privind determinarea, retinerea şi virarea impozitului pe câştigul de capital rezultat din transferul titlurilor de valoare, obţinut de persoanele fizice(actualizate până la data de 4 decembrie 2006*)
–––––-*) Textul initial a fost publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 94 din 1 februarie 2006. Aceasta este forma actualizata de S.C. "Centrul Teritorial de Calcul Electronic" S.A. Piatra Neamt până la data de 4 decembrie 2006, cu modificările şi completările aduse de INSTRUCTIUNEA nr. 7 din 17 octombrie 2006 aprobata de ORDINUL nr. 87 din 17 octombrie 2006. +
Capitolul IDispozitii generale +
Articolul 1Cadru de reglementarePrezenta instructiune stabileste metodologia de determinare, retinere şi virare a impozitului pe câştigul de capital rezultat din transferul titlurilor de valoare, altele decat părţile sociale, obţinut de persoanele fizice, în conformitate cu prevederile art. 67 alin. (6) din Legea nr. 571/2003privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.––––Art. 1 a fost modificat de pct. 1 al art. I din INSTRUCTIUNEA nr. 7 din 17 octombrie 2006 aprobata de ORDINUL nr. 87 din 17 octombrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 969 din 4 decembrie 2006. +
Articolul 2DefinitiiÎn înţelesul prezentei instrucţiuni, termenii şi expresiile de mai jos au urmatoarele semnificatii:1. valori mobiliare – instrumente financiare definite în conformitate cu prevederile art. 2 alin. (1) pct. 33 din Legea nr. 297/2004 privind piaţa de capital, cu modificările şi completările ulterioare;2. instrumente financiare derivate – instrumente financiare definite în conformitate cu prevederile art. 2 alin. (1) pct. 12 din Legea nr. 297/2004, cu modificările şi completările ulterioare;3. titluri de participare – instrumente financiare definite în conformitate cu prevederile art. 2 alin. (1) pct. 32 din Legea nr. 297/2004, cu modificările şi completările ulterioare;4. intermediari – entitatile definite conform art. 2 alin. (1) pct. 14 din Legea nr. 297/2004, cu modificările şi completările ulterioare, (inclusiv intermediarii institutii de credit care presteaza numai activităţi de custodie), precum şi platitorii de venit, atunci când este cazul;5. stock option plan – un program initiat în cadrul unei societăţi comerciale ale carei valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piaţa reglementata, prin care se acordă angajatilor acestei societăţi comerciale dreptul de a achizitiona un numar determinat de acţiuni emise de societatea respectiva la un pret preferential;6. simbol – codul de identificare alocat de piaţa reglementata/sistemul alternativ de tranzactionare pentru identificarea titlului de valoare;7. costuri aferente – costurile tranzactiilor cu titluri de valoare care sunt compuse din comisioanele percepute de către intermediari, precum şi orice alte costuri ce pot fi dovedite prin inscrisuri justificative. Pot fi costuri aferente costurile legate de transferul de proprietate, evidentierea pozitiei în contul de investitii, transferul către registrele independente/depozitarul central etc. şi care pot fi dovedite prin documente justificative;8. portofoliu – suma pozitiilor evidentiate într-un cont de investitii pe tipuri, clase, serii de titluri de valoare ce apartin unei persoane fizice, denumita şi investitor, contribuabil sau client. +
Capitolul IIDeterminarea pretului de cumparare şi calcularea castigului din transferul titlurilor de valoare +
Articolul 3Stabilirea pretului de cumparare al valorilor mobiliare pentru determinarea venitului impozabil(1) Preţul de cumparare al unei valori mobiliare este preţul determinat şi evidentiat de intermediar pentru respectiva valoare mobiliara deţinută de un client, pe fiecare simbol, la care se adauga costurile generate de operaţiunea în cauza, dacă acestea nu au fost incluse în calculul pretului de cumparare. … (2) Preţul de cumparare al unei valori mobiliare se determina prin aplicarea metodei pretului mediu ponderat, care poate cuprinde şi costurile aferente generate de operaţiunea de cumparare. … ––––Alin. (2) al art. 3 a fost modificat de pct. 2 al art. I din INSTRUCTIUNEA nr. 7 din 17 octombrie 2006 aprobata de ORDINUL nr. 87 din 17 octombrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 969 din 4 decembrie 2006.(3) Ordinea de vanzare a valorilor mobiliare, raportata la detinerile pe simbol, se înregistrează cronologic, în functie de data dobândirii, de la cea mai veche detinere la cea mai noua. … ––––Alin. (3) al art. 3 a fost introdus de pct. 3 al art. I din INSTRUCTIUNEA nr. 7 din 17 octombrie 2006 aprobata de ORDINUL nr. 87 din 17 octombrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 969 din 4 decembrie 2006. +
