HOTĂRÂRE nr. 182 din 22 septembrie 2010

pentru aprobarea procedurilor privind revizuirea calităţii activităţii de audit financiar şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari



Având în vedere dezbaterile pe marginea materialelor prezentate în şedinţa Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România din data de 22 septembrie 2010,în temeiul prevederilor:– art. 6 alin. (3) şi art. 40 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicată, cu modificările şi completările ulterioare;– art. 26 din Regulamentul de organizare şi funcţionare al Camerei Auditorilor Financiari din România, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 983/2004, cu modificările şi completările ulterioare,Consiliul Camerei Auditorilor Financiari din România, întrunit în şedinţa din 22 septembrie 2010, hotărăşte: + 
Articolul 1Se aprobă procedurile privind revizuirea calităţii activităţii de audit financiar şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, prevăzute în anexele nr. 1-9*), care fac parte integrantă din prezenta hotărâre.––Notă …
*) Anexele nr. 1-9 se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 856 bis, care se poate achiziţiona de la Centrul pentru relaţii cu publicul al Regiei Autonome "Monitorul Oficial", Bucureşti, şos. Panduri nr. 1. + 
Articolul 2Departamentul de monitorizare şi competenţă profesională va urmări punerea în aplicare a procedurilor prevăzute în anexe. + 
Articolul 3Prezenta hotărâre se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I. + 
Articolul 4La data intrării în vigoare a prezentei hotărâri se abrogă Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 73/2006 privind aprobarea procedurilor pentru controlul calităţii activităţii de audit financiar şi a serviciilor conexe acestuia, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 909 din 8 noiembrie 2006, cu completările ulterioare.Preşedintele Camerei AuditorilorFinanciari din România,Ion MihăilescuBucureşti, 22 septembrie 2010.Nr. 182. + 
Anexa 1Lista de obiective pentru revizuirea calităţiiActivităţii de audit financiar/audit statutar┌────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐│Nr. │ Obiective ale revizuirii calităţii activităţii desfăşurate de către membrii CAFR, auditori │ DA/NU ││crt.│ persoane fizice şi firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea │ Explicaţii ││ │ ISA 220, ISQC1 şi a Standardelor Internaţionale de Audit relevante │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor misiunilor de audit financiar şi concordanţa │ ││ │acestora cu Standardele Internaţionale de Audit (ISA) relevante │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ A │OBIECTIVE GENERALE │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 1 │Sunt anexate la dosarul exerciţiului copii ale situaţiilor financiare întocmite potrivit prevederilor │Precizarea ││ │cadrului de raportare financiară aplicabil, după caz, respectiv: │reglementă- ││ │ – Reglementările contabile conforme cu directivele europene (OMFP nr. 3055/2009); │rilor aplica- ││ │ – Standardele Internaţionale de Contabilitate (IAS); │bile ││ │ – Standardele Internaţionale de Raportare Financiară (IFRS), semnate şi ştampilate de │ ││ │ conducerea entităţii şi înregistrate la Registrul Comerţului? (Secţiunea A1 'Copie după │ ││ │ situaţiile financiare semnate' din Ghidul privind auditul calităţii). │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 2 │Conţine dosarul de audit: │ ││ │- scrisoarea misiunii de audit sau altă formă de acord scris (Contractul de prestări servicii), precum │- Idem ││ │şi │- Obiectiv nou││ │- numirea auditorului financiar sau firmei de audit de către Adunarea Generală a │ ││ │Acţionarilor/Asociaţilor entităţii auditate, conform prevederilor art. 44 din OUG nr. 90/24 iunie 2008 │ ││ │privind auditul statutar al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 3 │Conţine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entităţii după încheierea misiunii, care │ idem ││ │pot fi: │ ││ │[ ] Raportul auditorului asupra situaţiilor financiare, întocmit conform ISA 700 'Formarea unei │ ││ │opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare', respectiv, după caz, conform ISA 705 │ ││ │'Modificări ale opiniei raportului auditorului independent', sau ISA 706 'Paragrafele de observaţii │ ││ │şi paragrafele explicative din raportului auditorului independent'; │ ││ │[ ] Scrisoarea de comunicare a deficienţelor reţinute în funcţionarea sistemelor de contabilitate şi │ ││ │de control intern, conform ISA 265 'Comunicarea deficienţelor în controlul intern către │ ││ │persoanele însărcinate cu guvernanţa'? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 4 │Există la dosarul de audit aprobarea Adunării Generale a Acţionarilor/Asociaţilor a situaţiilor │ ││ │financiare anuale pentru exerciţiul auditat? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 5 │Există la dosarul de audit Declaraţia scrisă semnată de conducerea entităţii conform ISA 580 │ idem ││ │'Declaraţii scrise'? (Secţiunea A2 din Ghidul privind auditul calităţii) │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ B │TERMENII ANGAJAMENTULUI │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 1 │Conţine scrisoarea de misiune/contractul de prestări servicii principalele clauze prevăzute de pct. │ Idem ││ │10 din ISA 210 'Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit'? Acestea se referă la: │ Reformulare ││ │[ ] Obiectivul auditului situaţiilor financiare; │ ││ │[ ] Domeniul de aplicare a auditului, incluzând referiri la legislaţia aplicabilă, reglementări ISA sau │ ││ │hotărâri ale CAFR aplicabile; │ ││ │[ ] Responsabilitatea conducerii pentru întocmirea situaţiilor financiare; │ ││ │[ ] Forma rapoartelor sau a altor comunicări ca rezultat al executării misiunii de audit; │ ││ │[ ] Existenţa riscului de nedetectare a unor erori semnificative, ca urmare a limitărilor inerente ale │ ││ │controlului intern şi efectuării auditului prin testarea unor eşantioane statistice; │ ││ │[ ] Accesul nelimitat al auditorului la orice înregistrări, documentate, informaţii în legătură cu auditul; │ ││ │[ ] Cerinţa de recunoaştere de către conducere a primirii scrisorii misiunii/contractului de prestări │ ││ │servicii şi acceptarea termenilor misiunii descrişi în ace(a)sta. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 2 │Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la faptul că se aşteaptă primirea │Precizarea ││ │din partea conducerii o confirmare scrisă privind declaraţiile făcute în legătură cu auditul, conform │reglementări- ││ │ISA 580 'Declaraţii scrise'? │lor aplicabile│├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 3 │Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la desfăşurarea auditului, conform │ idem ││ │ISA 300 'Planificarea unui audit al situaţiilor financiare'? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 4 │Conţine scrisoarea angajament orice restricţie asupra răspunderii auditorului financiar, atunci când │ idem ││ │această posibilitate există (eventual în limita onorariului), conform prevederilor ISA 210 │ ││ │'Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit'? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 5 │Conţine scrisoarea misiunii referiri privind bazele de la care pleacă calcularea onorariului şi orice │ ││ │acord privind eşalonarea plăţii acestuia? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 6 │Au fost încheiate contracte de colaborare cu auditorii financiari sau experţi atraşi în echipa de │ ││ │audit, care să conţină clauze similare cu cele din scrisoarea misiunii, inclusiv cu privire la │ ││ │răspunderile auditorilor? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ II │Verificarea conformităţii activităţii desfăşurate cu declaraţia pentru obţinerea autorizaţiei de │ ││ │exercitare a profesiei. Raportarea veniturilor, îndeplinirea îndatoririlor faţă de Camera │ ││ │Auditorilor Financiari din România │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 1 │Identificarea eventualelor acte adiţionale la actul constitutiv al firmei de audit, privind modificarea │Precizarea ││ │obiectului de activitate, a structurii acţionariatului, fuziuni etc, care modifică condiţiile de │reglementări- ││ │funcţionare faţă de cele declarate iniţial şi determinarea de măsuri pentru actualizarea informaţiilor │lor aplicabile││ │înregistrate la CAFR conform art. 17 din OUG nr. 90/2008; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 2 │Verificarea îndeplinirii de către firma de audit a condiţiilor prevăzute de Regulamentul de │Reformulare ││ │Organizare şi Funcţionare (ROF) al CAFR, inclusiv cea referitoare la deţinerea majorităţii │ ││ │drepturilor de vot de către auditori financiari, membri ai Camerei. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 3 │Dacă firma de audit/persoana fizică autorizată întocmeşte pentru activitatea proprie şi păstrează, │ ││ │potrivit normelor legale, situaţii financiare anuale, depuse şi înregistrate la Registrul Comerţului. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 4 │Existenţa poliţei de asigurare profesională pentru anul în curs (art. 37 din OUG nr. 90/2008) şi │Precizarea ││ │concordanţa acesteia cu Normele privind asigurarea pentru risc profesional, aprobate prin │reglementări- ││ │Hotărârea Consiliului Camerei nr. 45/23 martie 2005; │lor aplicabile│├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 5 │Depunerea raportului anual al membrilor Camerei, respectiv a declaraţiei pentru persoane fizice │ idem ││ │fără angajament; conformitatea acestora cu prevederile Hotărârii Consiliului Camerei nr. 156/2010; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 6 │Depunerea declaraţiei de auditor financiar activ/nonactiv şi existenţa vizei corespunzătoare în │ ││ │legitimaţia de auditor financiar. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 7 │Dacă auditorul financiar îndrumător al unor stagiari în activitatea de audit a completat caietul de │ ││ │practică al acestora şi a depus la CAFR referatul de evaluare anuală (Hotărârea Consiliului │ ││ │Camerei nr. 115/25 martie 2008). │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 8 │Structura veniturilor declarate în situaţiile financiare ale exerciţiilor supuse inspecţiei şi │Înglobarea H. ││ │determinarea veniturilor care constituie baza de calcul pentru stabilirea cotizaţiilor variabile │nr. 143/2009 │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┼──────────────┤│ 9 │Documentarea modului de stabilire şi plata cotizaţiilor fixe şi variabile, potrivit Hotărârii CAFR │Raportat de│ Calculat la ││ │nr. 140/2009. Proceduri analitice de verificare a bazei de calcul: │ auditor │ inspecţie │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────────┤│ a │Verificarea, pe baza datelor de bilanţ, a onorariilor facturate în cursul perioadei de raportare │ │ ││ │pentru toate activităţile desfăşurate de auditorul financiar; │ │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────────┤│ b │Stabilirea, pe baza bugetelor misiunilor de audit financiar desfăşurate în perioada inspectată, │ │ ││ │a onorariilor orare declarate de către auditorii financiari/firma de audit; │ │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────────┤│ c │Stabilirea onorariilor orare admisibile ca bază de calcul a cotizaţiilor variabile, aferente │ │ ││ │misiunilor de audit financiar desfăşurate în perioada inspectată, în conformitate cu modul de │ │ ││ │calcul prevăzut de art. 3(4) din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 140/14 aprilie 2009: │ │ ││ │'Numărul de ore declarate ca fiind efectuate pentru finalizarea fiecărei misiuni de audit, în │ │ ││ │conformitate cu Hotărârea nr. 44/2005 pentru aprobarea Normelor privind stabilirea │ │ ││ │numărului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar cu onorariul │ │ ││ │mediu orar calculat ca urmare a inspecţiilor de calitate efectuate în exerciţiul anterior şi │ │ ││ │publicat conform art. 3 alin. (5) din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 140/2009‘ │ │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────────┤│ d │Verificarea, pe baza documentelor justificative (facturi şi OP acceptate la plată), pentru toate │ │ ││ │activităţile desfăşurate de auditorul financiar, a sumelor nete de TVA, cedate colaboratorilor, │ │ ││ │auditori financiari membri ai Camerei, în cursul perioadei de raportare, conform art. 3(3) │ │ ││ │ultima frază, din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 140/2009; Documentarea acestor │ │ ││ │scăzăminte pe baza contractelor încheiate. │ │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────────┤│ e │Stabilirea sumelor finale datorate cu titlul de cotizaţii variabile, prin aplicarea cotei │ │ ││ │procentuale prevăzută la art. 3(2) din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 140/2009, asupra │ │ ││ │onorariilor calculate potrivit procedurii de la pct. 'c' de mai sus, din care s-au scăzut sumele │ │ ││ │cedate (conform pct. 