care trebuie aplicate asupra componentelor, bugetul de timp al misiunii şi dacă acesta s-a alocat echipei de audit, conform pct. 16 din ISRE 2410?

5

A fost documentată calcularea pragului de semnificaţie conform cerinţelor pct. 16 din ISRE 2410?

6

A fost documentată evaluarea riscului inerent?

7

A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare semnificativă atât la nivelul situaţiilor financiare, cât şi la nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale conturilor?

8

A fost documentată existenţa și evaluarea sistemului contabil şi de control intern al clientului de audit conform cerinţelor pct. 17 din ISRE 2410?

Nr. crt.

Obiective de verificare a calităţii misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare interimare, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC1, ISA 220, şi a Standardului Internaţional pentru misiuni de revizuire a situaţiilor financiare interimare efectuată de un auditor independent al entităţii (ISRE) 2410

DA/ NU

9

Au fost luate în considerare rezultatele din activitatea auditorului precedent, atunci când auditorul entităţii a fost numit recent şi nu a executat încă un audit al situaţiilor financiare, conform pct. 18 din ISRE 2410?

10

S-a întocmit agenda de lucru a întâlnirilor cu clientul pentru planificare și a discuţiilor cu echipa misiunii?

B

ACTIVITATEA DE REVIZUIRE A SITUAŢIILOR FINANCIARE INTERIMARE

1

A fost întocmit dosarul de lucru, care să conţină documentaţia de revizuire, care să fie suficientă şi adecvată pentru a furniza probe care să ateste că revizuirea a fost realizată în conformitate cu ISRE 2410 și cerinţele legale şi de reglementare aplicabile? (pct. 64 din ISRE 2410 şi ISA 230)

2

S-a desfăşurat și documentat discuţia iniţială cu clientul?

3

Conţine dosarul de revizuire a informaţiilor financiare interimare probe conform cărora situaţiile financiare interimare corespund sau se reconciliază cu înregistrările contabile aferente (pct. 25 ISRE 2410)?

4

Au fost realizate de către auditor procedurile prevăzute la pct. 21 din ISRE 2410? Aceste proceduri se efectuează prin intervievări şi se referă la:

a.

Citirea minutelor şedinţelor acţionarilor, a persoanelor responsabile cu guvernanţa, pentru identificarea aspectelor ce pot afecta informaţiile financiare interimare; Efectuarea de intervievări în cazurile în care minutele şedinţelor nu sunt disponibile;

–

b.

Analizarea efectului aspectelor ce pot aduce modificări raportului de audit sau de revizuire, sau a ajustărilor contabile necorectate în cadrul auditului precedent sau al revizuirilor precedente;

–

c.

Comunicarea cu alţi auditori care efectuează revizuiri ale situaţiilor financiare interimare raportate de componentele semnificative ale entităţii;

–

d.

Intervievarea membrilor conducerii responsabili cu aspectele financiar-contabile cu privire la următoarele aspecte:

1. dacă informaţiile financiare interimare au fost întocmite și prezentate în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil;

2. dacă au existat modificări cu privire la principiile de contabilitate/la metodele de aplicare a acestora;

3. dacă oricare dintre tranzacţiile noi a necesitat aplicarea unor metode de contabilitate noi;

4. dacă informaţiile financiare interimare conţin denaturări necorectate cunoscute;

5. situaţii complexe sau neobişnuite, combinaţii de afaceri sau înlăturarea unui segment de activitate;

6. ipoteze de lucru semnificative, relevante pentru măsurarea valorii juste sau prezentările de informaţii;

–

Nr. crt.

Obiective de verificare a calităţii misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare interimare, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC1, ISA 220, şi a Standardului Internaţional pentru misiuni de revizuire a situaţiilor financiare interimare efectuată de un auditor independent al entităţii (ISRE) 2410

DA/ NU

1. dacă tranzacţiile cu părţi afiliate au fost contabilizate în mod corespunzător şi menţionate în informaţiile financiare interimare;

2. schimbări semnificative în cadrul angajamentelor și obligaţiilor contractuale;

3. schimbări semnificative ale datoriilor contingente, inclusiv litigii sau despăgubiri;

4. conformitatea cu datoriile ce implică clauze restrictive;

5. aspecte asupra cărora au fost ridicate semne de întrebare în cursul aplicării procedurilor de revizuire;

6. tranzacţii semnificative care au avut loc în ultimele zile ale perioadei interimare, sau în primele zile ale perioadei următoare;

7. informaţii referitoare la o fraudă/suspiciunea de fraudă, aceasta implicând:

   • conducerea;

   • angajaţii cu rol important în controlul intern;

8. alte cazuri în care frauda ar putea avea efect semnificativ asupra informaţiilor financiare interimare;

9. informaţii despre orice nerespectare a legii sau reglementărilor, care ar putea avea efect semnificativ asupra informaţiilor financiare interimare;

e)

Aplicarea procedurilor analitice asupra informaţiilor financiare interimare, pentru a identifica relaţiile și elementele individuale neobişnuite, care pot reflecta o denaturare semnificativă. Aceste proceduri pot include:

1. Compararea situaţiilor financiare interimare cu situaţiile din perioadele anterioare;

2. Compararea situaţiilor financiare interimare curente cu informaţiile non-financiare relevante;

3. Compararea indicilor şi a indicatorilor perioadelor interimare curente cu cei ai entităţilor din acelaşi sector de activitate;

4. Compararea elementelor din situaţiile financiare interimare curente cu cele din perioadele anterioare (cheltuieli pe categorii, ca procent din vânzări, active pe categorii, ca procent din activele totale, modificări procentuale în ce priveşte vânzări, creanţe etc);

5. Compararea datelor dezagregate (pe perioade, pe baza locaţiei, a liniei de fabricaţie etc.)

–

f)

Parcurgerea informaţiilor financiare interimare şi analizarea oricarui aspect care îl face pe auditor să considere că acestea nu sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, conform cadrului de raportare financiară aplicabil.

