CIRCULARA Nr. 21.550 din 23 septembrie 1996

în legătură cu modul de aplicare a Legii nr. 32/1991 privind impozitul pe salarii, republicată, în cazul persoanelor fizice nerezidente care desfăşoară activitate în România



Potrivit art. 1 din Legea nr. 32/1991 privind impozitul pe salarii, republicată*), salariile în bani şi în natura primite din străinătate de către persoanele care îşi desfăşoară activitatea în România sunt impozabile în ţara noastră, în conformitate cu prevederile acestei legi.În ultima perioadă, datorită dezvoltării relaţiilor economice internaţionale ale tarii noastre cu alte state, se constată că tot mai multe persoane fizice nerezidente prestează diverse servicii la firme româneşti cu capital de stat, mixt sau privat, persoane care sunt retribuite de către firmele străine ai căror salariaţi sunt.Prin contractele încheiate între firmele străine la care salariaţii respectivi îşi desfăşoară activitatea în mod curent şi firmele din România unde aceasta activitate se desfăşoară pe o perioadă de timp limitată, definită prin contract, se prevede că drepturile salariale sunt plătite de către firmele ai căror angajaţi sunt, iar impozitul datorat pentru veniturile respective se va plati din proprie iniţiativă în statul în care se desfăşoară activitatea, respectiv în România.În contextul celor prezentate, rezultă ca firmele din România, la care persoanele în cauza prestează un serviciu sau desfăşoară o activitate salariata pentru o perioadă determinata de timp, nu le revine în mod direct sarcina de a retine şi vărsa la buget impozitul pentru veniturile realizate în cazul persoanelor respective; în schimb aceste persoane au obligaţia de a depune declaraţii privind veniturile realizate la organele fiscale de la sediul firmei la care se desfăşoară activitatea în mod temporar.Firmele la care, pe baza contractelor încheiate, se desfăşoară asemenea activităţi, răspund însă de încasarea impozitelor şi taxelor datorate bugetului tarii noastre de către persoanele fizice nerezidente şi au obligaţia sa informeze în acest sens organele fiscale teritoriale din subordinea Ministerului Finanţelor cu privire la prezenta acestora şi la activitatea desfăşurată în cadrul firmei, în urma cărora se obţin venituri de natura salariilor şi a altor drepturi salariale.În vederea realizării drepturilor cuvenite bugetului de stat sau local, după caz, direcţiile generale ale finanţelor publice şi controlului financiar de stat, prin organele lor teritoriale din subordine, vor identifica aceste persoane şi vor stabili drepturile cuvenite bugetului de stat.În acest scop se au în vedere prevederile din convenţiile de evitare a dublei impuneri, încheiate de Guvernul României cu guvernele altor state, în cazul în care sunt încheiate asemenea convenţii cu statele ai căror rezidenţi sunt persoanele în cauza, coroborate cu prevederile legislaţiei interne a tarii noastre, respectiv Legea nr. 32/1991 privind impozitul pe salarii, republicată.La calcularea impozitului, în aceasta ipoteza, se vor avea în vedere dispoziţiile articolului intitulat "Profesii dependente" din convenţiile de evitare a dublei impuneri, respectiv principiul celor 183 de zile, potrivit căruia impozitul pe salariile primite din străinătate pentru activitatea desfăşurată în România de persoanele străine se datorează din prima zi a sosirii acestora în ţara noastră, când aceste persoane sunt prezente în România o perioadă care depăşeşte 183 de zile în orice perioada de 12 luni, începând sau sfîrşind în anul calendaristic vizat.În situaţia în care aceste persoane sunt prezente în România o perioadă mai mica de 183 de zile, impozitul pentru aceste salarii este datorat în ţara de rezidenţă a acestor persoane.Pentru persoanele străine care desfăşoară activitate în România şi care sunt plătite de firmele din străinătate, persoane care sunt rezidente ale unor state cu care România nu are încheiate convenţii de evitare a dublei impuneri, impozitul pe salarii se calculează, de asemenea, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1991, republicată, cu menţiunea ca în aceste cazuri nu se aplică principiul celor 183 de zile, deci impunerea se face din prima zi.Persoanele străine care desfăşoară activitate în ţara noastră, de natura celei menţionate mai sus, care nu au declarat veniturile realizate la organele fiscale în raza cărora îşi are sediul firma la care se desfăşoară activitatea salariata, ori nu au achitat impozitele datorate statului român se sancţionează pentru aceste fapte, potrivit legislaţiei din domeniu (Legea nr. 32/1991 privind impozitul pe salarii, Decretul nr. 153/1954, cu modificările ulterioare, privitor la impozitul pe veniturile populaţiei, Ordonanţa Guvernului nr. 11/1996 privind executarea creanţelor bugetare) şi Legii nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale.În scopul încasării impozitului datorat statului român de aceste persoane, organele fiscale teritoriale vor lua în evidenta persoanele nerezidente respective care desfăşoară asemenea activităţi pe teritoriul tarii noastre şi vor stabili obligaţiile către bugetul de stat sau local, după caz, pe baza veniturilor declarate sau a celor rezultate din contracte.Impozitul stabilit pe baza venitului înscris în declaraţia întocmită de către beneficiarul sumelor respective şi în conformitate cu legislaţia menţionată se achită de către acesta la data şi în condiţiile prevăzute de legislaţia ce reglementează termenele de plată a impozitului în cauza.De menţionat ca impozitul stabilit potrivit legislaţiei la care s-a făcut referire mai sus se achită în lei proveniţi din schimb valutar, la cursul valutar de referinţa al Băncii Naţionale a României, în vigoare la data plăţii.Pentru aplicarea prevederilor convenţiilor de evitare a dublei impuneri, beneficiarii veniturilor, rezidenţi ai statelor contractante cu care România are încheiate convenţii de evitare a dublei impuneri, vor primi, pe bază de cerere, de la organele fiscale din România, un document din care va rezultă impozitul plătit în ţara noastră, care va fi dedus din impozitul datorat în statul de rezidenţă, evitindu-se în acest fel dubla impunere.Documentul respectiv va cuprinde denumirea firmei la care beneficiarul venitului îşi desfăşoară activitatea, venitul brut anual sau lunar realizat, venitul impozabil, precum şi impozitul achitat bugetului de stat sau local, după caz.Pentru eliberarea documentului referitor la impozitul plătit în România, persoanele care au realizat veniturile respective trebuie să facă dovada organelor fiscale din ţara noastră cu documentul eliberat de autorităţile fiscale ale statului de rezidenţă din care să rezulte ca sunt rezidenţi ai statului respectiv.Direcţiile generale ale finanţelor publice şi controlului financiar de stat judeţene şi, respectiv, a municipiului Bucureşti, precum şi unităţile subordonate acestora, prin organele de specialitate, vor stabili la timp şi în cuantumul legal impozitele şi taxele datorate de persoanele fizice nerezidente cu activitate în România şi vor lua măsuri pentru încasarea sumelor datorate bugetului de stat sau local, după caz, în contextul prevederilor Ordonanţei Guvernului nr. 11/1996 privind executarea creanţelor bugetare.Adresa Ministerului Finanţelor nr. 86.446 din 30 august 1996 îşi încetează aplicabilitatea.–––––-Notă …
*) Legea nr. 32/1991 a fost republicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 185 din 12 august 1996.p. Ministru de stat, ministrul finanţelor,Gheorghe Raicu,secretar de stat––––––

	Redacția Lex24 Drept la Sursa!
	Articole Urmărește