Articolul 4Excepţii şi situaţii speciale privind modalitatea de stabilire a pretului de cumparare pentru valorile mobiliare(1) Prin excepţie de la prevederile art. 3 alin. (2), pentru actiunile dobandite de către persoanele fizice în cazul programului stock option plan preţul de cumparare va fi reprezentat de preţul preferential la care se adauga costurile generate de operaţiunea de cumparare. … (2) În cazul operaţiunilor speciale enumerate mai jos, preţul de achizitie necesar pentru calculul pretului de cumparare prin metoda pretului mediu ponderat va fi cel inscris în documentele justificative corespunzătoare, astfel: … a) pentru actiunile dobandite de către persoanele fizice ca urmare a distribuirii cu titlu gratuit în cadrul Programului de privatizare în masa (PPM), inclusiv pentru cele dobandite ulterior în urma unor operaţiuni de divizare, fuziune, modificari ale valorii nominale etc. cu efect asupra numarului initial de acţiuni distribuite în cadrul PPM, preţul de cumparare reprezinta valoarea nominala a acţiunilor de la data eliberarii extrasului de cont; … b) pentru actiunile dobandite ca urmare a distribuirii de acţiuni cu titlu gratuit în urma unor operaţiuni de incorporare a rezervelor sau a primelor de emisiune, de distribuire a dividendelor etc., preţul de achizitie al acţiunilor este preţul de emisiune al acelor acţiuni conform valorii prevăzute în hotărârea adunarii generale a acţionarilor, hotărâre afisata de piaţa reglementata/sistemul alternativ de tranzactionare pe care se tranzactioneaza respectivele acţiuni; … c) pentru actiunile dobandite ca urmare a majorarii capitalului social prin aport în numerar, preţul de achizitie va fi preţul evidentiat în formularul de subscriere; … d) pentru actiunile dobandite în urma convertirii obligatiunilor, preţul de achizitie al acţiunilor este preţul la care s-a realizat conversia, stabilit prin raportul de conversie prevăzut în prospectul de emisiune al obligatiunilor sau în hotărârea adunarii generale a acţionarilor prin care s-a decis conversia, hotărâre afisata de piaţa reglementata/sistemul alternativ de tranzactionare pe care se tranzactioneaza respectivele acţiuni; … e) pentru actiunile dobandite în urma unei divizari sau fuziuni, preţul de achizitie al acţiunilor este preţul/valoarea rezultat/rezultata în urma raportului de schimb. Preţul/valoarea este cel/cea publicat/publicată în prospectul de fuziune sau în hotărârea adunarii generale a acţionarilor care a decis divizarea, hotărâre afisata de piaţa reglementata/sistemul alternativ de tranzactionare pe care se tranzactioneaza respectivele acţiuni; … f) pentru actiunile dobandite înainte de admiterea la tranzactionare a unei societăţi comerciale, preţul de achizitie al acestora va fi dat de preţul de subscriere la care se adauga şi costurile aferente sau, în cazul achizitionarii lor prin cesiune de la un alt acţionar, preţul evidentiat în contractul de cesiune; … g) pentru valorile mobiliare dobandite în urma unei succesiuni, preţul de achizitie al valorilor mobiliare este egal cu zero, dar se adauga cheltuielile aferente întocmirii actelor (taxa de timbru şi taxa notariala); … h) pentru valorile mobiliare dobandite în urma incheierii unor acte cu titlu oneros între rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv şi cu indeplinirea cumulativa a condiţiilor prevăzute în reglementarile Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe de proprietate asupra valorilor mobiliare, preţul de achizitie al valorilor mobiliare este preţul inscris în actul translativ de proprietate; … i) pentru valorile mobiliare dobandite în urma incheierii unor acte cu titlu gratuit între rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv şi cu indeplinirea cumulativa a condiţiilor prevăzute în reglementarile Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe de proprietate asupra valorilor mobiliare, preţul de achizitie al valorilor mobiliare este egal cu zero, dar se adauga cheltuielile aferente întocmirii actelor (taxa de timbru şi taxa notariala); … j) pentru actiunile dobandite de către angajaţi ca urmare a rascumpararii acestora de pe piaţa de către societate, preţul de achizitie este cel inscris în formularul de subscriere; … k) pentru valorile mobiliare provenite în urma dizolvarii PAS-urilor, preţul de achizitie este preţul inscris în actul translativ de proprietate sau, în lipsa acestuia, valoarea nominala de la data eliberarii extrasului de cont; … l) pentru valorile mobiliare dobandite ca urmare a unor hotărâri judecătorești definitive, irevocabile şi executorii, preţul de achizitie este valoarea nominala de la data eliberarii extrasului de cont; … m) pentru valorile mobiliare cumparate de la stat prin contractele de privatizare, preţul de achizitie va fi cel platit în cadrul procesului de privatizare; … n) pentru valorile mobiliare dobandite în urma unor consolidari/splitari, preţul de achizitie se va stabili pe baza factorului de consolidare/splitare. … (3) Pentru valorile mobiliare din categoriile mai sus enuntate, preţul de achizitie identificat conform alin. (2) va fi inscris în declaratia pe propria raspundere a persoanei fizice, având conţinutul prevăzut în anexa nr. 1. … ––––Art. 4 a fost modificat de pct. 4 al art. I din INSTRUCTIUNEA nr. 7 din 17 octombrie 2006 aprobata de ORDINUL nr. 87 din 17 octombrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 969 din 4 decembrie 2006. +