–

5

A documentat auditorul, în funcție de natura misiunii, cerinţele specifice ale fiecărei secţiuni aplicabile, din Ghidul pentru un Audit de Calitate? Obiectivele şi referinţele concrete, pe fiecare secţiune în parte, sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activităţii de audit al situaţiilor financiare.

6

A fost respectată structura foilor de lucru (denumire client, perioada interimară, data desfăşurarii activităţii, referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat, concluzii, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului)?

Nr. crt.

Obiective de verificare a calităţii misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare interimare, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC1, ISA 220, şi a Standardului Internaţional pentru misiuni de revizuire a situaţiilor financiare interimare efectuată de un auditor independent al entităţii (ISRE) 2410

DA/ NU

7

A efectuat auditorul intervievarea conducerii cu privire la evenimentele ulterioare, până la data raportului de revizuire, care pot necesita ajustări ale situaţiilor financiare interimare, sau prezentări în aceste situaţii?

Conform cerinţelor pct. 26 din ISRE 2410 şi ISA 560 “Evenimente ulterioare”, auditorul nu are nici o responsabilitate de a efectua proceduri de identificare a evenimentelor ce au loc după data raportului de revizuire.

8

A documentat auditorul procedurile specifice în cazul identificării unor condiţii ce pun la îndoială capacitatea entităţii de a continua activitatea?

Aceste proceduri specifice constau în:

1. intervievarea conducerii despre planurile de viitor, bazate pe evaluarea principiului continuităţii;

2. analiza caracterului adecvat al prezentării acestor aspecte în cadrul situaţiilor financiare interimare.

9

În cazul în care auditorul are motive să creadă că informaţiile care fac obiectul revizuirii pot fi denaturate în mod semnificativ, a efectuat acesta proceduri suplimentare, pentru a putea formula o concluzie în cadrul raportului de revizuire, conform pct. 29 din ISRE 2410?

Ex.: discuţii cu personalul superior, citirea contractului etc.

10

A evaluat auditorul, atât individual cât şi în ansamblu, dacă denaturările necorectate pe care le-a sesizat sunt semnificative pentru situaţiile financiare interimare, în raport cu pragul de semnificaţie, pct 30 din ISRE 2410?

11

A obţinut auditorul declaraţia scrisă a conducerii, conform ISA 580 “Declaraţii scrise”?

12

Au fost cuprinse în declaraţia scrisă aspectele prevăzute de ISRE 2410, pct. 34, potrivit cărora conducerea confirmă că:

1. îşi asumă responsabilitatea de a concepe și implementa un control intern pentru prevenirea și detectarea fraudei şi erorii;

2. informaţiile interimare sunt întocmite şi prezentate conform cadrului de raportare financiară aplicabil;

3. efectul denaturărilor însumate de auditor în timpul revizuirii nu este semnificativ pentru situaţiile financiare interimare considerate în ansamblu;

4. au fost prezentate auditorului toate cazurile de fraudă sau suspiciune de fraudă cunoscute;

5. au fost prezentate auditorului rezultatele evaluării proprii a riscurilor de denaturare semnificativă a situaţiilor financiare interimare ca urmare a fraudei;

6. au fost prezentate auditorului toate cazurile de nerespectare a legislaţiei şi reglementărilor;

7. au fost prezentate auditorului toate evenimentele semnificative care au avut loc între data încheierii bilanţului și data raportului de revizuire, care pot necesita ajustări sau prezentări în informaţiile financiare interimare?

13

A discutat auditorul cu conducerea despre eventualele inconsecvenţe constatate în celelalte informaţii anexate la informaţiile financiare interimare, pct. 36 din ISRE 2410? (ex.: raportul administratorilor)

Nr. crt.

Obiective de verificare a calităţii misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare interimare, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC1, ISA 220, şi a Standardului Internaţional pentru misiuni de revizuire a situaţiilor financiare interimare efectuată de un auditor independent al entităţii (ISRE) 2410

DA/ NU

14

A documentat auditorul comunicarea către persoanele responsabile cu guvernanţa a aspectelor sesizate, ca rezultat al revizuirii situaţiilor financiare interimare, care îl fac să considere că este necesară o modificare substanţială a situaţiilor financiare interimare, pct. 38 din ISRE 2410?

15

În cazul în care persoanele responsabile cu guvernanţa nu au răspuns corespunzător în decursul unei perioade rezonabile, a luat auditorul măsurile prevăzute de pct. 40 din ISRE 2410? Aceste măsuri pot fi:

1. modificarea raportului;

2. analiza posibilităţii de a se retrage din misiune;

3. analiza posibilităţii de a demisiona din numirea ca auditor al situaţiilor financiare anuale.

C

FINALIZAREA MISIUNII DE REVIZUIRE

1

1. realizat şi documentat întâlnirea finală cu clientul? Agenda discuţiilor poate include:

   1. punctele finale ale revizuirii;

   2. evenimentele ulterioare datei bilanţului;

   3. raportul de revizuire.