'd') │ │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────────┤│ f │Determinarea măsurilor pentru corectarea eventualelor erori de calcul şi vărsarea în contul │ │ ││ │CAFR a diferenţelor de cotizaţii stabilite în plus. │ │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┼──────────────┤│III │Îndeplinirea obligaţiilor cu privire la pregătirea continuă a auditorilor financiari │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 1 │Dacă auditorul financiar a întocmit şi depus la CAFR Fişa individuală de pregătire profesională │Obiectiv nou ││ │conform cerinţelor Hotărârii Consiliului CAFR nr. 110/29 ianuarie 2008 pentru aprobarea Normelor │ ││ │privind pregătirea profesională continuă a auditorilor financiari; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 2 │Verificarea documentată a faptului dacă auditorul financiar din firma de audit/persoana fizică │Precizarea ││ │autorizată a participat la cursurile anuale de pregătire continuă, pe baza documentelor doveditoare │Reglementări- ││ │păstrate de auditor conform art. 14 din reglementarea menţionată mai sus. │lor aplicabile│├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 3 │Verificarea documentată a faptului dacă auditorul financiar, aflat în monitorizarea CAFR ca urmare │ idem ││ │a atribuirii, la inspecţia anterioară, a calificativelor D, C sau B, a participat la cursurile suplimentare │ ││ │de pregătire profesională, conform prevederilor art. 29 din Normele privind revizuirea calităţii │ ││ │activităţii de audit financiar şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, aprobate prin │ ││ │Hotărârea Consiliului Camerei nr. 169/2010 │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ IV │Evaluarea şi implementarea sistemului de control al calităţii utilizat de firma de audit, sub │ ││ │aspectul conformităţii cu ISA şi cu cerinţele de independenţă │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 1 │Documentarea de către auditorul financiar/firma de audit a existentei şi aplicării politicilor şi │ idem ││ │procedurilor generale de control al calităţii, potrivit prevederilor Standardului Internaţional privind │ ││ │Controlul Calităţii (ISQC 1) şi ISA 220 'Controlul calităţii pentru un audit al situaţiilor financiare'; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 2 │Cuprinde sistemul de control al calităţii, adoptat de firma de audit, politici şi proceduri referitoare la │ ││ │elementele principale prevăzute de paragraful 16 din ISQC 1? Aceste elemente constau în: │ ││ │[ ] responsabilităţile liderilor privind calitatea la nivelul firmei; │Actualizarea ││ │[ ] îndeplinirea cerinţelor relevante de etică (integritate, obiectivitate, competenţă profesională şi │conform ISQC1 ││ │atenţia cuvenită, confidenţialitatea, comportamentul profesional); │clarificat ││ │[ ] acceptarea sau continuarea relaţiilor cu clienţii şi a misiunilor specifice; │ ││ │[ ] resursele umane; │ ││ │[ ] realizarea misiunii; │ ││ │[ ] monitorizarea. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 3 │A obţinut anual societatea, din partea personalului şi a colaboratorilor confirmarea scrisă a │ ││ │respectării cerinţelor de independenţă şi a politicii firmei în acest domeniu? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 4 │La acceptarea unei noi misiuni ori a continuării relaţiilor cu un client, s-au luat în seamă criteriile │ ││ │prevăzute de paragraful 26 din ISQC 1? Aceste criterii se referă la: │ ││ │[ ] existenţa competenţei, a capacităţii şi resurselor auditorului financiar pentru executarea │ ││ │misiunii; │ ││ │[ ] conformarea de către acesta cerinţelor relevante de etică; │ ││ │[ ] luarea în considerare a integrităţii clientului; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 5 │A elaborat firma de audit şi aplică politici şi proceduri referitoare la retragerea din cadrul unei │ ││ │misiuni sau din cadrul relaţiei cu un client? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 6 │Deţine societatea personalul adecvat cu capacitatea, competenţa şi timpul necesar pentru a │ ││ │îndeplini misiunile în conformitate cu standardele profesionale şi cerinţele legale? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 7 │Utilizează societatea procedurile specifice de supervizare şi consultanţă adecvată cu specialişti din │ ││ │afara firmei cu privire la problemele dificile şi contencioase? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 8 │A documentat firma de audit concluziile obţinute prin aplicarea procedurilor de rezolvare a │ ││ │diferenţelor de opinie în cadrul echipei misiunii, înainte de emiterea raportului de audit? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 9 │Dacă societatea aplică politici şi proceduri de monitorizare şi de evaluare a deficienţelor identificate │ ││ │în acest proces ca fiind 'scăpări' sau deficienţe sistematice, repetate sau semnificative. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 10 │Conţine sistemul de revizuire a calităţii auditului obiectivele prevăzute de pct. 16 (A17) din ISA 220 │ ││ │Controlul calităţii pentru un audit al situaţiilor financiare? Aceste obiective exprimă cel puţin │ ││ │măsura în care: │ ││ │[ ] activitatea s-a desfăşurat în conformitate cu standardele profesionale şi cu cerinţele legale │ Actualizarea ││ │aplicabile; │ conform ISA ││ │[ ] s-au relevat aspectele semnificative pentru a fi luate în considerare ulterior; │220 clarificat││ │[ ] au avut loc consultări corespunzătoare, iar concluziile obţinute au fost documentate în mod │ ││ │adecvat; │ ││ │[ ] activitatea desfăşurată sprijină concluziile obţinute şi este documentată corespunzător; │ ││ │[ ] probele de audit obţinute sunt suficiente şi adecvate pentru a sprijini raportul auditorului; │ ││ │[ ] obiectivele procedurilor misiunii au fost îndeplinite. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 11 │A întocmit societatea un program de revizuire a controlului calităţii misiunilor, precum şi politici şi │ Precizarea ││ │proceduri care să asigure: │termenilor de ││ │a) efectuarea controlului calităţii la toate misiunile de audit al situaţiilor financiare ale societăţilor de │ referinţă ││ │interes public, inclusiv la cele cotate; │ ││ │b) stabilirea criteriilor de evaluare a celorlalte misiuni pentru a determina dacă este necesar un │ ││ │control al calităţii? │ ││ │c) efectuarea unui control al calităţii pentru toate misiunile care îndeplinesc criteriile stabilite în │ ││ │conformitate cu litera b) │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 12 │Conţine sistemul de revizuire a calităţii misiunilor de audit asupra situaţiilor financiare ale entităţilor │ ││ │de interes public, inclusiv la cele cotate, obiectivele specifice prevăzute de paragraful 38 din ISQC1? │ ││ │Aceste obiective specifice sunt enumerate la capitolul V/5 din prezentele proceduri. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 13 │Asigură politicile şi procedurile aplicate de societate, în ceea ce priveşte revizuirea controlului │ idem ││ │calităţii misiunilor, o evaluare obiectivă a raţionamentelor semnificative utilizate de echipa de │ ││ │auditori şi a concluziilor formulate în raport. Conform pct. 35 din ISQC1? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 14 │Conţine sistemul de revizuire a calităţii auditului politici şi proceduri ce stabilesc: │ ││ │[ ] natura, durata şi întinderea unui control al calităţii; │ ││ │[ ] criteriile pentru alegerea persoanelor responsabile cu controlul calităţii; │ ││ │[ ] documentarea necesară pentru efectuarea unui control al calităţii. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 15 │Urmăreşte societatea de audit finalizarea revizuirii controlului calităţii asupra misiunii înainte de │ ││ │emiterea raportului şi a opiniei? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 16 │Sunt precizate politici şi proceduri referitoare la documentarea adecvată a fiecărui element al │ ││ │controlului calităţii, prevăzute de paragraful 57 din ISQC 1, care să prevadă cel puţin │ ││ │documentarea următoarelor aspecte: │ ││ │[ ] au fost urmate procedurile cerute de politicile societăţii legate de controlul calităţii; │ ││ │[ ] controlul calităţii s-a încheiat înainte de elaborarea raportului; │ ││ │persoana care efectuează controlul calităţii nu are cunoştinţă de probleme nerezolvate care l-ar │ ││ │face să creadă că raţionamentele semnificative şi concluziile echipei de angajament nu au fost │ ││ │adecvate. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 17 │Dacă auditorul financiar inspectat a documentat faptul că atât el, cât şi membrii echipei lui │ Înglobarea ││ │îndeplinesc cerinţele secţiunii 290 din Codul etic al profesioniştilor contabili, referitoare la aplicarea │Procedurii H. ││ │principiului independenţei auditorului financiar faţă de client, în cadrul misiunilor de asigurare care │ nr. 143/2009 ││ │fac obiectul inspecţiei. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 18 │Obţinerea din partea auditorului financiar inspectat a Declaraţiei al cărui model standard este redat │ idem ││ │în Anexa 1 la prezenta. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ V │Verificarea elaborării de către societăţile de audit a unor proceduri de revizuire a asigurării │Extinderea ││ │calităţii specifice misiunilor de audit al situaţiilor financiare ale entităţilor de interes public, │cerinţelor ││ │inclusiv ale entităţilor cotate, conform ISQC1 clarificat şi Codului Etic al profesioniştilor │pentru enti- ││ │contabili ediţia 2010 │tăţi cotate la│├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤toate entită- ││ 1 │Documentarea de către auditorul financiar/firma de audit a existenţei a politicilor şi procedurilor de │ţile de inte- ││ │control al calităţii pentru misiunile de audit financiar, iar în cadrul acestora a auditului statutar │res public ││ │efectuat la entităţi cotate şi alte entităţi de interes public. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 2 │Cuprinde sistemul de control al calităţii misiunilor de audit asupra situaţiilor financiare ale entităţilor │Precizarea ││ │de interes public, inclusiv a celor aflate sub supravegherea CNVM, proceduri şi măsuri de │reglementări- ││ │siguranţă pentru a reduce ameninţarea de familiaritate până la un nivel acceptabil şi, după caz, │lor aplicabile││ │pentru a solicita rotaţia partenerului principal de misiune după o perioadă de şapte ani, conform │ ││ │cerinţelor secţiunii 290.151 din Codul etic pentru profesioniştii contabili? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 3 │Utilizează societatea, pentru realizarea misiunilor de audit asupra situaţiilor financiare ale entităţilor │ idem ││ │cotate, personal specializat care a absolvit Cursul privind auditul financiar al entităţilor din piaţa de │ ││ │capital având capacitatea, competenţa şi timpul necesar pentru a îndeplini misiunile în conformitate │ ││ │cu standardele profesionale şi cerinţele legale? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 4 │Au fost revizuite pentru controlul calităţii toate misiunile de audit al situaţiilor financiare ale │ idem ││ │entităţilor de interes public conform Secţiunii 290.25 din Codul etic pentru profesioniştii contabili? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 5 │Dacă inspecţia pentru controlul propriu al calităţii misiunilor de audit asupra situaţiilor financiare ale │ ││ │entităţilor de interes public, inclusiv a celor cotate, a avut în vedere analiza tuturor aspectelor │ ││ │prevăzute de paragraful 38 din ISQC 1? Aceste aspecte sunt următoarele: │ ││ │[ ] evaluarea făcută de echipa misiunii cu privire la independenţa firmei de audit în legătură cu │ Actualizarea ││ │respectiva misiune; │conform ISQC 1││ │[ ] dacă a fost solicitată o consultanţă adecvată cu privire la problemele legate de diferenţele de │ clarificat ││ │opinie sau alte probleme dificile sau contencioase şi concluziile discuţiilor purtate; │ ││ │[ ] dacă documentaţia (foile de lucru) selectată pentru revizuirea calităţii, reflectă activitatea │ ││ │efectuată în legătură cu raţionamentele semnificative şi dacă susţin concluziile formulate; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 6 │Este asigurată comunicarea auditorului cu organismele de supraveghere şi reglementare, în speţă │ idem ││ │CNVM, CSA, BNR sau CSPP, după caz, conform paragrafului A35 din ISA 260 'Comunicarea cu │ ││ │persoanele însărcinate cu guvernanţa', în condiţiile aplicării principiului confidenţialităţii prevăzut în │ ││ │Codul etic al profesionistului contabil? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului financiar în │ ││ │conformitate cu ISA şi Procedurile cuprinse în Ghidul privind Auditul Calităţii │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ A │PLANIFICAREA AUDITULUI │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 1 │Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independenţă, conform cerinţelor Codului │Precizarea ││ │etic al profesioniştilor contabili, ISA 300 'Planificarea unui audit al situaţiilor financiare' şi testelor │Reglementări- ││ │din cadrul secţiunii B2 'Acceptarea desemnării sau a redesemnării' din Ghidul privind Auditul │lor aplicabile││ │Calităţii? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 2 │S-a desfăşurat şi documentat discuţia iniţială cu clientul asupra aspectelor cerute de Secţiunea B1 │Procedură nouă││ │'lista de verificare a planificării', pct. 6, legate de aplicarea ISA 240 'Responsabilitatea auditorului │ ││ │privind frauda în cadrul unui audit al situaţiilor financiare' şi ISA 315 'Identificarea şi evaluarea │ ││ │riscurilor de denaturare semnificativă' │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 3 │A fost documentată de auditor, în cadrul dosarului permanent, revizuirea/actualizarea cunoaşterii │Precizarea ││ │generale a activităţii clientului, conform cerinţelor secţiunii B3 'Cunoaşterea clientului şi evaluarea │reglementări- ││ │riscurilor'; │lor aplicabile│├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 4 │A fost documentată existenţa şi evaluarea sistemului contabil şi de control intern al clientului de │ Idem ││ │audit conform cerinţelor secţiunii C1 'Sistemele contabile şi controalele interne' │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 5 │A fost realizată testarea controalelor interne în desfăşurare, conform ISA 315 'Identificarea şi │Precizarea ││ │evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă' (secţiunea B1 pct. 9)? │reglementări- │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤lor aplicabile││ 6 │A fost documentată evaluarea riscului inerent prin utilizarea listei de verificări de la secţiunea B4 'Evaluarea │ ││ │riscului inerent'? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 7 │A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare semnificativă atât la nivelul situaţiilor │ ││ │financiare, cât şi la nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale conturilor (secţiunea B7 │ ││ │'Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare')? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 8 │A fost stabilită metoda de eşantionare care urmează a fi utilizată şi dimensiunea eşantionului şi a │ Idem ││ │intervalului de eşantionare (secţiunea B7)? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 9 │A fost documentată calcularea pragului de semnificaţie conform ISA 320 'Pragul de semnificaţie în │ Idem ││ │planificarea şi desfăşurarea unui audit' (Secţiunea B 5 'Pragul de semnificaţie')? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 10 │În cazul unui nou angajament, s-a obţinut asigurarea că soldurile iniţiale şi datele comparative sunt │ Idem ││ │corecte, conform cerinţelor ISA 510 'Misiuni de audit iniţiale – solduri iniţiale' şi ale Secţiunii B8 │ ││ │'Solduri iniţiale/cifre comparative'? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 11 │S-a efectuat o evaluare preliminară a respectării principiului continuităţii activităţii conform ISA 570 │ Idem ││ │'Principiul continuităţii activităţii' (secţiunea B1 pct. 22)? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 12 │S-au întocmit tabele cu informaţiile financiare – cheie şi s-a efectuat o examinare analitică │ Idem ││ │preliminară a acestora (secţiunea B 6 'Revizuirea analitică preliminară')? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 13 │A fost documentată evaluarea muncii unui alt expert/auditor şi utilitatea acesteia pentru realizarea │ Idem ││ │obiectivelor auditului (secţiunea B1 'Lista de verificare a planificării' pct. 26)? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 14 │A fost documentată consultarea auditorului financiar precedent şi s-a stabilit influenţa asupra │ Idem ││ │auditului a activităţii auditorului intern (ISQC1- paragraf A 20; ISA 300 'Planificarea unui audit al │ ││ │situaţiilor financiare' paragraf 13 b) │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 15 │Documentarea în dosarul de audit a părţilor afiliate cunoscute, precum şi a riscului apariţiei unor │ Idem ││ │părţi afiliate sau tranzacţii nedeclarate, conform ISA 550 'Părţi afiliate' şi prezentarea adecvată a │ ││ │acestor informaţii în situaţiile financiare, conform pct. 275 din OMFP nr. 3055/2009/ISA 24, după caz │ ││ │(secţiunea R 'Părţi afiliate') │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 16 │Documentarea cerinţelor administrative necesare desfăşurării misiunii (secţiunea B1 pct. 27) inclusiv: │ Precizarea │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ a) │- transmiterea către terţi a scrisorilor bancare şi a cererilor de confirmare a soldurilor debitoare şi │reglementări- ││ │creditoare, conform cerinţelor ISA 505 'Confirmări externe'; │lor aplicabile│├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ b) │- stabilirea sarcinilor ce pot fi îndeplinite de client, de exemplu întocmirea unor situaţii cuprinzând │ ││ │componenţa soldurilor conturilor, │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ c) │- trimiterea de scrisori avocaţilor pentru investigaţii privind litigiile şi revendicările; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ d) │- confirmarea participării auditorilor la procesul de inventariere, conform ISA 501 'Probe de audit – │ ││ │consideraţii specifice pentru elemente selectate'; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 17 │S-au obţinut informaţii detaliate privind inspecţiile/rapoartele autorităţilor de supraveghere şi │ ││ │control efectuate în exerciţiul auditat? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 18 │Documentarea faptului dacă, planul de audit general, bazat pe revizuirea analitică preliminară şi evaluarea │Procedură nouă││ │riscului, întocmit de auditor conform ISA 300 'Planificarea unui audit al situaţiilor financiare', este: │ ││ │- confirmat, prin semnare, de către partenerul de misiune, partenerul de revizuire, precum şi de către echipa │ ││ │misiunii de audit; │ ││ │- comunicat celor însărcinaţi cu guvernanţa, conform cerinţelor ISA 260 'Comunicarea cu persoanele │ ││ │însărcinate cu guvernanţa' (secţiunea B9 'Planificarea auditului') │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 19 │Documentarea faptului dacă s-a întocmit agenda de lucru a întâlnirilor cu clientul pentru planificare │ ││ │şi a discuţiilor cu echipa misiunii (secţiunea B 11); │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 20 │Au fost identificate şi detaliate, legislaţia, reglementările, standardele contabile şi de audit adecvate │Precizarea ││ │acestui client cu relevanţă deosebită pentru misiune conform ISA 250 'Luarea în considerare a │reglementări- ││ │legii şi reglementărilor într-un audit al situaţiilor financiare'? (Secţiunea T 'Conformitatea cu legile şi │lor aplicabile││ │reglementările') │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 21 │S-a revizuit dosarul permanent şi conţine acesta informaţiile actualizate referitoare la entitatea │ Obiectiv nou ││ │auditată şi la planificarea misiunii, conform obiectivelor prevăzute de Secţiunea B 10 'Lista de │ ││ │verificare permanentă a informaţiilor?' │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ B │ACTIVITATEA DE AUDIT │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 1 │Dacă au fost asigurate probe de audit, conform ISA 500 'Probe de audit' interne sau externe, în │Precizarea ││ │legătură cu toate aserţiunile conducerii referitoare la situaţiile financiare. În cazul neobţinerii de │reglementări- ││ │probe suficiente şi adecvate, auditorul trebuie să exprime o opinie modificată, potrivit │lor aplicabile││ │circumstanţelor, conform ISA 705 'Modificări ale opiniei raportului auditorului independent'. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 2 │Existenţa tabelelor principale şi a foilor de lucru pentru toate secţiunile prevăzute în Ghidul privind │ idem ││ │Auditul Calităţii şi conformitatea acestora cu conturile contabile. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 3 │Dacă societatea utilizează un sistem de referenţiere adecvat care permite evidenţa probelor de │ ││ │audit. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 4 │Verificarea calculelor matematice şi existenţa unui sistem de bifare. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 5 │Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exerciţiul auditat, data desfăşurării Activităţii, │ ││ │referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat, concluzii şi propuneri, semnătura │ ││ │celui care a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului) │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 6 │Dacă auditorul financiar a documentat evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile ale │Procedură nouă││ │entităţii auditate pentru fiecare element de bilanţ şi din contul de profit şi pierdere şi dacă aceste │ ││ │politici contabile sunt în conformitate cu Reglementările contabile conforme cu directivele europene │ ││ │(pct. 267 din OMFP nr. 3055/2009), sau IFRS, după caz. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 7 │A documentat auditorul faptul că imobilizările necorporale şi imobilizările corporale, completările şi │ idem ││ │cedările acestora sunt prezentate fidel în toate conturile, în conformitate cu legislaţia adecvată şi │ ││ │standardele contabile aplicabile, iar entitatea deţine titluri valide de proprietate asupra acestora? │ ││ │(Secţiunile D 'Imobilizări necorporale' şi E 'Imobilizări corporale', obiectivul 1) │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 8 │Dacă a fost verificat fizic un eşantion al elementelor de imobilizări corporale, iar pentru cele intrate │Precizarea ││ │în cursul exerciţiului au fost verificate facturile aferente/documentele justificative (secţiunea E 1, │Reglementări- ││ │'Imobilizări corporale' referinţa 12); │lor aplicabile│├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 9 │Verificarea caracterului adecvat şi consecvenţei metodei de amortizare utilizată şi a calculului │ idem ││ │amortizării pentru un eşantion de mijloace fixe (secţiunii E1, 'Imobilizări corporale' obiectivul 7); │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 10 │Analizarea caracterului rezonabil a tuturor ajustărilor pentru depreciere aferente: │ idem ││ │- revizuirea duratei de utilizare economică/durata de viaţă utilă estimate a imobilizărilor corporale, │ ││ │conform art. 110 din OMF nr. 3055/2009, Standardului Internaţional de Contabilitate (IAS) 16, după caz; │ ││ │- valorii reziduale (Secţiunea E 1 'Imobilizări corporale' referinţa 18) │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 11 │Dacă au fost revizuite contractele de leasing financiar şi dacă au fost corect evaluate şi prezentate │ idem ││ │în situaţiile financiare activele deţinute cu acest titlu şi obligaţiile aferente (secţiunea E1 'Imobilizări │ ││ │corporale' referinţa 16; Secţiunea J1 'Creditori' referinţa 17) │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 12 │Verificarea modului de asigurare a faptului că imobilizările corporale care au fost acordate drept │ idem ││ │garanţii au fost identificate (Secţiunea E1 'Imobilizări corporale', obiectivul 9) │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 13 │Există în dosarul de audit documentele relevante ale reevaluărilor imobilizărilor corporale efectuate │Procedură nouă││ │de entitate? (Secţiunea E 1 'Imobilizări corporale' referinţa 8). Dacă auditorul a documentat │ ││ │opţiunea entităţii de a efectua reevaluarea imobilizărilor corporale la valoarea justă, la data │ ││ │bilanţului, de către un profesionist calificat în evaluare şi respectarea regulilor prevăzute de OMFP nr. │ ││ │3055/2009 pct. 122 şi următoarele. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 14 │Dacă s-au obţinut suficiente probe de audit cu privire la existenţa, evaluarea şi prezentarea │ Completarea ││ │adecvată în situaţiile financiare a investiţiilor/plasamentelor, mişcărilor acestora pe parcursul │ obiectivului ││ │exerciţiului, precum şi cu privire la recunoaşterea veniturilor din plasamente, a bonusurilor acordate │ ││ │(secţiunea F 'Investiţii') │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 15 │A documentat auditorul financiar prezentarea de către entitate a tuturor investiţiilor cotate la │Procedură nouă││ │valoarea de piaţă la data bilanţului (confirmată prin intermediul unei surse autorizate conform ISA │ ││ │501 'Probe de audit – consideraţii specifice pentru elemente selectate') şi a celor necotate la cost │ ││ │istoric mai puţin orice ajustări pentru pierdere de valoare, conform pct. 56(5) din OMFP nr. 3055/2009? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 16 │Dacă este documentată prezenţa auditorului la inventarierea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţii │ Precizarea ││ │auditate conform cerinţelor ISA 501 'Probe de audit -consideraţii specifice pentru elemente selectate' │ reglement ││ │(secţiunea G 2 'Stocul şi producţia în curs de execuţie- teste de fond pe bază de participare'). În caz │ aplicabile ││ │contrar, se va urmări dacă s-a exprimat o opinie cu rezerve în raportul de audit, cu privire la existenţa │ ││ │şi evaluarea stocurilor. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 17 │Dacă s-au obţinut suficiente probe de audit cu privire la existenţa, evaluarea şi prezentarea │ idem ││ │adecvată în situaţiile financiare a stocurilor şi a producţiei în curs de execuţie (secţiunea G1 'Stocul │ ││ │şi producţia în curs de execuţie' obiectiv 1) │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 18 │Documentarea de către auditor a testării valorii realizabile nete (VRN), ca valoare la care trebuie │ Completarea ││ │prezentate în bilanţ stocurile, conform IAS 2, respectiv art. 166 din OMFP nr. 3055/2009; precum şi a │ obiectivului ││ │bazei de evaluare a producţiei în curs de execuţie şi a stocurilor cu mişcare lentă, deteriorate şi │ ││ │ieşite din uz (secţiunea G1 'Stocul şi producţia în curs de execuţie' – obiective 7 şi 8, referinţa 11 │ ││ │şi 14) │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 19 │Dacă auditorul financiar a documentat consecvenţa şi conformitatea cu politica contabilă adoptată │Procedură nouă││ │de entitate metoda de evaluare a elementelor de natura stocurilor (FIFO,CMP, LIFO) conform pct. │ ││ │162 din nr. OMFP 3055/2009 sau IAS 2, după caz. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 20 │Verificarea respectării principiului independenţei exerciţiului financiar pentru vânzări/debitori/ │Precizarea ││ │încasări (Secţiunea H 'Debitori' obiectiv 8; secţiunea N 'Vânzări şi venituri' ref. 10) şi respectiv │reglementări- ││ │cumpărări/creditori/plăţi (secţiunea J1 'Creditori' obiectiv 7; secţiunea O 'Achiziţii şi cheltuieli', │lor aplicabile││ │referinţa 3); │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 21 │Dacă s-au primit confirmări din partea debitorilor ca urmare a circularizării soldurilor, iar în caz │ Idem ││ │contrar dacă s-a revenit la cererile de confirmare [Secţiunea H 'Debitori' referinţa 4(i)]; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 22 │Dacă echipa de auditori a examinat anulările de facturi/stornările de venituri efectuate după data │ idem ││ │vânzării sau încheierii exerciţiului financiar (Secţiunea H 'Debitori' referinţa 4(iv); Secţiunea N │ ││ │'Vânzări şi venituri' referinţa 7) │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 23 │Documentarea concilierii informaţiilor contabile cuprinse în registrele de vânzări şi de cumpărări cu │ Idem ││ │deconturile de TVA şi documentele justificative (secţiunea H 'Debitori' referinţa 6, Secţiunea J │ ││ │'Creditori' referinţa 11) │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 24 │Dacă s-au obţinut suficiente probe de audit, inclusiv prin obţinerea de confirmări standard de la │Procedura ││ │bănci, cu privire la existenţa şi prezentarea adecvată în situaţiile financiare a depozitelor, │reformulată, ││ │disponibilului din bancă, numerarului din casierie şi descoperitului de cont, precum şi cu privire la │actualizată ││ │recunoaşterea veniturilor din dobânzi (secţiunea I 'Soldurile la bănci şi numerarul disponibil' │ ││ │obiectiv 1, referinţa 4, secţiunea S 'Fluxurile de numerar') │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 25 │Dacă s-au verificat operaţiunile în numerar de valoare mare sau neobişnuită (secţiunea I 'Soldurile │ ││ │la bănci şi numerarul disponibil' referinţa 8); │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 26 │Dacă s-a documentat, prezentarea în situaţiile financiare, corespunzător contractelor încheiate cu │ Procedură ││ │banca, împrumuturile angajate, descoperitul de cont şi garanţiile aferente; │ nouă │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 27 │Conţine dosarul de audit probe care să dea asigurarea prezentării fidele în bilanţ a datoriilor cu │Procedură nouă││ │termen de plată până la un an şi a datoriilor cu termen de plată mai mare de un an? (secţiunea J │ ││ │'Creditori' obiectiv 2) │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 28 │Dacă s-a documentat, corespunzător reglementărilor legale şi standardelor contabile aplicabile, │ Procedură ││ │modul de înregistrare a obligaţiilor şi de plată a impozitului pe profit (Secţiunea K 'Taxe'); │ nouă │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 29 │Dacă echipa de audit a documentat probele de audit referitoare la evidenţierea şi prezentarea, │ idem ││ │corespunzător reglementărilor legale şi standardelor contabile aplicabile, obligaţiile, datoriile │ ││ │contingente şi angajamentele entităţii (Secţiunea L 'Obligaţii, datorii contingente şi angajamente') │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 30 │Dacă echipa de audit a documentat probele de audit referitoare la capitalul social, inclusiv pe baza │Precizarea ││ │informaţiilor furnizate, la solicitare, de către Oficiul Registrului Comerţului (secţiunii M 'Capitalul │Reglementări- ││ │propriu şi rezerve'). │lor aplicabile│├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 31 │Dacă echipa de auditori a examinat stornările de cheltuieli efectuate după încheierea exerciţiului │ idem ││ │financiar şi impactul acestora asupra contului de profit şi pierdere în condiţiile ISA 560 'evenimente │ ││ │ulterioare' (secţiunea O 'Achiziţii şi cheltuieli' referinţa 6) │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 32 │Stabilirea provizioanelor pentru risc şi cheltuieli conform cu capitolul 8.7 din OMFP nr. 3055/2009 şi │ idem ││ │concilierea lor cu stadiul litigiilor şi revendicărilor confirmat de juriştii societăţii, conform ISA 501 │ ││ │'Probe de audit -consideraţii specifice pentru elemente selectate' │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 33 │Dacă s-a documentat verificarea modului de calcul şi plata a impozitului pe veniturile din salarii şi a │ idem ││ │contribuţiilor pentru asigurări sociale, asigurări de sănătate şi la fondul de şomaj şi prezentarea │ ││ │acestora în situaţiile financiare (secţiunea P 'Salarii') │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 34 │A efectuat auditorul financiar testele privind recunoaşterea, clasificarea şi prezentarea în situaţiile │Procedură nouă││ │financiare a veniturilor şi cheltuielilor entităţii auditate (Secţiunea Q 'Contul de profit şi pierdere- │ ││ │Analiză şi suport')? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 35 │Dacă s-au realizat obiectivele specifice din secţiunea U 'Balanţa de verificare' sub aspectul │ idem ││ │evidenţierii tuturor ajustărilor contabile şi prezentării adecvate a soldurilor finale ale conturilor │ ││ │exerciţiului auditat │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 36 │Controlul modului de respectare de către auditorii financiari a prevederilor Normelor pentru │Înglobarea ││ │stabilirea numărului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar, aprobate │procedurii H. ││ │prin Hotărârea Consiliului CAFR nr. 44/23 03 2005. Proceduri analitice: │nr. 98/2009 07│├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ a) │Documentarea abordării auditului, cu identificarea domeniilor esenţiale pentru misiune, a riscurilor │ ││ │şi abordarea acestora, precum şi a metodei de eşantionare. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ b) │Dacă Programul calendaristic de desfăşurare a misiunii de audit financiar asigură realizarea │ ││ │cerinţei Standardului Internaţional de Audit 300 'Planificarea unui audit al situaţiilor financiare', │ ││ │potrivit cărora 'auditorul trebuie să planifice auditul astfel încât misiunea să se desfăşoare într-un │ ││ │mod eficient şi eficace' │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ c) │Selectarea de către auditorul financiar a echipei de auditori corespunzători misiunii şi punerea în │ ││ │temă a acestora cu programul misiunii │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ d) │Dacă s-a întocmit bugetul de timp al misiunii, la nivelul minim de 240 ore prevăzut de Normele │ ││ │pentru stabilirea numărului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar, │ ││ │aprobate prin Hotărârea Consiliului CAFR nr. 44/23 03 2005? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ e) │Modul de alocare a bugetului de timp membrilor echipei de audit. Se va avea în vedere ca echipei │ ││ │de audit trebuie să i se repartizeze cel puţin 180 ore-om, corespunzătoare procedurilor de fond şi │ ││ │evaluării controlului intern şi riscului legat de control; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ f) │Evaluarea, pe baza consultării situaţiilor financiare ale clientului, a justificării reducerii cu maxim │ ││ │25% a numărului mediu de ore pentru audit, la entităţi considerate de auditorul financiar că ar │ ││ │prezenta un grad mai mic de complexitate a activităţii. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ g) │Dacă nivelul mediu orar al onorariului încasat efectiv, determinat avându-se în vedere programul │ ││ │de lucru şi bugetul de timp, poate fi considerat satisfăcător, în raport cu cerinţele de calitate şi ale │ ││ │art. 27 din OUG nr. 90/2008, potrivit cărora: │ ││ │'Organismul de supraveghere publică emite norme corespunzătoare care să prevadă că onorariile │ ││ │pentru auditurile statutare: │ ││ │- nu sunt influenţate sau determinate de oferirea de servicii suplimentare entităţii auditate; │ ││ │- nu se pot baza pe nici un fel de condiţionări, aşa cum prevede Codul Etic şi, │ ││ │- sunt adecvate pentru activitatea ce urmează să fie efectuată'. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ C │FINALIZAREA AUDITULUI │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 1 │A documentat auditorul în dosarul misiunii concluzia la care a ajuns conform cerinţelor ISA 700 │ Procedură ││ │'Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare' cu privire la asigurarea │ nouă ISA 700 ││ │rezonabilă privind măsura în care situaţiile financiare, luate în ansamblu, nu conţin denaturări │ clarificat ││ │semnificative cauzate de fraudă sau eroare? Dacă auditorul a luat în considerare următoarele: │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ a) │Concluzia auditului în conformitate cu ISA 700 'Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la │ ││ │situaţiile financiare' cu privire la revizuirea şi evaluarea concluziilor care au reieşit din probele de │ ││ │audit obţinute, ca fundament al exprimării unei opinii cu privire la situaţiile financiare (Secţiunea │ ││ │A5/1 'Concluzia auditului' Referinţa 16); │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ b) │Concluzia auditorului în conformitate cu ISA 450 'Evaluarea denaturărilor identificate pe parcursul │ ││ │auditului' cu privire la măsura în care denaturările necorectate sunt semnificative, individual sau în │ ││ │ansamblu (Secţiunea A9 'Sumarul erorilor'); │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ c) │Evaluarea de către auditor a măsurii în care situaţiile financiare sunt întocmite, din toate punctele │ ││ │de vedere semnificative în conformitate cu cerinţele cadrului general de raportare financiară │ ││ │aplicabil, conform cerinţelor pct. 13 din ISA 700 'Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la │ ││ │situaţiile financiare' (Secţiunea A10 'Revizuirea listelor de verificare cu privire la situaţiile │ ││ │financiare şi de prezentare a informaţiilor'): │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ │(i) situaţiile financiare prezintă în mod adecvat politicile contabile semnificative; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ │(îi) politicile contabile selectate şi aplicate sunt consecvente cu cadrul general de raportare │ ││ │financiară aplicabil; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ │(iii) estimările contabile realizate de conducere sunt rezonabile; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ │(iv) informaţiile prezentate în situaţiile financiare sunt relevante, credibile, comparabile şi │ ││ │inteligibile; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ │(v) situaţiile financiare furnizează prezentări adecvate care le permite utilizatorilor să înţeleagă │ ││ │efectul tranzacţiilor şi al evenimentelor semnificative asupra situaţiilor financiare; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ │(vi) terminologia utilizată în situaţiile financiare este adecvată. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 2 │Dacă firma de audit a documentat, în cadrul dosarului de audit, obiectivele cuprinse în Secţiunea A │Proceduri noi ││ │'Finalizarea auditului' şi componentele sale, sub aspectele: │conform Ghidu-││ │ │lui privind │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤Auditul Cali- ││ a) │- identificării problemelor relevante pentru anul următor (Secţiunea A3 'Finalizarea auditului – Lista │tăţii ││ │de verificare a aspectelor de luat în considerare în viitor'); │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ ││ b) │- stabilirii obiectivelor relevante care ar trebui să facă obiectul unei revizuiri 'la cald' de către │ ││ │partenerul de revizuire, conform ISA 200 'Obiective generale ale auditorului independent şi │ ││ │desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA şi ISA 220 Controlul calităţii pentru un audit al │ ││ │situaţiilor financiare' (Secţiunea A4 'Revizuirea la cald a dosarului'); │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ c) │- documentării Listei de verificare privind finalizarea dosarului, conform cerinţelor ISA 230 │ ││ │'Documentaţia de audit' şi ISA 220 (Secţiunea A5 'Definitivarea auditului – Concluziile partenerului │ ││ │de audit') │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ d) │- întocmirii memorandumului privind aspectele semnificative (Secţiunea A6 'Aspecte │ ││ │semnificative'); │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ e) │- documentării obiectivelor specifice ISA 265 'Comunicarea deficienţelor în controlul intern către │ ││ │persoanele însărcinate cu guvernanţa şi către conducere' (Secţiunea A7 'Revizuirea scrisorii către │ ││ │persoanele însărcinate cu guvernanţa') │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ f) │- cuprinderii în declaraţia conducerii a obiectivelor prevăzute de ISA 580 'Declaraţii scrise' │ ││ │(Secţiunea A8 'Revizuirea scrisorii de reprezentare'); │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ g) │- întocmirii sintezei erorilor neajustate, care a fost comparată cu pragul de semnificaţie întocmit de │ ││ │ISA 320 'Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurării unui audit' (Secţiunea A9 'Sumarul │ ││ │erorilor'); │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ h) │- documentării Secţiunii A10 'Revizuirea listelor de verificare cu privire la situaţiile financiare şi de │ ││ │prezentare a informaţiilor', sub aspectele: │ ││ │ " evaluării adecvării estimărilor contabile (ISA 330 'Răspunsul auditorului la riscurile │ ││ │ evaluate'); │ ││ │ " conformităţii situaţiilor financiare cu rezultatele procedurilor de audit (ISA 520 'Proceduri │ ││ │ analitice'; │ ││ │ " exprimării opiniei auditorului asupra conformităţii informaţiilor din raportul administratorilor │ ││ │ cu situaţiile financiare (ISA 720 'Responsabilităţile auditorului cu privire la alte informaţii din │ ││ │ documentele care conţin situaţii financiare auditate'); │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ i) │- documentării obiectivelor din Secţiunea A11 'Revizuirea analitică finală'; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ j) │- documentării obiectivelor şi procedurilor prevăzute de ISA 560 'Evenimente ulterioare' (Secţiunea │ ││ │A12 'Evenimente ulterioare bilanţului') │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ k) │- evaluării caracterului adecvat al aplicării principiului continuităţii activităţii, conform cerinţelor ISA │ ││ │570 'Principiul continuităţii activităţii' (Secţiunea A13 'Continuitatea Activităţii') │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ l) │- revizuirii concluziilor ce decurg din probele de audit obţinute, ca bază a exprimării opiniei conform │ ││ │ISA 700 'Formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare' Secţiunea A14 │ ││ │'Raportul de audit') │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 3 │Dacă s-a realizat şi documentat întâlnirea finală cu clientul conform secţiunii B11 'Agenda de lucru │ actualizare ││ │a întâlnirilor pentru planificare', pentru discutarea: │ ││ │[ ] punctelor finale ale auditului/aspectelor apărute şi discutate cu clientul │ ││ │[ ] proiectului scrisorii de comunicare către conducere/persoanele însărcinate cu guvernanţa │ ││ │(Secţiunea A7 revizuirea scrisorii către persoanele însărcinate cu guvernanţa); │ ││ │[ ] evenimentelor ulterioare datei bilanţului (Secţiunea A8 'Revizuirea scrisorii de reprezentare'); │ ││ │[ ] proiectului raportului de audit (Secţiunea A14); │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 4 │A întocmit auditorul un raport în forma scrisă, cuprinzând elementele prevăzute la pct. 21 din ISA │procedură nouă││ │700 'Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare' (Secţiunea A14 'Raportul │ISA 700 clari-││ │de audit')? Aceste elemente constau în: │ficat │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ a) │Titlul raportului (Raportul auditorului independent); │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ b) │Destinatarul; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ c) │Paragraful introductiv, cuprinzând: │ ││ │[ ] identificarea entităţii auditate; │ ││ │[ ] precizarea faptului că situaţiile financiare au fost auditate; │ ││ │[ ] identificarea titlului componentelor situaţiilor financiare; │ ││ │[ ] referire la sumarul politicilor contabile şi la alte informaţii explicative; │ ││ │[ ] specificarea perioadei acoperite de situaţiile financiare. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ d) │Responsabilitatea conducerii pentru situaţiile financiare │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ e) │Responsabilitatea auditorului de a exprima o opinie asupra situaţiilor financiare în urma auditului; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ f) │Paragraful care descrie un audit; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ g) │Precizarea faptului că auditorul crede că probele obţinute sunt suficiente şi adecvate pentru a │ ││ │furniza o bază pentru opinia auditorului; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ h) │Alte responsabilităţi de raportare; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ i) │Semnătura auditorului; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ j) │Data raportului; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ k) │Adresa auditorului │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 5 │A fost formulată în raportul auditorului o opinie corectă, potrivit circumstanţelor, conform │ ││ │prevederilor standardelor aplicabile (Secţiunea A14 'Raportul de audit')? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ a) │A exprimat auditorul o opinie nemodificată, conform ISA 700 'Formularea unei opinii şi raportarea │procedură nouă││ │cu privire la situaţiile financiare' atunci când acesta a ajuns la concluzia că situaţiile financiare sunt │ISA 700 clari-││ │întocmite, din toate punctele de vedere semnificative, în conformitate cu cadrul general de │ficat ││ │raportare aplicabil? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ b) │A exprimat auditorul o opinie modificată, conform ISA 705 'Modificări ale opiniei raportului │procedură nouă││ │auditorului independent', în cazul constatării, pe baza probelor de audit obţinute, că situaţiile │ISA 705 clari-││ │financiare nu sunt lipsite de denaturări semnificative, sau că nu poate obţine probe de audit │ficat ││ │adecvate pentru a ajunge la concluzia că situaţiile financiare sunt lipsite de denaturări │ ││ │semnificative? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ c) │În cazul constatării unui aspect important prezentat în situaţiile financiare, fundamental pentru │procedură nouă││ │înţelegerea de către utilizatori a situaţiilor financiare, a inclus auditorul în raportul auditorului │ISA 706 clari-││ │independent, un Paragraf de Observaţii, în conformitate cu ISA 706 'Paragrafele de observaţii şi │ficat ││ │paragrafele explicative din Raportul auditorului independent'?. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ d) │În cazul constatării unui aspect important care nu a fost prezentat în situaţiile financiare, este │ ││ │relevant pentru înţelegerea de către utilizatorii a situaţiilor financiare, a inclus auditorul în raportul │ ││ │auditorului independent, un Paragraf Explicativ, în conformitate cu ISA 706 'Paragrafele de │ ││ │observaţii şi paragrafele explicative din Raportul auditorului independent'?. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 6 │Dacă auditorul financiar a consemnat, în finalul raportului de audit, faptul dacă raportul │Obiectiv nou ││ │administratorilor conţine sau nu inconsecvenţe semnificative faţă de informaţiile cuprinse în │ ││ │situaţiile financiare, conform ISA 720 clarificat 'Responsabilităţile auditorului cu privire la alte │ ││ │informaţii din documentele care conţin situaţii financiare auditate' şi pct. 320 din OMFP nr. 3055/2009 │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 7 │A revizuit auditorul Scrisoarea către Persoanele însărcinate cu guvernanţa, în care sunt incluse │procedură nouă││ │observaţii şi recomandări cu privire la orice puncte slabe identificate în sistemul contabil şi de │ISA 265 clari-││ │control intern al entităţii, documentate conform obiectivelor specifice ale ISA 265 'Comunicarea │ficat ││ │deficienţelor în controlul intern către persoanele însărcinate cu guvernanţa şi către conducere' │ ││ │(Secţiunea A 7 'Revizuirea scrisorii către persoanele însărcinate cu guvernanţa') │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│VII │Verificarea modului de realizare a obligaţiilor stabilite prin Hotărârea Consiliului CAFR nr. 91/26 06 2007 │ Înglobarea ││ │referitoare la aplicarea legislaţiei specifice privind combaterea şi prevenirea operaţiunilor de spălare a banilor │procedurii H ││ │şi/sau de finanţare a actelor de terorism de către auditorii financiari │98/20 09 2006 │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 1 │Documentarea faptului dacă auditorul financiar/firma de audit inspectată, în temeiul obligaţiilor stabilite prin │ ││ │Hotărârea Consiliului CAFR nr. 91/26 06 2007, a adoptat proceduri specifice de audit, care să ofere probe privind │ ││ │posibilitatea că entităţile cărora le-a prestat servicii în calitate de auditor, să fi avut contacte cu persoane │ ││ │suspecte de acte de terorism sau, prin intermediul lor, să fi avut loc operaţiuni de spălare a banilor şi/sau de │ ││ │finanţare de acte de terorism, astfel cum sunt acestea definite prin Legea nr. 656/2002; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 2 │Documentarea faptului dacă, în perioada supusă inspecţiei, ca urmare a procedurilor de audit aplicate, auditorul │ ││ │financiar a identificat cazuri de natura celor descrise la pct. 1 de mai sus, iar în caz afirmativ, dacă a informat │ ││ │operativ, asupra acestor fapte, organismele abilitate, conform Legii nr. 656/2002 şi Camera Auditorilor Financiari │ ││ │din România. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│VIII│Evaluarea conţinutului celui mai recent raport privind transparenţa, publicat de auditorii statutari sau firmele │ Înglobare ││ │inspectate, conform cerinţelor art. 46 din OUG nr. 90/2008 │ Proceduri ││ │ │H. nr. 143/09 │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 1 │Dacă auditorul financiar/firma de audit inspectată, care a efectuat, în perioada supusă inspecţiei, misiuni de audit │ ││ │statutar la entităţi de interes public, a publicat pe website-ul propriu, în termen de trei luni de la sfârşitul │ ││ │exerciţiului financiar, raportul anual privind transparenţa, semnat de auditorul statutar sau de reprezentantul │ ││ │legal al firmei de audit, după caz. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 2 │Dacă raportul de transparenţă include toate elementele prevăzute de art. 46 din OUG nr. 90/2008 privind auditul │ ││ │statutar al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate, respectiv: │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ │a) o descriere a formei legale şi a acţionariatului firmei de audit; │ ││ │b) o descriere a reţelei şi a acordurilor legale şi structurale din reţea, în cazul în care firma de audit aparţine │ ││ │unei reţele; │ ││ │c) o descriere a structurii conducerii firmei de audit; │ ││ │d) o descriere a sistemelor interne de control al calităţii existente în firma de audit şi o declaraţie a organului │ ││ │administrativ sau de conducere cu privire la eficacitatea funcţionării acestora; │ ││ │e) o indicare a datei la care a avut loc ultima verificare independentă pentru asigurarea calităţii; │ ││ │f) o listă cu entităţile de interes public auditate de firma de audit în exerciţiul financiar precedent; │ ││ │g) o declaraţie în legătură cu politicile firmei de audit privind independenţa, care confirmă, de asemenea, că a avut│ ││ │loc o verificare internă a modului în care a fost respectată independenţa; │ ││ │h) o declaraţie privind politica pe care o urmează firma de audit cu privire la formarea profesională continuă a │ ││ │auditorilor statutari prevăzută la art. 11 din OUG nr. 90/2008; │ ││ │i) informaţii financiare cheie: cifra totală de afaceri divizată pe onorarii din auditul statutar al situaţiilor │ ││ │financiare, precum şi onorarii percepute pentru alte servicii profesionale necesare îmbunătăţirii calităţii │ ││ │informaţiilor, servicii de consultanţă fiscală şi alte servicii care nu sunt de audit); │ ││ │j) informaţii privind baza pentru remunerarea partenerilor │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 3 │Dacă este asigurată conformitatea conţinutului raportului de transparenţă, cu informaţiile cuprinse în evidenţele │ Completarea ││ │auditorului financiar/firmei de audit, în dosarele misiunilor de asigurare derulate în perioada inspectată. În cazul │ obiectivului ││ │constatării unor denaturări semnificative se vor aplica procedurile din Normele de lucru anexate (Anexa 2) │ │└────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘ + 
Anexa 1Declaraţia de independenţă a auditorului financiar inspectat faţă de entitatea auditată, în conformitate cu cerinţele Codului etic al profesioniştilor contabili:DECLARAŢIESUBSEMNATUL/SUBSEMNATA ………………………………., AUDITOR FINANCIAR CU CERTIFICAT NR. ……….., DECLAR PE PROPRIA RĂSPUNDERE CĂ ATÂT EU CÂT ŞI ECHIPA MEA DE AUDIT AVEM CUNOŞTINŢE LA ZI CU PRIVIRE LA PRINCIPIILE DIN CODUL ETIC AL PROFESIONIŞTILOR CONTABILI, RESPECTIV: INDEPENDENŢA, INTEGRITATE, OBIECTIVITATE, CONFIDENŢIALITATE ŞI CONDUITĂ PROFESIONALĂ, RESPECTÂNDU-LE ÎN TOTALITATE.DE ASEMENEA, SUBSEMNATUL, DECLAR CĂ NU MĂ AFLU (ATÂT EU CÂT ŞI ECHIPA DE AUDIT) ÎN NICI UNA DIN SITUAŢIILE DE CONFLICT DE INTERESE PREVĂZUTE DE SECŢIUNEA 290 DIN CODUL ETIC AL PROFESIONIŞTILOR CONTABILI ÎN RAPORT CU CLIENŢII DE AUDIT LA CARE AM DESFĂŞURAT MISIUNI ÎN ANUL ………..SEMNĂTURA: …ŞTAMPILA AUDITORULUI ŞTAMPILA FIRMEI DE AUDIT FINANCIARNorme de lucru pentru echipa de inspecţieDeclaraţia de independenţă se anexează la Nota de inspecţie cu următoarea formulare:"În baza Declaraţiei ce constituie anexa 2 la prezenta, reprezentantul firmei de audit declară, pe proprie răspundere, că au fost îndeplinite cerinţele Codului etic pentru profesioniştii contabili secţiunea 290, în sensul că toţi membrii echipelor de asigurare sunt independenţi faţă de clienţii de audit selectaţi pentru efectuarea inspecţiei de calitate". + 
Anexa 2Norme de lucru pentru echipa de inspecţie, referitoare la evaluarea conţinutului celui mai recent raport privind transparenţa, publicat de auditorii financiari, conform cerinţelor art. 46 în OUG nr. 90/2008.Evaluarea raportului privind transparenţa se materializează prin emiterea de către echipa de inspecţie a unei asigurări negative care va fi inclusă în Nota de inspecţie încheiată, conţinutul acesteia putând diferi în funcţie de modul de realizare a obiectivelor descrise în procedurile specifice de calitate:a) În situaţia neconstatării de omisiuni şi neconformităţi: … 'Noi am citit raportul anual privind transparenţa pentru anul 20xx, numerotat de la pag y la pag.z. În raportul de transparenţă noi nu am identificat informaţii care să fie în mod semnificativ neconcordanţe cu informaţiile obţinute ca urmare a inspecţiei efectuate.'b) În situaţia constatării unor neconformităţi sau omiterii din raportul pentru transparenţa a unor informaţii, aceste aspecte se vor consemna în Nota de inspecţie, iar textul asigurării, prezentat mai sus, va fi continuat cu expresia … 'cu excepţia …….. [urmează enunţarea lipsurilor şi neconformităţilor]'.c) În cazurile în care în cursul unei inspecţii s-a constatat că un raport privind transparenţa conţine informaţii denaturate semnificativ, inclusiv cele cu privire la eficienţa sistemului de control al calităţii firmei de audit se va proceda astfel: … – echipa de inspecţie va exprima o rezervă în privinţa asigurării negative oferite, sau nu va oferi nici o asigurare, atunci când posibilul efect al limitării este profund semnificativ;– conform art. 30 (2) din Normele pentru controlul calităţii, aprobate prin Hotărârea Consiliului CAFR nr. 139/24 martie 2009, Camera poate propune autorităţii de supraveghere publică amendarea în consecinţă a acestui raport, fără întârziere.Propunerea de amendare a raportului pentru transparenţă se va înscrie în Recomandările adresate auditorului statutar de către conducerea executivă a Camerei, după încheierea inspecţiei.Lista de obiective pentru revizuirea calităţii activităţii de audit financiarRECAPITULAŢIE