Articolul 4^1Situaţia valorilor mobiliare aflate exclusiv în conturile deschise la registrele independente/depozitarul central(1) Provenienţă, momentul dobândirii, cantitatea şi preţul de achizitie al valorilor mobiliare evidentiate în conturile aflate exclusiv la registrele independente/depozitarul central vor fi cele precizate în declaratia pe propria raspundere a contribuabilului, având conţinutul prevăzut în anexa nr. 1. … (2) În situaţia consolidării registrelor, fără solicitarea clientului, transferurile de portofolii de la registrele independente/depozitarul central inapoi în contul intermediarului se vor putea realiza de acesta fără a fi necesară eliberarea unor noi extrase de cont. … (3) În situaţia în care splitarea valorii nominale are ca efect cresterea numarului de acţiuni transferate către registrele independente/depozitarul central, modificarea de către acestia din urma a numarului de acţiuni se va efectua proportional cu factorul de splitare. … (4) În situaţia în care consolidarea valorilor mobiliare are ca efect reducerea numarului de acţiuni transferate către registrele independente/depozitarul central, modificarea de către acestia din urma a numarului de acţiuni se va efectua proportional cu factorul de consolidare, fără a se modifica data detinerilor initiale. … ––––Art. 4^1 a fost introdus de pct. 5 al art. I din INSTRUCTIUNEA nr. 7 din 17 octombrie 2006 aprobata de ORDINUL nr. 87 din 17 octombrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 969 din 4 decembrie 2006. +
Articolul 5Determinarea castigului sau a pierderii generate de transferul valorilor mobiliare(1) Determinarea castigului sau pierderii din tranzactiile cu valori mobiliare se efectueaza la data incheierii tranzactiei de vanzare şi reprezinta diferenţa pozitiva ori negativa dintre preţul de vanzare şi preţul de cumparare determinat conform art. 3 alin. (2) sau art. 4 alin. (1). … (2) Intermediarii vor evidentia câştigul sau pierderea generate de tranzactia de vanzare prin diferenţa pozitiva ori negativa dintre preţul de vanzare inmultit cu numărul de valori mobiliare tranzactionate şi preţul de cumparare inmultit cu acelasi numar de valori mobiliare, din care se scad costurile aferente vanzarii, precum şi cele aferente cumpararii şi care nu au fost cuprinse în determinarea pretului de cumparare. … (3) În situaţia transferurilor de proprietate asupra valorilor mobiliare, efectuate în conformitate cu reglementarile Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe, preţul de vanzare este preţul inscris în actul translativ de proprietate. Obligaţia calcularii şi virarii impozitului revine persoanei care realizează venitul impozabil. … (4) Intermediarii vor evidentia separat, în momentul incheierii tranzactiei de vanzare, câştigul sau pierderea, în functie de perioada de detinere a valorilor mobiliare, pe baze diferentiate în functie de cotele de impozitare aplicabile, menţiunea dacă actiunile provin din PPM, precum şi impozitul retinut de intermediari, atunci când este cazul. … (5) Intermediarii au obligaţia mentionarii caracteristicilor enumerate la alin. (4) pe formularul de confirmare a executarii ordinelor, eliberat clientilor, sau, după caz, pe un alt document întocmit în acest scop. … (6) Intermediarii au obligaţia de a pastra pentru fiecare tranzactie de cumparare urmatoarele date: momentul tranzactiei (data, ora, minutul şi secunda), numărul de valori mobiliare, preţul de cumparare determinat după operaţiunea de cumparare, costurile aferente suportate de către client care nu au fost cuprinse în pret. … (7) Pentru valorile mobiliare deţinute de o persoană mai mult de 365 de zile, intermediarii nu mai au obligaţia evidentierii datei dobândirii, acestea urmand regimul de impozitare stabilit în prezenta instructiune. … (8) Pentru valorile mobiliare evidentiate în conturile clientilor la data de 31 mai 2005, se va considera ca perioada detinerii acestora este mai mare de 365 de zile, caz în care intermediarii vor calcula, vor retine şi vor vira în toate cazurile cota de impozit de 1% aplicata asupra castigului. … (9) Se vor considera valori mobiliare deţinute la data de 31 mai 2005 inclusiv valorile mobiliare cumparate la data de 31 mai 2005 şi decontate sau înregistrate în conformitate cu reglementarile legale. … ––––Art. 5 a fost modificat de pct. 6 al art. I din INSTRUCTIUNEA nr. 7 din 17 octombrie 2006 aprobata de ORDINUL nr. 87 din 17 octombrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 969 din 4 decembrie 2006. +