2

A documentat auditorul Finalizarea misiunii de revizuire?

3

S-a întocmit un raport de revizuire, care conţine elementele de bază prevăzute de pct. 43 din ISRE 2410? Aceste elemente sunt:

a.

titlul adecvat;

–

b.

destinatarul;

–

c.

identificarea informaţiilor financiare interimare revizuite, precum și data și perioada acoperită de situaţiile financiare interimare;

–

d.

o declaraţie privind responsabilitatea conducerii entităţii pentru elaborarea și prezentarea adecvată a situaţiile financiare interimare, conform cadrului de raportare financiară aplicabil;

–

e.

o declaraţie privind responsabilitatea auditorului de a exprima o concluzie asupra situaţiilor financiare interimare, bazată pe revizuirea efectuată;

–

f.

o declaraţie a faptului ca misiunea a fost efectuată în conformitate cu ISRE 2410 aplicabil misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare interimare de către un auditor independent al entităţii;

–

g.

o declaraţie a faptului că revizuirea constă în efectuarea de intervievări ale persoanelor responsabile de situaţiile financiar-contabile, precum şi în aplicarea de proceduri analitice şi alte proceduri de revizuire;

–

h.

o declaraţie conform căreia o revizuire are o arie de aplicabilitate semnificativ mai redusă decât cea a unui audit efectuat în conformitate cu ISA și ca urmare auditorul nu a obţinut asigurarea că a sesizat toate aspectele semnificative, şi nu va putea exprima o opinie de audit;

–

Nr. crt.

Obiective de verificare a calităţii misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare interimare, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC1, ISA 220, şi a Standardului Internaţional pentru misiuni de revizuire a situaţiilor financiare interimare efectuată de un auditor independent al entităţii (ISRE) 2410

DA/ NU

i.

o concluzie privitoare la măsura în care auditorul a sesizat aspecte care îl fac să afirme că situaţiile financiare interimare nu oferă o imagine fidelă, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil (asigurarea negativă);

–

j.

o concluzie privitoare la măsura în care auditorul a sesizat aspecte care îl fac să creadă că informaţiile financiare nu sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil;

–

k.

data emiterii raportului;

–

l.

semnătura auditorului.

–

4

A procedat auditorul conform pct. 45 din ISRE 2410, la modificarea raportului de revizuire, dacă anumite aspecte i-au atras atenţia făcându-l să creadă că este necesară modificarea semnificativă a situaţiilor financiare interimare, pentru ca acestea să fie întocmite sub toate aspectele semnificative în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil? Modificările raportului de revizuire pot fi de forma:

1. exprimării unei concluzii cu rezerve;

2. exprimării unei concluzii contrare.

5

A comunicat auditorul, în scris, persoanelor responsabile cu guvernanţa, motivul pentru care revizuirea nu poate fi finalizată și că este necesar să analizeze dacă este adecvat să întocmească un raport, în cazul existenţei unei limitări semnificative a sferei misiunii? (pct. 48 din ISRE 2410)

6

A modificat auditorul, corespunzător circumstanţelor, concluzia revizuirii dacă a reţinut aspecte care atrag dubii semnificative asupra capacităţii entităţi de a funcţiona pe baza principiului continuităţii?

Aceste modificări se referă, conform pct. 60 din ISRE 2410, la:

1. includerea în raport a unui paragraf de evidenţiere a aspectului, atunci când acesta este prezentat adecvat în situaţiile financiare interimare (pct. 56 din ISRE 2410);

2. exprimarea unei concluzii cu rezerve sau contrară, atunci când aspectul prezintă un grad mare de incertitudine şi nu este prezentat adecvat în situaţiile financiare interimare.

7

A comunicat auditorul aspectele de interes pentru guvernanţă ce reies din revizuirea situaţiilor financiare interimare conform ISA 265 şi pct. 42 din ISRE 2410?

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecție, echipa de inspecție poate extinde lista obiectivelor de inspecţie, cu acordul şefului Compartimentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării aplicării acestor obiective suplimentare.

2. Sunt aplicabile și obiectivele prevăzute în capitolele II, III, IV şi VI prezentate în cadrul obiectivelor de inspecție pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar.

Nr. crt.

Obiective ale verificării calităţii activităţii de efectuare a procedurilor convenite privind informaţiile financiare, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC1, Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220 și ISRS 4400

DA/ NU

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a misiunilor de efectuare a procedurilor convenite, pe baza examinării conţinutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestări de servicii, precum și a concordanţei acestora cu ISRS 4400 sau cu alte standarde relevante, precum și cu normele şi reglementările emise de Cameră.

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informaţiilor financiare asupra cărora s-a convenit efectuarea unor proceduri, potrivit naturii misiunii, semnate și ştampilate de conducerea entităţii?

2

Conţine dosarul misiunii Scrisoarea de acceptare a misiunii sau Contractul de prestări servicii, care confirmă acceptarea de către auditor a numirii lui şi ajută la prevenirea neîn- ţelegerilor privind unele probleme (obiectivele, aria de aplicabilitate a misiunii, aria de cuprindere a responsabilităţilor auditorului, forma raportului final)?

3

Conţine dosarul misiunii Raportul asupra constatărilor efective prezentat conducerii entităţii, întocmit conform paragrafului 18 din ISRS 4400?