 + 
Anexa 2Lista de obiective pentru revizuirea calităţii activităţii de audit al situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special (ISA 800)

Lista de obiective pentru revizuirea calităţiiActivităţii de audit al situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop specialRECAPITULAŢIE

 + 
Anexa 3Lista de obiective pentru revizuirea calităţii Activităţii de audit al componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor financiare (ISA 805)

Lista de obiective pentru revizuirea calităţii activităţii de audit al componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor financiare (ISA 805)RECAPITULAŢIE

 + 
Anexa 4Lista de obiective pentru revizuirea calităţii misiunilor de raportare cu privire la situaţii financiare simplificate (ISA 810)

Lista de obiective pentru revizuirea calităţii activităţii de raportare cu privire la situaţiile financiare simplificate (ISA 810)RECAPITULAŢIE

 + 
Anexa 5Lista de obiective pentru verificarea calităţii misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare (ISRE 2400)

Lista de obiective pentru verificarea calităţii activităţii de revizuire a situaţiilor financiareRECAPITULAŢIE

 + 
Anexa 6Lista de obiective pentru verificarea calităţii misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare interimare efectuată de un auditor independent al entităţii (ISRE 2410)┌─────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┐│ Nr. │ Obiective de revizuire a calităţii misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare interimare, │ ││crt. │ desfăşurate de către membrii CAFR – auditori persoane juridice şi firme de audit, pe baza politicilor │ DA/NU ││ │ şi procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 şi a ISRE 2410 │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de prestări servicii şi concordanţa acestora cu Standardul │ ││ │Internaţional pentru misiuni de revizuire a situaţiilor financiare interimare efectuată de un auditor independent │ ││ │al entităţii (ISRE 2410) │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ A │OBIECTIVE GENERALE │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 1 │Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale situaţiilor financiare interimare, întocmite potrivit prevederilor │Proced.││ │cadrului de raportare financiară aplicabil, semnate şi ştampilate de conducerea societăţii (Secţiunea A1 din Ghidul │ noi ││ │privind Auditul Calităţii)? │ ISRE ││ │ │ 2410 │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 2 │Este anexată la dosarul misiunii o copie după Raportul auditorului independent, emis de către auditorul financiar │ ││ │al entităţii pentru exerciţiul anterior? │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 3 │Conţine dosarul misiunii: │ ││ │[ ] Contractul de prestări servicii/scrisoarea misiunii de revizuire a situaţiilor financiare interimare, │ ││ │[ ] Numirea auditorului financiar independent de către Comitetul de Audit/AGA. │ ││ │În cazul în care practicianul nu este auditorul societăţii, acesta va efectua revizuirea informaţiilor interimare │ ││ │conform ISRE 2400; │ ││ │[ ] Raportul de revizuire a situaţiilor financiare interimare prezentat conducerii societăţii? │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ B │TERMENII MISIUNII DE REVIZUIRE A SITUAŢIILOR FINANCIARE INTERIMARE │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 1 │Defineşte scrisoarea misiunii obiectivul misiunii de revizuire a situaţiilor financiare interimare: de a se permite │ ││ │auditorului să exprime o concluzie, în care să precizeze dacă, pe baza revizuirii, auditorul a sesizat aspecte care │ ││ │îl determină să considere că situaţiile financiare interimare nu sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, │ ││ │în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil? (ISRE 2400-pct 7); │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 2 │Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la principalele clauze prevăzute de paragraful │ ││ │11 din ISRE 2410? Acestea constau în: │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ a) │Obiectivul misiunii de revizuire a situaţiilor financiare interimare │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ b) │Aria de aplicabilitate a revizuirii situaţiilor financiare interimare: │ ││ │[ ] Procedurile utilizate de auditor pentru efectuarea revizuirii situaţiilor financiare interimare constau în: │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │[ ] intervievarea persoanelor responsabile de aspectele financiar – contabile, │Proced.││ │[ ] aplicarea unor proceduri analitice şi alte proceduri de revizuire, │ noi │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ c) │Responsabilitatea conducerii cu privire la: │ ││ │[ ] informaţiile financiare interimare; │ ││ │[ ] stabilirea şi menţinerea unui control intern relevant pentru întocmirea informaţiilor financiare │ ││ │interimare; │ ││ │[ ] furnizarea la cererea auditorului, a tuturor situaţiilor financiare şi a informaţiilor colaterale; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ d) │Acceptul conducerii de a furniza auditorului declaraţii în scris care să susţină declaraţiile date verbal pe │ ││ │parcursul revizuirii, precum şi declaraţiile ce există în mod implicit în înregistrările entităţii; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ e) │Forma şi conţinutul preliminar al raportului ce urmează a fi întocmit, inclusiv identitatea destinatarului │ ││ │raportului; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ f) │Faptul că nu este sigur că misiunea poate detecta existenţa unor fraude, a unor erori sau acte ilegale; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ g) │O declaraţie conform căreia, misiunea de revizuire poate aduce în atenţia auditorului aspecte semnificative care │ ││ │pot afecta informaţiile financiare interimare, dar nu furnizează toate probele necesare într-un audit. Ca urmare nu │ ││ │va fi exprimată o opinie de audit; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ h) │Acceptul conducerii că, atunci când un document conţinând situaţii financiare interimare indică faptul că │ ││ │informaţiile financiare interimare au fost revizuite de auditorul entităţii, raportul de revizuire să fie inclus în │ ││ │document; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 3 │S-au stabilit sarcinile ce pot fi îndeplinite de client, de exemplu întocmirea unor situaţii cuprinzând componenţa │ ││ │soldurilor conturilor? │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunii de revizuire a situaţiilor financiare │ ││ │interimare │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ A │PLANIFICAREA MISIUNII │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 1 │Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independenţă, conform cerinţelor Codului etic al │ ││ │profesioniştilor contabili, pct. 4 din ISRE 2410 şi testelor din cadrul secţiunii B2 'Acceptarea desemnării sau a │ ││ │redesemnării' din Ghidul privind Auditul Calităţii? │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 2 │A fost documentată de către auditor, actualizarea cunoaşterii generale a activităţii clientului, inclusiv a │ ││ │controlului intern (Secţiunea B3 'Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor'), pentru a planifica şi realiza │ ││ │misiunea, astfel încât auditorul să fie capabil să: │ ││ │a) identifice tipurile de denaturări semnificative; │ ││ │b) selecteze întrebările, procedurile analitice, care vor furniza o bază pentru raportarea concluziei revizuirii? │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 3 │S-au efectuat procedurile pentru aducerea la zi a înţelegerii entităţii şi a mediului său, inclusiv controlul său │ ││ │intern, recomandate de punctul 15 din ISRE 2410, respectiv: │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │- citirea documentaţiei privind auditul precedent şi revizuirile anterioare; │Proced.││ │- luarea în considerare a riscurilor de eludare a controlului intern al conducerii; │ Noi ││ │- studierea situaţiilor financiare anuale cele mai recente şi a celor interimare anterioare, comparabile; │ ISRE ││ │- analizarea pragului de semnificaţie referitor la cadrul de raportare financiară; │ 2410 ││ │- analizarea naturii denaturărilor semnificative corectate; │ ││ │- analizarea aspectelor semnificative, a punctelor slabe din sistemul de control; │ ││ │- analizarea rezultatelor auditurilor interne; │ ││ │- intervievarea conducerii cu privire la: │ ││ │ – evaluarea riscului ca situaţiile financiare interimare să fie denaturate semnificativ ca urmare a fraudei │ ││ │ – efectul schimbărilor intervenite în activitatea entităţii; │ ││ │ – schimbările în controlul intern; │ ││ │ – consecvenţa politicilor contabile? │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 4 │Dacă s-au determinat natura procedurilor de revizuire care trebuie aplicate asupra componentelor, bugetul │ ││ │de timp al misiunii şi dacă acesta s-a alocat echipei de audit(Secţiunea B 9 'Planificarea auditului' adaptată) │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 5 │A fost documentată calcularea pragului de semnificaţie conform cerinţelor punctului 19 din ISRE 2400 │ ││ │(Secţiunea B 5 'Pragul de semnificaţie', adaptată)? │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 6 │A fost documentată evaluarea riscului inerent prin utilizarea listei de verificări de la secţiunea B 4 │ ││ │'Evaluarea riscului inerent'? │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 7 │A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare semnificativă atât la nivelul situaţiilor │ ││ │financiare, cât şi la nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale conturilor (secţiunea B.7 │ ││ │'Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare')? │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 8 │A fost documentată existenţa şi evaluarea sistemului contabil şi de control intern al clientului de audit │ ││ │conform cerinţelor punctului 17 din ISRE 2410 (Secţiunea C 1. 'Sistemele contabile şi controalele interne') │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 9 │Au fost considerate rezultatele din activitatea auditorului precedent, atunci când auditorul entităţii a fost │ ││ │numit recent şi nu a executat încă un audit al situaţiilor financiare? │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 10 │Documentarea faptului dacă s-a întocmit agenda de lucru a întâlnirilor cu clientul pentru planificare şi a │ ││ │discuţiilor cu echipa misiunii (secţiunea B 11); │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ B │ACTIVITATEA DE REVIZUIRE A SITUAŢIILOR FINANCIARE INTERIMARE │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 1 │A fost întocmit un dosar de lucru, care să conţină documentaţia de revizuire, care să fie suficientă şi │ ││ │adecvată pentru a furniza probe care să ateste că revizuirea a fost realizată în conformitate cu ISRE 2410 │ ││ │şi cerinţele legale şi de reglementare aplicabile (punctul 64 din ISRE 2410)? │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 2 │S-a desfăşurat şi documentat discuţia iniţială cu clientul asupra aspectelor cerute de Secţiunea B1 'lista de │ ││ │verificare a planificării'? │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 3 │Conţine dosarul de revizuire a informaţiilor financiare interimare probe conform cărora situaţiile financiare │Proced.