Articolul 6Cumpararea printr-un intermediar şi vanzarea prin alt intermediar(1) Intermediarul initial care a executat operaţiunea de cumparare are obligaţia sa elibereze clientului, la cererea acestuia, un extras de portofoliu cu ocazia operaţiunilor de inchidere a evidentei contului acestuia sau a transferului parţial/total de portofoliu la un alt intermediar, care va avea conţinutul prevăzut în anexa nr. 2. Extrasul de portofoliu se va elibera obligatoriu şi pe suport electronic standardizat conform anexei. … (2) La solicitarea clientului, intermediarii vor elibera extrasul de portofoliu şi în situaţiile în care instructiunea de inchidere a evidentei contului acestuia a fost data şi operata inaintea intrarii în vigoare a prezentei instrucţiuni. … (3) Extrasul de portofoliu va cuprinde instructiunea clientului privind destinaţia portofoliului, care va fi operata şi certificata de către intermediar şi transmisa de către acesta intermediarului spre care se face transferul, în termen de 24 de ore, la cererea clientului. … (4) În situaţia în care sunt mai mulţi intermediari, intermediarul va elibera cate un extras de portofoliu pentru fiecare dintre intermediarii destinatari. … (5) Intermediarul/intermediarii la care se transfera portofoliul va/vor inregistra în propriile evidente, conform extrasului de portofoliu eliberat de la intermediarul initial, preţul de cumparare pentru fiecare dintre valorile mobiliare transferate, cantitatea de valori mobiliare transferate şi deţinute peste 365 de zile şi, respectiv, cantitatea de valori mobiliare transferate şi deţinute mai puţin de 365 de zile, cu datele aferente operaţiunilor de cumparare. … (6) La momentul înregistrării conform prevederilor alin. (5) se va tine cont pentru evidenta duratei detinerilor şi de perioada scursa între data transferului şi data efectiva a înregistrării. … (7) Intermediarii la care se transfera portofoliul sau care preiau de la registrele independente/depozitarul central valorile mobiliare obiect al transferului nu vor executa nicio tranzactie cu valorile mobiliare transferate, până în momentul în care clientul nu va prezenta extrasul de portofoliu în original, document ce va fi arhivat la intermediar. … (8) În situaţia în care intermediarul initial care a efectuat operaţiunea de cumparare nu mai presteaza activităţi de servicii de investitii financiare ca urmare a retragerii de către Comisia Naţionala a Valorilor Mobiliare a autorizatiei de functionare, datele cuprinse în extrasul de portofoliu vor putea fi dovedite de către client prin declaratia pe propria raspundere având conţinutul prevăzut în anexa nr. 1. … ––––Art. 6 a fost modificat de pct. 7 al art. I din INSTRUCTIUNEA nr. 7 din 17 octombrie 2006 aprobata de ORDINUL nr. 87 din 17 octombrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 969 din 4 decembrie 2006. +
Articolul 7Determinarea castigului din transferul instrumentelor financiare derivateCâştigul din tranzactionarea instrumentelor financiare derivate este suma obtinuta de către platitorul de venit şi evidentiata în extrasul de cont emis de intermediar la scadenta instrumentului financiar derivat, la data inchiderii pozitiei sau la data vanzarii instrumentului financiar. +
Articolul 8Stabilirea pretului de cumparare/subscriere al titlurilor de participare pentru determinarea veniturilor impozabile(1) Preţul de cumparare/subscriere este preţul de emisiune al titlurilor de participare ale fondurilor deschise de investitii, platit de investitor, şi este format din valoarea unitara a activului net calculat de societatea de administrare a investitiilor şi certificat de depozitar, valabila pentru ziua în care se efectueaza cumpararea, la care se adauga comisionul de cumparare (dacă este cazul). … (2) Preţul de rascumparare al titlurilor de participare ale fondurilor deschise de investitii este preţul cuvenit investitorului la data depunerii cererii de rascumparare şi este format din valoarea unitara a activului net calculat de către societatea de administrare a investitiilor şi certificat de depozitar, valabila pentru ziua în care a fost depusa cererea de rascumparare, din care se scade comisionul de rascumparare (dacă este cazul). … +
Articolul 9Determinarea castigului sau pierderii generat/generate de transferul titlurilor de participare(1) Determinarea castigului sau pierderii din transferul titlurilor de participare se efectueaza la momentul depunerii cererii de rascumparare a respectivelor titluri de participare şi reprezinta diferenţa pozitiva sau negativa dintre preţul de emisiune şi preţul de rascumparare, determinate conform prevederilor art. 8. … (2) Rascumpararea titlurilor de participare deţinute de un investitor la un fond deschis de investitii se va face pe baza metodei F.I.F.O. (primul intrat, primul iesit). … (3) Preţul de cumparare corespunzător titlurilor de participare ale fondurilor deschise de investitii, achiziţionate înainte de data de 31 decembrie 1999, se considera egal cu ultima valoare raportata la data de 31 decembrie 1999. … +
Articolul 10Dispozitii speciale privind titlurile de participare la fondurile închise de investitii(1) Prevederile prezentei instrucţiuni se aplică şi detinerilor de titluri de participare la fondurile închise de investitii înregistrate la Comisia Naţionala a Valorilor Mobiliare. … (2) În cazul titlurilor de participare la fondurile închise de investitii menţionate la alin. (1), impozitul datorat se calculeaza, se retine şi se virează de către societatea de administrare a investitiilor a fondului. … (3) Obligaţia calcularii, retinerii şi virarii impozitelor pe dividende, în cazul organismelor de plasament colectiv constituite ca societăţi pe acţiuni administrate de o societate de administrare a investitiilor, revine acesteia din urma. … +