B

TERMENII MISIUNII

1

Conţine scrisoarea misiunii sau contractul de prestări servicii referiri cu privire la natura misiunii pe baza efectuării procedurilor convenite? Conform pct. 2 și 3 din ISRS din 4400, aceasta poate consta în:

a.

Informaţii financiare de natura:

1. elementelor individuale ale datelor financiare (de exemplu: datorii comerciale, conturi de creanţe, tranzacţii cu părţile afiliate, profitul unui segment de activitate);

2. unei componente a situaţiilor financiare (de exemplu: bilanţ);

3. unui set complet de situaţii financiare.

–

b.

Informaţii nefinanciare, despre care auditorul are cunoştinţe adecvate şi există criterii rezonabile pe care să-şi bazeze constatările.

–

2

Conţine scrisoarea misiunii sau contractul de prestări servicii referiri cu privire la obiectivele misiunii? Potrivit pct. 4 din ISRS 4400, aceste obiective sunt:

1. efectuarea de către auditor a procedurilor ce ţin de natura unui audit la care auditorul, entitatea şi oricare terţe părţi îndreptăţite au convenit;

2. raportarea de către auditor asupra constatărilor efective.

3

Conţine scrisoarea misiunii sau contractul de servicii financiare elementele prevăzute în anexa 1 la ISRS 4400? Aceste elemente sunt:

Nr. crt.

Obiective ale verificării calităţii activităţii de efectuare a procedurilor convenite privind informaţiile financiare, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC1, Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220 și ISRS 4400

DA/ NU

1. Referire la ISRS 4400 (sau standardele ori practicile naţionale relevante) aplicabil misiunilor privind procedurile convenite;

2. Enumerarea procedurilor convenite între părţi care trebuie efectuate;

3. O declaraţie a faptului că distribuirea raportului de constatări efective va fi restrânsă la părţile specificate care au convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuate;

4. Precizarea faptului că nu se va emite un raport de audit (o opinie), ci un raport al constatărilor efective, al cărui model poate fi ataşat la scrisoarea misiunii;

5. Natura informaţiilor ce trebuie furnizate şi semnate de către client, în funcţie de obiectul misiunii.

V

Inspectarea dosarelor de lucru aferente misiunilor derulate de auditorii financiari, selectate pentru inspecţie ȋn vederea asigurării calității, în scopul evaluării respectării prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate cu standardele internaționale și reglementările emise de Cameră

A

PLANIFICAREA MISIUNII

1

Dacă în urma documentării numirii sau renumirii, în situaţia în care a rezultat că auditorul nu este independent faţă de clientul misiunii, a fost stipulat acest lucru în Raportul constatărilor efective?

2

A documentat auditorul faptul că s-a asigurat, împreună cu reprezentanţii entităţii şi cu părţile specificate care vor primi copii ale viitorului raport de constatări efective, în mod normal, că există un acord clar privind procedurile stabilite şi condiţiile misiunii, conform prevederilor paragrafului 9 din ISRS 4400?

Problemele asupra cărora trebuie să se convină sunt următoarele:

1. Natura misiunii, inclusiv faptul că procedurile efectuate nu vor constitui un audit sau o revizuire şi, prin urmare, nu va fi exprimată nici o asigurare;

2. Scopul declarat al misiunii;

3. Identificarea informaţiilor financiare pentru care vor fi aplicate procedurile convenite;

4. Natura, plasarea ȋn timp și amploarea procedurilor specifice care trebuie aplicate;

5. Forma anticipată a raportului asupra constatărilor efective;

6. Limitările existente în distribuirea şi utilizarea raportului constatărilor efective.

Dacă o asemenea limitare există și este în contradicţie cu cerinţele legale, auditorul nu trebuie să accepte misiunea.

3

A documentat auditorul aplicarea unor eventuale proceduri alternative, în cazul neparticipării unor părţi beneficiare ale raportului, la stabilirea procedurilor? Aceste proceduri pot fi:

1. discutarea procedurilor care trebuie aplicate cu reprezentanţii adecvaţi ai tuturor părţilor implicate;

2. revizuirea corespondenţei relevante cu aceste părţi;

3. trimiterea către aceste părţi a proiect preliminar de raport care va fi emis.

4

A fost documentată de auditor, actualizarea cunoaşterii generale a activităţii clientului?

Nr. crt.

Obiective ale verificării calităţii activităţii de efectuare a procedurilor convenite privind informaţiile financiare, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC1, Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220 și ISRS 4400

DA/ NU

5

A întocmit auditorul un plan de abordare a procedurilor convenite, astfel încât să efectueze o misiune eficientă, conform cerinţelor paragrafului 13 din ISRS 4400?

6

A documentat auditorul financiar discuţia iniţială cu clientul?

7

S-au stabilit sarcinile ce pot fi îndeplinite de client, în funcţie de natura misiunii (de exemplu întocmirea unor situaţii cuprinzând componenţa soldurilor conturilor)?

8

A prezentat auditorul, în cazul în care acesta a ales să folosească, un prag de semnificaţie şi o dimensiune a eşantionului la efectuarea propriu-zisă a testelor de audit în urma misiunii pe baza procedurilor convenite, descrierea raţionamentului profesional după care au fost stabilite cele două elemente şi procentul în care s-a testat soldul sau rulajul respectiv?