││ │interimare corespund sau se reconciliază cu înregistrările contabile aferente? │ noi │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 4 │Au fost realizate de către auditor procedurile prevăzute la pct. 21 din ISRE 2410? Aceste proceduri sunt: │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ a) │Citirea minutelor şedinţelor acţionarilor, a persoanelor însărcinate cu guvernanţa, pentru identificarea │ ││ │aspectelor ce pot afecta informaţiile financiare interimare; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ b) │Analizarea efectului aspectelor ce pot aduce modificări raportului de audit sau de revizuire, sau a ajustărilor │ ││ │contabile necorectate în cadrul auditului precedent sau al revizuirilor precedente; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ c) │Comunicarea cu alţi auditori care efectuează revizuiri ale situaţiilor financiare interimare raportate de │ ││ │componentele semnificative ale entităţii; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ d) │Intervievarea persoanelor responsabile cu aspectele financiar-contabile despre următoarele aspecte: │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │- dacă informaţiile financiare interimare au fost întocmite şi prezentate în conformitate cu cadrul de │ ││ │raportare financiară aplicabil; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │- dacă au existat modificări cu privire la principiile de contabilitate sau la metodele de aplicare a acestora; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │- dacă oricare dintre tranzacţiile noi a necesitat aplicarea unor metode de contabilitate noi; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │- dacă informaţiile financiare interimare conţin denaturări necorectate; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │- situaţii complexe sau neobişnuite, precum şi combinări de afaceri sau înlăturarea unui segment de activitate; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │- presupuneri semnificative relevante pentru măsurarea valorii juste sau prezentările de informaţii; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │- dacă tranzacţiile cu părţi afiliate au fost contabilizate în mod corespunzător şi menţionate în informaţiile │ ││ │financiare interimare; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │- schimbări semnificative în cadrul angajamentelor şi obligaţiilor contractuale; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │- schimbări semnificative ale datoriilor contingente, inclusiv litigii sau cereri; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │- conformare cu obligaţiile referitoare la datorii; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │- aspecte asupra cărora au fost ridicate semne de întrebare în cursul aplicării procedurilor de revizuire; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │- tranzacţii semnificative care au avut loc în ultimele zile ale perioadei interimare; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │- informaţii referitoare la o fraudă/suspiciunea de fraudă, aceasta implicând: │ ││ │ – conducerea; │ ││ │ – angajaţii cu rol important în controlul intern; │ ││ │ – alte cazuri în care frauda ar putea avea efect semnificativ asupra informaţiilor financiare interimare; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │- informaţii despre orice nerespectare a legii sau reglementărilor, care ar putea avea efect semnificativ asupra │ ││ │informaţiilor financiare interimare; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ e) │Aplicarea procedurilor analitice asupra informaţiilor financiare interimare, pentru a identifica relaţiile şi │ ││ │elementele individuale neobişnuite, care pot reflecta o denaturare semnificativă. Aceste proceduri includ: │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │- Compararea situaţiilor financiare interimare cu situaţiile din perioadele anterioare, comparabile; │Proced.│├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ noi ││ │- Compararea situaţiilor financiare interimare curente cu informaţiile non-financiare relevante; │ ISRE │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ 2410 ││ │- Compararea indicilor şi a indicatorilor perioadelor interimare curente cu cei ai entităţilor din acelaşi │ ││ │sector de activitate; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │- Compararea elementelor din situaţiile financiare interimare curente cu cele din perioadele anterioare │ ││ │(cheltuieli pe categorii, ca procent din vânzări, active pe categorii, ca procent din activele totale, modificări │ ││ │procentuale în ce priveşte vânzări, creanţe etc.); │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │- Compararea datelor dezagregate (pe perioade, pe baza locaţiei, a liniei de fabricaţie etc.) │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ f) │Parcurgerea informaţiilor financiare interimare şi analizarea oricărui aspect care îl face pe auditor să considere │ ││ │că acestea nu sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, conform cadrului de raportare financiară aplicabil;│ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 5 │A documentat auditorul financiar, în funcţie de natura elementului supus revizuirii şi a procedurii realizate, │ ││ │secţiunile aplicabile din dosarul misiunii, în conformitate cu Ghidul privind Auditul Calităţii, adaptate? │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 6 │Dacă a fost respectată structura foilor de lucru (denumire client, perioada interimară, data desfăşurării │ ││ │activităţii, referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat, concluzii, semnătura celui care │ ││ │a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului); │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 7 │A efectuat auditorul intervievarea conducerii cu privire la evenimentele ulterioare, până la data raportului de │ ││ │revizuire, care pot necesita ajustări ale situaţiilor financiare interimare, sau prezentări în aceste situaţii │ ││ │(Secţiunea A12 'Evenimente ulterioare bilanţului')? │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 8 │A efectuat auditorul intervievarea conducerii cu privire la măsura în care a schimbat modalităţile de │ ││ │evaluare a capacităţii entităţii de a continua activitatea (Secţiunea A13 'Continuitatea activităţii'). │ ││ │În cazul identificării unor condiţii ce pun la îndoială capacitatea entităţii de a continua activitatea, auditorul │ ││ │trebuie: │ ││ │ – să intervieveze conducerea despre planurile de viitor, bazate pe evaluarea principiului continuităţii; │ ││ │ – să analizeze caracterul adecvat al prezentării acestor aspecte în cadrul situaţiilor financiare interimare; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 9 │În cazul în care, cu ocazia documentării obiectivelor din Secţiunea A11 'revizuirea analitică finală', auditorul are│ ││ │motive să creadă că informaţiile care fac obiectul revizuirii pot fi denaturate în mod semnificativ, a efectuat │ ││ │acesta proceduri suplimentare, pentru a putea formula o concluzie în cadrul raportului de revizuire (pct. 29 din │ ││ │ISRE 2410)? │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 10 │A evaluat auditorul, atât individual cât şi în ansamblu, dacă denaturările necorectate pe care le-a sesizat │ ││ │sunt semnificative pentru situaţiile financiare interimare, în raport cu pragul de semnificaţie? │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 11 │Dacă auditorul a obţinut declaraţia scrisă a conducerii, prin care aceasta confirma că: │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │a) îşi recunoaşte responsabilitatea de a implementa un control intern pentru prevenirea şi detectarea fraudei şi │Proced ││ │erorii; │ Noi ││ │ │ ISRE │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │b) situaţiile financiare interimare sunt întocmite şi prezentate conform cadrului de raportare financiară 2410 │ ││ │aplicabil; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │c) efectul denaturărilor agregate nu este semnificativ pentru situaţiile financiare interimare; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │d) i-a prezentat auditorului toate cazurile de fraudă sau suspiciune de fraudă cunoscute; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │e) i-a prezentat auditorului rezultatele evaluării riscurilor de denaturare semnificativă a situaţiilor financiare │ ││ │interimare ca urmare a fraudei; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │f) i-a prezentat auditorului toate cazurile de nerespectare a legislaţiei şi reglementărilor; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │g) i-a prezentat auditorului toate evenimentele semnificative care au avut loc între data încheierii bilanţului │ ││ │şi data raportului de revizuire; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 12 │Dacă auditorul a discutat cu conducerea despre eventualele inconsecvenţe constatate în celelalte │ ││ │informaţii anexate la situaţiile financiare (ex: raportul administratorilor); │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 13 │În cazul în care, ca rezultat al revizuirii situaţiilor financiare interimare, auditorul a sesizat un aspect care îl│ ││ │face să considere că este necesară o modificare substanţială a situaţiilor financiare interimare, a │ ││ │documentat auditorul comunicarea acestui fapt persoanelor însărcinate cu guvernanţa? │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 14 │În cazul în care persoanele însărcinate cu guvernanţa nu au răspuns corespunzător în decursul unei │ ││ │perioade rezonabile, a luat auditorul măsurile prevăzute de pct. 40 din ISRE 2410: │ ││ │ a) modificarea raportului; │ ││ │ b) analiza posibilităţii de a se retrage din misiune; │ ││ │ c) analiza posibilităţii de a se retrage din misiunea de audit al situaţiilor financiare anuale? │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ C │FINALIZAREA MISIUNII DE REVIZUIRE │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 1 │Dacă s-a realizat şi documentat întâlnirea finală cu clientul conform secţiunii B 11, pentru discutarea: │ ││ │" punctelor finale ale revizuirii; │ ││ │" evenimentelor ulterioare datei bilanţului; │ ││ │" raportului de revizuire; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 2 │Dacă firma de audit a documentat Secţiunea A 'finalizarea auditului', adaptată din Ghidul privind Auditul │ ││ │Calităţii şi componentele sale (secţiunile A3-A14); │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 3 │S-a întocmit un raport de revizuire, care conţine elementele de bază prevăzute de pct. 43 din ISRE 2410? │ ││ │Aceste elemente sunt: │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │a) titlul adecvat; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │b) destinatarul │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │c) identificarea situaţiilor financiare interimare revizuite; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │d) o declaraţie privind responsabilitatea conducerii entităţii pentru elaborarea şi prezentarea adecvată a │Proced.││ │situaţiilor financiare interimare conform cadrului de raportare financiară aplicabil; │ noi │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ ISRE ││ │e) o declaraţie privind responsabilitatea auditorului de a exprima o concluzie asupra situaţiilor financiare 2410 │ ││ │interimare, bazată pe revizuirea efectuată; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │f) o declaraţie a faptului că misiunea a fost efectuată în conformitate cu ISRE 2410 aplicabil misiunilor de │ ││ │revizuire a situaţiilor financiare interimare de către un auditor independent al entităţii şi o declaraţie a │ ││ │faptului că revizuirea constă în efectuarea de intervievări ale persoanelor responsabile de situaţiile │ ││ │financiar-contabile, precum şi în aplicarea de proceduri analitice şi alte proceduri de revizuire; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │g) o declaraţie conform căreia o revizuire are o arie de aplicabilitate semnificativ mai redusă decât cea a unui │ ││ │audit efectuat în conformitate cu ISA şi ca urmare auditorul nu a obţinut asigurarea că a sesizat toate aspectele │ ││ │semnificative, şi nu va putea exprima o opinie de audit; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │h) O concluzie privitoare la faptul dacă auditorul a sesizat aspecte care îl fac să afirme că situaţiile financiare │ ││ │interimare nu oferă o imagine fidelă, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul general de │ ││ │raportare financiară aplicabil (asigurarea negativă); │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │i) Data emiterii raportului, │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │j) Semnătura auditorului; │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 4 │Dacă anumite aspecte au atras atenţia auditorului făcându-l să creadă că este necesară modificarea semnificativă a │ ││ │situaţiilor financiare interimare, pentru ca acestea să fie întocmite sub toate aspectele semnificative în │ ││ │conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil, a procedat auditorul conform pct. 45 din ISRE 2410, la │ ││ │modificarea raportului de revizuire prin: │ ││ │- exprimarea unei concluzii cu rezerve; │ ││ │- exprimarea unei concluzii contrare? │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 5 │Dacă există o limitare semnificativă a sferei misiunii, a comunicat auditorul, în scris, persoanelor │ ││ │însărcinate cu guvernanţa, motivul pentru care revizuirea nu poate fi finalizată şi că este necesar să │ ││ │analizeze dacă este adecvat să întocmească un raport (pct. 48 din ISRE 2410)? │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 6 │Dacă auditorul a modificat, corespunzător circumstanţelor, concluzia revizuirii dacă a reţinut aspecte care │ ││ │atrag dubii semnificative asupra capacităţii entităţii de a funcţiona pe baza principiului continuităţii, prin: │ ││ │- includerea în raport a unui paragraf de evidenţiere a aspectului, atunci când acesta este prezentat │ ││ │adecvat în situaţiile financiare interimare (pct. 56 din ISRE 2410); │ ││ │- exprimarea unei concluzii cu rezerve sau contrară, atunci când aspectul prezintă un grad mare de │ ││ │incertitudine şi nu este prezentat adecvat în situaţiile financiare interimare (pct. 60 din ISRE 2410) │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ 7 │Dacă auditorul a comunicat aspectele de interes pentru guvernanţă ce reies din revizuirea situaţiilor │ ││ │financiare interimare │ │├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤│ │Notă: Sunt aplicabile şi procedurile cuprinse în capitolele II, III, IV, V şi VII prevăzute în cadrul │ ││ │procedurilor de revizuire a calităţii activităţii de audit financiar. │ │└─────┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┘Lista de obiective pentru verificarea calităţii Activităţii de revizuire a situaţiilor financiare interimare de către auditorul independent al entităţiiRECAPITULAŢIE