Capitolul IIIObligaţia calcularii, retinerii şi virarii impozitului +
Articolul 11Oblibaţiile intermediarilor(1) Intermediarii au obligaţia calcularii, retinerii şi virarii impozitului aplicat asupra castigului realizat din tranzactiile cu titluri de valoare, altele decat titlurile de participare, în urmatoarele situaţii: … a) pentru toate tranzactiile având ca obiect titluri de valoare, altele decat titlurile de participare, deţinute de client în portofoliu la data de 31 mai 2005; … b) în perioada 1 iunie 2005-31 decembrie 2005, pentru toate tranzactiile efectuate în această perioadă; … c) pentru toate tranzactiile având ca obiect actiunile dobandite ca urmare a distribuirii cu titlu gratuit în cadrul Programului de privatizare în masa; … d) ulterior datei de 1 ianuarie 2006, pentru tranzactiile având ca obiect titluri de valoare, altele decat titlurile de participare, deţinute în portofoliul clientului mai mult de 365 de zile. … În toate situaţiile de mai sus cota de impozit aplicata de către intermediari asupra castigului evidentiat la momentul vanzarii este de 1%.(2) Obligaţia calcularii, retinerii şi virarii impozitului aparţine acelui intermediar care administreaza şi realizează activităţi de custodie privind fondurile banesti şi titlurile de valoare, altele decat titlurile de participare, aparţinând contribuabilului. … ––––Alin. (2) al art. 11 a fost modificat de pct. 8 al art. I din INSTRUCTIUNEA nr. 7 din 17 octombrie 2006 aprobata de ORDINUL nr. 87 din 17 octombrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 969 din 4 decembrie 2006.(3) Calcularea şi evidentierea impozitului se realizează la data efectuării tranzactiei de vanzare, iar retinerea impozitului se realizează în momentul decontarii tranzactiei de vanzare, termenul de virare a impozitului fiind până la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei în care a fost retinut. … ––––Alin. (3) al art. 11 a fost modificat de pct. 8 al art. I din INSTRUCTIUNEA nr. 7 din 17 octombrie 2006 aprobata de ORDINUL nr. 87 din 17 octombrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 969 din 4 decembrie 2006. +
Articolul 12Oblibaţiile societatii de administrare a investitiilor(1) Obligaţia calcularii, retinerii şi virarii impozitului aplicat asupra castigului realizat din transferul titlurilor de participare aparţine societatii de administrare a investitiilor. … (2) Retinerea impozitului se realizează la momentul depunerii cererii de rascumparare, iar termenul de virare a impozitului retinut de societăţile de administrare a investitiilor este până la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei în care a fost retinut. … ––––Alin. (2) al art. 12 a fost modificat de pct. 9 al art. I din INSTRUCTIUNEA nr. 7 din 17 octombrie 2006 aprobata de ORDINUL nr. 87 din 17 octombrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 969 din 4 decembrie 2006. +
Articolul 13Oblibaţiile contribuabilului(1) Persoanele fizice care realizează venituri din transferul titlurilor de valoare, altele decat titlurile de participare, au obligaţia calcularii şi virarii impozitului, începând cu data de 1 ianuarie 2006, pentru toate transferurile având ca obiect titluri de valoare deţinute mai puţin de 365 de zile. … (2) Evidentierea castigului net/pierderii se realizează la sfârşitul anului fiscal pe baza declaraţiei speciale, depusa de către contribuabil conform obligaţiilor legale ce îi revin. … (3) Persoana fizica va avea obligaţia ca, pe baza documentelor justificative, să evidenţieze în declaratia speciala urmatoarele: … a) câştigul net/pierderea obtinuta din transferul titlurilor de valoare deţinute în portofoliu mai puţin de 365 de zile; … b) câştigul net/pierderea obtinuta din transferul titlurilor de valoare deţinute în portofoliu mai mult de 365 de zile; … c) impozitul virat în cursul anului fiscal de intermediar/ societatea de administrare a investitiilor sau de alti platitori de venit conform obligaţiilor ce le revin acestora. … (4) Persoanele fizice vor anexa la declaratia speciala documentele justificative eliberate de intermediari/societăţile de administrare a investitiilor, care să poată dovedi câştigul/pierderea declarat/declarata şi cuantumul impozitului virat în cursul anului fiscal de intermediar/societatea de administrare a investitiilor. … (5) În toate situaţiile în care un client a beneficiat de serviciile financiare ale mai multor intermediari/societăţi de administrare a investitiilor pe parcursul aceluiasi an fiscal, la depunerea declaraţiei speciale anuale acesta va anexa documentele justificative eliberate de toţi intermediarii/societăţile de administrare a investitiilor. … (6) În situaţia în care câştigul/pierderea s-a realizat ca urmare a transferurilor directe de proprietate asupra valorilor mobiliare, efectuate în conformitate cu reglementarile Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe, se vor anexa la declaratia speciala anuală inscrisurile justificative, precum şi dovada virarii impozitului, atunci când este cazul. … (7) Termenul pentru virarea impozitului reprezentand plati anticipate este cel prevăzut la art. 67 alin. (3) lit. a) din Legea nr. 571/2003 … , cu modificările şi completările ulterioare, iar termenul pentru virarea diferentelor de impozit stabilit pe baza deciziei de impunere este cel prevăzut la art. 84 alin. (6) din Legea nr. 571/2003, cu modificările şi completările ulterioare.––––Alin. (7) al art. 13 a fost modificat de pct. 10 al art. I din INSTRUCTIUNEA nr. 7 din 17 octombrie 2006 aprobata de ORDINUL nr. 87 din 17 octombrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 969 din 4 decembrie 2006. +