B

ACTIVITATEA DE EFECTUARE A PROCEDURILOR CONVENITE

1

A fost întocmit un dosar de lucru, care să conţină documentarea aspectelor importante în furnizarea probelor care susţin raportul de constatări efective, precum şi probele conform cărora misiunea a fost efectuată în conformitate cu ISRS 4400 şi cu termenii misiunii, conform cerinţelor paragrafului 14 din ISRS 4400?

2

Au fost utilizate procedurile specifice pentru obţinerea probelor de audit prevăzute de paragraful 16 din ISA 4400 (investigaţii şi analize; recalculări, comparări şi alte verificări ale acurateţei redactării, observări; inspecţii; obţinerea de confirmări)?

3

A documentat auditorul financiar, în funcție de natura misiunii pe bază de proceduri convenite, cerinţele specifice ale fiecărei secţiuni aplicabile și a procedurilor de audit efectuate?

4

Se confirmă că auditorul financiar utilizează un sistem de referenţiere adecvat care permite evidenţa probelor de audit?

5

Se confirmă că auditorul financiar efectuează, după caz, verificarea calculelor matematice și că există un sistem de bifare?

6

A fost respectată structura foilor de lucru (denumire client, exerciţiul auditat, data desfăşurării activităţii, referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat, concluzii şi propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru şi a celui care a revizuit)?

7

S-a efectuat revizuirea analitică a informaţiilor financiare pentru care vor fi aplicate procedurile convenite?

C

FINALIZAREA MISIUNII

1

A documentat firma de audit Finalizarea misiunii?

2

S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obţinute, ca bază a întocmirii Raportului de constatări efective?

3

A întocmit firma de audit “Lista de verificare privind finalizarea dosarului”?

4

S-a întocmit un raport al auditorului ca urmare a efectuării misiunii, cuprinzând elementele de bază prevăzute de paragraful 18 din ISRS 4400? Aceste elemente sunt:

Nr. crt.

Obiective ale verificării calităţii activităţii de efectuare a procedurilor convenite privind informaţiile financiare, desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC1, Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220 și ISRS 4400

DA/ NU

1. destinatarul (clientul care a angajat auditorul să efectueze proceduri convenite);

2. identificarea informaţiilor financiare sau nefinanciare specifice asupra cărora au fost aplicate procedurile convenite;

3. o declaraţie a faptului că procedurile efectuate au fost acelea asupra cărora s-a convenit cu clientul;

4. o declaraţie a faptului că misiunea a fost efectuată în conformitate cu Standardul Internaţional de Servicii Conexe aplicabil misiunilor privind procedurile convenite sau cu standardele și practicile naţionale relevante;

5. o declaraţie a faptului că auditorul nu este independent faţă de entitate (după caz);

6. identificarea scopului pentru care au fost efectuate procedurile agreate;

7. o enumerare a procedurilor specifice efectuate;

8. o descriere a constatărilor efective ale auditorului, incluzând suficiente detalii cu privire la erori şi excepţiile găsite;

9. o declaraţie a faptului că procedurile efectuate nu constituie nici audit, nici revizuire şi de aceea nu este exprimată nici o asigurare;

10. o declaraţie a faptului că, dacă auditorul ar fi efectuat proceduri suplimentare, un audit sau o revizuire, ar fi putut apărea alte aspecte care ar fi fost raportate;

11. o declaraţie a faptului că raportul este adresat în mod strict acelor părţi care au convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuate;

12. o declaraţie a faptului că raportul se referă numai la elementele, conturile, aspectele sau informaţiile financiare şi nefinanciare specificate şi că acesta nu se extinde asupra situaţiilor financiare ale entităţii, considerate în ansamblu.

5

S-au documentat discuţiile finale cu clientul, privind problemele constatate în realizarea misiunii privind procedurile convenite?

Nota: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecție, echipa de inspecție poate extinde lista obiectivelor de inspecţie, cu acordul şefului Compartimentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării aplicării acestor obiective suplimentare.

2. Sunt aplicabile și obiectivele prevăzute în capitolele II, III, IV şi VI prezentate în cadrul obiectivelor de inspecție pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar.

Nr. crt.

Obiective ale verificării calităţii activităţii desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza ISRS 4400

DA/ NU

I

Cunoaşterea ariei de cuprindere a misiunilor de efectuare a procedurilor convenite, pe baza examinării conţinutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestări de servicii, precum și a concordanţei acestora cu ISRS 4400 sau cu alte standarde relevante, precum și cu normele şi reglementările emise de Cameră

A

OBIECTIVE GENERALE

1

La dosarul misiunii sunt anexate copii ale informaţiilor financiare asupra cărora s-a convenit efectuarea unor proceduri, potrivit naturii misiunii, semnate și ştampilate de conducerea entităţii?

2

Scrisoarea misiunii şi/sau contractul de prestări servicii conţine referiri cu privire la:

1. Obiectivele, aria de aplicabilitate a misiunii, responsabilităţile auditorului, forma raportului final.

2. ISRS 4400 (sau standardele ori practicile naţionale relevante) aplicabil misiunilor privind procedurile convenite;

3. Enumerarea procedurilor convenite între părţi care trebuie efectuate;

4. O declaraţie a faptului că distribuirea raportului de constatări va fi restrânsă la părţile specificate care au convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuate;

5. Precizarea faptului că nu se va emite un raport de audit (o opinie), ci un raport al constatărilor , al cărui model poate fi ataşat la scrisoarea misiunii;

6. Natura informaţiilor ce trebuie furnizate şi semnate de către client, în funcţie de obiectul misiunii.

3

La dosarul misiunii există Raportul de constatări efective prezentat conducerii entităţii, întocmit conform reglementarilor aplicabile și conform ISRS 4400?