 + 
Anexa 7Lista de obiective pentru revizuirea calităţii Misiunilor pe baza efectuării procedurilor convenite privind informaţiile financiare (ISRS 4400)

Lista de obiective pentru revizuirea calităţii activităţii de efectuare a procedurilor conveniteRECAPITULAŢIE

 + 
Anexa 8Lista de obiective pentru revizuirea calităţii Activităţii de audit intern externalizată (ISAI)┌─────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────┐│ Nr. │ Obiective ale revizuirii calităţii activităţii de audit intern, externalizată, desfăşurată de către │ DA/NU ││crt. │ membrii CAFR, pe baza Normelor de audit intern, a Procedurilor privind cadrul general de │ Explicaţii ││ │ desfăşurare a misiunilor de audit intern (Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/19 04 2007) şi a │ ││ │ Standardelor de audit intern şi reglementărilor relevante │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit intern şi concordanţa acestora cu standardele │ ││ │profesionale şi reglementările relevante │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ A │OBIECTIVE GENERALE/Gestionarea activităţii de audit intern │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 1 │Dacă auditorul intern a încheiat cu entitatea Contractul de prestări servicii/scrisoarea de misiune, pentru │ Precizarea ││ │realizarea activităţii de audit intern în mod externalizat, potrivit prevederilor art. 3(2) din Hotărârea │reglementărilor││ │Consiliului CAFR nr. 88/2007 (Referinţă F03 'Misiunea de audit intern', procedura P.01 din Normele de Audit │ aplicabile ││ │Intern 'Angajamentul privind misiunea de consiliere'); │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 2 │Conţine dosarul misiunii de audit intern documente care să probeze elementele de autorizare a misiunii de audit │ idem ││ │intern? Aceste elemente, prezentate la referinţa F.01 'Autorizarea misiunii de audit intern') din Normele de │ ││ │Audit Intern, sunt: │ ││ │ " Numirea coordonatorului departamentului de audit intern de către Consiliul de Administraţie; │ ││ │ " Stabilirea ariei de aplicabilitate a auditului intern; │ ││ │ " Structura compartimentului/necesarul de personal; │ ││ │ " Delimitarea responsabilităţilor. │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 3 │S-a întocmit Carta de Audit Intern/Regulamentul de funcţionare a Departamentului de Audit Intern, │ idem ││ │aprobat(ă) de conducerea entităţii, în conformitate cu Standardul de Audit Intern (ISAI) 1000 │ ││ │'Misiune, competenţe şi responsabilităţi'? │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 4 │Dacă auditorul intern şi-a desfăşurat activitatea conform Planului de audit intern, bazat pe o evaluare a │ Obiectiv ││ │riscurilor, aprobat de Consiliul de Administraţie al entităţii, conform cerinţelor ISAI 2010 'Planificarea' │ nou ││ │(Procedura nr. 1: 'Plan de audit intern' din HOTĂRÂREA nr. 88/2007); │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 5 │Dacă Programul activităţii de audit intern cuprinde obiectivele prevăzute de Secţiunea F 05/litera D 'Programul │ Reformulare ││ │activităţii de audit intern' din Normele de Audit Intern? Aceste obiective sunt: │ ││ │ " Modul de organizare şi funcţionare a controlului intern; │ ││ │ " Sistemul de management al entităţii; │ ││ │ " Activitatea de planificare a auditului intern; │ ││ │ " Modul de respectare a procedurilor şi a Codului etic în derularea misiunilor; │ ││ │ " Raportul de audit intern; │ ││ │ " Urmărirea implementării recomandărilor formulate în rapoartele de audit intern; │ ││ │ " Organizarea sistemului de raportare a activităţii de audit intern. │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 6 │Conţine dosarul misiunii selectate pentru revizuirea calităţii: │ Înglobare ││ │[ ] Raportul de audit intern sau, după caz, │ proceduri ││ │[ ] Raportul de consiliere, prezentate conducerii entităţi, la încheierea misiunii, conform │ consultanţă ││ │cerinţelor ISAI 2400 'Comunicarea rezultatelor' (Procedura nr. 15 'Difuzarea raportului de audit │ ││ │intern' din HOTĂRÂREA nr. 88/2007/)? │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ B │TERMENII MISIUNII DE AUDIT INTERN │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 1 │Conţine Contractul de audit intern/scrisoarea de misiune referiri la elementele prevăzute de ISAI │ Obiectiv ││ │2201 'Consideraţii referitoare la planificarea misiunii?' Aceste elemente sunt: │ nou ││ │[ ] Natura activităţii şi obiectivele misiunilor, diferenţiate pe cele două componente: │ ││ │ – A1 – misiuni de asigurare (audit intern): evaluarea, proiectarea, implementarea şi eficacitatea │ ││ │ obiectivelor, programelor şi activităţilor entităţii; │ ││ │ – C1 – misiuni de consultanţă: abordarea proceselor de management al riscurilor, │ ││ │ de control şi guvernanţa ale entităţii, în limita convenită cu clientul │ ││ │[ ] Aria de aplicabilitate: │ ││ │[ ] Responsabilităţile fiecărei părţi, şi │ ││ │[ ] Alte aşteptări, restricţiile cu privire la comunicarea rezultatelor şi accesul la dosarul misiunii; │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 2 │S-a asigurat auditorul, împreună cu reprezentanţii entităţii, că există un acord clar privind scopul │ ││ │şi obiectivele misiunii de audit intern/misiunii de consiliere? │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 3 │Conţine contractul de audit intern/scrisoarea de misiune detalii cu privire la aria de aplicabilitate a │ Precizarea ││ │auditului intern, conform ISAI 2220 'Aria de aplicabilitate a misiunii'? │reglementărilor││ │În general, aria de aplicabilitate a misiunii trebuie să includă luarea în considerare a sistemelor, │ aplicabile ││ │înregistrărilor, personalului şi activelor relevante: │ ││ │" Revizuirea sistemului de evidenţa contabilă şi a sistemului de control intern; │ ││ │" Examinarea informaţiei financiare şi operaţionale; │ ││ │" Revizuirea funcţionalităţii sistemului economic, a eficienţei şi efectivităţii tuturor │ ││ │operaţiunilor; │ ││ │" Revizuirea conformităţii cu prevederile legale în vigoare, precum şi cu cele ale hotărârilor │ ││ │şi/sau deciziilor interne emise de conducerea entităţii; │ ││ │" Investigaţii speciale în domenii particulare, de exemplu suspectarea de fraudă; │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 4 │S-au identificat toate sursele de informaţii care ar putea fi de folos activităţii de audit │ ││ │intern/consultanţă? │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 5 │S-au cuprins în Contractul de audit intern/consultanţă referiri la responsabilităţile conducerii entităţii, │ ││ │cunoscând că 'activitatea desfăşurată de auditorii interni/auditorii financiari este menită să aducă plus-valoare│ ││ │şi să îmbunătăţească administrarea entităţii, gestiunea riscului şi controlul intern, fără ca auditorul să îşi │ ││ │asume responsabilităţi manageriale'? │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului intern în conformitate cu Normele de │ ││ │Audit Intern ale Camerei şi Standardele Internaţionale de Audit Intern şi reglementările relevante │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ A │PLANIFICAREA/PREGĂTIREA MISIUNII DE AUDIT INTERN/CONSULTANŢĂ │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 1 │Au fost documentate de către auditor aspectele legate de îndeplinirea cerinţelor Codului etic, │ Reformulare ││ │conform ISAI 1100 'Independenţa şi obiectivitate' şi ISAI 1200 'Competenţa şi conştiinciozitate │ conform ││ │profesională (secţiunea F.10 cap II 'independenţă şi limitarea independenţei individuale' şi cap III │ ISAI ││ │'Competenţă şi conştiinţă profesională' din Normele de Audit Intern)? │ aplicabile │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 2 │A fost întocmită şi semnată de către auditor, declaraţia de independenţă (Secţiunea F03 'Misiunea │ Idem ││ │de audit intern', referinţa P 02 'Declaraţia de independenţă')? │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 3 │Conţine dosarul misiunii standardele profesionale şi reglementările aplicabile activităţii de audit │ Obiectiv ││ │intern: ISAI, Normele de Audit Intern emise de CAFR, OMFP 1702/14.11.2005 pentru aprobarea │ nou ││ │Normelor privind organizarea şi exercitarea activităţii de consiliere desfăşurată de auditorii interni │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 4 │A documentat auditorul identificarea şi analiza riscurilor, conform cerinţelor ISAI 2110 'Managementul │ Idem ││ │riscurilor' prin aplicarea procedurii 6 din Hotărârea nr. 88/2007(Secţiunea F 02 ‘tabloul aspectelor pozitive şi │ ││ │negative posibile')? │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 5 │A fost întocmit programul de lucru care să permită realizarea obiectivelor misiunii potrivit cerinţelor ISAI │ idem ││ │2240 'Programul de lucru al misiunii' (Procedura 7 'Elaborarea programului misiunii de audit' din H. 88/07')? │ ││ │Acesta trebuie să asigure: │ ││ │- A1 – stabilirea procedurilor ce urmează a fi aplicate pentru a identifica, analiza, evalua şi înregistra │ ││ │informaţiile pe durata misiunii; │ ││ │- C1 – detalierea activităţilor şi tehnicilor adecvate pentru atingerea obiectivelor misiunii de consultanţă, în │ ││ │funcţie de natura misiunii (simularea, observarea fizică, interviul). │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 6 │A fost pregătită şi transmisă Notificarea privind declanşarea misiunii de audit intern, potrivit Procedurii nr. │ idem ││ │4 din Hotărârea nr. 88/2007/ (Secţiunea F06 ‘Comunicarea iniţială cu clientul’) │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 7 │A fost documentată şedinţa de deschidere a intervenţiei la faţa locului (Procedura 8 din HOTĂRÂREA nr. │ ││ │88/2007/2007), având ca scop: │ ││ │- Prezentarea auditorilor; │ ││ │- Prezentarea obiectivelor misiunii de consiliere; │ ││ │- Prezentarea tematicii de detaliu; │ ││ │- Calendarul întâlnirilor de lucru; │ ││ │- Stabilirea termenelor de raportare. │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ B │ACTIVITATEA DE AUDIT INTERN/VERIFICAREA FAPTICĂ │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 1 │S-a procedat la colectarea şi prelucrarea informaţiilor preliminare, conform cerinţelor ISAI 2330 'Documentarea │ Precizarea ││ │informaţiilor' (Procedura 5 'Colectarea şi prelucrarea informaţiilor' din Hotărârea nr. 88/2007, Secţiunea F03 │ reglem. ││ │'Misiunea de audit intern'/referinţa P04 'Colectarea şi prelucrarea informaţiilor preliminare')? │ aplicabile │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 2 │S-a elaborat programul de evaluare şi programul intervenţiilor la faţa locului (secţiunea F 03 │ idem ││ │'Misiunea de audit intern' referinţa P 07 'Programul intervenţiilor la faţa locului')? │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 3 │S-a procedat la determinarea eşantioanelor reprezentative pentru realizarea intervenţiei la faţa locului │ idem ││ │(secţiunea F03 'Misiunea de audit intern' referinţa P06 'Determinarea eşantioanelor reprezentative')? │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 4 │S-a efectuat colectarea, analiza şi evaluarea documentelor/dovezilor prin utilizare instrumentelor specifice │ Idem ││ │(chestionare, liste de verificare,testări) -Procedura 8 'Colectarea probelor de audit' din Hotărârea nr. 88/2007;│ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 5 │A documentat auditorul, conform cerinţelor ISAI 2300 'Realizarea misiunii' informaţiile identificate, analizate, │ idem ││ │evaluate, care să fie suficiente, fiabile, pertinente şi utile pentru atingerea obiectivelor misiunii? │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 6 │Au fost elaborate Fişele de identificare şi analiză a problemelor conform Procedurii 9 din Hotărârea nr. 88/2007 │ ││ │'Colectarea probelor de audit' (Procedura 7 B din Hotărârea nr. 88/2007)? │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 7 │S-au întocmit foi de lucru pentru aspectele şi neconformităţile constatate conform Procedurii 9 din Hotărârea nr.│ ││ │88/2007/07 'Colectarea probelor de audit' (secţiunea 7A 'Foi de lucru')? │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 8 │Dacă auditorul utilizează un sistem de referenţiere adecvat ce permite evidenţa probelor de audit. │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 9 │S-a evaluat sistemul de control intern a activităţii de audit intern conform ISAI 1310 'Evaluări ale programului │ idem ││ │de controlul calităţii' şi s-a întocmit situaţia sintetică a aspectelor negative semnificative (secţiunea F 02 │ ││ │'Tabloul aspectelor pozitive şi negative semnificative')? │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 10 │Au fost revizuite documentele de lucru potrivit ISAI 2340 'Supervizarea misiunii' şi Procedurii 10 din Hotărârea │ Idem ││ │nr. 88/2007 'Revizuirea documentelor de lucru' (Secţiunea F08 'Sistemul de management al activităţii de audit │ ││ │intern' cap IV 'Supervizarea activităţii de audit')? │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ C │FINALIZAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 1 │Dacă s-a documentat Lista de verificare privind respectarea metodologiei şi procedurilor în derularea misiunii │ idem ││ │de audit intern, precum şi a Codului etic (Secţiunea F10)? │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 2 │Dacă firma de audit a întocmit o listă cu concluzii şi propuneri de verificare a finalizării misiunii. │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 3 │A fost documentată întâlnirea finală cu conducerea clientului, în cadrul unei Minute (Secţiunea F 03 'Misiunea │ Precizarea ││ │de audit intern', referinţa P13), pentru comunicarea aspectelor constatate? │reglementărilor│├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ aplicabile ││ 4 │A fost efectuat Proiectul Raportului de evaluare a activităţii de audit intern/raportul de consultanţă, conţinând│ ││ │opinia auditorului intern, bazată pe constatările rezultate? │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 5 │Cuprinde Proiectul Raportului auditorului elementele prevăzute de Procedura 11 'Proiectul │ ││ │Raportului de audit intern' şi art. 21 din OMFP nr. 1702/2005? Aceste elemente sunt: │ ││ │[ ] Scopul şi obiectivele misiunii de audit intern; │ ││ │[ ] Date de identificare a misiunii; │ ││ │[ ] Desfăşurarea misiunii de evaluare a activităţii de audit intern (sondaj, documentare, proceduri, │ ││ │metode şi tehnici utilizate, documente examinate, documente întocmite în cursul misiunii); │ ││ │[ ] Constatări efectuate; │ ││ │[ ] Recomandări; │ ││ │[ ] Concluzii. │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 6 │S-a efectuat transmiterea Proiectului Raportului de de audit intern, conducerii clientului, pentru │ Idem ││ │punct de vedere conform ISAI 2400 'Comunicarea rezultatelor' şi Procedurii 12 din Hotărârea nr. │ ││ │88/2007 'Transmiterea Proiectului Raportului de audit intern'? │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 7 │S-a efectuat analiza punctelor de vedere asupra proiectului de raport (Secţiunea F 03 'Misiunea de │ Idem ││ │audit intern', referinţa P16)? │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 8 │A fost documentată reuniunea de conciliere conform Procedurii 13 'Reuniunea de Conciliere' │ Idem ││ │(Secţiunea F 03 'Misiunea de audit intern', referinţa P17)? │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 9 │S-a întocmit Raportul final de evaluare, însoţit de sinteza principalelor constatări şi recomandări │ Idem ││ │(Secţiunea F 03 'Misiunea de audit intern', referinţa P18)? │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 10 │S-a efectuat transmiterea Raportului final de evaluare a activităţii de audit intern/raportul de │ Idem ││ │consiliere, către membrii Consiliului de Administraţie al entităţii (Secţiunea F 03/P19 'Misiunea de │ ││ │audit intern')? │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│ 11 │S-a întocmit fişa de urmărire a implementării recomandărilor formulate în raportul de audit intern │ Obiectiv ││ │conform ISAI 2500 'Monitorizarea evoluţiei' şi a Procedurii 16 din Hotărârea nr. 88/2007 │ nou ││ │'Monitorizarea implementării recomandărilor'? │ │├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤│Notă:│Obiectivele de revizuire a calităţii prevăzute pentru auditul financiar la capitolele II, III, IV, V, │ ││ │VII sunt aplicabile şi în cazul activităţii de audit intern. │ │└─────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────────┘Lista de obiective pentru verificarea calităţii Activităţii de audit internRECAPITULAŢIE

 + 
Anexa 9Lista de obiective pentru revizuirea calităţii activităţii de organizare de cursuri de pregătire profesională de specialitate în domeniul auditului financiar

 + 
Anexa 1

ACCEPTAREA DESEMNĂRII SAU REDESEMNĂRIICând răspunsul la oricare din aceste întrebări este DA, vă rugăm oferiţi detalii privind potenţialele ameninţări la independenţa şi obiectivitate şi măsurile de siguranţă implementate pentru a diminua aceste ameninţări, în programul B 2/7 'Consideraţii etice'.

Lista de obiective pentru revizuirea calităţii activităţii de organizare de cursuri de pregătire profesională de specialitate în domeniul auditului financiarRECAPITULAŢIE

––

	Redacția Lex24 Drept la Sursa!
	Articole Urmărește