Capitolul IVDeterminarea castigului net şi regularizarea impozitului +
Articolul 14Metoda de calcul a castigului net/pierderii rezultat/rezultate din transferul titlurilor de valoare(1) Câştigul net se determina la sfârşitul anului fiscal asupra intregului portofoliu detinut de contribuabil în anul respectiv şi reprezinta diferenţa pozitiva dintre câştigurile şi pierderile obtinute pe categorii de venituri impozabile, diferentiate în functie de cotele de impozit, înregistrate în cursul anului ca urmare a transferurilor titlurilor de valoare. … (2) Pierderile se vor compensa din câştigurile obtinute pe categorii de venituri impozabile, diferentiate în functie de cotele de impozit, fiecare pierdere fiind dedusa din categoria corespunzătoare. … (3) Pierderea sau câştigul net va evidentia în mod distinct cele două categorii de pierderi/castiguri în functie de cotele diferentiate de impozitare. … (4) Nu se include în calculul castigului net câştigul obţinut ca urmare a transferului acţiunilor dobandite cu titlu gratuit în cadrul Programului de privatizare în masa. … (5) În calculul castigului net rezultat din câştigurile/pierderile generate de transferul titlurilor de valoare deţinute mai mult de 365 de zile şi care se impoziteaza cu cota de 1% se vor include urmatoarele categorii de castiguri/pierderi: … a) câştigurile/pierderile obtinute din transferul titlurilor de valoare deţinute la data de 31 mai 2005; … b) câştigurile/pierderile obtinute din transferul titlurilor de valoare dobandite după data de 1 iunie 2005 şi instrainate după 1 ianuarie 2006, dacă au fost deţinute în portofoliu mai mult de 365 de zile; … c) câştigurile/pierderile obtinute din transferul titlurilor de valoare dobandite după data de 1 ianuarie 2006 şi deţinute în portofoliu mai mult de 365 de zile. … (5^1) Intermediarul va elibera contribuabilului la sfârşitul anului, la cererea acestuia, o fisa de portofoliu cu titlu de document justificativ având conţinutul prevăzut în anexa nr. 3, care va evidentia câştigul sau pierderea realizata de către client pentru partea de titluri de valoare evidentiate în contul acestuia, precum şi cuantumul impozitului calculat şi retinut în cursul anului fiscal de către intermediar.––––Alin. (5^1) al art. 14 a fost introdus de pct. 11 al art. I din INSTRUCTIUNEA nr. 7 din 17 octombrie 2006 aprobata de ORDINUL nr. 87 din 17 octombrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 969 din 4 decembrie 2006.(6) În situaţia în care câştigul sau pierderea s-a realizat ca urmare a transferurilor directe de proprietate asupra valorilor mobiliare, efectuate în conformitate cu reglementarile Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe, se vor anexa la declaratia speciala anuală inscrisurile justificative aferente. … ––––Alin. (6) al art. 14 a fost modificat de pct. 12 al art. I din INSTRUCTIUNEA nr. 7 din 17 octombrie 2006 aprobata de ORDINUL nr. 87 din 17 octombrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 969 din 4 decembrie 2006.(7) Determinarea castigului net/pierderii nu este influentata de categoria de titluri de valoare care a generat pierderea sau câştigul şi nici de numărul de intermediari prin care contribuabilul a obţinut castiguri sau pierderi în cursul anului fiscal. … (8) Pentru anul fiscal 2005 câştigul net la sfârşitul anului se determina în conformitate cu prevederile art. 66 alin. (4) din Legea nr. 571/2003 … , cu modificările şi completările ulterioare, pentru titlurile de valoare care au fost dobandite până la data de 31 mai 2005 şi instrainate în perioada 1 iunie-31 decembrie 2005.––––Alin. (8) al art. 14 a fost modificat de pct. 13 al art. I din INSTRUCTIUNEA nr. 7 din 17 octombrie 2006 aprobata de ORDINUL nr. 87 din 17 octombrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 969 din 4 decembrie 2006.(9) Impozitul calculat asupra castigurilor obtinute din transferul titlurilor de valoare dobandite şi instrainate în perioada 1 iunie – 31 decembrie 2005 reprezinta impozit final pe venit. … +
Articolul 16Dispozitii tranzitorii privind impozitarea titlurilor de valoarePână la data autorizarii pietelor reglementate/sistemelor alternative de tranzactionare, definitia stock option plan se aplică şi în cazul societatilor ale caror valori mobiliare sunt tranzactionate la Societatea Comerciala Bursa de Valori Bucureşti – S.A.––––Art. 16 a fost modificat de pct. 15 al art. I din INSTRUCTIUNEA nr. 7 din 17 octombrie 2006 aprobata de ORDINUL nr. 87 din 17 octombrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 969 din 4 decembrie 2006. +