4

Dosarul misiunii conţine Oferta financiară, Oferta tehnică, anexele specifice prevăzute în documentaţia de atribuire a contractului, precum și corespondenţa privind participarea la licitaţie, adjudecarea contractului şi alte comunicări primite din partea sau transmise către titularul Proiectului?

B

TERMENII MISIUNII

1

Auditorul a documentat revizuirea Contractului de Finanţare şi a anexelor sale precum și a actelor adiţionale ale Contractului de Finanţare?

Această revizuire cuprinde unele aspecte prin care acestea trebuie:

1. să respecte modelul de contract specificat în Manualul Beneficiarului/Manualul Solicitantului, după caz;

Nr. crt.

Obiective ale verificării calităţii activităţii desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza ISRS 4400

DA/ NU

b. să respecte numerotarea paginilor (să nu fie pagini lipsă);

c. să fie semnat și ștampilat după caz pe fiecare pagină, atât de Autoritatea Contractantă cât și de Beneficiar;

În cazul în care există Acord de parteneriat, Acte adiționale, Notificări sau alte completări sau modificări aduse contractului inițial, acestea trebuie să respecte legislația națională a contractelor cu finanțare nerambursabilă, în vigoare la data semnării.

2

Auditorul a documentat revizuirea Contractului de Finanţare, a anexelor sale, precum și a actelor adiţionale urmărind aspecte legate de:

1. nominalizarea finanțatorului;

2. legislația care reglementează finanțarea respectivului proiect;

3. valoarea proiectului;

4. durata proiectului

5. numărul cererilor de rambursare

6. partea eligibilă și partea neeligibilă a proiectului;

7. cota procentuală și suma de co-finanțare sau de participare a Beneficiarului la implementarea proiectului;

8. structura bugetului, care sunt liniile bugetare ale proiectului;

9. în ce monedă se face finanțarea și cursul de conversie lei sau valută utilizat;

10. dacă se primește prefinanțare sau nu, în ce proporție, care sunt condițiile de recuperare a prefinanțării.

3

Auditorul a documentat revizuirea Contractului de Finanţare, a anexelor sale, precum și a actelor adiţionale urmărind aspecte legate de revizuirea bazei legale a finanțării nerambursabile, pentru a înțelege suficient termenii și condiţiile Contractului de Finanțare a Proiectului (Condiţiile Generale și Speciale ale Contractului de Finanțare și Anexa 1 a contractului de finanțare).

4

Auditorul financiar a documentat faptul că s-a asigurat, împreună cu reprezentanţii entităţii şi cu părţile specificate care vor primi copii ale viitorului raport de constatări, că există un acord clar privind procedurile stabilite şi condiţiile misiunii, conform prevederilor para- grafului 9 din ISRS 4400?

Problemele asupra cărora trebuie să se convină sunt următoarele:

1. Natura misiunii, inclusiv faptul că procedurile efectuate nu vor constitui un audit sau o revizuire și, prin urmare, nu va fi exprimată nici o asigurare;

2. Scopul declarat al misiunii;

3. Identificarea informațiilor financiare pentru care vor fi aplicate procedurile convenite;

4. Natura, coordonarea şi extensia procedurilor specifice care trebuie aplicate;

5. Forma anticipată a raportului constatărilor;

6. Limitările existente în distribuirea şi utilizarea raportului constatărilor.

Dacă o asemenea limitare există și este în contradicţie cu cerinţele legale, auditorul nu trebuie să accepte misiunea.

Nr. crt.

Obiective ale verificării calităţii activităţii desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza ISRS 4400

DA/ NU

V

Inspectarea dosarelor de lucru aferente misiunilor derulate de auditorii financiari, selectate pentru inspecţie ȋn vederea asigurării calității, în scopul evaluării respectării prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate cu standardele internaționale și reglementările emise de Cameră

A

PLANIFICAREA MISIUNII

1

Auditorul a realizat o analiză a posibilelor amenințări la adresa independenței și obiectivității, conform Codului etic internaţional pentru profesioniştii contabili? Aceasta analiză a fost actualizată la nivel de fiecare raport al constatărilor?

In ipoteza existenței amenințărilor la adresa independenței au fost luate măsurile adecvate sau au fost făcute prezentările adecvate?

2

A fost documentată de auditor, actualizarea cunoaşterii generale a activităţii clientului și a proiectului conform cerinţelor ISA 315?

3

A efectuat auditorul o documentare asupra următoarelor subiecte:

1. identificarea contului bancar al beneficiarului utilizat în implementarea Proiectului;

2. comunicările efectuate de Beneficiar cu Autoritatea asupra eventualelor schimbări ale contului Proiectului;

3. beneficiarul este sau nu platitor de TVA;

4. pe perioada implementării proiectului, Beneficiarul trebuie să fie Contribuabil activ. (Înainte de emiterea raportului de audit pe cererea de rambursare/plată auditorul trebuie să verifice că punctele 3 și 4 sunt inca valide.);

5. asigurarea faptului ca tranzacțiile ce urmează să se deruleze pentru implementarea proiectului vor fi evidențiate distinct în conturi analitice.

4

Auditorul a întocmit un plan de abordare a procedurilor convenite, astfel încât să efectueze un angajament eficient, conform cerinţelor paragrafului 13 din ISRS 4400?

5

A documentat auditorul financiar discuţia iniţială cu clientul, pentru prezentarea planificării misiunii şi a discuţiilor asupra aspectelor cerute de ISA 240, ISA 260, ISA 315, etc?

6

A documentat auditorul financiar fundamentarea necesarului de personal şi competenţele acestuia în funcție de cerinţele profesionale și complexitatea proiectului?

7

A documentat auditorul financiar fundamentarea volumului cheltuielilor necesare pentru delegarea/detaşarea personalului angajat pentru misiunea pe proceduri convenite în vederea documentării adecvate a misiunii?

8

Auditorul a documentat cunoașterea și evaluarea procedurilor contabile și a celor de raportare utilizate de către beneficiar în derularea contractului:

1. înțelegerea procedurilor de control intern

2. înțelegerea procedurilor contabile

3. înțelegerea procedurilor de verificare a cheltuielilor considerate a fi eligibile

B

ACTIVITATEA DE EFECTUARE A PROCEDURILOR CONVENITE

1

Auditorul a întocmit un dosar de lucru, care să conţină documentarea aspectelor importante în furnizarea probelor care susţin raportul de constatări, precum şi probele conform cărora

Nr. crt.

Obiective ale verificării calităţii activităţii desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza ISRS 4400

DA/ NU

misiunea a fost efectuată în conformitate cu ISRS 4400 şi termenii misiunii, conform cerinţelor paragrafului 14 din ISRS 4400?

2

Auditorul a documentat utilizarea procedurilor specifice pentru obţinerea probelor de audit prevăzute de paragraful 16 din ISA 4400 (investigaţii şi analize; recalculări, comparări şi alte verificări ale acurateţei redactării, observări; inspecţii; obţinerea de confirmări)?

3

Auditorul financiar utilizează în dosarul de lucru un sistem de referenţiere adecvat care permite evidenţa probelor de audit, precum și existenta unui sistem de bifare?

4

Foile de lucru întocmite de auditor în cadrul dosarului misiunii conțin informațiile relevante precum denumire client, data desfaşurării activității, exercițiul auditat, referința, obiectivul, procedurile, concluziile, propunerile, semnături de întocmit și revizuit, astfel încât să se poată realiza o legătură între descrierea muncii de audit și rezultatele acesteia?

5

Auditorul a documentat realizarea unei reconcilieri a tuturor informaţiilor financiare pentru care vor fi aplicate procedurile convenite? Toate modificările și variațiile intervenite la nivelul liniilor bugetare au fost notificate și/sau au fost aprobate de autoritatea de plata.

6

Auditorul financiar a întocmit probe de audit din care să rezulte verificarea criteriilor de eligibilitate a cheltuielilor efectuate în cadrul proiectului, respectiv:

1. să fie efectiv plătită de către beneficiar, dacă autoritatea de management sau organismul intermediar pentru și în numele acesteia, nu decide altfel prin contractul de finanţare/decizia/ordinul de finanţare;

2. să fie însoţită de facturi, în conformitate cu prevederile legislaţiei naţionale, sau de alte documente contabile cu valoare probatorie, echivalentă facturilor, pe baza cărora cheltuielile să poată fi auditate şi identificate;

3. să fie în conformitate cu prevederile deciziei/ordinului de finanţare sau ale contractului de finanţare, încheiat de către autoritatea de management sau organismul intermediar, pentru și în numele acesteia, pentru aprobarea operaţiunii;

4. să fie conformă cu prevederile legislaţiei naţionale și comunitare.

7

Auditorul financiar a întocmit probe de audit din care să rezulte faptul ca cererea de rambursare conține cheltuieli care:

1. sunt necesare pentru realizarea proiectului.

2. nu depășesc valoric liniile bugetului aprobat (in caz contrar au fost notificate, sunt în procedură de ajustare etc.). în caz contrar urmăriți că au fost declarate neeligibile (reconciliați direct cu raportul).

3. nu sunt dublu finanțate (vezi elemente de identificare).

In cazul cheltuielile salariale se verifică: validarea numărului de ore lucrate în cadrul unei săptămâni de muncă normale, existența contractelor de muncă, actele adiționale la CIM, deciziile administrative interne de numire pe post etc.

8

In cazul achizițiile de imobilizări auditorul a întocmit probe de audit, printre altele, care să ateste faptul că a testat:

1. Existența fizică a acestora și verificarea elementelor de identitate vizuale

2. In cazul în care imobilizările au caracteristici speciale, a fost obținută o asigurare de al un specialist terț (de ex. de la proiectant, de la un inginer constructor, specialist IT)

Nr. crt.

Obiective ale verificării calităţii activităţii desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza ISRS 4400

DA/ NU

1. In cazul în care imobilizările sunt construite de un terț există copii după certificatele de proveniență, de garanție etc.

2. In cazul activelor generate intern se respectă politică contabilă și politica de costuri este consecventă.

3. Dacă valoarea achizițiilor (cheltuieli FEADR) respectă plafoanele impuse.

9

Auditorul financiar a întocmit probe de audit din care să rezulte testarea cheltuielilor aferente managementului proiectului, inclusiv respectarea plafoanele impuse (procentual).

10

Auditorul financiar a întocmit probe de audit din care să rezulte testarea cheltuielile aferente subcontractărilor astfel încât acestea să nu depășească plafoanele stabilite (procentual).