Capitolul VEvitarea dublei impuneri +
Articolul 17Impozitarea persoanei fizice nerezidente(1) Dacă un contribuabil este rezident al unei tari cu care România a incheiat o convenţie pentru evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit şi capital, prevaleaza prevederile convenţiei pentru evitarea dublei impuneri. … (2) Cota de impozit care se aplică venitului impozabil obţinut din România de către acel contribuabil nu poate depăşi cota de impozit prevăzută în convenţia de evitare a dublei impuneri, care se aplică asupra acelui venit. … (3) În situaţia în care cotele de impozitare din legislatia interna sunt mai favorabile decat cele din conventiile de evitare a dublei impuneri, se aplică cotele de impozitare mai favorabile. … (4) Nerezidentul beneficiar al veniturilor din România trebuie să justifice dreptul de a beneficia de prevederile convenţiei de evitare a dublei impuneri incheiate între România şi statul sau de rezidenta, prin prezentarea certificatului de rezidenta fiscala eliberat de autoritatea competentă din statul respectiv. … (5) În cazul în care nerezidentul beneficiar al veniturilor din România prezinta un alt document prin care se atesta rezidenta fiscala, acest document va fi vizat de organul fiscal al statului sau de rezidenta. … (6) Nerezidentii care sunt beneficiarii veniturilor din România vor depune la intermediari sau la platitorul de venit originalul ori copia legalizata a certificatului de rezidenta fiscala sau a documentului care atesta rezidenta fiscala, vizat de organul fiscal al statului sau de rezidenta, tradus şi legalizat de către entitatile autorizate din România. … (7) În cazul în care nerezidentul beneficiar al veniturilor din România transmite un singur original al certificatului de rezidenta fiscala sau al documentului care atesta rezidenta fiscala unui singur intermediar ori platitor de venituri rezident român, primitorul certificatului de rezidenta fiscala sau al documentului care atesta rezidenta fiscala va transmite, la solicitarea celorlalţi intermediari ori platitori de venit care au relatii contractuale cu beneficiarul de venit, o copie tradusa şi legalizata a certificatului de rezidenta fiscala a beneficiarului de venituri din România sau a documentului care atesta rezidenta fiscala. Pe copia legalizata primitorul certificatului de rezidenta fiscala sau al documentului care atesta rezidenta fiscala, în original, va semna cu menţiunea ca detine originalul acestuia. … ––––Alin. (7) al art. 17 a fost modificat de pct. 16 al art. I din INSTRUCTIUNEA nr. 7 din 17 octombrie 2006 aprobata de ORDINUL nr. 87 din 17 octombrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 969 din 4 decembrie 2006.(8) În cazul în care nerezidentul beneficiar al venitului din România nu a prezentat originalul sau copia tradusa şi legalizata a certificatului de rezidenta fiscala sau a documentului care atesta rezidenta fiscala, se vor aplica prevederile titlului V din Legea nr. 571/2003, cu modificările şi completările ulterioare, şi nu cele din conventiile de evitare a dublei impuneri. … +
Articolul 18Prevederi referitoare la publicarePrezenta instructiune se publică împreună cu ordinul de aprobare a acesteia în Monitorul Oficial al României, Partea I. +
Anexa 1––-la instructiune–––––DECLARATIESubsemnata/Subsemnatul ………, posesoare a/posesor al BI/CI seria ….. nr. ……., având CNP …………., declar pe propria răspundere că actiunile pe care le transfer în contul intermediarului ………… imi apartin şi sunt libere de orice sarcina. Va rog sa transferati din contul meu deschis la Registrul acţionarilor ……….. în contul meu deschis la ………… urmatoarele acţiuni:────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Emiten- Simbo- Nr. de Data Modalitatea Costul de tul lul acţiuni dobândirii*1) de achizitie*3) achizitionare*2)────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────––*1) Pentru categoriile de titluri de valoare enumerate la art. 14 alin. (5) din Instructiunea Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare nr. 12/2005, cu modificările şi completările ulterioare, se va preciza ca perioada detinerii acestora este mai mare de 365 de zile.*2) Va rugam sa specificati: prin PPM (Programul de privatizare în masa), oferta publică primara IPO, majorare de capital social prin aport în numerar, conversie din obligaţiuni, divizare, fuziune, distribuire de acţiuni cu titlu gratuit, succesiune, transfer direct, dizolvare PAS, rascumparare de către societate, hotărâre judecătorească, alte surse.*3) Informaţiile din aceasta coloana vor fi completate cu valoarea care rezultă din documentele justificative deţinute de client sau identificate conform art. 4 alin. (2) din Instructiunea Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare nr. 12/2005, cu modificările şi completările ulterioare.Aceste informaţii sunt necesare în scopul calcularii impozitului pe câştigul de capital obţinut de către investitorii persoane fizice române şi straine, conform Legii nr. 571/2003privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, şi Hotărârii Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.Întocmită şi semnata pe propria raspundere în data de ………, cunoscand ca declaratiile false sunt pedepsite potrivit legii.Client,………………………Semnatura………………………––––Anexa 1 a fost introdusa de pct. 18 al art. I din INSTRUCTIUNEA nr. 7 din 17 octombrie 2006 aprobata de ORDINUL nr. 87 din 17 octombrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 969 din 4 decembrie 2006. +