11

Există probe de audit care să ateste faptul ca proiectul, pe perioada de implementare, a generat venituri? Dacă da, au fost calculate și evidențiate în raport?

12

Există probe de audit care să ateste faptul ca auditorul a verificat, după caz, existenta și modul de deducere a prefinantării?

13

Există probe de audit care să ateste faptul ca auditorul, după caz, a verificat contribuția proprie a beneficiarului dacă îndeplinește:

1. condiţiile contractului de finanțare,

2. în ce se materializează și valoarea acesteia.

14

Există probe de audit care să ateste faptul ca, auditorul financiar a urmărit aspecte precum:

1. informaţiile din antetele documentelor verificate să fie corect şi complet înscrise, fără prescurtări;

2. titlul şi simbolul proiectului să fie corect şi complet înscrise, fără prescurtări;

3. toate documentele să aibă toate siglele care trebuie să însoţească documentele de raportare, aşa cum prevede Manualul de vizibilitate;

4. să fie corect indicată perioada de referinţă;

5. persoana care semnează formularele (Raport financiar intermediar sau final sau Cerere de Rambursare intermediară sau finală) să fie Reprezentantul legal al Beneficiarului;

6. sumele înscrise în Raportul financiar intermediar (final) sau Cererea de Rambursare intermediară sau finală, să fi fost calculate cu respectarea procentelor stabilite prin Contractul de Finanţare (procentul de finanţare din Uniunea Europeană, procentul de finanţare din Bugetul de stat, procentul de cofinanţare);

La toate întrebările de mai sus, dacă apare o neconformitate (un NU), aceasta trebuie să se găsească menţionată într-o foaie de lucru și în Raportul de audit.

15

A documentat auditorul financiar verificarea asigurării concordanţei elaborării Cererii de Rambursare cu condiţiile Contractului de Finanţare?

16

A documentat auditorul financiar verificarea conformităţii evidenţelor contabile ale Beneficiarului cu regulile pentru păstrarea înregistrărilor şi cu regulile contabile din contractul de finanţare?

Scopul acestor verificări este de a:

1. evalua dacă o verificare eficientă şi efectivă a cheltuielilor este fezabilă;

Nr. crt.

Obiective ale verificării calităţii activităţii desfăşurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza ISRS 4400

DA/ NU

b. raporta excepţii importante și puncte slabe cu privire la contabilitate, păstrarea înregistrărilor, cerinţele documentaţiei, astfel încât Beneficiarul să poată întreprinde măsuri ulterioare pentru corectarea şi îmbunătăţirea acestora pe perioada de implementare rămasă.

17

A raportat auditorul excepţiile importante și punctele slabe cu privire la contabilitate, păstrarea înregistrărilor, cerinţele documentaţiei şi a făcut recomandări Beneficiarului astfel încât acesta să poată întreprinde măsuri ulterioare pentru corectarea și îmbunătăţirea activităţii pe perioada de implementare rămasă a acţiunii?

18

A efectuat auditorul financiar reconcilierea plăţilor din jurnalul de plăţi prin bancă și casă în format electronic, cu sumele înscrise în Cererea de Rambursare a Cheltuielilor?

Cu aceasta ocazie se va verifica dacă:

1. toate plăţile efectuate într-o perioadă, (de referinţă pentru acea cerere) au fost incluse în Cererea de Rambursare a Cheltuielilor aferentă perioadei de referinţă;

2. au fost făcute plăţi în perioada anterioară și neprinse sau nevalidate din perioada anterioară, care pot fi cuprinse în perioada curentă?

19

A documentat auditorul financiar verificarea faptului dacă informaţiile din Cererea de Rambursare se reconciliază cu sistemul de contabilitate şi înregistrările Beneficiarului? (ex.: balanţa de verificare, înregistrări din conturi analitice şi sintetice). În cazul asocierilor transnaționale se vor folosi declarații pe proprie răspundere ale parților străine.

Notă: Balanţele de verificare analitice ale Beneficiarului și ale partenerilor (când este cazul) trebuie să aibă evidenţiate distinct tranzacţiile și cheltuielile ce privesc programul de finanţare și să permită verificarea eficientă și eficace a cheltuielilor înscrise în Evidenţa cheltuielilor și Cererea de Rambursare.

20

Auditorul financiar a documentat verificarea aplicării ratelor de schimb corecte pentru conversiile monedei, unde este cazul și în conformitate cu legislaţia naţională aplicabilă (când finanţarea sau rambursarea cheltuielilor este efectuată în valută și când există unul sau mai mulţi Parteneri transnaţionali)

21

Auditorul financiar a documentat verificarea conformităţii cheltuielilor cu bugetul şi revizuirea analitică a încadrării în fiecare linie de finanţare, având în vedere toate amendamentele la bugetul contractului de finanţare, cu prezentarea cheltuielilor neeligibile?

22

A documentat auditorul verificarea costurilor directe, pe baza documentelor justificative aferente acestora?

S-au avut în vedere următoarele aspecte:

a.

eligibilitatea cu termenele și condiţiile contractului de finanţare şi Condiţiile Generale și Speciale. Atunci când auditorul constată abateri de la regulile de eligibilitate, acestea reprezintă cheltuieli neeligibile și sunt menţionate în raportul auditorului, individualizate pe fiecare categorie de cheltuieli în parte.

–

b.