Anexa 2––-la instructiune–––––SSIF/Institutie de credit ………………….Nr./Data …………………..EXTRAS DE PORTOFOLIUNumele şi prenumele clientului …………………….C.I./B.I. …………………………….C.N.P. ……………………………….─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Categoriile de titluri de valoare Tipul Denumirea Preţul ──────────────────────────────────── titlului societatii Simbolul de > 365 zile*) <365 zile ppmde valoare emitente cumpa- rare**) ──────────────────────────────────── Canti- Canti- Data Can- Valoarea tatea tatea do- tita- nominala ban- tea dirii─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Acţiuni ─────────────────── ─────────────────── ─────────────────── ────────────────────────────────────────────────────────────────── ─────────────────── ─────────────────── ─────────────────── ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Obligaţiuni ─────────────────── ─────────────────── ────────────────────────────────────────────────────────────────── ─────────────────── ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Instrumentefinanciare ───────────────────derivate───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────Alte titluri ───────────────────de valoare───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────––*) Se vor include toate categoriile de titluri de valoare care sunt cuprinse în categoria titlurilor de valoare deţinute mai mult de 365 de zile conform art. 14 alin. (5) din instructiune.**) Se completeaza cu preţul mediu ponderat, cu includerea costurilor aferente.Motiv transfer portofoliu – instructiune client:a) transfer către un alt intermediar, respectiv către ….. SSIF/institutie de credit/societate de custodie [] … b) transfer către registru/depozitar central [] … Intermediar:……………………………………….Reprezentantul intermediarului: ……………………..Semnatura şi stampila intermediarului: ……………….Am primit exemplarul original astazi, …../……., şi sunt de acord cu datele inscrise în prezentul extras de portofoliu.Client,………………………..Semnatura clientului………………………….NOTĂ:Se completeaza în doua exemplare originale, unul pentru intermediarul transmitator şi unul pentru client; datele se vor inregistra de către intermediarul care primeste portofoliu, cu luarea în considerare şi a perioadei scurse între data emiterii extrasului şi data transferului efectiv al portofoliului.––––Anexa 2 a fost introdusa de pct. 18 al art. I din INSTRUCTIUNEA nr. 7 din 17 octombrie 2006 aprobata de ORDINUL nr. 87 din 17 octombrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 969 din 4 decembrie 2006. +
Anexa 3––-la instructiune–––––-FISA DE PORTOFOLIU*)pe anul …………..Intermediar emitent ……., cu sediul social în …….., înregistrat la oficiul registrului comerţului sub nr. ………., CUI ……, Decizia de autorizare de către Comisia Naţionala a Valorilor Mobiliare nr. …….., reprezentat prin domnul/doamna ………., în calitate de ………., în conformitate cu prevederile art. 14 alin. (5^1) din Instructiunea Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare nr. 12/2005, avizata de către Ministerul Finanţelor Publice, am emis prezenta fisa de portofoliu pentru:Numele şi prenumele clientului: …………………………….C.I./B.I./pasaport: ………………………………C.N.P./N.I.F. ……………………………………Domiciliul: ……………………………………..Perioada prestarii serviciului de la ……… până la ……….. .┌────┬─────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────┐│Nr. │Transferul valorilor mobilia-│Transferul valorilor mobiliare deţinute în ││crt.│re deţinute în portofoliu mai│portofoliu mai mult de 365 de zile ││ │puţin de 365 de zile**) │ │├────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤│ │ Cas- Pier- Casti- Pier- │ Cas- Pier- Cas- Pier- Impozitul ││ 0 │ ti- derea gul derea │ ti- derea tigul derea calculat ││ │ gul net │ gul net şi reti- ││ │ │ nut │├────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤│ │ │ ││ 1. │ │ │├────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤│ │ │ ││ 2. │ │ │└────┴─────────────────────────────┴───────────────────────────────────────────┘–-*) Se completeaza în doua exemplare, unul pentru client, unul pentru emitent. Fisa de portofoliu se anexeaza, în copie, la declaratia speciala.**) Nu se completeaza pentru anul fiscal 2005.Reprezentantul emitentului, Client,……………………………. ……………………….Semnatura şi stampila emitentului Semnatura clientului……………………………….. ………………………Data ……………………….. Data ………………….––––Anexa 3 a fost introdusa de pct. 18 al art. I din INSTRUCTIUNEA nr. 7 din 17 octombrie 2006 aprobata de ORDINUL nr. 87 din 17 octombrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 969 din 4 decembrie 2006.____________
